INFORMATIVO TRIBUTARIO

ron fuera de la fiscalizacin. Felizmente, el

Tribunal orden aceptar la prueba considerando que "si bien los comprobantes mencionados fueron presentados junto con el recurso de reclamacin, cabe indicar que el resultado del requerimiento formulado, no indica
claramente si durante la fiscalizacin se presentaron copias y no los originales, o ninguno de los dos, duda corroborada por la Administracin al requerir nuevamente estos documentos en la etapa de reclamacin".
Notas:
(1) En Espaa la Inspeccin de Tributos es el conjunto de rganos cuya misin esencial es conseguir los datos y pruebas sobre los hechos
imponibles realizados por los contribuyentes
necesarios para asegurar la aplicacin de los
tributos en los trminos queridos por la Ley.
Ferreiro, Juan: Curso de Derecho Financiero
Espaol. Barcelona, Marcial Pons, 1999, p.504
sostiene que "conseguir y aportar los datos y
pruebas necesarios para la liquidacin y, en
general, para la aplicacin de los tributos, es
la misin esencial de la Inspeccin. Es su misin fundamental, propia, caracterstica y originaria. Es la misin en que basa su razn de
ser como conjunto de rganos diferenciados
dentro de la Administracin. Pero no es su nica misin. La Inspeccin tiene tambin encomendadas ciertas funciones de asesoramiento del contribuyente con el fin de facilitar a este
el exacto cumplimiento de sus deberes tributarios. La inspeccin no desarrolla as slo tareas represivas, tratando de descubrir y corregir conductas antijurdicas. Desarrolla tambin
tareas asesoras que tratan de evitar, preventivamente, tales comportamientos".
(2) Instituto de Administracin Tributaria: "Facultad de Fiscalizacin". En: Cdigo Tributario.
Lima, IAT-SUNAT (Programa de Capacitacin Nivel Bsico), mayo 1999, vol. 3 p. 239.
(3) Sinz de Bujanda, Fernando: "La inspeccin tributaria". En: Trimestre Fiscal. Ao 14, N 42,
abril-junio 1993 (Guadalajara), p. 13.
(4) Manual del Cdigo Tributario. Editorial Economa y Finanzas, p. 23.
(5) Ferreiro Lapatza, Juan: Obra citada, p. 507
(6) Segn el cual "(...) previamente a la emisin de
las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la
Administracin establezca en dicha comunicacin, el contribuyente o responsable podr
presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas,
a efecto que la Administracin las considere,
de ser el caso"
(7) "RTF N 791-3-98". En: Materiales de Enseanza del Curso de Derecho Tributario - Cdigo Tributario y Principios Generales. Lima, USMP
(xerocopiado) 2000.
(8) Segn Allemant, Humberto: "Jurisprudencia relativa a la problemtica de la fiscalizacin". En:
IFA - Material de Conferencia del 19 de mayo
de 1999, p. 4 se tratara de un caso en que el
resultado del requerimiento hizo mencin de
la no presentacin de documentos que no haban sido mencionados en el requerimiento.

A6

APUNTE TRIBUTARIO

Determinacin del Impuesto a la

Renta Anual de Tercera Categora
(Primera Parte)
Planteamiento
La empresa "PRISIONS. SAC." se dedica a la
comercializacin al por mayor y menor de ropa
para nios y a efectos de elaborar los Estados
Financieros al 31.12.2000 y determinar el Impuesto a la Renta para el ejercicio 2000, nos muestra
la siguiente informacin:
I ANALISIS DE CUENTAS
CONTABLES

1. Dentro del saldo de la cuenta mercaderas, existe un stock de 350 prendas de vestir de nias
correspondiente a la temporada 1998, las cuales tienen un valor en libros al 01.01.2000 de
S/. 5,500, no obstante el valor de estas mercaderas a la fecha ha disminuido considerablemente, determinndose que el valor neto realizable asciende a S/. 2,200 por lo cual la empresa decidi venderlas a este valor.
2. Mercaderas entregadas en consignacin en
el mes de diciembre (adquiridas tambin en
dicho perodo) por un valor de S/. 12,800 que
fueron contabilizadas como ventas en el ejercicio, se sabe que el margen de utilidad es del
25%. No emiti el comprobante de pago y por
lo tanto no grav con el IGV la operacin.
3. En el mes de octubre, la empresa decide condonar la deuda a un cliente por lo cual emite una Nota de Crdito y carga al gasto el
importe de S/. 11,800. Se sabe que el cliente
(empresa generadora de rentas de tercera categora) no devolvi la mercadera recibida.
4. Dentro de las cuentas de cobranza dudosa, se
sabe que se ha recuperado el importe de
S/. 1,580, que fue provisionado como incobrable en el ao 99, y adems se provision como
gasto tres facturas emitidas a un mismo cliente en el mes de marzo del 2000, por un importe total de S/. 3,300, ya que la empresa considera que no existe posibilidad de cobranza.
5. En el mes de mayo la empresa adquiere una
pliza de seguro contra incendios y robo, por
un ao, vigente del 01.05.2000 al 30.04.2001,
por el importe de S/. 3,000, la misma que no
ha sido devengada por la parte que corresponde al ejercicio 2000.
6. En el mes de julio, se ha contratado un seguro mdico familiar para los trabajadores de
la empresa, vigente por un ao desde julio
del 2000 hasta junio del 2001, por el importe
de S/. 40,000, se sabe adems que dentro de
dicho seguro se ha incluido un seguro de salud para los hijos de los trabajadores mayores de 18 aos por el importe de S/. 10,000.
7. La empresa en el mes de abril ha recibido
donaciones en mercaderas por S/. 12,000 y una
computadora por S/. 2,800, las mismas que fueron contabilizadas a las respectivas cuentas con
abono a la cuenta 56, Capital Adicional.

2da. quincena, Febrero 2001

8. El 25 de setiembre del 2000 se realiz la

compra de una computadora por el importe
de S/. 3,200, la misma que fue contabilizada en la cuenta de gastos.
9. Se ha realizado la venta de acciones en rueda de bolsa que tena en la empresa FINS
S.A.C. por el importe de S/. 25,000 contabilizndose la operacin en la cuenta de Ingresos Excepcionales. Se sabe que el costo computable de dichas acciones asciende al valor
de S/. 32,000.
10. Ha registrado gastos ajenos al giro del negocio por un valor de S/, 1,822 ms el importe de S/. 328 que corresponde al Impuesto General a las Ventas que afect dichas compras que no dan derecho al crdito fiscal.
Adems se ha contabilizado en la cuenta 64
Tributos el importe de S/. 3,400 correspondiente al IGV por retiro de bienes efectuado
con fines promocionales que exceden el lmite inafecto.
11. Se ha registrado gastos por atenciones a
clientes sustentados con facturas a nombre
de la empresa por el importe de S/. 7,500
adems se ha registrado en esta cuenta el
importe de S/. 1,325 por gastos que han sido
pagados con la tarjeta de crdito del gerente
general, no existiendo ningn comprobante
de pago emitido a la empresa ni sustento alguno del gasto realizado.
12. Se efectu el pago de arbitrios municipales
correspondiente a cuatro trimestres por el
importe de S/. 1,852, del inmueble de propiedad del accionista de la empresa.
13. Se han registrado gastos por recibos de servicios pblicos a nombre del arrendador desde el mes de enero del 2000. Al cierre del
ejercicio el importe acumulado asciende a
S/. 9,450, el contrato fue legalizado el da 03
de marzo del 2000. Por los meses de enero y
febrero del 2000, se ha registrado como gasto por servicios pblicos el valor de S/. 1,800.
La empresa utiliz durante todo el ejercicio
el IGV como crdito fiscal.
14. Del anlisis de la cuenta de Ganancias Diferidas se ha determinado que no se devengaron
los ingresos correspondientes al mes de noviembre y diciembre por las ventas a plazos,
por la suma de S/. 3,200 y 2,110, respectivamente. El importe que se mostr en exceso por
el ajuste por inflacin de la cuenta 49, asciende a la suma de S/. 250.
15. La empresa en el mes de octubre registr en
la cuenta 70 Ventas, el importe de S/. 3,000
recibido anticipadamente por concepto de una
futura entrega de un stock de 300 polos, cuyo
valor unitario asciende a S/. 10.00. Al cierre
del ejercicio la empresa ha cumplido con en-

APUNTE TRIBUTARIO
tregar al cliente 150 unidades, siendo el costo incurrido de S/. 1,000.
16. La empresa ha pagado intereses a una persona natural por el importe de S/. 3,000, efectuando la correspondiente retencin por rentas de segunda categora. La empresa sustenta el gasto efectuado con el contrato de
mutuo celebrado con el mutuante.
17. La empresa ha registrado en la cuenta 67 Cargas Financieras, un importe por S/. 7,100 por
concepto de intereses pagados vinculados con
la generacin de rentas gravadas. La empresa
ha obtenido intereses exonerados financieros
por el importe de S/. 12,000.
18. Se obtiene en el mes de diciembre del 2000
un descuento por volumen de compras en el
ejercicio, de un proveedor por el importe de
S/. 2,500. Se sabe que la mercadera ya fue
vendida en su totalidad y que el referido descuento se abon a la cuenta de Descuentos
Rebajas y Bonificaciones Obtenidas.
19. La empresa ha obtenido ingresos por dividendos por el importe de S/. 28,430.
20. Los gastos inherentes vinculados con la generacin de rentas exoneradas asciende a la
suma de S/. 1,853.
Datos Adicionales:
El importe ajustado de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera categora asciende a S/.20,250, y el importe del pago a cuenta
del mes de diciembre es de S/.5,520
La empresa cuenta con 23 trabajadores en
promedio del ejercicio anterior.
Solucin:
II AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

1. Correcciones Contables
Observacin N 2:
Contablemente la entrega de mercaderas en
consignacin no debe ser contabilizada como
una venta, puesto que no existe la transferencia de la propiedad de los bienes y an no
se ha asegurado que el flujo de beneficios
fluir a la empresa. En aplicacin de la NIC
N 18 los ingresos se reconocen en ventas
en consignacin, cuando el consignatario
efecte la venta de las mismas, situacin que
hasta la fecha de la presentacin de los estados financieros no ha ocurrido.
En ese sentido, la empresa deber efectuar
el extorno de los asientos contabilizados en
forma errnea como venta.
x
70 VENTAS
12,800
701 Mercaderas
12 CLIENTES
12,800
121 Facturas por Cobrar
31/12 Por el extorno del asiento de ventas de mercaderas entregadas en consignacin.
x
20 MERCADERIAS
10,240
203 Bienes en Consignacin
69 COSTO DE VENTAS
10,240
691 Mercaderas
31/12 Por el extorno del costo de ventas.
x

Observacin N 5:
En el mes de mayo la empresa adquiere una
pliza de seguro contra incendios y robo, por
un ao, vigente del 01.05.2000 al 30.04.2001,
por el importe de S/. 3,000, la misma que an
no ha sido devengada. Al respecto se debe
sealar que el pago de los seguros se deben
contabilizar como un gasto pagado por adelantado, pues se contrata y paga anticipadamente por un perodo determinado, el mismo
que debe ser devengado y enviado a la cuenta
de gastos, en el ejercicio en que se devenguen.
En ese sentido, se tendr que realizar el registro de devengo en forma mensual, de
acuerdo a lo siguiente:
Importe total del seguro
contratado
:
Vigencia
:
Importe mensual
:

S/. 3,000
12 meses
S/. 250

x
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTION (*)
2,000
651 Seguros
38 CARGAS DIFERIDAS
2,000
382 Seguros Pagados
por Adelantado
x/x Por el devengo del seguro adquirido en el mes de mayo.

(*) En este caso dado que se esta corrigiendo el error

contable, el devengo del seguro se efecta por
los 8 meses transcurridos, no obstante el tratamiento correcto es que se efecte el devengo del gasto
en forma mensual.

x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
48
898 REI
38 CARGAS DIFERIDAS
48
388 Cargas Diferidas, ACM
x/x Por el ajuste por inflacin determinado en exceso. Se
multiplica el monto en exceso por el factor del mes de
mayo del 2000 (S/. 2,000 x 0.024).
x

Observacin N 8:
El tratamiento correcto que debi realizar la
empresa por la adquisicin de un equipo de
cmputo es contabilizarlo como un activo fijo,
lo que adems originar la respectiva depreciacin desde la fecha de su uso.
Asiento de Reclasificacin:
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3,200
336 Equipos Diversos
336.1 Equipos de Cmputo
65 CARGAS DIVERSAS DE
GESTION
3,200
659 Otras Cargas Diversas de Gestin
x/x Por la reclasificacin a la cuenta de activo fijo.
x

Clculo de la Depreciacin
Para el clculo de la depreciacin, se debe
considerar la fecha de puesta en uso o funcionamiento del equipo.
En ese sentido se tomar como tal, la fecha
de adquisicin (25.09.2000), considerando
adems que la depreciacin contable coincide con la tasa mxima tributaria que asciende a 25%.

Setiembre (6 das)
Octubre
Noviembre
Diciembre

:
:
:
:

S/. 13.33
66.66
66.67
66.67

S/. 213.33

x
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO
213.33
681 Depreciacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
213.33
393 Depreciacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
x/x Por la provisin de la depreciacin.
x

Ajuste por Inflacin de Inmuebles, maquinaria y equipo

Mes de Importe Factor
Antidel
Ajustado Importe Ajuste
gedad Activo
Setiembre 2000 3,200
1.009 3,228.80 28.80

Depreciacin del activo ajustado

Importe
Ajustado
del Activo

Depreciacin del
Activo
Ajustado

Depreciacin
Histrica

Ajuste

3,228.80
215.25
213.33
1.92

Contabilizacin del Ajuste

x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
28.80
3301 Equipos diversos
3301.01 Equipos de cmputo
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
28.80
898 REI
31/12 Por la contabilizacin del Ajuste por Inflacin del
activo fijo.
x
89 RESULTADO DEL
EJERCICIO
1.92
898 REI
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
1.92
398 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada, ACM
31/12 Por la contabilizacin del Ajuste por Inflacin de la
Depreciacin.
x

Observacin N 13
Producto del anlisis efectuado a este gasto, se
ha detectado que el IGV que se tom indebidamente como crdito fiscal tendr que afectar a
la cuenta de resultados mediante el siguiente
asiento:
x
64 TRIBUTOS
324.00
641 Impuesto General
a las Ventas
40 TRIBUTOS
324.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
31/12 Por el reconocimiento del gasto reparable tomado
como crdito fiscal indebidamente.
x

2da. quincena, Febrero 2001

A7

INFORMATIVO TRIBUTARIO
Observacin N 14
De haber optado por los lineamientos establecidos por las normas contables americanas, es decir, de diferir el ingreso sobre la
base de la duracin del plazo del contrato,
los asientos contables debieron efectuarse de
la siguiente manera:
x
49 GANANCIAS DIFERIDAS
3,200
491 Ingresos Diferidos
70 VENTAS
3,200
701 Mercaderas
30/11 Por el devengo del ingreso mes de noviembre del 2000.
x
49 GANANCIAS DIFERIDAS
2,110
491 Ingresos Diferidos
70 VENTAS
2,110
701 Mercaderas
31/12 Por el devengo del ingreso mes de diciembre del 2000.
x
49 GANANCIAS DIFERIDAS
250
491 Ingresos Diferidos
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
250
898 REI
x/x Por el ajuste por inflacin determinado en exceso.
x

Observacin N 15
El importe cobrado por la empresa, por el saldo de la mercadera por entregar debe ser
considerado como un anticipo recibido, por
tal motivo se tendr que realizar el registro
siguiente:
x
70 VENTAS
1,500
701 Mercaderas
12 CLIENTES
1,500
122 Anticipos recibidos
31/12 Por la reclasificacin a la cuenta anticipos.
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
7.50
898 REI
12 CLIENTES
7.50
122 Anticipos recibidos
x/x Por la omisin del ajuste por inflacin del anticipo
recibido en el mes de octubre (S/. 1,500 x 0.005).
x

Observacin N 19
El importe del descuento obtenido debe
afectar a la cuenta 69 Costo de Venta, dado
que tiene incidencia directa en el costo de
los bienes. Por ello, la empresa tiene que

realizar un ajuste al costo de ventas por

S/. 2,500.
x
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES
OBTENIDOS
2,500
69 COSTO DE VENTAS
2,500
691 Mercaderas
31/12 Por la reclasificacin del descuento con motivo del
ajuste al costo de las mercaderas.
x

2. Estados Financieros Corregidos

Luego que la empresa ha efectuado los ajustes y reclasificaciones respectivas en los libros
de contabilidad ha procedido a elaborar sus
Estados Financieros, obteniendo una utilidad
contable ascendente al importe de S/. 175,244.
III ANALISIS DE LAS
OBSERVACIONES Y
DETERMINACION DE LA
PARTICIPACION A LOS
TRABAJADORES E IMPUESTO
A LA RENTA

ANALISIS TRIBUTARIO
UTILIDAD CONTABLE
ADICIONES
1. Venta de mercadera a menor costo
La prdida de S/. 3,300 originada por la venta de la mercadera por un menor valor al de su costo, es aceptable
tributariamente puesto que la transferencia se ha efectuado a Valor de Mercado. (Artculo 32, TUO de la Ley de Renta).
2. Mercaderas en consignacin
Esta observacin esta referida a un error contable, el cual ya ha sido materia de reclasificacin. Para efectos tributarios, no procede efectuar adicin va declaracin jurada, ya que al igual que en el tratamiento contable, los ingresos se
reconocen cuando el consignatario realice la venta de las mismas, debiendo incluirlos en dicha oportunidad como parte
de la base imponible para efectos del pago a cuenta, tanto el consignador como el consignatario.
3. Condonacin de deudas a clientes
En principio, la empresa debe haber efectuado la provisin con anterioridad al castigo, como no cumple tal requisito la
condonacin efectuada no ser aceptada como gasto, debiendo ser tratada por el contrario como un acto de liberalidad
que realiza la empresa a favor del cliente. (Inciso d), del artculo 44 de la LIR). Asimismo, hay que sealar que el
importe condonado ser considerado como renta gravada del cliente.
4. Provisin de incobrables
Para efectos tributarios el importe de S/. 1,580, califica como renta gravada de tercera categora, puesto que en el
ejercicio 1999 la provisin del incobrable fue aceptada como tal. En tal sentido debe considerarse tambin como un
ingreso gravable para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Por otro lado la provisin de cobranza dudosa, efectuada por el importe de las facturas emitidas en el mes de marzo del
2000, no es aceptable tributariamente pues no cumple con los requisitos establecidos en el inciso f) del artculo 21 del
reglamento de la LIR. Uno de dichos requisitos establece que debe demostrarse las dificultades econmicas del deudor,
con anlisis de crditos concedidos, protesto de documentos, que haya transcurrido ms de 12 meses de morosidad,
entre otros; situacin que en el presente caso no se cumple. En ese sentido debe ser adicionado en la Declaracin Anual
del Impuesto a la Renta.
5. Seguros contra incendios y robos
Las primas de seguro que se contraten con la finalidad de cubrir riesgos, sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como los accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante, son gastos deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, establecido segn el inciso c), del art.37 de la LIR.
Para efectos tributarios, se aplica el mismo procedimiento que el sealado contablemente, segn lo establecido en el
art. 57 de la LIR.
6. Seguros de salud al personal
Los gastos por primas de seguros de salud, del cnyuge e hijos del trabajador son deducibles, en la medida que estos
ltimos sean menores de 18 aos, o que siendo mayores se encuentren incapacitados, segn lo estipulado en el inciso
ll), del art. 37 de la LIR.
Siendo as no es aceptable el gasto por seguro de salud contratado para los hijos de los trabajadores mayores de 18
aos por lo que deber repararse el gasto devengado en el ejercicio 2000, en este caso ser lo correspondiente a 6 meses
(julio a diciembre 2000), es decir S/. 5,000 (10,000 / 12 meses x 6).
7. Donaciones
Las donaciones si bien se registran para efectos contables como capital adicional, para efectos del Impuesto a la
Renta, segn la Teora de Flujo Riqueza, se considera como renta la totalidad de ingresos provenientes de operaciones
con terceros, considerndose dentro de stos a las donaciones. En ese sentido, el importe equivalente a las donaciones
recibidas constituye un ingreso gravable que deber considerarse como base para el clculo de los pagos a cuenta y
para el clculo del Impuesto a la Renta Anual.
8. Activos Fijos
Esta observacin est referida a un error contable, por lo cual ya ha sido materia de reclasificacin.

A8

2da. quincena, Febrero 2001

RENTA NETA

CALIFICACION DE
LAS DIFERENCIAS

175,244
0

No existe diferencia

No existe diferencia

11,800

Diferencia Permanente

3,300

Diferencia Temporal

No existe diferencia

5,000

Diferencia Permanente

14,800

Diferencia Permanente

No existe diferencia

APUNTE TRIBUTARIO
ANALISIS TRIBUTARIO

RENTA NETA

CALIFICACION DE
LAS DIFERENCIAS

9. Venta de Acciones en Rueda de Bolsa

La ganancia producida por la venta de acciones en Rueda de Bolsa origina un ingreso exonerado, en virtud a lo
establecido en el Inciso i) del artculo 19 de la LIR, consecuentemente la prdida que se origine no ser aceptable,
originando de esta manera un gasto reparable.
10. Gastos ajenos al negocio
Los gastos ajenos al giro del negocio no son aceptables tributariamente, puesto que no cumplen con el requisito de
causalidad que establece el primer prrafo del Art.37 de la LIR, en tal sentido no otorgan derecho al crdito fiscal, por
lo que el IGV pagado en estas operaciones forma parte del costo o gasto, siendo tambin reparable tributariamente.
El IGV que grava el retiro de bienes no pueden ser deducibles como costo o gasto, en virtud a lo establecido en el inciso
k), del Art.44 de la LIR.
11. Gastos de Representacin
Los gastos de atencin a los clientes constituyen gastos de representacin, los mismos que sern aceptados siempre que
sean propios de la empresa y que no excedan el 0.5% de los ingresos brutos con un lmite mximo de 40 UIT, en ese sentido
el importe de S/. 7,500, debe considerarse como importe computable para determinar el monto aceptable tributariamente,
Inciso q), art. 37 LIR.
Gastos de atencin al cliente
7,500.00
0.5% de 2125,430.86
( 10,627.00 )
Reparable
3,127.00
Por otro lado el importe de S/. 1,325, es un gasto reparable puesto que se trata de un desembolso efectuado que no
cuenta con comprobantes de pago que lo sustenten.
12. Gastos Ajenos al Giro del Negocio
Para efectos tributarios los gasto ajenos al giro del negocio constituyen gasto reparable, puesto que no cumplen con el criterio
de causalidad establecida en el primer prrafo del art.37 de la LIR y adems porque en forma expresa lo seala el inciso a) del
Art.44 de la Ley, en el que establece que no son deducibles los gastos personales del contribuyente y sus familiares.
13. Gastos por Servicios Pblicos sustentados en recibos emitidos a nombre del Arrendador
Los gastos por servicios pblicos de los meses de enero y febrero, sustentados con recibos a nombre del arrendador, no constituyen gastos aceptables ni otorgan derecho a crdito fiscal del IGV, puesto que no cuentan con el contrato de arrendamiento firmado
y autenticado notarialmente en el que se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos, por lo que
debe ser materia de reparo. Asimismo, se repara el IGV proveniente de tales gastos tomado como crdito fiscal.
Los recibos emitidos a nombre del arrendador slo permitirn sustentar gasto y ejercer el derecho a crdito fiscal a partir
de la fecha de la certificacin de las firmas es decir para este caso a partir del mes de marzo a diciembre del 2000, en
virtud a lo establecido en el ltimo prrafo del inciso d) del numeral 6 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago. R. N 007-99/SUNAT.
14. Ventas a Plazos
Esta observacin est referida a un error contable, por lo cual ya ha sido materia de reclasificacin. Debemos indicar,
que las NICs indican que los ingresos en ventas a plazos deben reconocerse en el momento que se efecte la transferencia de propiedad de los bienes. No obstante, las normas Norteamericanas, indican que cuando existen dudas sobre la
cobrabilidad de las cuentas, se podr diferir por la duracin del contrato de compra a plazos.
Para efectos tributarios, se aplica el mismo procedimiento que el sealado contablemente, segn lo establecido en el
art.57 de la LIR, concordantemente con el iniciso b), del Art.31 de la Ley, en el que seala que los beneficios de la venta
a plazos de bienes se imputarn segn las cuotas que se devenguen, siempre que las mismas sean exigibles por un plazo
mayor a doce meses.
15. Anticipos de clientes
Esta observacin est referida a un error contable, por lo cual ya ha sido materia de reclasificacin.
16. Pago de intereses sin sustento
El pago de intereses a una persona natural puede ser sustentado con el contrato de mutuo firmado por ambas partes, no
obstante para efectos tributarios para que el gasto sea reconocido como tal debe contar con el comprobante de pago que
lo respalde, inciso j) del Art.44 de la LIR.
17. Intereses no deducibles
Slo son deducibles los intereses de deudas y gastos contraidos en la adquisicin de bienes y servicios que tengan como
finalidad generar rentas gravadas o mantener su fuente, en la parte que excedan el monto de los intereses exonerados, en este
caso el importe de los intereses pagados no supera el importe de los ingresos por intereses, por lo que deber ser materia de
reparo el importe total de estos.
18. Descuento por Volumen de Compras
Esta observacin esta referida a un error contable, por lo cual ya ha sido materia de reclasificacin.

7,000

Diferencia Permanente

2,150

Diferencia Permanente

3,400

Diferencia Permanente

3,127

Diferencia Permanente

1,325

Diferencia Permanente

1,852

Diferencia Permanente

1,800

Diferencia Permanente

324

Diferencia Permanente

Total Adiciones
Deducciones:
17. Ingresos Financieros
El importe de los intereses financieros que percibe la empresa constituye ingreso exonerado, para efectos del Impuesto
a la Renta segn el inciso i), del Art.19 de la LIR.
Se deducen los gastos inherentes por S/. 1,853
19. Dividendos
Los ingresos obtenidos por dividendos no constituyen renta gravable inciso a) Art. 25.

65,978

No existe diferencia

No existe diferencia

3,000

Diferencia Permanente

7,100

Diferencia Permanente

(10,147 )

Diferencia Permanente

(28,430 )

Diferencia Permanente

Total Deducciones

(38,577 )

RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA

202,645

Participacin de los Trabajadores (empresa comercial 8%)

RENTA NETA IMPONIBLE

No existe diferencia

(16,212 )
186,433

IMPUESTO A LA RENTA (30%)

55,930

Menos: Pagos a cuenta del 2000 ajustados

(25,770 )

Saldo a Regularizar

30,160

2da. quincena, Febrero 2001

A9

INFORMATIVO TRIBUTARIO
IV DETERMINACION DEL GASTO
POR PARTICIPACION A LOS
TRABAJADORES E IMPUESTO A
LA RENTA NIC N 12

V ESTADOS FINANCIEROS

PRISIONS SAC.
BALANCE GENERAL AJUSTADO
Al 31 de Diciembre del 2000
(Expresado en Nuevos Soles)

1. Determinacin de la Participacin a los

Trabajadores:
Concepto

Base
Contable

Base
Tributaria

Diferencia*

Cuentas por
Cobrar
28,350
31,650
3,300
Comerciales
(Netas)

Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Valores Negociables
Gastos pagados por Anticipado

Total Activo Corriente

* Esta diferencia califica como deducible, por lo tanto

genera un activo tributario diferido.

Diferencias Temporales
(Provisin de Incobrable
no aceptado)
Clculo de la Participacin
Diferida (S/. 3,300 x 8%)

S/. 3,300

264

Inmuebles. Maquinaria y Equipo

(Neto de Depreciacin)
Impto. a la Renta Diferido
Total Activo

Gasto Contable por Participacin de las

Utilidades a los Trabajadores

PASIVO
Cuentas por Pagar Comerciales
Tributos por Pagar
Otras Cuentas por Pagar

Gasto = Participacin de Participacin

Contable
los Trabajadores
Diferida

Total Pasivo Corriente

Histrico

Ajustado antes
de distribucin

Ajustado despus
de distribucin

48,855.00
28,350.00
15,450.00
72,470.00
39,700.00
57,876.00

262,701.00

48,855.00
28,350.00
15,450.00
74,970.00
45,300.00
60,456.00

273,381.00

48,855.00
28,350.00
15,450.00
74,970.00
45,300.00
40,206.00

253,131.00

686,483.66

698,813.54

949,184.66

972,194.54

698,813.54
1,175.00

953,119.54

53,850.00
85,125.00
82,878.00

221,853.00

53,857.50
85,125.00
82,878.00

221,860.50

53,857.50
120,805.00
99,090.00

273,752.50

64,840.00
285,611.00

572,304.00

67,340.00
285,611.00

574,811.50

67,340.00
285,611.00

626,703.50

154,432.00
14,800.00
44,961.00
162,687.66

376,880.66

949,184.66

160,300.00
15,170.00
46,669.52
175,243.52

397,383.04

972,194.54

160,300.00
15,170.00
46,669.52
104,276.52

326,416.04

953,119.54

S/. 16,212 S/. 264 = S/. 15,948

Ganancias Diferidas
Deudas a Largo Plazo

Asiento Contable
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 15,948
86 DISTRIBUCION LEGAL
DE LA RENTA
15,948
x/x Por la determinacin de la participacin contable en
las utilidades de los trabajadores.
x
86 DISTRIBUCION LEGAL DE
LA RENTA
15,948
38 CARGAS DIFERIDAS
264
389.01 Participacin Diferida
41 REMUNERACION Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
16,212
x/x Por la provisin de la Participacin Diferida y el Pasivo correspondiente.
x

Total Pasivo
PATRIMONIO
Capital Social
Capital Adicional
Resultados Acumulados
Utilidad del Ejercicio
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio

PRISIONS SAC.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Al 31 de Diciembre del 2000
(Para efectos tributarios)
(Expresado en Nuevos Soles)

2. Determinacin del Gasto Tributario (Enfoque del Balance General)

Diferencia Temporal Neta
de la Participacin
: S/. 3,036
(S/. 3,300 S/. 264)
Impuesto a la Renta
Diferido (S/. 3,036 x 30%)
:
S/. 911
Gasto = Impuesto a la
Contable
Renta

Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Venta
Gastos de Administracin

Participacin
Diferida

Utilidad de Operacin
Ingresos Diversos
Ingresos excepcionales
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Gastos Excepcionales

S/. 55,930 S/. 911 = S/. 55,019

Contabilizacin del Impuesto a la Renta
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 55,019
88 IMPUESTO A LA RENTA
55,019
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
55,019
38 CARGAS DIFERIDAS
911
389.02 Impuesto a la Renta
Diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR
55,930
4017 Impuesto a la Renta
3ra. Categora
x/x Por la provisin del gasto tributario y del Impuesto a
la Renta Diferido.
x

A10

Utilidad (Prdida antes del REI)

REI del ejercicio
Utilidad antes de participaciones e impuesto
Participacin a los Trabajadores
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

2,070,275.00
( 1,247,715.00 )

822,560.00
( 355,246.00 )
( 343,862.34 )

123,451.66
28,430.00
39,170.00
40,430.00
( 24,654.00 )
( 44,140.00 )

162,687.66
12,555.86

175,243.52
( 15,948.00 )

159,295.52
( 55,019.00 )

104,276.52

Nota: Continuar en la prxima quincena en la cual se proceder a elaborar el Formulario Virtual N 676 - PDT
Renta 2000 Tercera Categora, con el respectivo llenado de las pantallas de dicho programa.

2da. quincena, Febrero 2001