Informe Especial

C1 Activos tangibles en desuso: Tratamiento contable y tributario

INFORME ESPECIAL
Activos tangibles en desuso:
Tratamiento contable y tributario
Voces: Activos Activos jos Depreciacin NIC 16 Desuso
Vida til NIIF 5.
En el presente Informe Especial se ha abordado sobre el tratamiento contable que se debe otorgar respecto de bienes
considerados activos fijos tangibles, cuyo uso se suspende,
ya sea en forma temporal o permanente y respecto de la
cual surgen las dudas sobre la procedencia o no de continuar
efectuando la depreciacin e inclusive si se debe o no retirar
el activo.

DETERMINACIN
Base de Clculo
COSTO Valor
Residual (*)

Estimaciones
para
depreciar

Mtodos de Depreciacin:
Modelo segn el cual los
benecios sern consumidos

Vida til

(*) En caso de ser insignicante, se considera irrelevante para el clculo del

valor depreciable.

Introduccin

2. Inicio del cmputo

Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo, representan en el Estado

de Situacin Financiera, uno de los rubros ms importantes y que
estn conformados por una serie de bienes que suelen identicarse
con la denominacin de activos tangibles que se caracterizan por
ser utilizada (ocupada) por la empresa y no para su venta.

a. Regulacin Contable
De conformidad a lo establecido en el prrafo 55 de la NIC 16
regula que la depreciacin comenzar cuando est disponible
para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en
las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia (1).
En efecto, debe tenerse en cuenta, tal como reere el prrafo 56 de
la NIC 16 que si bien los benecios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales
como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural
producido por la falta de utilizacin del bien, producen a menudo
una disminucin en la cuanta de los benecios econmicos que
cabra esperar de la utilizacin del activo.
Por ello, la vida til no se estima en funcin nicamente al uso
esperado del activo sino en funcin a otros factores.
Complementariamente a lo expuesto, debe advertirse que el inicio
del cmputo de la depreciacin se vincula con la disponibilidad del
uso del activo, para lo cual se requiere conocer cules son las condiciones establecidas por la gerencia para que se concrete ello y que
corresponden a ubicacin y condiciones necesarias para operar.
En tal sentido, el inicio del cmputo de la depreciacin posee una
regulacin contable a observar en forma obligatoria por toda empresa u organizacin; no obstante no procede que en funcin a ello
se deriven criterios de aplicacin generalizada. As sera incorrecto
referir como un supuesto general que la depreciacin se debe iniciar
en la oportunidad en que se recepciona fsicamente el bien.
Finalmente, resulta importante que la Direccin fije las pol-

1. Depreciacin
Qu es la depreciacin?
La depreciacin es la asignacin sistemtica del costo u otra base
de valuacin de un activo depreciable durante la vida til del mismo, teniendo como meta aplicar a los ingresos de cada perodo una
porcin razonable del costo del activo jo que puede imputarse a
resultados u a otro activo.
En forma especca, el prrafo 6 de la NIC 16: Propiedades, planta
y equipo, en adelante NIC 16, dene a la Depreciacin de la forma
siguiente: es la distribucin sistemtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til.
A mayor abundamiento, debemos agregar otro aspecto sealado
por autores como, Lanny M. Solomn, Richard J. Vargo y Richard G.
Schroeder en Principios de Contabilidad, para quienes, contablemente la depreciacin es un mtodo de distribucin y no de valuacin,
dado que los activos clasicados dentro de la partida de inmuebles,
maquinaria y equipo no muestran lo que valen sino el benecio que
falta consumir.
Para su determinacin nos basamos en ciertas estimaciones que
se considera constantes o estticas durante el tiempo de servicio del
bien, tal como las siguientes:

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ticas contables vinculadas al rubro de Activos Fijos alineadas
con las NIIF.
b. Regulacin Tributaria
Desde un punto de vista tributario, el artculo 38 del TUO de la
LIR seala claramente que la depreciacin debe computarse anualmente y que cuando se afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. Sobre el tema que nos ocupa del inicio del cmputo, la
disposicin pertinente se encuentra en su Reglamento.
Tributariamente el cmputo de la depreciacin se inicia a partir del
momento en que son utilizados o explotados en las actividades de
la empresa generadoras de rentas gravadas.
Esta situacin, como se comprender, podra generar diferencias
temporales respecto al tratamiento contable, originando, en principio, se repare (va agregado en la Declaracin Jurada) la depreciacin que corresponda al perodo en el cual los bienes depreciables no se encontraban todava en uso.
INICIO DE LA DEPRECIACIN

SUSPENSIN DEFINITIVA

ANTES

DESPUS

ACTIVO NUEVO
(AO 1999)

ACTIVO OBSOLETO
(AO 2013)

Activo que genera benecios econmicos a la

empresa, se deprecia de
acuerdo a su vida til.

Activo que ya no genera benecios econmicos a la empresa. Se

suspende de forma denitiva la depreciacin y se da de baja al bien.

TRIBUTARIA

CONTABLE

Prrafo 55 NIC 16

Literal c) artculo 22 Reglamento

Comenzar cuando est

disponible para su uso (en
la ubicacin y condicin
para operar)

Se computar a partir del

mes en que los bienes
sean utilizados en la generacin de rentas gravadas

3. Inmovilizado material que no est en uso

La utilizacin de un bien conformante del activo tangible, puede
suspenderse de 2 formas:
a) Temporal, como consecuencia de situaciones de mercado o prohibiciones legales.

Cuando se producen dichas situaciones, surgen dudas o inquietudes respecto a la depreciacin; es decir si se debe o no continuar
depreciando. Sobre el particular, cabe sealar que el prrafo 55 de
la NIC 16 (2), regula que la depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasique como
mantenido para la venta(o incluido en un grupo de activos para su
disposicin que se haya clasicado como mantenido para la venta)
de acuerdo a la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el
activo ste sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que
se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan
mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.
TRATAMIENTO CONTABLE

SUSPENSIN TEMPORAL
Ejemplo: Las que se producen, en el caso de veda de pesca en empresas que se dedican a la extraccin de productos hidrobiolgicos.

La depreciacin no cesa una vez comenzada y se aplica incluso cuando:

El bien est sin utilizar

ANTES

Activo que genera

benecios econmicos a la empresa, se
deprecia de acuerdo
a su vida til.

Durante la
veda (*) pesquera

Suspensin temporal de la depreciacin de los activos

como consecuencia
de la veda.

Se retire del uso activo

DESPUS

Se reinicia la
depreciacin
de los activos,
cuando termina la veda.

(*) Veda. Es la accin y efecto de vedar (prohibir algo por la ley o mandato).

b) Denitivo, cuando el bien queda obsoleto tcnicamente producto

de cambios o mejoras en la produccin o por situaciones imprevistas que obliguen abandonar su uso.

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Como se observa esta NIC 16 aborda el tema de cuando se emplea un mtodo de depreciacin distinto al basado en el rendimiento
del activo jo tangible, donde no se presenta problema alguno, estableciendo de manera clara que la depreciacin prosigue su clculo
an cuando se desafecte del servicio el bien del activo jo, salvo que
se encuentre totalmente depreciado.
En otras palabras, inclusive se continuar depreciando cuando a
los bienes se les desafecta de su uso permanentemente.
En funcin a lo expuesto, cabe indicar que an cuando exista una
suspensin permanente en el uso del bien depreciable, continuar la
asignacin del costo computable va depreciacin.
En consideracin a lo expuesto, cabe referir que si el Activo Fijo
Tangible queda sin utilizar, slo cesa la depreciacin cuando se clasica como Activo (grupo de activos) mantenido para la venta o bien
procede su baja en cuentas. Por lo tanto, cada entidad debe analizar

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si la suspensin en el uso del activo es temporal o denitiva, ello a
efectos de concordarlo con las disposiciones de Baja en cuentas del
activo o su reclasicacin en funcin a la NIIF 5.

ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR

(Prrafo 55 NIC 16)
Cesa la depreciacin solo cuando:

Se clasique como Activo

Mantenido para venta
(NIIF 5)

Se le d de baja en cuentas
(Prrafo 67 NIC 16)

Lo que ocurra primero

4. Alcances de carcter tributario

a. Depreciacin: Reglas generales
Para efectos del Impuesto a la Renta, en el tema de las depreciaciones de los bienes del activo jo que el contribuyente utiliza en

la generacin de las rentas gravadas con este impuesto, se debe

manifestar: (i) el importe depreciable es el costo del bien (3), (ii) no
existe una vida til establecida expresamente, y (iii) no existe prohibicin respecto al mtodo a emplear, salvo el lmite de porcentaje mximo sealado para bienes distintos de edicios y construcciones (4), sujetos de acuerdo al artculo 40 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) a las disposiciones del
reglamento. De conformidad con el artculo 22 del Reglamento
de LIR, sin tener en cuenta el mtodo se establecen las siguientes
condiciones:
No se acepta la parte que corresponde al exceso del porcentaje
de depreciacin mximo anual permitido sealado en el literal
b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR.
Debe encontrarse contabilizado en libros y registros contables
del perodo.
No se aceptan depreciaciones que correspondan a ejercicios anteriores (5), ni ajustes a depreciaciones de ejercicios anteriores.
b. Suspensin en el uso de un bien del activo jo
A continuacin, considerando lo regulado en el artculo 43 TUO
LIR y en el artculo 22 del Reglamento de la LIR, esquematizamos
los alcances respecto al tratamiento a otorgar en el caso de suspensin de uso del bien, mostrndose luego una conciliacin con
lo dispuesto en la NIIF 5.

Tratamiento Tributario de la suspensin en el uso de un bien del activo jo

SUSPENSION TEMPORAL
Suspensin temporal de las
actividades de la propia empresa: Puede solicitarse dejar
de depreciar.
(Literal e) artculo 22 RLIR).

SUSPENSION DEFINITIVA

Suspensin en el uso del bien

por la propia actividad: Continuar depreciando.
(Informe de SUNAT N
187-2001-SUNAT/K00000).

A opcin del contribuyente:

i) Reconocer la parte no depreciada como gasto, o
ii) Reconocer un gasto por depreciacin teniendo en cuenta el lmite permitido anualmente hasta depreciarlo totalmente.
En este supuesto, la obsolescencia o desuso deber acreditarse mediante
Informe Tcnico dictaminando por profesional competente y colegiado.
(Literal i) artculo 22 RLIR)

SUPUESTOS DE ACTIVOS TANGIBLES Cesa o contina la depreciacin?

Supuesto 1:

Activo que se destinar a la venta en breve y

cumple con los requisitos sealados en la NIIF 5

Aspecto contable
Si se reclasica como mantenido para la venta,
cesa la depreciacin a partir del momento en
que se efecta dicha reclasicacin.

Supuesto 2:

Activo que razonablemente tiene probabilidad de venderse pero no existe un programa ni plazo de venta

Aspecto contable
Se mantiene en el rubro de Activo Fijos Tangibles
y contina su depreciacin hasta que se realice
la venta o transferencia.

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Aspecto Tributario
No resultara razonable optar por continuar con la depreciacin dado
que contablemente ha CESADO.
Si se deduce el saldo por depreciar va Declaracin Jurada antes que el
bien se venda se genera Diferencia Temporal. Debe contar con Informe
Tcnico dictaminando por profesional competente y colegiado.

Aspecto Tributario
Tributariamente, se podra elegir una de las dos opciones establecidas.
Si se opta por afectar a resultados el costo neto, se deducir va declaracin jurada, dado que contablemente se sigue depreciando.
Debe contar con Informe Tcnico dictaminando por profesional competente y colegiado.

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Supuesto 3:

Activo que razonablemente se ha determinado que no podr transferirse o disponerse bajo ningn concepto, dadas las condiciones en las cuales se encuentra.

Aspecto contable
Procede la baja en cuentas afectando a resultados y CESA LA DEPRECIACIN.
En este caso se debe proceder a la destruccin o desecho del bien.

Aspecto Tributario
Tendra que afectar a resultados el saldo por depreciar.
Se debe contar con Informe Tcnico dictaminando por profesional
competente y colegiado.

5. Baja en cuentas del activo

En primer lugar cabe preguntarse qu se entiende por dar de
baja en cuentas un activo? Al respecto, consideramos que, dar de
baja a un activo supone su eliminacin del rubro de Inmovilizado
Material, es decir que no sea ms considerado como tal (activo), esto
es, que no sea mantenido como un recurso controlado por la empresa

ni tampoco que se espere que uyan de l benecios econmicos

futuros. Ello, de conformidad con una interpretacin en contrario de
la denicin recogida en el prrafo 49 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros y en armona
con lo dispuesto por el prrafo 67 de la NIC 16.
El referido prrafo 67, establece dos supuestos por los cuales procedera la Baja en cuentas y que referimos a continuacin:

SUPUESTOS DE BAJA EN CUENTAS

Por su disposicin.

Cuando no se espere obtener benecios econmicos futuros por su uso o disposicin.

Activo en venta, se procede a dar

de baja al bien.

Activo (obsoleto) que no genera benecios econmicos a futuros, se procede a dar de baja al bien.

En ambos casos se realizar el registro contable de la baja segn el PCGE:

65 Otros gastos de gestin
xxx
65x (Depender del motivo de la baja del bien)
xxx
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
xxx

En funcin a lo expuesto, se aprecia que la baja en cuentas del

activo se asocia con aquellos activos que ya no se encuentran en uso
y que suele ocurrir cuando el activo deja de cumplir con su propsito,
por ejemplo porque est desgastado u obsoleto. En general las compaas dan de baja sus activos jos vendindolos o intercambindolos.
Si no puede venderse o intercambiarse el activo, entonces se desecha.
Cuando se produce el retiro del activo que fue objeto de enajenacin, ste debe ser eliminado del estado de situacin nanciera. Por
tanto, las prdidas o ganancias derivadas del retiro o enajenacin del
inmueble, maquinaria o equipo deben ser reconocidas en el Estado de
Resultados como diferencia entre el importe recibido o por recibir por
la venta del activo y su valor en libros.
Cabra concluir que en el caso de Activos Tangibles cuyo uso cesa
en forma permanente, pero respecto de los cuales es probable que se
generen benecios econmicos por su enajenacin o disposicin, no
procede que se efecte la baja en cuentas hasta que ello ocurra. Ahora
bien, en este supuesto se tendra que analizar si se cumplen los requisitos sealados en la NIIF 5 para efectos de su clasicacin como Activo
no corriente mantenido para la venta"; en caso contrario se mantendr
en libros y por ende su depreciacin no cesar.

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NOTAS
(1) De esta forma se uniformiza el momento a partir del cual se consumen los benecios con los Activos Intangibles regulados en la
NIC 38.
(2) Si bien esto no convalidara en forma denitiva la posicin que la
depreciacin no cesa contablemente cuando se produce interrupciones o paralizaciones en el uso de un activo jo depreciable, es
importante su consideracin pues revela que existen empresas que
vienen depreciando aun cuando el bien no se encuentra fsicamente
en uso.
(3) Respecto al hecho que para nes tributarios la base a depreciar no
toma en cuenta ningn valor residual, no representa ningn inconveniente, dado que, al momento de enajenar el bien se reconocer el
gasto respectivo.
(4) Que tienen un porcentaje de depreciacin establecido expresamente por el artculo 39 del TUO de la LIR, del cinco por ciento
(5%) anual.
(5) En realidad esta condicin se encuentra en segundo prrafo del artculo 38 del TUO de la LIR donde se seala que no podr hacerse
incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.

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