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MANUAL:
CONTABILIDAD BÁSICA II
CICLO IV
LIMA - PERÚ
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR
ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
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INTRODUCCIÓN
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de
Auto educación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha
sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar
conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la auto
educación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible,
sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a
facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes,
crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y
generación de conocimientos.
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de los libros principales y libros auxiliares; Unidad IV: Preparación de Estados
Financieros Básicos.
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ÍNDICE
PORTADA
INTRODUCCIÓN
INDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACION
1. Registro de ventas
2. Registro de compras
3. Centralizaciones
4. Nota de debito
5. Nota de crédito
ACTIVIDAD APLICATIVA
AUTOEVALUACION, REFERENCIAS DOCUMENTALES
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TEMA Nº 6: IGV- LETRAS POR COBRAR Y PAGAR
1. Libro Bancos
2. Nota de Cargo
3. Nota de Abono
4. Extracto Bancario
5. Conciliación Bancaria
ACTIVIDAD APLICATIVA
ACTIVIDAD APLICATIVA
1. Control de Existencias
2. Métodos de valuación
3. Peps- Ueps
4. Promedio
5. Costo de ventas
6. Rayado
ACTIVIDAD APLICATIVA
ACTIVIDAD APLICATIVA
6
TEMA Nº 14: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
1. Concepto
2. Características
3. Importancia
ACTIVIDAD APLICATIVA
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
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Reconoce los factores que relacionan a la Contabilidad con el desarrollo
social del país, para convertirse en un agente de cambio social;
planificando, conduciendo y controlando los sistemas de información de
gestión en las diversas organizaciones.
Ejecuta proyectos en el campo contable y financiero, controlando y
administrando el patrimonio de la entidad contable y de las variaciones que
éste sufre como consecuencia de la gestión empresarial.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
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Este Manual será utilizado como apoyo importante para el
desarrollo de la Asignatura de Contabilidad Básica II, en algunos casos
será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el
análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una
lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones
de aprendizaje.
Desarrolla las actividades de aplicación propuestas en el
Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en
grupos. Pueden ser realizados en aula, otros pueden requerir de trabajo de
campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen la capacidad de
autoaprendizaje del estudiante.
Resuelve las preguntas para la Auto evaluación formulada al
final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa
investigaciones puntuales.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
9
UNIDAD I
UNIDAD I
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PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU
APLICACIÓN PRÁCTICA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
GENERALIDADES-
CARACTERÍSTICAS- CUENTAS DE ACTIVO,
CLASIFICACIÓN- DINÁMICA PASIVO Y PATRIMONIO
CONTABLE
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EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS (PCGE)
La Comisión Nacional Supervisadora de
Empresas y Valores- CONASEV, mediante la
resolución Nº 006-84- EFC/94.10 del 15 de
Febrero de 1984 y en uso a sus atribuciones,
establece el Plan Contable General Revisado, a
partir del período económico 1985; en forma
obligatoria a todas las empresas sujetas a la
supervisión de este organismo; con el fin de
adaptarlo a las circunstancias y a las necesidades
de información contable; dándose de esa manera
la modificatoria al Plan Contable General dado
en el año 1973.
Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para
Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
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Sin embargo, a través de la Resolución Consejo Normativo de Contabilidad Nº 042-
2009-EF/94 del 11 de Noviembre de 2009, se difiere el uso obligatorio del Plan
Contable General Empresarial hasta el 01 de enero del año 2011, con aplicación
optativa en el año 2010.
Porque:
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Plan Contable General
(Vigencia: 01.01.1974 Hasta 31.12.1984)
Documento original
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolución Nº 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad se aprobó el proyecto del Plan Contable General Empresarial y se
dispuso su difusión en la página Web de la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública, así como se encargó a dicha Dirección el acopio, procesamiento y
evaluación de los comentarios de los interesados, y la formulación de la propuesta
de modificaciones al proyecto del Plan Contable General Empresarial, en caso
necesario;
Que, ha concluido la evaluación e incorporación de las sugerencias recibidas de los
contadores profesionales, representantes de las universidades y organismos
representativos de la profesión; y
En uso de las atribuciones conferidas en el artículo 10º de la Ley Nº 28708, Ley
General del Sistema Nacional de Contabilidad, y en orden a lo acordado por el
Consejo Normativo de Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Aprobar el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial, el
mismo que forma parte de la presente Resolución y disponer su difusión en la
página Web de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública: http://cpn.mef.gob.pe,
que entrará en vigencia a partir del 01 de enero del año 2010, recomendándose su
aplicación anticipada en el año 2009.
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Regístrese, comuníquese y publíquese.
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3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
Disposiciones Generales
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De
manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente:
1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según
este PCGE. En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de
información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les
sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE.
Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de
diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas
geográficas; mayor detalle de información, entre otros.
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1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y
tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre
que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización
correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de
otras disposiciones de ley.
2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable,
serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y
seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras
disposiciones de ley.
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Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas
DÍGITO DENOMINACIÓN
Primer Elemento
Segundo Cuenta
tercer Subcuenta
Cuarto Divisionaria
Elemento
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
7 para Ingresos;
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8 para Saldos Intermediarios de Gestión
Rubro o cuenta
A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas;
Subcuenta
Divisionaria
Sub divisionaria
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Divisionaria 3323 Edificaciones para producción
Base Teórica
En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales
como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y
otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la
experiencia internacional International Accounting Standards Board (IASB).
Organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional, a
partir del año 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting
Standards Committee (IASC). Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas
resoluciones emitidas por el CNC.
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con
fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
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Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)4, ha emitido
una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno,
en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
específicas.
Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen
usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de
información de la empresa.
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De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y
presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa.
Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una
presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de
efectivo, también es parte de esa responsabilidad.
Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se
encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en
el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante).
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Características cualitativas de los estados financieros
Comprensión
Fiabilidad
Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo
con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información
financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que
requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto
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implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se
sobrevaloren o se subvaloren.
Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe
ser completa.
Comparabilidad
Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser
puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no
pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no
se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una
transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia
y fiabilidad.
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Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el
objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio
entre las características cualitativas citadas.
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de
una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a
los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el
activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los
elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún
elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de
flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del
estado de ganancias y pérdidas.
Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la
clasificación inicial de los códigos contables.
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener beneficios económicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
los pasivos.
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d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el
período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
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en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe,
sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se
requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.
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CATÁLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO
Elemento Descripción
1 Activo disponible y exigible
2 Activo realizable
3 Activo inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermediarios de gestión
9 Contabilidad analítica de explotación:
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CUADRO DE CLASIFICACIÓN
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN
Y CUENTAS DE ORDEN
Cuentas de Orden
Elemento 9
Elemento 0
00.
01. Bienes y valores entregados
02. Derechos sobre instrumentos financieros derivados
03. Otras cuentas de orden deudoras
04. Deudoras por el contrario
05.
06. Bienes y valores recibidos
07. Compromisos sobre instrumentos financieros derivados
08. Otras cuentas de orden acreedoras
09. Acreedoras por contra
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes,
que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan
recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre
otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea
apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
ELEMENTO 7: INGRESOS
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62
Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y
deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por
función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función,
incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o
comercialización.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el
objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y
gastos por función.
Elemento 0 – Cuentas de Orden
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable
de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen
principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes
recibidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados,
entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta Deudoras por contra.
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
CATÁLOGO DE CUENTAS
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en Tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Certificados bancarios
1051 Certificados bancarios
1052 Otros
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción
13324 Sucursal
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
139 Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1393 Letras por cobrar
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
209 Mercaderías desvalorizadas
2091 Mercaderías manufacturadas
2092 Recursos extraídos
2093 Productos agropecuarios y piscícolas
2094 Inmuebles
2098 Otras mercaderías
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados
2191 Productos manufacturados
2192 Productos de extracción terminados
2913 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2194 Productos inmuebles
2195 Existencias de servicios terminados
2197 Otros productos terminados
2198 Costos de financiación – Productos terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Productos extraídos en proceso de transformación
2393 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
2395 Existencias de servicios en proceso
2397 Otros productos en proceso
2398 Costos de financiación – Productos en proceso
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para productos inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
2491 Materias primas para productos manufacturados
2492 Materias primas para productos de extracción
2493 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2494 Materias primas para productos inmuebles
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
2912 Mercaderías de extracción
2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2914 Mercaderías inmuebles
2918 Otras mercaderías
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
2922 Productos de extracción terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiación – Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura
2942 Productos extraídos en proceso de transformación
2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiación – Productos en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados
2952 Materias primas para productos de extracción
2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderías
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalajes
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas
30114 Otros títulos representativos de deuda
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente
3022 Acciones representativas de capital social
3023 Acciones de inversión
30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales
30232 Otras
3024 Certificados de participación de fondos
30241 Fondos mutuos
30242 Fondos de inversión
3025 Asociaciones en participación y consorcios
3028 Otros títulos representativos de patrimonio
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3091 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3092 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
31112 Costo
31113 Revaluación
3112 Rurales
31121 Valor razonable
31122 Costo
31123 Revaluación
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
31212 Costo
31213 Revaluación
31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
321 Inversiones inmobiliarias
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y equipos de explotación
3224 Equipo de transporte
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo
34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluación
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluación
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluación
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluación
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluación
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
34312 Revaluación
344 Costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración
34411 Costo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
345 Fórmulas, diseños y prototipos
3451 Fórmulas
34511 Costo
34512 Revaluación
3452 Diseños y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluación
346 Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
3462 Petróleo y gas
3463 Madera
3469 Otros recursos extraíbles
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
35112 Costo
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
352 Activos biológicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
35212 Costo
35213 Costo de financiación – Activos biológicos de origen animal
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
35222 Costo
35223 Costo de financiación – Activos biológicos de origen vegetal
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicado y realizable)
ELEMENTO 4: PASIVO
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Otros instrumentos financieros por pagar
45531 Letras
45532 Papeles comerciales
45533 Bonos
45534 Pagarés
45535 Facturas conformadas
45539 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra
4771 Matriz
4772 Subsidiarias
4773 Asociadas
4774 Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Matriz
4792 Subsidiarias
4793 Asociadas
4794 Sucursales
48 PROVISIONES
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
489 Otras provisiones
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
511 Acciones de inversión
512 Acciones de inversión en tesorería
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros – cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
5632 Pérdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación –Inversiones en entidades relacionadas
58 RESERVAS
581 Reinversión
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
6112 Mercaderías de extracción
6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
6114 Mercaderías inmuebles
6115 Otras mercaderías
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
6122 Materias primas para productos de extracción
6123 Materias primas para productos para productos agropecuarios y piscícolas
6124 Materias primas para productos inmuebles
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
614 Envases y embalajes
6141 Envases
6142 Embalajes
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
6712 Contratos de arrendamiento financiero
6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y
patrimonio
6714 Documentos vendidos o descontados
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
67312 Otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
6912 Mercaderías de extracción
69121 Terceros
69122 Relacionadas
6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderías inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas
6915 Otras mercaderías
69151 Terceros
69152 Relacionadas
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas
6922 Productos de extracción terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6925 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
69252 Relacionadas
6926 Costos de financiación – Productos terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionada
ELEMENTO 7: INGRESOS
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
7012 Mercaderías de extracción
70121 Terceros
70122 Relacionadas
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
7014 Mercaderías inmuebles
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderías – Otras
70151 Terceros
70152 Relacionadas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
70212 Relacionadas
7022 Productos de extracción terminados
70221 Terceros
70222 Relacionadas
7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70231 Terceros
70232 Relacionadas
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
70242 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
70252 Relacionadas
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros
70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios
70321 Terceros
70322 Relacionadas
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías – Terceros
70911Mercaderías manufacturadas
70912 Mercaderías de extracción
70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70914 Mercaderías inmuebles
70915 Mercaderías – Otras
7092 Mercaderías – Relacionadas
70921 Mercaderías manufacturadas
70922 Mercaderías de extracción
70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70924 Mercaderías inmuebles
70925 Mercaderías – Otras
7093 Productos terminados – Terceros
70931 Productos manufacturados
70932 Productos de extracción terminados
70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70934 Productos inmuebles terminados
70935 Existencias de servicios terminados
7094 Productos terminados – Relacionadas
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extracción terminados
70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70944 Productos inmuebles terminados
70945 Existencias de servicios terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros
70931 Subproductos
70932 Desechos y desperdicios
7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Relacionadas
70931 Subproductos
70932 Desechos y desperdicios
7097 Prestación de servicios
70971 Terceros
70972 Relacionadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en Instituciones Financieras
7722 Cuentas por cobrar comerciales
7723 Préstamos otorgados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
773 Dividendos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
841 Resultado de explotación
TALLER 01
ACTIVIDAD APLICATIVA
I.-En cada una de las operaciones determinar cuál es la cuenta y a qué grupo
pertenece.
TALLER 02
ACTIVIDAD APLICATIVA
3.-Se registra el recibo de honorarios Nº 508 de asesoría legal, el monto bruto asciende
a s/. 3,500.00., se cancela con ch/ 008
Realizar las retenciones correspondientes.
5.- Se compra útiles de oficina por s/. 1,050.00 (v.c) a la Casa Martínez, con F/. 003 -
111 al crédito. Al término del ejercicio se tiene como existencia final s/. 642.30.
Contabilizar el consumo de estas existencias.
6.- Se registra la F/.001-963 por s/.1,060.00 (v.c) por compra de un equipo para uso
de la empresa, con ch/. 459.
8.-Se adquiere mercaderías por $ 19,000 con un tipo de cambio de 3.10. Al momento
de cancelar el tipo de cambio estaba en s/. 3.22
9.-Se registra la provisión y pago de cts., del semestre Mayo- Octubre; por una carga
remunerativa de s/. 18,000.00 mensual. (100% G to. Adm).
10.- La empresa Clarín S.A.A. vende según F/. 001-3214, una computadora Pentium
compatible en s/. 1000 (v.v). Dicho activo fijo en el momento de su venta tiene un
valor en libros s/. 1,800.00 y una depreciación de s/. 550.00. Realizar los asientos
correspondientes.
11.-La empresa Arequipa S.A.C. compra al crédito mercaderías por s/. 1,000.00 (p.c),
según F/. 001-7852. Posteriormente se devuelve la mercaderías por s/. 500.00 más
IGV, por no estar aptas para la venta.
13.- La empresa Arco Iris, S.A.A. compra un protector de pantalla de computadora por
s/. 45.00 (v.v) según F/. 001-458, al contado.
TALLER 03
ACTIVIDAD APLICATIVA
Integración contable
Operaciones.-
02/12 Compra de mercaderías: 30 hornos, cada uno a S/. 1,200 mas IGV. El proveedor
es DIMERSA, con RUC 20115678945 y la factura es la 001-7845. se paga la mitad con
cheque 001 y el saldo se canjea por una Letra Nº 864 a 30 días,
06/12 Venta de 60 hornos al cliente Alberto Espinosa, RUC 10527874415, con nuestra
factura 001-001. Se aplica el IGV respectivo y se cobra en efectivo el 80 % de la
factura. El saldo se canjea por dos Letras por cobrar de importe iguales 001 y 002 a
30 y 60 días respectivamente, sin intereses.
12/12 Se compra útiles de oficina para la empresa, por S/. 200 mas IGV, los mismos
que se consumen de inmediato. Gastos de administración y ventas en partes iguales. El
proveedor es Sobakung S.A., RUC 20487511526, quien emite la factura 002-8524 la
misma que se paga en efectivo.
18/12 Se pagan los honorarios del abogado, por S/. 1,100 con cheque 002 Gastos de
administración. Se le retiene 10 % por impuesto a la Renta. Recibo 001-187.
22/12 Se vende 12 hornos al valor de venta según lista de 1,500 c/u más IGV, al cliente
Isaac Núñez, RUC 10098674125. Se emite la factura 001-002 y se cobra en efectivo
30/12 Se recibe nota de débito del Banco por chequera y mantenimiento, por un importe
de S/. 45 Gastos de administración.
Emilia Broncano, Secretaria, sueldo básico S/. 900. Está inscrita en el ONP, Se le
debe descontar el adelanto del día 17.
Se pide:
Inventario inicial
Diario
Mayor
Caja Tabular
Registro de ventas
Registro de compras
Registro Letras por Cobrar
Registro Letras por pagar
Libro Bancos (sin conciliación)
Planilla de empleados
Hoja de trabajo del Balance General
.
TALLER 04
ACTIVIDAD APLICATIVA
Dinámica de cuentas (PCGE)
1.- Se compra mercaderías según f/. 001-78554 por s/. 10,000.00 (v.c), al crédito.
2.- Se vende mercaderías según f/. 001-3254 por s/. 5,600.00 (v.v); al crédito.
3.- Se le ha entregado s/. 2,000.00 en ch/. 563 a un trabajador para realice
gestiones en el interior del país, con cargo a rendir cuenta.
4.- La empresa IV ciclo Mañana ha vendido mercaderías; al crédito a su
subsidiaria empresa IV ciclo tarde por s/. 20,500.00 (v.v).
5.- Se cobra en efectivo, a f/. 001-3254.
6.- Se recibe en efectivo, devolución de préstamo de socio Sr. Pérez, por s/.
6,500.00
7.- Se cobra una letra pendiente de cobranza por s/. 1,200.00
8.- Se efectúa la devolución de s/. 1,500.00 con ch/. 564, por concepto de
garantía, recibido días anteriores.
9.- Se registra la venta de productos terminados por s/: 2,200.00 (v.v).Se cobra al
y se deposita en ctas. ctes.
10.- Se entrega s/: 2,500.00 en efectivo, al señor Román (empleado) en calidad de
préstamo.
11.- Se concede un préstamo a la casa matriz, por s/. 5,000.00; con una garantía
de s/. 1,200.00 con ch/. 565.
12.- Se registrar seguros pagados por adelantado por s/. 2,000.00 (v.c), con ch/.
566.
13.- Se registra la venta de una maquinaria por s/. 12,000.00 (v.v). Su valor en
libros es de s/. 14,300.00 y su depreciación al momento de la venta es de s/.
4,800.00
14.- Se registra el almacenamiento de las mercaderías compradas. Por s/.
7,600.00
15.- Se adquiere ganado vacuno para la reproducción por s/. 5,200.00 (v.c), al
crédito
16.- Se compra pinturas al óleo, para la oficina de gerencia, por s/.10,000.00 (v.c).
Se cancela con ch/.567
17.- Por la recepción de mercaderías que se encontraban por recibir por s/.
9,500.00
18.- Se registra la planilla del mes por s/. 20,000.00. 100% gastos administrativos.
Se cancela con ch/. 568
UNIDAD II
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
UNIDAD II
Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situación de la empresa en períodos económicos. Las anotaciones en estos libros
deben tener ciertas características de forma y de fondo. De esta manera, la
contabilidad tendrá una mayor utilidad para la administración de la empresa. Estas
características se pueden resumir en veracidad, exactitud y claridad. Sin embargo,
no sólo sirven para obtener la información o los datos para conocer la situación
económica y financiera de la empresa, también sirven para cumplir con las
obligaciones que exige la ley al respecto. Llevar libros de contabilidad permite
conocer legalmente la situación de la empresa, en la medida que constituye el
único medio para demostrar si determinada operación fue realizada o no. Los libros
de contabilidad exigidos varían según la naturaleza de la persona (natural o
jurídica), la categoría de renta que genera y el nivel de ingresos que percibe.
Oportunidad -Legalización
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de
su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Legalización de Libros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios
o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario,
salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá
ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una constancia en la
primera hoja de los mismos, con la siguiente información:
c. Número de RUC;
El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las
mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones
que otorguen.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable.
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número
de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el
empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.
El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses
del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en
dichos libros o registros.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una
fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Máximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del
ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se realizaron las operaciones relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
hábiles de segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso
o se haya puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
de cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se emita el comprobante de
pago.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del
Impuesto a la Renta:
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
Tres (3) meses gravable.
(*)
Tratándose de deudores
tributarios pertenecientes al
Régimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Diez (10) días Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del
hábiles ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
hábiles
RENTA que se realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días
que
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días
que
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
10 REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días
que
hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
UNIDADES FÍSICAS las operaciones relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
VALORIZADO (**) las operaciones relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días
que
hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
15 Diez (10) días
23° que
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.
266-2004/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días
que
hábiles se emita el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días
que
hábiles se recepcione o emita, según corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días
los
hábiles bienes del Molino, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días
que
ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días
que
INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° se recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° hábiles
021-99/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días
que
INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°
142-2001/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días
que
INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°
256-2004/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días
que
INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°
257-2004/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días
que
INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°
258-2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que
INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°
259-2004/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias,
y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N°
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del
Activo Fijo propios” y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; según corresponda), deberán registrar sus operaciones
con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del
que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general
del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario
contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO
N° DESCRIPCIÓN
001 DEPÓSITO EN CUENTA
002 GIRO
003 TRANSFERENCIA DE FONDOS
004 ORDEN DE PAGO
005 TARJETA DE DÉBITO
006 TARJETA DE CRÉDITO
CHEQUES CON LA CLÁUSULA DE "NO NEGOCIABLE", "INTRANSFERIBLES", "NO A LA ORDEN" U OTRA
007 EQUIVALENTE, A QUE SE REFIERE EL INCISO F) DEL ARTICULO 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO.
008 EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIÓN DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
009 EFECTIVO, EN LOS DEMÁS CASOS
010 MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR
011 LETRAS DE CAMBIO
101 TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR
102 CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR
103 ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
104 ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
105 REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
106 REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR
107 CARTA DE CRÉDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
108 CARTA DE CRÉDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
999 OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)
TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
N° DESCRIPCIÓN
0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
4 CARNET DE EXTRANJERIA
6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
7 PASAPORTE
N° DESCRIPCIÓN
01 CENTRAL RESERVA DEL PERU
02 DE CREDITO DEL PERU
03 INTERNACIONAL DEL PERU
05 LATINO
07 CITIBANK DEL PERU S.A.
08 STANDARD CHARTERED
09 SCOTIABANK PERU
11 CONTINENTAL
12 DE LIMA
16 MERCANTIL
18 NACION
22 SANTANDER CENTRAL HISPANO
23 DE COMERCIO
25 REPUBLICA
26 NBK BANK
29 BANCOSUR
35 FINANCIERO DEL PERU
37 DEL PROGRESO
38 INTERAMERICANO FINANZAS
39 BANEX
40 NUEVO MUNDO
41 SUDAMERICANO
42 DEL LIBERTADOR
43 DEL TRABAJO
44 SOLVENTA
45 SERBANCO SA.
46 BANK OF BOSTON
47 ORION
48 DEL PAIS
49 MI BANCO
50 BNP PARIBAS
53 HSBC BANK PERU S.A.
99 OTROS
TABLA 4: TIPO DE MONEDA
N° DESCRIPCIÓN
1 NUEVOS SOLES
2 DÓLARES AMERICANOS
N° DESCRIPCIÓN
01 MERCADERÍA
02 PRODUCTO TERMINADO
04 ENVASES Y EMBALAJES
05 SUMINISTROS DIVERSOS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
N° DESCRIPCIÓN
01 KILOGRAMOS
02 LIBRAS
03 TONELADAS LARGAS
04 TONELADAS MÉTRICAS
05 TONELADAS CORTAS
06 GRAMOS
07 UNIDADES
08 LITROS
09 GALONES
10 BARRILES
11 LATAS
12 CAJAS
13 MILLARES
14 METROS CÚBICOS
15 METROS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
TABLA 7: TIPO DE INTANGIBLE
N° DESCRIPCIÓN
01 INTANGIBLE ADQUIRIDO
02 INTANGIBLE EN ETAPA DE INVESTIGACIÓN
03 INTANGIBLE EN ETAPA DE DESARROLLO
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
N° DESCRIPCIÓN
00 Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidación de compra
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
07 Nota de crédito
08 Nota de débito
09 Guía de remisión - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Banca y Seguros
14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
20 Comprobante de Retención
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
25 Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º,
último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT).
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la
ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o
Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las
subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crédito y débito
31 Guía de Remisión - Transportista
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace
referencia
el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador
35 Documento del Partícipe
36 Recibo de Distribución de Gas Natural
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho
servicio
50 Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada
53 Declaración de Mensajería o Courier
54 Liquidación de Cobranza
87 Nota de Crédito Especial
88 Nota de Débito Especial
91 Comprobante de No Domiciliado
96
97
98
99
REGISTRO DE VENTAS
Registro de ventas
Es el único libro que permite garantizar y/o demostrar las ventas realizadas,
principalmente al estado para el control de los impuestos que gravan estas
operaciones; tributos que sucesivamente han recibido los nombres de impuestos de
Timbres, Bienes y Servicios e Impuesto General a las Ventas.
Aspecto legal
Su obligatorio es para todas las empresas o comerciantes que están dentro de los
alcances del Impuesto General a las Ventas; de acuerdo al artículo 37º del TUO de
la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo DS Nº 055-
99-EF
Importancia
Es importante por que nos da a conocer las ventas
que se realiza, así como los impuestos obtenidos
por concepto de las mismas que nos permita
determinar los pagos tributarios a que hubiere
lugar.
Al igual que el registro de compras, debe ser
legalizado, ante un Juez de Paz Letrado o Notario
Público, el cual será registrado y llevado con las
formalidades que la Ley confiere y con un atraso no
mayor de 10 días.
s) Totales.
Registros de operaciones
Las operaciones se anotan una a una, día a día, cuidando el número correlativo y
cálculo matemático bien efectuados. Sin embargo las empresas podrán registrar un
resumen de sus operaciones diarias cuando el volumen de modalidad de las
mismas se justifique. En todo caso el resumen deberá hacer referencia a los
documentos que acreditan las operaciones.
Este registro al finalizar deberá totalizarse en todas y cada una de las columnas,
cuidando de que cuadren convenientemente con el valor de venta, luego de lo cual
se procederá a trazar doble raya por debajo en señal de que está cerrado y apto a
trasladar en resumen al Libro Diario Principal.
VERIFICADOR
PERSONAS DNI Permite
NATURALES autoverificar el
Identificación Documento
RUC en los
Nacional de
procesos de
(2 dígitos) Identidad
recaudación y
fiscalización de la
administración
PERSONAS RUC (1 dígito)
JURÍDICAS
(8 dígitos)
A partir del 2 de octubre del 2000, los contribuyentes y/o responsables deben
tener conocimiento de su nuevo Nº, de la Identificación Tributaria, debemos
entender a los que ya tienen el RUC, así como a los que soliciten su inscripción.
Colateralmente la administración tributaria hará de conocimiento del Nº de RUC
de 11 dígitos a los contribuyentes y/o responsables que se les haya otorgado el
RUC de 8 dígitos en la oportunidad que se acerquen a las SUNAT a realizar
trámites de RUC o de comprobantes de pago.
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIÓN DEL CLIENTE VALOR BASE IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN OTROS TRIBUTOS IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE O DOCUMENTO FACTURADO IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA Y CARGOS QUE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO N° SERIE O DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, DE LA DE LA ISC IGV Y/O IPM NO FORMAN PARTE DEL DE N° DEL
CÓDIGO UNICO DE PAGO Y/O PAGO TIPO N° DE SERIE DE LA NÚMERO TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN EXPORTACIÓN OPERACIÓN EXONERADA INAFECTA DE LA COMPROBANTE CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
DE PAGO O
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO (TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA (TABLA 2) O RAZÓN SOCIAL GRAVADA BASE IMPONIBLE DE PAGO (TABLA 10)
DOCUMENTO
TOTALES
REGISTRO DE COMPRAS
Registro de Compras
El Registro de compras, es un libro auxiliar de foliación simple o doble (no todos los
diseños son iguales), obligatorio para algunas empresas y potestativo para otras
como veremos dentro del aspecto legal, en él se anotan las compras de bienes y
servicios que constituyen la actividad principal del negocio y las otras conexas que
también son objeto de aplicación del Impuesto General a las Ventas.
Este registro es de gran utilidad para el estado porque permite determinar con
exactitud el monto del crédito fiscal o que se hará merecedor el comerciante o
empresa.
Aspecto legal
Importancia
Es de suma importancia para la Empresa y el Estado:
o Porque se podrá determinar el monto de los impuestos
a favor en contra de la empresa.
o También nos proporciona un amplio informe sobre las
compras que realiza la empresa, que deviene
posteriormente en un análisis cualitativo de los mismos.
Registro de operaciones
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal
y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportación.
(z) Totales.
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
COMPROBANTE DE PAGO N° DEL COMPROBANTE DE PAGO, INFORMACIÓN DEL ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES N° DE CONSTANCIA DE DEPÓSITO REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
NÚMERO FECHA DE FECHA O DOCUMENTO DOCUMENTO, N° DE ORDEN DEL PROVEEDOR GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN Y A OPERACIONES NO GRAVADAS NO GRAVADAS VALOR COMPROBANTE DE DETRACCIÓN (3) O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE SERIE O AÑO DE FORMULARIO FÍSICO O VIRTUAL, DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS DE LAS OTROS IMPORTE DE PAGO TIPO N° DEL
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO TIPO CÓDIGO DE LA EMISIÓN DE N° DE DUA, DSI O LIQUIDACIÓN DE Y NOMBRES, BASE BASE BASE ADQUISICIONES ISC TRIBUTOS Y TOTAL EMITIDO POR FECHA DE FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
CÓDIGO UNICO DE PAGO O FECHA (TABLA 10) DEPENDENCIA LA DUA COBRANZA U OTROS DOCUMENTOS TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN IMPONIBLE IGV IMPONIBLE IGV IMPONIBLE IGV NO CARGOS SUJETO NO NÚMERO DE CAMBIO (TABLA 10) DE PAGO O
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO DE PAGO (1) ADUANERA O DSI EMITIDOS POR SUNAT PARA ACREDITAR (TABLA 2) O RAZÓN DOMICILIADO (2) EMISIÓN DOCUMENTO
GRAVADAS
TOTALES
(1) Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del Articulo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
Ejercicio de Aplicación
10 Adquiere de la empresa “El más barato” según f/. 001-185, mercaderías afectas
por s/. 895.70 (v.c), al contado.
12 Se registra el recibo del servicio de teléfono por s/. 897.60 (p.c), según recibo Nº
124786, de Telefónica con Ruc 203647416852. (100% gto. Administrativo).Al
contado.
Se adquiere un equipo para uso de la oficina según f/. 01.2548 por s/. 1,630.20 (v.c), al
crédito.
27 Se vende a la Empresa “Santa Cecilia” con Ruc Nº 20496327842, según f/. 001-
178, mercaderías afectas, por s/. 7,900.00 (v.v), al contado.
31 Se envió una nota de Crédito Nº 001-081 a la Empresa Muñante S.A., con Ruc
Nº 20365142987, por devolución de mercaderías por s/. 1,500.00 más igv, de la
operación efectuada el 13 de Mayo según f/. 001-210
AUTOEVALUACIÓN
SERVICIOS
CONTRIBUYENTE
VALOR DE VENTA
PRECIO DE VENTA
CRÉDITO FISCAL
2.- Requisitos sustanciales o constitutivos para el derecho al uso del crédito fiscal
COSTO O GASTO EN EL IR
IMPUESTO DISCRIMINADO
Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra
del bien, del servicio o efecto, del contrato de construcción, o de ser el caso en
la nota de débito en la póliza de importación.
COMPROBANTE DE PAGO
Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido anotados por
el sujeto del impuesto en un Registro de Compras, el mismo que deberá reunir
los requisitos previstos en las normas vigentes.
Ejemplo:
Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda COPIA SIN
DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos ocurridos por
el vendedor con posterioridad a la emisión con la factura o boleta de venta
como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o usuario
podrá emitir una nota de débito como documentos sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contra actual del proveedor según
consta el respectivo contrato.
2.- Finalidad.
3.- Rayado
Es un título que origina obligaciones solidarias de todos los que han firmado la letra,
frente al último tenedor; al igual que participa también de las otras características de
los demás título – valores.
5.- Características
7.- La aceptación
8.- Vencimiento
correspondiente.
Clases de vencimiento:
En el comercio diario, los plazos más usados son a cierto plazo desde la emisión y a
fecha fija, por ser menos complejos; y dentro de estos dos últimos, es preferible a
fecha fija, pues de esta manera, no existirá problema alguno para computar el
término para el protesto; pues la fecha de vencimiento será precisa en la propia letra
de cambio.
LETRAS EN CARTERA
Son las letras que se encuentran en poder de la empresa en la espera de su
cancelación.
LETRAS EN COBRANZA
Son letras enviadas al Banco, el cual se encarga de cobrarlas.
El importe es abonado en la cta. de la empresa.
LETRAS EN DESCUENTO
Son letras enviadas al Banco, para que proceda al descuento correspondiente y
realizar el abono en la cta. cte. de la empresa.
MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR
12.- Rayado
Fecha de adquisición
Numeración de Letra
Numeración de Factura
Nombre de los Proveedores
Endosos
Fecha de aceptación
Plazo
Fecha de vencimiento
Importes
Cancelación u observación.
MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR
I.- Debatir sobre las distintas normas a seguir para conceder u obtener crédito.
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AUTOEVALUACIÓN
Los Bancos son considerados empresas de crédito que trabajan con el dinero del
público, facilitando el tráfico de pagos y de créditos y de otras operaciones que le
son inherentes. Estas están organizadas bajo la forma de sociedades anónimas que
realizan intermediación financiera captando los depósitos de dinero de los agentes
económicos que requieren de esos recursos. En la actualidad los bancos han
adquirido una gran importancia dentro del sistema económico pues tiene un papel
estratégico en la asignación del ahorro interno, pero los bancos representan los
intereses de los grupos de poder económico, se va ha producir una perniciosa
concentración de los créditos hacia las empresas de los grupos económicos a fines
imposibilitado el desarrollo o crecimiento de muchas pequeñas o medianas
empresas que ante la imposibilidad de encontrar financiamiento en un mercado
oligopólico como es el mercado bancario, no les queda otro destino que su
desaparición. Los Bancos no pueden disponer de todo el dinero que el público les
confía, la ley se lo prohíbe pues dispone que siempre deben reservar una parte fija
de los depósitos para así garantizar, en cualquier momento, y el retiro de dinero por
parte del público. Esta reserva se llama encaje legal.
Importancia y funciones
Los bancos son entidades sumamente importantes pues prestan grandes servicios a
la sociedad pudiendo sintetizarse en las funciones que cumplen:
EN CUENTA CORRIENTE
A PLAZO
EN AHORROS
EN CUSTODIA
Libro Bancos
Es un libro de rayado especial, en el cual se debe anotar todas las operaciones que
realiza la empresa con la entidad bancaria en donde mantiene una cuenta corriente.
Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el punto de vista técnico-
contable se le considera como un libro auxiliar. Su importancia radica en que
mediante él, se ejerce un mejor control de las operaciones bancarias en lo referente
a entregas o depósitos, así como retiros de fondos por medio del libramiento de
cheques en cualquier forma.
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ENTIDAD FINANCIERA:
CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:
DEL REGISTRO O CÓDIGO FECHA DE MEDIO DE PAGO DESCRIPCIÓN DE APELLIDOS Y NOMBRES, NÚMERO DE TRANSACCIÓN BANCARIA,
ÚNICO DE LA OPERACIÓN
LA OPERACIÓN (TABLA 1) LA OPERACIÓN DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE DOCUMENTO SUSTENTATORIO O DE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
Registro de operaciones
COLUMNA Nº 1: FECHA.
COLUMNA Nº 2: CONCEPTO
COLUMNA Nº 4
Estado mensual
Conciliación bancaria
Métodos de conciliación
Existen dos procedimientos para llevar a la práctica una conciliación bancaria, con
los dos se cumple el mismo objetivo, existiendo entre ellos solo diferencias de
forma.
Uno de los procedimientos consiste en tomar como punto de partida el saldo del
Extracto Bancario para confirmarlo o hacerlo llegar al obtenido en el libro auxiliar
Bancos procedimiento que se sintetiza así:
El otro procedimiento consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del
que hemos obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume:
Una vez hecha la conciliación bancaria, se puede a las reaperturas del Libro Auxiliar
de Bancos correspondientes, al siguiente mes, lo que se consigue registrado el
saldo del mes anterior.
(I T F)
LA BANCARIZACION
La Bancarización no es otra cosa que la manifestación de la potestad tributaria con la
que actúa el Estado, empleando como vehículo una ley, a efectos que s cumplan las
disposiciones que ella establezca, por consiguiente siendo una ley la que impone
ciertas exigencias de relevancia fiscal la misma se torna en una obligaron tributaria en
virtud de la cual se impone una carga fiscal.
Ventajas
Permite el impulso del formalización de la economía vía canalización a través del
sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economía.
Desventajas
No permite la libre movilidad de capitales, pues eleva los costos de transacción.
Se dan complicaciones en la gestión y la dinámica del sistema financiero.
Propuestas
Conceder un beneficio de regularización para los contribuyentes que efectuaron pagos
sin utilizar medios de pago, lo cual le permitirá sustentar gasto o costo y la utilización
del crédito fiscal.
Revisar el extremo de que el contribuyente comprador deba perder crédito fiscal del
IGV y costo o gasto del Impuesto a la Renta.
Dato Adicional
Las normas de Bancarización exigen que todo pago de sumas de dinero a partir de S/.
3,500 ó USD 1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de pago. Estos
medios de pagos pueden ser depósitos en cuentas, giros transferencias de fondos,
cheques no negociables entre otros
Un contratista emite su factura por valorización de avance de obra por S/. 100,000
(incluye IGV) y el cliente le emite su factura por descuento de Materiales y
combustibles por S/. 20,000 (incluye IGV), en consecuencia el cliente le gira un
cheque por S/. 80,000 para cancelar la diferencia.
¿SUNAT valida el crédito fiscal del IGV de los S/. 20,000 o es necesario girar
cheques independientes; el cliente por S/. 100,000 para cancelar la factura del
contratista y el contratista por S/. 20,000 para cancelar la factura del cliente?
Sólo para efectos del ITF, los pagos compensados que excedan el 15% del total de
pagos realizados en el ejercicio, deberán pagar el ITF.
Sumas de dinero a partir de S/. 3,500 ó USD 1,000 deba ser realizado utilizando
determinados medios de pago (1).
¿Puedo utilizar el crédito fiscal de una factura que ha sido emitida pero no
pagada? ¿Cómo debería rectificar en caso no pague mi obligación utilizando
medios de pago válidos?
No. Sólo es obligatorio utilizar algún medio de pago previsto en la Ley Nº 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3,500 ó US$1,000( 1).
No. Sólo es obligatorio utilizar algún medio de pago previsto en la Ley Nº 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3, 500 ó US$1,000( 1).
El hecho que no pueda utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales, no me impide utilizar los demás medios de pago que ofertan las empresas
del sistema financiero. Por ejemplo, puedo cancelar a mis proveedores depositándoles
lo adeudado en las cuentas que ellos señalen, o comprar cheques de gerencia, o
transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que son validos por
las normas de bancarización.
El efectivo puede ser utilizado como Medio de Pago válido cuando el pago de sumas de
dinero se cumpla en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una Empresa
del Sistema Financiero, siempre que ocurran las siguientes condiciones:
¿Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del crédito fiscal contenida en una
factura de S/. 5,000 que ha sido pagada una parte en efectivo y la otra a través de
un Medio de Pago?
Las reglas para sustentar y deducir gastos para efectos del Impuesto a la Renta, o de
utilización del crédito fiscal para efectos del IGV, no se han alterado por la norma de
bancarización. Sólo se ha agregado un requisito adicional que se deberá verificar al
momento de realizar el pago de la obligación.
En tal sentido, si verifico que tengo una obligación por montos a partir S/.5,000 ó USD
1,500 (1) que ha sido pagada sin utilizar un medio de pago autorizado, se deberá
rectificar la declaración jurada del Impuesto a la Renta o del IGV que corresponda.
Se pierde el derecho a utilizar el crédito fiscal únicamente por la parte del pago
realizado sin utilizar Medios de Pago, manteniendo este derecho respecto del pago que
se efectúe utilizando los Medios de Pago indicados en la Ley N° 28194.
Similar condición es aplicable para ejercer el derecho a deducir gastos, costos, créditos
o a efectuar compensaciones, solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios
indicados en el primer párrafo del artículo 8° de la Ley N° 28194.
La alícuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%). El impuesto se
determina aplicando la tasa sobre el valor de la operación afecta, conforme a lo
establecido en el artículo 12 de la Ley.”
(…)
(…)
La declaración y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT y debe contener la siguiente información:
(…)
6. Monto acumulado del impuesto que, en aplicación del artículo 10, debió ser retenido
o percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo señalado en el literal b)
del segundo párrafo del artículo 13.
Ejercicios de Aplicación
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
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…………………………………………………………………………………………………
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II.- Debatir las diversas dificultades que se presentan en las diversas operaciones
bancarias y que repercuten en el proceso contable.
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AUTOEVALUACIÓN
UNIDAD III
CONTENIDOS ACTITUDINALES
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD III
Aspectos generales:
Este libro tiene relación con las existencias que posee toda empresa, llámese
mercaderías, productos terminados, materias primas, productos en proceso,
envases, suministros, etc. Algunos autores consideran a las existencias como los
inventarios que son propiedad de la empresa. El término inventario se utiliza para
designar al conjunto de bienes que se posee :
No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en
consignación. El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la
razón de ser de un negocio. El control de las existencias deben ser consideradas
como significativas, debido a la incidencia de la producción y venta de los bienes en
los resultados, al final del ejercicio contable.
COSTO
1
Estados Financieros", fí.D. Kennedy, Ed. UTEMA, México, 1978, pág. 63
El costo comprende el precio de la factura en donde se incluye; el valor del bien,
factor, transporte y otros gastos vinculados con las compras, con excepción de
los impuestos determinados.
LOS INGRESOS
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial x
(+) Compras x
Total existencias x
(-) Inventario final x
Costos de ventas x
Costo de Ventas
Rotación Inventarios = ————————————
Inventario Inicial + Inventario Final
20 Mercaderías x -
21 Productos terminados - X
22 Subproductos, desechos y - X
desperdicios
23 Productos en proceso - X
24 Materias primas - X
25 Envases y embalajes X X
26 Suministros diversos X X
Libro de almacén
El libro almacén, Es un libro auxiliar donde se registran las entradas y salidas de las
existencias en forma física valorada con el fin de conocer de forma precisa el costo
de los artículos que quedan y salen del almacén. Como medio de control las
empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo KARDEX, las cuales cumplen con la
misión de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de
los productos que ingresan o salen así como determinar los bienes que deben
reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivos legales
vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por
su costo de adquisición o producción mediante cualquiera de los métodos
autorizados.
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ESTABLECIMIENTO (1):
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
MÉTODO DE VALUACIÓN:
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR OPERACIÓN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
TOTALES
Viene a ser la forma en que se valúan los artículos o bienes que salen del almacén.
Bien, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en
las existencias que salen y quedan en stock.
Los métodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al
utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece
mayores ventajas a fin de conocer la correcta determinación de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de Registro y Valoración: registra todos
los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son: el
pasivo y el capital contable.
MÉTODO DE VALUACION:
PRIMERAS ENTRADAS,
PRIMERAS SALIDAD ( PEPS )
* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artículos o mercaderías
que están ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo
* Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS
AL COSTO O SALDOS
* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos
La Empresa realiza Venta:
10/10 Vende mercaderias 10 blusas según Fact. No. 251
* Las salidas de Mercaderias, en este caso por venta, se registra en la columna SALIDAS
16/10Vende mercaderias 20 blusas, según Fact. Nº 268
18/10Compra mercaderías 16 blusas a S/. 27,90 c/u, según G/R 220
FECHA DETALLEDOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS AL COST O
CANT. C.U. C. TOT AL CANT. C.U. C.T OTALCANT. C.U. C. TOTAL
* Para la venta de estas 20 unidades, se tomará el costo del saldo que quedó de la operación anterior
* Se tiene en stock 30 unidades y solo se vende 20, entonces quedan 10 unidades a S/,28,50 c/u
* Ingresan las mercaderias 16 unidades a S/,27,90 c/u
Se tendrá en el almacen
10 unidades a S/, 28,50 c/u
16 unidades a S/, 27,90 c/u
MÉTODO DE VALUACION : METODO PROMEDIO
5/11 Adquiere mercaderias, 20 pantalones a S/, 75,00 c/u, según G/R # 149
Se considerael:
S/.2,475.00
= S/. 70.71
35 unid.
S/.707.25
2,475.00 - 1,767.75
AUTOEVALUACIÓN
CONTRATO DE TRABAJO
GRATIFICACIONES
Las entidades del Estado, como el gobierno central, los gobiernos regionales o
los gobiernos locales, ¿están obligadas a presentar la Planilla Electrónica?
Sí. Entre los empleadores obligados a presentar la Planilla Electrónica se encuentran
todas las entidades del Sector Público Nacional, inclusive aquéllas a las que se refiere
el Decreto Supremo N° 027-2001-PCM, Texto Único Actualizado de las Normas que
rigen la obligación de determinadas entidades del Sector Público de proporcionar
información sobre sus adquisiciones, y respecto de cualquier trabajador, servidor o
funcionario público, bajo cualquier régimen laboral, y de sus prestadores de servicios.
¿Qué sucede con aquellos empleadores que tengan diversos centros de trabajo?
En el caso de empleadores que tengan diversos centros de trabajo, su registro y envío
se realiza en un solo acto, no pudiendo realizarse diferentes envíos por cada centro de
trabajo o categorías de trabajadores.
En caso de grupos de empresa, la planilla electrónica se lleva por cada persona jurídica
que la integra.
¿Si la Planilla Electrónica sustituye a las planillas físicas, ¿qué ocurrirá con las
boletas de pago?
La obligación de entregar la boleta de remuneraciones al trabajador se mantiene, en los
términos del Decreto Supremo N° 001-98-TR. Ello implica que, con prescindencia del
llevado de la Planilla Electrónica, los empleadores deberán cumplir con entregar el
original de la boleta al trabajador a más tardar el tercer día hábil siguiente a la fecha de
pago.
- Podrán hacerlo sólo cuando la periodicidad del pago sea mensual; y siempre
que el periodo de pago coincida con el inicio y el fin del mes calendario.
- Con relación al número de horas de trabajo en el periodo, la boleta debe reflejar de
manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
El contenido de la boleta generada a partir del aplicativo, constituye un referente de la
información mínima que debe contener las boletas emitidas por otros medios.
¿Cómo deben registrarse las personas que perciben rentas de cuarta – quinta
categoría?
Sólo para efectos del llenado de la Planilla Electrónica, estas personas se registran
dentro de la categoría de trabajadores. Su registro como trabajadores es sólo para fines
operativos y no cambia la naturaleza jurídica de las relaciones existentes entre dichos
perceptores y las empresas o entidades en las que éstos prestan servicios.
Lo mismo sucede con los pescadores y procesadores artesanales independientes y con
los practicantes SENATI.
Sobre la ocupación del trabajador ¿cómo deben registrarse los puestos de las
empresas que no encuentren en la tabla?, ¿el empleador tendría que crearlas?
La tabla de ocupaciones lista ocupaciones determinadas en función de las
competencias necesarias para desempeñar tareas en un empleo; no lista puestos de
trabajo.
La tabla esta predeterminada y no permite crear una nueva ocupación. Debe
considerarse que de acuerdo al artículo 3º de la R. M. Nº 250-2007-TR, la información
relativa a la ocupación del trabajador (al igual que la del nivel educativo), será
obligatoria a partir del periodo de enero – 2009, y deberá declararse únicamente de
manera anual, teniendo en cuenta la situación del trabajador al 1º de enero de cada
año.
¿Cuándo debe marcarse la opción “Discapacidad”?
Por defecto, en el aplicativo el indicador de discapacidad aparece marcado en la
alternativa negativa (“No”).
La alternativa positiva deberá marcarse cuando se trate de trabajadores cuya condición
de discapacidad haya sido certificada por alguna de las autoridades a las que la Ley N°
27050, Ley General de la Persona con Discapacidad, atribuye competencia para dicho
fin; y que hayan cumplido con su inscripción en el Registro Nacional de la Persona con
Discapacidad, de acuerdo a la normativa de la materia
.
¿Cuándo un trabajador se encuentra sujeto a jornada máxima?
Por regla, todos los trabajadores se encuentran sujetos al límite temporal de 8 horas
diarias o 48 horas semanales de trabajo.
Por excepción, no se encuentran dentro de dicho límite los siguientes:
- Trabajadores de dirección.
- Trabajadores no sujetos a fiscalización inmediata.
- Trabajadores que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia o custodia.
En el indicador “Sujeto a jornada máxima”, entonces, deberá marcarse la opción
positiva únicamente cuando se trate de trabajadores cuyas características encuadran
en dichas situaciones.
¿Qué sucede si un trabajador labora en horario nocturno y en horario diurno
durante un mismo periodo?
En el indicador “Sujeto a trabajo en horario nocturno”, deberá marcarse la opción
positiva, cuando se trate de:
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva de manera exclusiva en horario nocturno;
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva parcialmente en horario nocturno, y
parcialmente en horario diurno; y
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva algunos días en horario nocturno y otros,
en horario diurno.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
UNIDAD IV
ESTADO DE APLICACIÓN DE
RESULTADO INTEGRAL ASIENTOS DE CIERRE
BALANCE GENERAL (Hoja de Trabajo)
Después de formular el Balance de Comprobación se confecciona la Hoja de
Trabajo que viene a ser la continuación del primero.
En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores
se trasladarán a la columna del Haber, en contrapartida se registrará el saldo
acreedor de la cuenta 79 (Cargas imputables a cuentas de costos) a la columna
del Debe. De esta forma se cancela la cuenta 79.
Para saldar las columnas referidas a ganancias y pérdidas se procede tan igual
que el Estado de Resultados por Naturaleza.
Debe Haber Deudor Acreed Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Gananci Pérdida Gananci
or a a
10 Caja y Bancos 2000 1 500 500 500
12 Clientes 3000 1 200 1 800 1 800
20 Mercaderías 6000 3 000 3000 3 000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 11 000 11 000 11 000
39 Depreciac. y amortización acumul. 2 100 2 100 2 100
Estados Financieros
Los estados financieros "conforman los medios de comunicación que las empresas
utilizan para exponer la situación de los recursos económicos y financieros a base
de los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su
preparación". En base a esta conceptualización podemos decir entonces que los
Estados Financieros, muestran la situación económica y financiera o el resultado en
la gestión de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando de
esta forma en cuadros sinópticos, los datos extractados de los libros y registros
contables. Los Estados Financieros condensan la información que ofrecen las
cuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados para establecer:
Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas a los
Estados Financieros.
Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el
negocio de la empresa, la información útil que les posibilite comparar y
evaluar el capital de trabajo.
Permite evaluar la capacidad de la administración en cuanto al uso eficaz de
los recursos.
Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de
conocer la capacidad generadora de las utilidades.
A través de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o
vender.
La información financiera se debe realizar en forma periódica y con ciertas
predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales.
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Ventas 357,665.00
Envases y Embalajes 200.00
Tributos 485.44
Ingresos diversos 450.00
Cargas financieras 279.28
Costo de ventas 245,782.05
Cargas de personal 25,397.86
Cargas excepcionales 1,957.60
Suministros diversos 4,742.00
Ingresos financieros 882.00
Cargas diversas de gestión 4,725.95
Variación existencias: Envases y embalajes 594.50
Variación existencias: Suministros diversos 909.94
Provisiones del ejercicio 1,901.76
Ejercicio de Aplicación
Monografía Integrada
La Empresa Dowigi S.A.C, ubicada en la avenida Nuamer Nº 2375, Urb. Pando –
Lima, se dedica a la comercialización de artículos de limpieza. Presenta los
siguientes datos:
s/.
Tiene dinero en efectivo 3,550.00
Cuenta corriente Nº 123011 10,200.00
Banco de Crédito.
Cuenta corriente Nº 234191 12,950.00
Banco de Comercio.
Facturas por cobrar
F/ Nº 024 1,800.00
F/ Nº 025 953.00
Letras por cobrar
L/ Nº 01 200.00
L/ Nº 02 320.00
Tiene en almacén los siguientes artículos
Artículo A 11,600.00
Artículo B 10,800.00
Artículo C 11,900.00
Unidades de Transporte- una camioneta 4,800.00
Muebles 3,200.00
Enseres 2,300.00
02 Computadoras, Pentium IV c/u 1,200.00
Las computadoras, se adquieren el 30 de
Diciembre de 20……, pero entra en
funcionamiento en Enero del presente año.
01 Máquina de escribir eléctrica
Modelo ARK 1,350.00
01 Máquina de escribir eléctrica
Modelo NM 1,400.00
Depreciación de activos fijos, según relación
Unidades de Transporte 960.00
Muebles y Enseres 550.00
Máquinas 275.00
Pendientes de pago, las siguientes obligaciones:
Liquidación de IGV 800.00
Impuesto a la renta 3era. Categoría. 305.00
Factura Nº 200 Proveedor “Q” 1,990.00
Factura Nº 300 Proveedor “A” 2,300.00
Letra Nº 208 Proveedor “M” 850.00
Alquiler de local 900.00
Recibo de Luz 70.00
Recibo de Teléfono 95.00
Cts 3,500.00
Capital Social ¿?
OPERACIONES.-
9.- Se gira ch/ 503, del banco de Crédito, para préstamo al trabajador “M”, por s/ 150.00
10.-Se compra mueble según F/ 236 por s/ 800.00 (v.c), se cancela al contado con ch/
803 del banco de comercio.
11.-Se gira ch/ 504, del banco de Crédito, para otorgar adelanto de remuneraciones por
s/ 1,200.00.
12.- Se vende según F/ 010 por s/ 2,800.00 (v.v). Se cobra el 70% al contado con ch/
457 y se deposita en cta. cte. del banco de Comercio y el saldo se canjea con 1
letra Nº 630, con fecha de aceptación 07.06.2007
14.- Se gira el ch/ 804 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:
Alquiler de local 900.00
Recibo de Luz 70.00
Recibo de Teléfono 95.00
15.- El señor Juan Ibarra, entrega su liquidación de caja chica Nº 020, con los siguientes
gastos:
16.- Se gira el ch/ 805 del banco de Comercio, para reembolsar la liquidación de caja
chica Nº 020
17.- Se registra el gasto de mantenimiento de local del mes, según F/ 563, por s/ 250.00
(v.c), se cancela con ch/ 505 del banco de Crédito.
18.- Se vende mercaderías según F/ 011 por s/ 2,900.00 (v.v). Se cobra el 100% al
contado con ch/ 459 y se deposita en cta. Cte. del banco de Crédito.
19.- En diciembre se vende mercaderías por s/. 2,500.00 (v.v). Se cobra en efectivo y
se deposita en cta. cte. Bco. de comercio.
20.- En diciembre se compra mercaderías por s/. 1,050.00 (v.c) se cancela con ch/.806.
21.- Se registra la planilla del mes por una remuneración bruta de s/ 18,000.00.
23.-Se recibe nota de cargo, Nº 005, por gastos bancarios por s/ 100.00 del banco de
Crédito, y nota de cargo Nº 115 por s/ 85.00 del banco de comercio.
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