Sistema de detraccin en transporte

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones) ha

venido aplicndose paulatinamente desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar
el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad.
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central para el Transporte de Bienes por Va
Terrestre, est vigente a partir del 01 de octubre de 2006, Consiste en que el usuario del servicio debe
descontar un porcentaje del importe a pagar al prestador de stos, efectuando el correspondiente depsito en
el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del prestador del servicio. ste, por su parte,
utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar pagos de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas, que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que
hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.
Cules son las operaciones sujetas al Sistema?
Estn sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por va terrestre gravado con el IGV,
siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/.400.00
(Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del servicio de transporte de bienes por va
terrestre subcontrate la realizacin total o parcial del servicio, sta tambin estar sujeta al sistema, as como
las sucesivas subcontrataciones, de ser el caso.
Debe tenerse en cuenta que para efectos de determinar el porcentaje de detraccin aplicable, los servicios de
Movimiento de Carga que se presten en forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado por
va terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, sern considerados como
parte de ste y no dentro del numeral 4 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT
El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado por va frrea, transporte de equipaje
de pasajeros cuando concurra con el servicio de transporte de pasajeros y transporte de caudales o valores.
Cules son las Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema?
El sistema no se aplicar, siempre que:

Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios.
Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta.
Cul es el monto del Depsito?
- Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del cual corresponda
determinar valores referenciales de conformidad con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC, el monto del
depsito resulta de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin o el valor
referencial, el que resulte mayor.
Para estos efectos, se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se refiere el
inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y por cada vehculo utilizado para la
prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio
prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada en el prrafo anterior.

El importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de pago por el

prestador del servicio. El usuario del servicio determinar el monto del depsito aplicando el porcentaje sobre
el que resulte mayor.
- En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los bienes transportados en un mismo
vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios, el monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje
de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin
Quines son los Sujetos Obligados a efectuar el Depsito?
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

El usuario del servicio.

El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que
omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
En qu momento se debe efectuar el Depsito?
El depsito se realizar:
- Hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio.
- Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio.
Cmo se efecta la detraccin y el depsito?
El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin
a nombre del prestador del servicio.
Modalidades para realizar el depsito:

1.

Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el sujeto obligado
realiza el depsito directamente en cualquiera de las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr
utilizar:

Formatos preimpresos: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a realizar, el
mismo que ser proporcionado por el Banco de la Nacin a travs de su red de agencias o podr ser impreso
por el sujeto obligado descargndolo del portal en internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallar la informacin mnima indicada en el numeral 8.1 del
artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.

Medios magnticos: De acuerdo con el Instructivo de Depsitos Masivos de Detracciones por

Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT Virtual y siempre que se realicen como mnimo
diez (10) depsitos, de acuerdo a lo siguiente:
Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas, cuando el sujeto obligado sea el usuario del servicio.
Depsitos efectuados a una (1) cuenta, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque
certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto
mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a la cuenta del
Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.

2.

A travs de SUNAT Virtual: Para acceder a esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito
deber contar con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber
acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de
Deposito de Detracciones por Internet. En este caso el depsito se acreditar mediante una constancia
generada por SUNAT "Operaciones en Lnea".
El depsito se acreditar mediante una Constancia de Depsito, la misma que se emitir de acuerdo a
lo siguiente:
a. El depsito se acreditar mediante una constancia proporcionada por el Banco de la Nacin de acuerdo a
lo siguiente:
- Cuando se utilicen formatos para depsitos de detracciones, la constancia de depsito ser el documento
autogenerado por el Banco de la Nacin, en base a la informacin. La citada constancia ser sellada y
entregada por el Banco de la Nacin al momento de realizar el depsito.
- Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los
mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de
la Nacin, detallando lo siguiente:

El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero de
cada cuenta; y,
El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta,
como constancia de recepcin del (de los) cheque(s).
La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de
realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s).
b. Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de depsito ser generada por el
propio sistema.
Cmo se efectan los depsitos a travs de SUNAT Virtual?

1.

Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto obligado deber previamente:

Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea; y,

Haber celebrado un convenio de afiliacin para realizar el pago del monto del depsito con cargo en
cuenta, con alguno de los bancos habilitados que figuran en SUNAT Virtual, de acuerdo a las condiciones
establecidas por cada banco.

2.

En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo en cuenta del monto del depsito al banco con
el cual ha celebrado el convenio de afiliacin. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT
"Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:

1.
1.

Efectuar depsitos, en la modalidad individual o masiva, detallando la informacin mnima

sealada en el numeral 8.1 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
Tratndose de la modalidad masiva, podr hacerlo de acuerdo con el Instructivo de Depsitos Masivos de
Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT Virtual..

2.

Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que se encuentre habilitado
en SUNAT Virtual.

3.

Cancelar el ntegro del monto del depsito individual o de la suma de los montos de los
depsitos masivos, a travs de una nica transaccin bancaria.

3.

En los casos en que el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, la operacin ser rechazada si
se presenta alguna de las siguientes situaciones:

1.
1.

El prestador del servicio no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin.

2.

El sujeto que realiza el depsito no tiene cuenta afiliada al pago del monto del depsito con
cargo a la cuenta en el banco seleccionado.

3.

La cuenta afiliada al pago del monto del depsito con cargo en cuenta no posee los fondos
y/o no cuenta con una lnea de crdito suficiente para cancelar el mismo.

4.

La estructura del archivo que contiene la informacin no es la indicada en el instructivo

publicado por SUNAT.

5.

No se puede establecer comunicacin con el banco u operador de la cuenta afiliada

seleccionada por el sujeto obligado.
Cuando se rechace la operacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se
considerar realizado el depsito.

4.

La constancia de depsito ser generada por SUNAT Operaciones en Lnea

Cules son los requisitos de la Constancia de Depsito
La constancia de depsito deber contener los siguientes requisitos mnimos:

Sello del Banco de la Nacin, en los casos en que dicha entidad proporcione la constancia de
depsito.

Nmero de orden.

Nmero de la cuenta en el cual se efecta el depsito.

Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta

Fecha e importe del depsito

Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito.

Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio, se consignar el nmero de
RUC del usuario del servicio.

Cdigo del servicio de transporte de bienes: 027.

Cdigo de la operacin: 01.

Adems, en el original y la copia de la constancia o en documento anexo a esta, se debe consignar la

siguiente informacin vinculada a los comprobantes de pago emitidos por las operaciones por las que se
efecta el depsito, siempre que sea obligatoria su emisin:

Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante.

Importe de la operacin.

Valor referencial correspondiente al servicio prestado de ser el caso.

Cmo se emite el comprobante de pago por la detraccin?

Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
sujeto al Sistema, no podrn incluir operaciones distintas a sta.
Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deber consignarse
como informacin no necesariamente impresa:

La frase:
"Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central"

El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones al sujeto que

presta el servicio de Transporte de bienes realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional
de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC y normas
modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de registro.
El valor referencia correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.
En estos casos, se consignar, adems, como informacin no necesariamente impresa en el mismo
comprobante de pago o documento anexo, lo siguiente:
1. El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado para la prestacin
del servicio y, de ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor de retorno al vaco.
2. La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del servicio y las
toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin de acuerdo con el Anexo III del Decreto Supremo
N 010-2006.MTC publicado el 25 de marzo de 2006.
3. El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artculo 2 del Decreto sealado en el punto
anterior, discriminado por cada configuracin vehicular.
Cul es el destino de los montos depositados
Los depsitos realizados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el
titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos que hubieran.

Por Ley N 29518 se otorga el beneficio de devolucin del 30% (treinta por ciento) del monto del Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) que forme parte del precio de venta del petrleo Diesel a los transportistas que
presten el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte
pblico terrestre de carga, por el plazo de 3 (tres) aos, contados a partir del 05 de julio del 2010.
La devolucin se efecta en funcin de los galones de petrleo diesel adquirido al productor, distribuidor
mayorista o establecimiento de venta al pblico siempre que el proveedor sea contribuyente generador de

rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la renta y sujeto obligado al pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM) por la venta de los citados productos as
como cuenten con Constancia de Inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercializacin
de combustibles.
El beneficio ser otorgado siempre que se cumplan los requisitos establecidos y hasta el lmite mximo
establecido para el beneficio
Qu se entiende por Proveedor para efectos de este beneficio?
Al sujeto que tiene la calidad de productor, distribuidor mayorista y/o establecimiento de venta al pblico de
combustibles de acuerdo con las normas sobre la materia
Requisitos para acceder al beneficio
Requisitos del transportista
a) Contar con autorizacin vigente para prestar el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de
pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre de carga.
b) Estar inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) y haber sealado como actividad econmica la
prestacin del servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte
pblico terrestre de carga.
c) El RUC no debe encontrarse en estado de baja o suspensin temporal de actividades.
d) Tener la condicin de habido para la SUNAT.
e) Ser contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
f) Haber presentado todas las declaraciones pago de los tributos administrados por la SUNAT a los que se
encuentren afectos, correspondientes a los doce (12) ltimos perodos cuyo vencimiento se hubiera producido
con anterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
Requisitos de las adquisiciones
a) El comprobante de pago que sustente la adquisicin de combustible deber cumplir con las disposiciones
referidas al crdito fiscal.
b) Si los proveedores son sujetos del ISC, el monto de este impuesto deber estar consignado por separado
en el comprobante de pago o nota de dbito correspondiente.
c) Slo se podr gozar del beneficio por las adquisiciones de combustible cuyos comprobantes de pago se
hubieran emitido a partir del 05 (cinco) de julio del 2010.
d) El combustible deber haber sido adquirido a proveedores que a la fecha de emisin del comprobante de
pago o nota de dbito se encuentren afectos en el RUC al Impuesto a la Rentas de Tercera Categora y sujeto
obligado al pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM) por la
venta de los citados productos as como, cuenten con Constancia de Inscripcin vigente en el Registro de
Hidrocarburos para la comercializacin de combustibles.
e) Los comprobantes de pago y notas de dbito que sustenten la adquisicin del combustible cuenten con
autorizacin de SUNAT y no hayan sido dado de baja.
Requisitos de los proveedores
a) Ser contribuyentes generadores de rentas de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
b) Tener la condicin de sujetos obligados al pago del IGV e IPM.

c) Tener la constancia de inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercializacin de

combustibles emitida por el Ministerio de Energa y Minas.
d) Emitir y entregar el comprobante de pago de acuerdo a las normas establecidas por la SUNAT. Los
comprobantes de pago y notas de dbito que sustenten la adquisicin del combustible, sean emitidos por
proveedores que a la fecha de emisin este inscrito en el RUC, tenga la condicin de habido, no se
encuentre en estado de bajao suspensin temporal de actividades.
e) No figuren en la relacin de productores, distribuidores mayoristas y/o establecimientos de venta al pblico,
excluidos cmo proveedores de combustible.
f) Deber presentar a la SUNAT la relacin de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y de crdito
emitidos por la venta de combustibles a los transportistas. Si no cumple con este requisito podr ser excluido
de la condicin de proveedor de combustible que otorgue derecho al beneficio.
Importante
El incumplimiento de los requisitos sealados en el punto b) implica que no se puede gozar del beneficio por
los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en las fechas en que ste se produjo.
El incumplimiento de los requisitos sealados en los punto c) y d) implica que no se puede gozar del
beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en el mes del
incumplimiento.
En todos los casos en que los requisitos deban verificarse en la fecha de presentacin de la solicitud, el
incumplimiento implicar que no se puede gozar del beneficio por ninguna de las adquisiciones incluidas en
dicha solicitud.

Recuerde que
Tambin ser excluido como proveedor de combustible, que otorgue derecho al beneficio, cuando el
proveedor o alguno de sus representantes en su condicin de tal tengan sentencia condenatoria por delito
tributario a aduanero que se encuentre vigente

Clculo del lmite mximo de volumen de consumo de combustible sujeto a beneficio

El monto a devolver estar sujeto a un lmite calculado de la siguiente manera:
Sobre los ingresos netos del mes por concepto de los servicios de transporte sujetos al beneficio, se aplicar
el coeficiente correspondiente:
o Servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros: 0.356
o Servicio transporte pblico terrestre de carga: 0.253.
Al monto obtenido luego de aplicar los coeficientes, se le aplicar el porcentaje determinado por la SUNAT.
El lmite mximo de devolucin ser el 30% del monto calculado.
Los montos solicitados que superen el lmite calculado no sern objeto de devolucin ni podrn ser
arrastrados a los perodos posteriores.
Recuerde que
El coeficiente representa un estimado de la participacin del costo del combustible en relacin a los ingresos

generados por dichos servicios.

Mediante Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, se podr actualizar peridicamente
los coeficientes antes mencionados.
Los ingresos netos del mes estarn conformados por el valor de venta consignado en los comprobantes de
pago debidamente registrados y declarados, para lo cual deber adicionarse o deducirse las notas de dbito y
crdito emitidas en el mes.

Cmo se determina el volumen de combustible sujeto al beneficio?

Por cada mes comprendido en la solicitud se deber calcular el equivalente al 30% del monto del ISC que
forme parte del precio de venta que figure en los comprobantes de pago o notas de dbito emitidas en el mes
que sustenten la adquisicin de combustible de acuerdo a lo siguiente:
1.- Tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores que sean sujetos del ISC, el 30% se calcular
sobre el ISC que le hubieran trasladado en dicha adquisicin.
2.- tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores que no sean sujetos del ISC, el 30% se
calcular sobre el monto que resulte de aplicar al valor de venta que figure en el comprobante de pago o nota
de dbito, el porcentaje que determine la SUNAT, mediante resolucin de Superintendencia.
A la suma de los montos del ISC calculados se le deducir el 30% del monto del ISC correspondiente a las
notas de crdito emitidas en el mes que sustenten la adquisicin de combustible con tal fin:
- En el caso de notas de crdito emitidas por proveedores que sean sujetos del ISC, el 30% se calcular sobre
el ISC que corresponda a la diferencia del valor de venta o el exceso de dicho impuesto que figure en la nota
de crdito.
- En el caso de notas de crdito emitidas por proveedores que no sean sujetos del ISC, el 30% se calcular
sobre el monto que resulte de aplicar a la diferencia del valor de venta que figure en la nota de crdito el
porcentaje que determine la SUNAT.
Si producto de esta deduccin resultara un monto positivo este se compara con el lmite mximo de volumen
de combustible sujeto a beneficio a fin de determinar el monto a devolver por cada mes. Cuando el resultado
sea negativo ste se arrastrar a los meses siguientes comprendidos en la solicitud o, de ser el caso a las
siguientes solicitudes que presente el transportista hasta agotarlo
Cundo debe presentarse la Solicitud de Devolucin?
La solicitud de devolucin se presentar de acuerdo al siguiente cronograma:

ADQUISICIONES REALIZADAS EN LOS

MESES DE

MES DE PRESENTACIN

Julio, Agosto y Setiembre de 2010

Octubre de 2010

Octubre, Noviembre y Diciembre de 2010

Enero de 2011

Enero, Febrero y Marzo de 2011

Abril de 2011

Abril, Mayo y Junio de 2011

Julio de 2011

Julio, Agosto y Setiembre 2011

Octubre de 2011

Octubre, Noviembre y Diciembre 2011

Enero de 2012

Enero, Febrero y Marzo de 2012

Abril de 2012

Abril, Mayo y Junio de 2012

Julio de 2012

Julio, Agosto y Setiembre de 2012

Octubre de 2012

Octubre, Noviembre y Diciembre de 2012

Enero de 2013

Enero, Febrero y Marzo de 2013

Abril de 2013

Abril, Mayo y Junio 2013

Julio de 2013

Importante
Si no se cumple con presentar la solicitud con la informacin antes sealada dar lugar a que la solicitud de
devolucin se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del transportista a presentar una nueva
solicitud en tanto se encuentre dentro del plazo del cronograma.

El monto mnimo para solicitar la devolucin ser el equivalente a una (1) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) por cada trimestre. La UIT que se tomar en cuenta es la vigente a la fecha de presentacin de la
solicitud.
Algunas reglas adicionales a tener en cuenta:
Para establecer las adquisiciones realizadas en el mes se tomar como referencia la fecha de emisin de los
comprobantes de pago que sustenten la adquisicin del combustible as como las notas de dbito y crdito
emitidas en los meses comprendidos en la solicitud vinculadas a adquisiciones que son materia de beneficio.
Las solicitudes de devolucin debern ser presentadas ante la SUNAT hasta el ltimo da hbil del mes
de presentacin.
Excepcionalmente, en el caso que en los meses sealados como oportunidad de presentacin de la solicitud
de devolucin, no se alcance el monto mnimo, este podr acumularse en tantos trimestres como fueren
necesarios para alcanzar el referido monto.

El transportista deber poner a disposicin de la SUNAT, la documentacin informacin y registros contables

que sustenten la solicitud de devolucin en la fecha y lugar que la SUNAT seale.
Cmo se solicita la Devolucin?
Presentando el Formulario N 4949 de Solicitud de Devolucin y el escrito sustentado debidamente firmados
por el titular o representante legal acreditado en el RUC, en las dependencias o Centros de Servicios al
Contribuyente que le correspondan. Si un tercero est presentando la solicitud recuerde autorizarlo
expresamente en el escrito adjuntando:
La relacin detallada de los comprobantes de Pago que sustenten las adquisiciones de combustible por las
que se solicita la devolucin, asi como de las notas de dbito y de crdito emitidas en los meses que
comprende la solicitud, vinculadas a la adquisicin de combustible
La relacin detallada de los comprobantes de Pago que sustenten los servicios de Transporte Pblico
Terrestre de carga prestados en los meses por las que se solicita la devolucin, asi como de las notas de
dbito y de crdito emitidas en los meses que comprende la solicitud, vinculadas a dichos servicios. Esta
relacin tambin incluir la informacin relativa a los nmeros de las placas de rodaje que obren en la gua de
remisin del transportista vinculadas a los mencionados comprobantes de pago.
La relacin de los manifiestos de pasajeros referidos a los servicios de transporte terrestre pblico
interprovincial de pasajeros prestados en los meses por los que se solicita devolucin.
Importante
1.-El incumplimiento de los requisitos sealados en el punto b) implica que no se puede gozar del beneficio
por los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en las fechas en que ste se produjo.
2.- Incumplimiento de los requisitos sealados en los punto c) y d) implica que no se puede gozar del
beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en el mes del
incumplimiento.
3.- En todos los casos en que los requisitos deban verificarse en la fecha de presentacin de la solicitud, el
incumplimiento implicar que no se puede gozar del beneficio por ninguna de las adquisiciones incluidas en
dicha solicitud.

Recuerde que
Al presenter su solicitud de devolucin:
Llenar en la casilla descripcin del tipo de solicitud: ISC Transportista
En la casilla 101 Cdigo: 35
En detalle de tribute o concepto: Impuesto Selective al Consumo
En la casilla 107 Cdigo 2011
As como los dems campos necesarios respecto al monto solicitado, la marca (x)en la casilla 39 as como el
nmero de formulario (0621) y el nmero de orden, y en perodo el mes ms reciente por el que se pide la
devolucin. Por ejemplo si solicita la devolcuin por los meses de julio, agosto y setiembre de 2010 consigne
09 2010.

Forma de devolucin del ISC

La devolucin se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables, las que tendrn poder cancelatorio para
el pago de impuestos que sean ingreso del Tesoro Pblico y no podrn ser redimidas.

Plazo con garantas;

La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la
fecha de presentacin de la solicitud de devolucin a los transportistas que garanticen el monto cuya
devolucin solicitan con la presentacin de uno de los siguientes documentos:
- Carta Fianza otorgada por una empresa del Sistema Financiero Nacional la cual debe ser irrevocable,
solidaria, incondicional y de realizacin automtica y ser emitida por un monto no inferior a aqul por el que se
solicita la devolucin.
- Pliza de Caucin emitida por una empresa de Seguros otorgado de acuerdo al Reglamento de Notas de
Crdito Negociables.
Los documentos de garanta se presentaran junto con la solicitud de devolucin y tendrn una vigencia de 90
das calendario
Plazo sin garantas:
La solicitud se resolver dentro del plazo de noventa das (90) das calendario contados a partir de la fecha de
su presentacin.
Normas principales del beneficio
Ley N 29518 publicado el 08.04.2010
Decreto Supremo N 145-2010-EF publicado el 04.07.2010
Decreto Supremo N 017-2009-MTC publicado el 22.04.2009

DEFINICIN
1 Intermediacin
laboral y
tercerizacin
[1] [3]

DESCRIPCIN
A lo siguiente, independientemente del nombre que le
asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta
especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en la
Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el
servicio: a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11
y 12 de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido con los
requisitos exigidos por sta para realizar actividades de
intermediacin laboral; o, a.3) Destaque al usuario
trabajadores que a su vez le hayan sido destacados. b) Los
contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley
General de Sociedades. c) Los contratos en los cuales el
prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del
mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de

PORCENTAJ
E
12%

trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un

tercero.
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran
bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3
de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al
Arrendamiento
2
arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes
de bienes [1]
muebles dotado de operario en tanto que no califique como
contrato de construccin de acuerdo a la definicin contenida
en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen en esta
definicin los contratos de arrendamiento financiero.

12%

Mantenimiento
Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales
y reparacin
3
y de las naves y aeronaves comprendidos en la definicin
de bienes
prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
muebles [5]

9%

4 Movimiento de
carga [3]

A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o

tarja de bienes. Para tal efecto se entender por:
a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma
ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma
ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de
cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del
usuario del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes,
realizada dentro del centro de produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o
descargan, o que se encuentren dentro del centro de
produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin
que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca,
cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y
si se separ para inventario. No se incluye en esta definicin
el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que
se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV. No
estn incluidos los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o
de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a
operaciones de comercio exterior (*). Se considera
operadores de comercio exterior: 1. Agentes martimos y
agentes generales de lneas navieras 2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional 4. Almacenes aduaneros 5.
Empresas de servicio de mensajera internacional 6. Agentes
de aduana. (*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del

12%

29 de setiembre.
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en
la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn
comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y
tercerizacin contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora;
asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas
de opinin pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430). A partir del 29 de setiembre del 2004,
para efecto del Sistema, no est comprendida la venta de
tiempo y espacio en radio, televisin o medios escritos tales
Otros servicios
como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de
5 empresariales
abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de
[3]
anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por
concesionarios, pero siempre que el servicio prestado
consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio.
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495). No estn
incluidos los servicios prestados por operadores de comercio
exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o
de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a
operaciones de comercio exterior(*). Se considera
operadores de comercio exterior: 1. Agentes martimos y
agentes generales de lneas navieras 2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional 4. Almacenes aduaneros 5.
Empresas de servicio de mensajera internacional 6. Agentes
de aduana. (*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del
29 de setiembre.

12%

12%

Comisin
mercantil [2]

Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de

comercio en la que el comitente o el comisionista son
comerciantes o agentes mediadores de comercio, de
conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio. Se
excluye de la presente definicin al mandato en el que el
comisionista es: a. Un corredor o agente de intermediacin
de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de

Seguros. c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que

solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepcin.
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se
hace cargo de todo o una parte del proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal
efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier
otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se
hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes,
cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado,
producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han
Fabricacin de sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los
7
bienes por
mismos. No se incluye en esta definicin: a. Las operaciones
encargo [2] [3] por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles,
en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de
fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente
disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes:
etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos,
aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres,
clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres,
almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b. Las
operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente
diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el
prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin, o transformacin de un bien.

12%

Servicio de
8 transporte de
personas [2]

A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se

emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al
crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

12%

Contratos de
construccin
[4]

A los que se celebren respecto de las actividades

comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV,
con excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en
el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
equipo de construccin dotado de operario

Asiento de planilla

ASIENTO DE PLANILLA

5%

Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza el clculo de los conceptos a pagar
en su planilla del mes
El 31 de enero se realiza la liquidacin de la planilla de sueldos de los cinco (05)
trabajadores de la empresa
Teniendo lo siguientes datos luego que a cerrado la planilla del mes.
Aporte Empleador
Concepto

Vera Vera.
Gerardo

Remuneracin Asignacin
Familiar

1,100.00

110.00

EsSALUD

Aporte trabajador
ONP

Adelanto
de
sueldos

108.90 157.30

Total

500.00

552.70

Espino Stuar,
Julio

850.00

76.50

110.50

400.00

339.50

Vera Gallo,
Walter

550.00

49.50

71.50

200.00

278.50

Alonzo Pinto,
Crispin

550.00

54.45

78.65

200.00

326.35

Caldern Meja,
Mara

550.00

49.50

71.50

Totales

3,600.00

55.00

165.00

338.85 489.45 1,300.00

478.50
1,975.55

Nota: el seor Gerardo Vera Vera y Crispin Alonzo Pinto acreditan tener carga
familiar por lo que se les asigna "Asignacin Familiar"
Contabilizar las detracciones de una empresa de servicios Proveedor
DH
121 _______1,500.00
4011 _______________239.50
707_______________1,260.50
la prestacin de servicios
1044 ________135.00
121 ________________135.00
por la detraccin del 9% (1044 Cta. Cte. Banco de la Nacin)
101________ 1365.00
121_______________ 1365.00
por la cobranza del saldo 91% de la fact. N.
asumiendo que cobras va Cta. Cte. Bancaria
CASO PRACTICO:
La Empresa TOP SERVICE SRL presta servicios a la Empresa DESARROLLO SAC,

al momento de cumplir con los servicios prestados el 31/01/08, TOP SERVICE SRL, emite
su factura entregndole a su cliente tal como se detalla a continuacin:
Valor del ServicioS/.1,260.50
IGV 19%S/. 239.50
Precio de Venta.. S/.1,500.00
El Porcentaje de la Detraccin se aplicar Sobre el Precio de Venta.
Precio de VentaS/.1,500.00
Detraccin del IGV 9%..S/. 135.00
Neto a Cobrar..S/.1,365.00
El 31/01/08, nos paga en efectivo S/.1,365.00
Ese mismo da el Cliente deposita el monto de la Detraccin en el Banco por S/.135.00
Tratamiento Contable de
TOP SERVICE SRL"
X DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS135.00
.109 Fondo Sujeto a Restriccin
12.CLIENTES135.00
.122 Anticipo de Clientes
x/x Deposito de la Detraccin en
.. En Banco, segn Constancia de Depsito.
X 12 CLIENTES..1,500.00
.121 Facturas por Cobrar
40.TRIBUTOS POR PAGAR..239.50
..401 Gobierno Central
..4011 IGV
70.VENTAS. 1,260.50
.701 Mercaderas
x/x Provisin de la Factura
X
10 CAJA Y BANCOS..1,365.00
.104 Cuenta Corriente
12 CLIENTES135.00
.122 Anticipo de Clientes
12.CLIENTES1,500.00
.121 Facturas por Cobrar
x/x Por el cobro del neto de la Factura y
la regularizacin del monto detrado.

 X
40 TRIBUTOS POR PAGAR..250.00
..401 Gobierno Central
..4011 IGV
10.CAJA Y BANCOS.135.00
.109 Fondo Sujeto a Restriccin
10.CAJA Y BANCOS .115.00
.104 Cuenta Corriente
x/x Por el Pago del IGV
FIN -

La planilla detalla lo siguiente:

Remuneraciones S/. 3,600.00
Asignacin Familiar S/. 165.00
Adelanto de sueldos S/. 1,300.00
EsSalud 9% S/. 338.85
ONP 13% S/. 489.45
DEBE HABER
-------------------Asiento 1 ----------------------62 CARGAS DE PERSONAL 4,103.85
621 Sueldos 3,600.00
627 Seguridad
y previsin social 338.85
625 Otras remuneraciones 165.00
38 CARGAS DIFERIDAS 1,300.00
385 Adelanto de sueldos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 828.30
401 Gobierno central
403 Instituciones publicas
4031 EsSALUD 338.85
4032 ONP 489.45
41 REMUNERACIONES
Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 1,975.55
411 Remuneraciones por pagar
31/01 Por las compras del mes, segn
el Registro de Compras del folio
Numero ...
-------------------Asiento 2 ----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,103.85
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 4,103.85
31/01 Por el destino
-------------------Asiento3 -----------------------

41 REMUNERACIONES
Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 1,975.55
411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS 1,975.55
101 Caja
31/01 Por la cancelacin de la planilla de sueldos
_____________________________________________________________
_______________
COMENTARIO
Las cargas de personal no slo corresponden al sueldo fijado por el
empleador (S/. 3,600.00) sino otros adicionales como lo son la asignacin
familiar que corresponde aplicar la tasa del 10% sobre el monto de la
remuneracin y EsSalud que corresponde aplicar la tasa del 9% (338.85) .
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se provisiona la planilla del mes, con todas sus obligaciones del Empleador,
las retenciones que se deben de realizar al trabajador y deduciendo los
adelantos de remuneraciones.
En el asiento contable 2
Se contabiliza el asiento del destino del gasto de la planilla
En el asiento contable 3
Se contabiliza el egreso de caja cancelando el importe neto de la planilla a
los trabajadores
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Los importes consignados en la cuenta Carga de Personal van al gasto lo
que van a deducir la Utilidad del ejercicio
En el asiento del destino se traslada los gastos de acuerdo al destino de
donde corresponde
EN LOS REGISTROS CONTABLES
Hasta antes de la planilla electrnica se tenia que registrar en el libro de
planilla sin embargo ahora ya se dejo sin la obligacin de contar con este
registro.