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Establecimiento Permanente

Legislacin Espaola:

Base Legal
Real Decreto Legislativo 5/2004: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de No Residentes (TRLINR)
Ley 35/2006: Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (LIRPF)
Marco de convenios para evitar la doble tributacin de la OCDE.

Para la legislacin espaola, en concordancia con el marco de convenio de la


OCDE, describe a las rentas obtenidas por los no residentes, dentro de
territorio espaol, y en atencin a su condicin; distinguiendo si se obtuvieron
con o sin establecimiento permanente.
El Art 13 de la TRLINR elabor una lista de cules son las rentas obtenidas por
los establecimientos permanentes:
a) Rentas de actividades o explotaciones econmicas realizadas mediante
establecimientos permanentes.
b) Rentas de actividades o explotaciones econmicas realizadas sin
mediacin de establecimientos anexos.
c) Rendimientos de trabajo derivados, directamente o no, de actividades
personales, retribuciones pblicas, prestaciones personales a bordo de
barcos internacionales.
d) Pensiones y otras prestaciones similares derivados de un empleo.
e) Retribuciones administrativas y miembros de consejos, juntas u rganos
representativos de una entidad residente en territorio espaol.
f) Rendimientos por dividendos, participaciones, intereses, cnones,
regalas y otros rendimientos de capital mobiliarios.
g) Rendiciones de bienes inmuebles.
h) Ganancias patrimoniales.
La legislacin espaola, para efectos, de grabar con el tributo toma en cuenta
lo siguiente:
1. La realizacin de una actividad o explotacin econmica, entendindose
como tal a aquellas actividades que incurre en medios de produccin y
recursos humanos, las cuales intervienen en la produccin de bienes y
servicios.
2. La actividad debe realizarse en territorio espaol a travs del propio
establecimiento permanente.

Qu es un establecimiento permanente?
De acuerdo a la legislacin espaola, y alineado a los conceptos de la OCDE, es
la persona fsica o entidad que opera en territorio espaol, de forma continua o
habitual; de instalaciones o lugares de trabajo, en los que realice todo o parte
de la actividad generadora de rentas, sea de manera propia o a travs de un
agente autorizado para contratar (agencias de empleo).
Cabe indicar que la normativa no le brinda una personera jurdica, con el fin de
distinguirla de las dems formas societarias.
La legislacin brinda 2 situaciones de hechos concretos que dan lugar al
nacimiento de una entidad permanente, las cuales deben cumplir cualquiera de
los puntos sealados a continuacin:
a) La existencia de un lugar fijo donde se realicen actividades.
b) La existencia de un agente autorizado para contratar, a nombre de un no
residente.
Sin embargo, una entidad permanente puede ser considerada como
constitucin de sedes, sucursales, oficinas, fabricas, talleres, etc (en
concordancia a los lineamientos de la OCDE).
Cabe indicar que constituyen entidad permanente las obras en construccin,
instalaciones y montajes, cuyo periodo de duracin sea mayor a 6 meses
(lineamiento OCDE).
La normativa tiene como una debilidad, que no incluye en su regulacin a
aquellos que realizan operaciones de comercio electrnico.
De acuerdo al concepto OCDE, con respecto al establecimiento permanente,
indica lo siguiente:

Una entidad permanente tiene tener un lugar de negocios, que el lugar


ubicado sea fijo y se lleven a cabo las actividades. Considerando su
existencia desde el inicio de las actividades
La actividad sea realizada por el titular de la empresa o persona con
relacin laboral a sta.
Incluye como establecimiento permanente a aquellos dedicados a la
minera, pozos de petrleo y gas, canteras u otra actividad extractiva.
Las actividades deben ser realizados en el lugar fijo del negocio.

Legislacin Peruana
Base legal
D.S 179-2004: TUO Ley del Impuesto a la Renta
D.S 122-94-EF: Reglamento del TUO Ley del Impuesto a la Renta Art 3
En nuestra legislacin del Impuesto a la renta, llama establecimiento
permanente:

Cualquier lugar fijo de negocios donde se desarrolle, total o parcial, la


actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior; siempre y cuando se desarrollen
con arreglo a la norma.
Constituyen establecimiento permanente los centros administrativos,
fabricas, talleres, lugares fijos de extraccin de recursos naturales, as
como cualquier instalacin o estructura utilizada en la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
Si una persona actual en el pas, a nombre de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad constituida en el exterior, si dicha persona tiene y
ejerce en el pas poderes para concertar contratos en nombre de las
mismas.
Si una persona actual en el pas, a nombre de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad constituida en el exterior, mantiene existencia de
bienes o mercancas a ser negociadas en el pas por cuenta de las
mismas.

Quines pueden ser establecimientos permanentes?


De acuerdo al Art 7 del TUO de la ley del Impto. a la renta, pueden ser
establecimientos permanentes:
a) Personas naturales o extranjeros que hayan residido o permanecido en el
pas por ms de 183 das durante un periodo de 12 meses.
b) Las personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin oficial designados por el Sector Publico.
c) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
d) Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el pas de
personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el casi, y cuya
condicin de domiciliado alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

Comparativo bsico sobre legislaciones


establecimientos permanentes
Espaa
Su
normativa
sobre
establecimientos permanentes se
encuentra
alineado
con
los
criterios de la OCDE
La normativa espaola brinda un
amplio
concepto
de
establecimiento permanente
Considera a las constructoras,
instalaciones y montajes como
establecimientos
permanentes,
cuando su duracin sea mayor a 6
meses.
Especficamente su legislacin da
una relacin de las rentas afectas
a
gravamen
por
los
establecimientos
permanentes,
segn Art 13 TRLINR
No abarca a aquellas empresas
que
realizan
actividades
de
comercio electrnico

Espaa

Per

sobre

Per
La normativa no lo reconoce, pero
tcitamente, ha incluido en la Ley
y reglamento del Impuesto a la
Renta los criterios de la OCDE
En la Ley y Reglamento del Impto
a la Renta solo los menciona mas
no lo conceptualiza
No menciona criterio de distincin
alguna sobre empresas de este
rubro.

El Art 9 del TUO Ley del Impuesto


a la renta indica que tipos de
ingresos
estn
afectos
al
impuesto
a
la
renta,
independientemente
de
su
nacionalidad o condicin
El inciso i) del Art 9 del TUO Ley
del Impuesto a la renta incluye a
los ingresos de este tipo de
negocios.