NIC 37 Y 38 Final

"AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD"
UNIVERSIDAD SAN PEDRO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

Escuela Académica Profesional de Contabilidad
CURSO:
AUDITORIA FINANCIERA
TEMA:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 37 Y 38
CICLO:
VIII
DOCENTE:
Dr. León Cavero Francisco Rafael
INTEGRANTES:
 Avila Calderón Sandra Leonela

 Caballero Gonzales Luis Angel
 Farro Cerana Grasse Diana
 Paredes Martinez Roger Gianfranco
 Tadeo Leiva Raiyan Aekses
2019
1
INDICE
NIC 37....................................................................................................................................3
1. ANTECEDENTES.....................................................................................................3
2. OBJETIVO.................................................................................................................3
3. ALCANCE..................................................................................................................3
4. Derogado.....................................................................................................................4
5. DEFINICIONES........................................................................................................5
6. COMPARACIÓN DE LAS PROVISIONES CON OTROS PASIVOS................6
7. RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS DE CARÁCTER CONTINGENTE 7
8. RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

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8.1. PROVISIONES.......................................................................................................8
8.2. OBLIGACIÓN PRESENTE..................................................................................8
8.3. SUCESO PASADO.................................................................................................8
8.4. Salida probable de recursos que incorporen Beneficios Económicos................9
8.5. Estimación fiable del importe de la obligación....................................................9
EJEMPLO 1......................................................................................................................10
EJEMPLO 2:.....................................................................................................................11
9. PASIVO CONTINGENTE............................................................................................11
CASO PRÁCTICO N° 1.............................................................................................12
CASO PRÁCTICO N° 2.............................................................................................13
CASO PRÁCTICO N° 3.............................................................................................14
Garantías Otorgadas Sobre Ventas....................................................................................14
10. INCIDENCIA TRIBUTARIA.....................................................................................16
CASO PRÁCTICO N° 1.............................................................................................16
11. ACTIVOS CONTINGENTES.....................................................................................18
CASO PRÁCTICO......................................................................................................18
2
12. MEDICIÓN DE UNA PROVISIÓN...........................................................................19
CASO PRACTICO:.....................................................................................................20
13. REEMBOLSO POR PARTE DE TERCEROS...........................................................20
14. CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES...............................................21
15. APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES...................................................................21
16. APLICACIÓN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN..........22
16.1. PÉRDIDAS FUTURAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES................22
16.2. CONTRATOS DE CARÁCTER ONEROSO..................................................22
16.3. RESTRUCTURACIÓN.....................................................................................23
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES...................................................................................24
1. OBJETIVO.................................................................................................................24
2. ALCANCE.................................................................................................................24
3. DEFINICIONES........................................................................................................25
 Un activo intangible..............................................................................................25
 Amortización.........................................................................................................25
 Coste......................................................................................................................25
 Desarrollo..............................................................................................................25
 La fecha del acuerdo............................................................................................25
 Importe amortizable.............................................................................................26
 Importe en libros..................................................................................................26
 Investigación.........................................................................................................26
 Mercado activo......................................................................................................26
 Pérdida por deterioro...........................................................................................26
 Valor específico para una entidad.......................................................................26
 Valor razonable de un activo...............................................................................26
 Valor residual de un activo intangible................................................................27
3
 Vida útil.................................................................................................................27
4. ACTIVOS INTANGIBLES.......................................................................................27
a. DEFINICION DEL ACTIVO INTANGIBLE....................................................27
5. CARACTERISTICAS DEL ACTIVO INTANGIBLE.........................................27
a. IDENTIFICABILIDAD.......................................................................................27
b. CONTROL............................................................................................................28
c. BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS......................................................28
6. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN.......................................................................29
a. RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO INTANGIBLE.....................................29
b. DESEMBLSOS POSTERIORES EN UN PROYECTO ADQUIRIDO DE INVESTIGACION Y

DESARROLLO EN PROCESO................................................................................29
c. ADQUISICIÓN MEDIANTE UNA SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO........29
d. PERMUTAS DE ACTIVOS................................................................................30
e. PLUSVALÍA GENERADA INTERNAMENTE................................................30
f. OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE......31
g. Fase de investigación............................................................................................31
h. Fase de desarrollo.................................................................................................31
7. OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE................32
7.1. Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en:........................32
8. FASE DE INVESTIGACIÓN....................................................................................33
9. COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE.........33
10. RECONOCIMIENTO COMO GASTO.............................................................34
11. MEDICION PIOSTERIOR AL RECONOCIMIENTO...................................35
a. MODELO DEL COSTO......................................................................................35
b. MODELO DE REVALUACIÓN........................................................................35
12. VIDA ÚTIL............................................................................................................36

4
13. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES FINITAS.........................37
a. PERIODO Y MÉTODO DE AMORTIZACIÓN..............................................37
b. VALOR RESIDUAL............................................................................................37
14. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS....................38
a. REVISIÓN DE LA EVALUACIÓN DE LA VIDA ÚTIL.................................38
15. RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES....................39
16. ACTIVOS INTANGIBLES MEDIDOS POSTERIORMENTE SEGÚN EL MODELO DE

REVALUACIÓN...............................................................................................................39
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................40
PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

NIC 37
1. ANTECEDENTES
Para establecer principios de reconocimiento y revelación de todas las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, en el año 1998 el International Accounting Standards Committe – IASC (actualmente IASB) aprobó y
emitió la NIC 37 titulada Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes; la cual entro en vigencia el
1° de julio de 1999. Esta norma sustituye a las partes referentes a contingencias de la NIC 10 Contingentes y Hechos
Ocurridos Después de la fecha del Balance. En el Perú, la versión original adoptada de la NIC 37 titulada
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes; fue oficializada por el Consejo Normativo de
Contabilidad mediante Resolución N° 019-2000-EF/93.01 del 2 de junio del 2000.
5
2. OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de
las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria
suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de
vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
3. ALCANCE
Esta Norma se aplicará por todas las entidades en la contabilización de las provisiones, pasivos y activos
contingentes, excepto:
a) Aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el contrato sea oneroso;
b) [Derogado]; y
c) Aquéllos cubiertos por otra Norma.
Esta Norma no se aplicará a los instrumentos financieros (incluyendo las garantías) que estén dentro del alcance de la
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos
en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron o bien que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma no se aplica a los contratos
pendientes de ejecución, salvo que tengan carácter oneroso para la empresa.
4. DEROGADO
Cuando alguna otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivos contingentes o activos contingentes,
la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordarán en las
normas sobre:
a) La NIC 11, Contratos de Construcción;
b) La NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias;
c) La NIC 17, Arrendamientos, si bien esta NIC 17 no contiene ninguna especificación sobre cómo tratar los
arrendamientos operativos que resulten onerosos para la empresa, por lo que habrá que aplicar la presente
Norma para tratarlos;
d) La NIC 19, Retribuciones a los Empleados; y
e) Contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos de seguro); no obstante, esta Norma es de aplicación a las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus
obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguro que estén dentro del alcance de la NIIF 4.
En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento inciertos. En algunos países, el
término “provisión” se utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciación, y la pérdida de valor por
deterioro de activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de
ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma. En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos
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desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. Por
consiguiente, esta norma no exige, ni prohíbe, la capitalización de los costos reconocidos al constituir una
determinada provisión. Esta Norma se aplica a las provisiones por restructuración (incluyendo las operaciones
discontinuadas). Cuando la restructuración cumpla con la definición de operaciones discontinuadas, la NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, puede exigir revelar información
adicional sobre la misma.
5. DEFINICIONES
Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el significado que a continuación se especifica:
Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o
implícita para la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Una obligación legal es aquélla que se deriva de:
a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
b) la legislación; u
c) otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que:
a) Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de
dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
b) Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con
los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Un pasivo contingente es:

a) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la empresa; o bien
b) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
 No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien
 El importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
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Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que
no están enteramente bajo el control de la empresa. Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual
los costes inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se
esperan recibir del mismo.
Una restructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la empresa, cuyo efecto
es un cambio significativo:
a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa; o
b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
6. COMPARACIÓN DE LAS PROVISIONES CON OTROS PASIVOS

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones
devengadas que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o
de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación. En contraste con las provisiones:
a) Los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos
por la empresa, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y
b) Las obligaciones devengadas son cuentas a pagar por el suministro o recepción de bienes o servicios que no
han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben
a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas devengadas
hasta la fecha del balance). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las
obligaciones devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el
caso de las provisiones.
Las obligaciones acumuladas se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores
comerciales y otras cuentas a pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
7. RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS DE CARÁCTER CONTINGENTE

En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre
el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el término
“contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de
uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa. Por otra parte, la
denominación “pasivo contingente” se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios
para su reconocimiento.
Esta Norma distingue entre:
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a) Provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que su cuantía haya
podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que para
satisfacerlas la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; y
b) Pasivos Contingentes: los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son:
 obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que confirmar si la empresa tiene una
obligación presente que puede suponer una salida de recursos que incorporen beneficios económicos;
o bien
 obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma (ya sea porque
no es probable que para su cancelación se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimación suficientemente fiable de la cuantía de la
obligación).
8. RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

8.1. PROVISIONES
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
a) La empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Si estas condiciones no se cumplen, la
empresa no debe reconocer la provisión.
8.2. OBLIGACIÓN PRESENTE
Se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda
la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una
obligación presente que de lo contrario. En casos excepcionales, por ejemplo. Cuando están en curso procesos
judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de
una obligación en el momento presente, teniendo toda la evidencia disponible (ejemplo opinión de expertos y
cualquier otro tipo de información adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo en que se informa). A
partir de esa evidencia:
a) Se reconocerá la provisión siempre que la probabilidad de existencia de la obligación presente al final del
periodo sea mayor que la probabilidad de no existencia.
b) Cuando esta sea menor la entidad revelará un pasivo contingente a menos que, sea remota la posibilidad de
que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.
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8.3. SUCESO PASADO
Es aquel suceso que da origen a la obligación, para que un suceso sea de esta naturaleza es preciso que la entidad no
tenga como consecuencia del mismo otra alternativa que atender al pago de la obligación creada por tal suceso. Este
será el caso sólo si:
a) El pago de la obligación viene exigido por ley.
b) Al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso haya creado una expectativa valida ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos.
No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para el funcionamiento futuro de la
empresa. Se reconocerán como provisiones solo aquellas obligaciones, surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad, es decir, de su gestión futura. Ejemplos de tales
obligaciones son las multas medioambientales o costos de reparaciones de los daños medio ambientales causados en
contra de la ley. Cuando una entidad puede evitar tales desembolsos futuros no existe una obligación presente de
realizar estos desembolsos por tanto no se reconocerá provisión alguna para los mismos. En el caso de leyes cuyos
extremos cuyos extremos todavía se estén discutiendo, las obligaciones para la entidad sólo aparecerán cuando sea
prácticamente seguro que la redacción final tendrá unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido.
8.4. Salida probable de recursos que incorporen Beneficios Económicos
La salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probable siempre que haya mayor posibilidad de que se
presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la
probabilidad de que no se presente en el futuro.
Cuando no sea probable que exista la obligación la entidad revelara un pasivo contingente salvo que la posibilidad de
que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos se considere remota. Cuando exista un gran
número o una gran cantidad de obligaciones similares, la probabilidad de que se produzca una salida de recursos para
su cancelación se determinara considerando el tipo de obligación en su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida
de recursos para una determinada partida o tipo de producto en particular como puede ser muy bien probable una
salida de recursos para cancelar el tipo de obligación en su conjunto.
8.5. Estimación fiable del importe de la obligación
Las provisiones son más inciertas por su naturaleza que el resto de partidas del estado de situación financiera excepto
en casos excepcionales una entidad será capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de una situación
incierta y podrá por tanto realizar una estimación para el importe de la obligación lo suficientemente fiable como
para ser utilizado en el reconocimiento de la producción. Cuando no se pueda hacer una estimación fiable estaremos
ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La información n a revelar sobre tal pasivo contingente
será por medio de las correspondientes notas.
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EJEMPLO 1
Una empresa ocaciona daño medioambiental en la zona en que esta ubicada, debido a la realizacion de su actividad.
como en la fecha de elaboracion del balance no existe ninguna ley que oblige a la empresa a sanear dichos daños,
estos no son reparados. No obstante se sabe que hay una ley en proceso de redaccion que es muy provable su
aprobacion, la cual obligara a la empresa a sanear los daños ocacionados.
SOLUCION AL EJEMPLO 1:
INTERROGANTES A PLANTEARSE RESPUESTAS
¿Hay un suceso pasado que origina una Si, el daño medioambiental causado en la zona.
obligación?
¿Se produce una obligación presente en el No, puesto que aún no está en vigor la ley.
momento de elaborar el balance
¿Se genera una obligación a partir de la fecha Sí, es muy probable que se apruebe la ley.
de elaboración del balance?
¿Existe evidencia de la posibilidad de salida de
recursos que incorporen beneficios Es muy probable.
económicos?
Si, la empresa conoce los daños ocasionados y
¿S e puede hacer una estimación fiable de los no se especifica que existan impedimentos para
recursos que saldrán? estimar los costos de reparación de los mismos.
Si, debemos reconocer una provisión por el
¿Se debe reconocer contablemente? importe correspondiente a la mejor estimación
de los costos que tendremos en la reparación
del daño medioambiental.
EJEMPLO 2:
Una empresa realiza su actividad en un país donde no existe legislación medioambiental. Como consecuencia de la
realización de su actividad ocasiona daños medioambientales, responsabilizándose de la reparación del mismo. Se
trata de una empresa que habitualmente cumple con los compromisos asumidos.
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SOLUCION DL EJEMPLO 2:
INTERROGANTES A PLANTEARSE RESPUESTAS

¿Hay un suceso pasado que origina una Sí, el daño medioambiental causado
obligación?
¿Se produce una obligación presente en el Sí, hay una obligación implícita, ya que de
momento de elaborar el balance? todos es conocido que esta empresa se
responsabiliza de dichos daños
¿Existe evidencia de la posibilidad de
salida de recursos que incorporen Es muy probable.
beneficios económicos?
Si, la empresa conoce los daños
¿Se puede hacer una estimación fiable de ocasionados y no se especifica que existan
los recursos que saldrán? impedimentos para estimar los costos de
reparación de los mismos.
Si, debemos reconocer una provisión por el
¿Se debe reconocer contablemente? importe correspondiente a la mejor
estimación de los costos que tendremos en
la reparación del daño medioambiental.
9. PASIVO CONTINGENTE
La entidad no debe proceder al reconocimiento de ningún pasivo contingente, entendiendo como tales los definidos
en los párrafos anteriores. Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance ni reflejar su
aparición en la cuenta de resultados, la empresa informará en notas, de la forma en que se exige en el párrafo 86,
acerca de su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen
beneficios económicos, se considere remota. Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en
relación con una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables se
tratará como un pasivo contingente.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, serán objeto
de reconsideración continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida
de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara probable, para una partida tratada
anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos económicos en el futuro, se reconocería la
correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad
de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal
importe).
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CASO PRÁCTICO
N° 1
De acuerdo con los
abogados de la empresa
respecto a la apelación
que se encuentra en el
Tribunal Fiscal
pendiente de asignación
de sala referida al
impuesto a la renta del
ejercicio 2007, se
estima posible que
resulte adversa a la
empresa. Esta
calificación se basa en las últimas sentencias emitidas por el Tribunal sobre casos similares donde el tribunal ha
preferido la parte formal. El monto que se encuentre en litigio asciende a S/. 20 000.
SOLUCIÓN:
De acuerdo con la NIC 37 un pasivo contingente es un posible resultado negativo cuyo hecho que lo ocasionó, es
anterior a la fecha de cierre de los estados contables. Entonces, dado que la empresa tiene una apelación afectada
ante el Tribunal Fiscal cuyo desenlace es probable que sea negativo para la empresa, resulta correcto que
financieramente se deba señalar la posible pérdida, toda vez que ello conllevaría a una obligación que implicaría que
la empresa tenga que desprenderse de recursos para cumplir con el pago de la misma. En este sentido, solo se
requiere que se revele esta situación en las notas a los estados financieros, debiendo evaluársela condición de la
misma regularmente. Respecto de la confirmación de la orientación del tribunal a favor de la administración, en la
medida que resulte probable esta situación, ello generará el reconocimiento de un pasivo por el monto de la deuda
que deberá pagar a favor de la Administración Tributaria. De lo anterior, cuando la realización del gasto sea
prácticamente cierta, dejará de clasificar como un pasivo contingente y deberá reconocerse en los estados
financieros. Así en el caso planteado cuando se estime que será probable que la empresa asuma el pago del Impuesto
a la Renta del 2007 ascendente a S/. 20 000, deberá efectuarse los siguientes asientos:
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68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 20 000
PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios – Costo 20 000
48 PROVISIONES
481 Provisión para litigio
*Por el reconocimiento del posible fallo negativo por parte
del tribunal fiscal y la probable deuda que surgirá a favor de
la Administración- tributaria.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20 000

947 Provisiones 20 000
78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES
781 Gastos cubiertos por provisiones
*Por el reconocimiento de la provisión
CASO PRÁCTICO N° 2
La empresa “XY” estima que el próximo año como consecuencia de un contrato con una empresa “K & C”, deberá
ampliar los desfogues de agua, por lo que se estima que estos gastos ascenderán a S/. 10,000.
SOLUCIÓN:
En este caso no debe hacerse una provisión, puesto que no existe una obligación presente con respecto a
transacciones futuras, o sea, que la existencia de un contrato no indica necesariamente que el trabajo de ampliación
de desfogues de agua se deba realizar como requisito para poder haber firmado el contrato, sino que era una
apreciación netamente técnica.
Garantías Otorgadas Sobre Ventas

La empresa CEBRAC SAC, dedicada a la venta de automóviles nuevos, otorga garantías a sus clientes por
desperfectos de fábrica que pueden presentar los autos vendidos. El periodo de la garantía es por un año. Sobre la
base de las experiencias de ejercicios anteriores, la empresa ha determinado que las garantías otorgadas a los
clientes y que se hacen efectivas, constituyen un 9% del total de ventas efectuadas. En el ejercicio 2011, la empresa
tuvo ventas por un valor de S/. 3 100 000, habiéndose efectuado una provisión por perdidas por contingencias
equivalente a S/. 279 000 (S/. 3 100 000 * 9%), la misma que fue revelada en los estados financieros. Estando ya en
el ejercicio 2012, la empresa incurrió efectivamente en reparaciones de los autos garantizados durante el periodo
2011, por un importe total que asciende a S/. 210 000 a partir del mes de marzo 2012. Estas reparaciones son
efectuadas por los técnicos independientes de la empresa. Se requiere establecer el procedimiento contable que la
empresa debe efectuar en ambos ejercicios.
14
SOLUCION
Advertimos por la información alcanzada que, es dable que la empresa CEBRAC S.A reconozca la garantía
entregada como una provisión en los términos que dicta la NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes. En efecto, de conformidad con lo prescrito en esta norma, habrá de reconocerse una provisión cuando
se dan las siguientes condiciones:
a) La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. De no cumplirse las tres condiciones
indicadas, la entidad no debe reconocer la provisión.
A continuación, damos cuenta de los asientos contables a efectuar:
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 279,000

PROVISIONES
686 Provisiones
6869 Otras provisiones
68691 Garantía sobre ventas 279,000
48 PROVISIONES
486 Provisión para garantías
4861 Garantía sobre ventas
31/12 Por el reconocimiento de la provisión
95 GASTOS DE VENTAS 279,000

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 279,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
7811Garantia sobre ventas
31/12 Por el reconocimiento de la provisión
48 PROVISIONES 177,966.1
486 Provisión por garantías 0
4861 Garantía sobre ventas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA…… 32,033.90
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia 210,000.0
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 0
TERCEROS
421 Facturas , boletas y otros comprobantes por pagar
15
4212 Emitidas
42121 Facturas
x/x Por los desembolsos efectuados para brindar el servicio
materia de garantía
En el caso que una empresa no se haya visto en la necesidad de efectuar mayores reparaciones de autos o en su
defecto se hubiera vencido el plazo de la garantía, por el saldo se procederá como sigue.
101,033.9
48 PROVISIONES 0
486 Otras provisiones
4861 Garantía sobre ventas 101,033.9
75 INGRESOS DIVERSOS 0
759 Otros ingresos de gestión
7594 Ingresos por garantías sobre ventas
x/x Por la reversión de la provisión no aplicada
10. INCIDENCIA TRIBUTARIA

Para efectos del Impuesto a la Renta, este tipo de provisiones no es aceptada como deducción de la renta neta
imponible de deducción de la renta neta imponible de conformidad con lo dispuesto por el literal f) del artículo 44°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S N° 179-2004-EF). En este sentido, este gasto potencial solo será
deducible en la medida que la empresa efectivamente incurra en los desembolsos para cumplir con la garantía que les
otorgó a sus clientes. Por lo consiguiente, en el ejercicio 2011 debió reparar este gasto en concordancia con lo
señalado por el artículo 33° del Reglamento del Impuesto a la Renta que permite efectuar en la Declaración Jurada
los ajustes pertinentes por las diferencias entre las normas contables y las normas tributarias, considerando que se
trata de una diferencia temporal. Asimismo, dado que en el ejercicio 2012 se incurrió en gastos de reparación, en
virtud a las garantías otorgadas, resultará deducible en dicho periodo (2011) para lo cual deberá encontrarse
acreditada con comprobante de pago. Contablemente, implica una reversión de la diferencia temporal. Finalmente,
cabe indicar que el ingreso reflejado contablemente (por la reversión) se deducirá vía Declaración Jurada del
ejercicio 2012, dado que el gasto que lo origino resulto no deducible.
PROVISION POR LITIGIOS
Una empresa nos informa que uno de sus clientes ha iniciado en el mes de octubre un proceso judicial por concepto
de pago en contra de la empresa ascendiendo a u monto del petitorio a S/. 25,000.00. Al respecto, se sabe que al
cierre del ejercicio 2012 la empresa adopta una postura prudente y evalúa conjuntamente con sus asesores legales la
posibilidad de obtener un fallo adverso (perder el juicio) lo cual, en opinión de estos, es altamente probable. Nos
consultan sobre el tratamiento contable y tributario a considerar.
SOLUCION
16
a) De acuerdo a la consulta planteada resulta coherente por la alta probabilidad del hecho futuro (salida de
recursos), que sea calificado el mismo como una Provisión y por lo tanto se reconozca un Pasivo en el
ejercicio, toda vez que del análisis de la situación se requería el reconocimiento de la probable salida de
recursos en la medida que cumplía con las tres condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 37.
b) Estando a lo expuesto en el numeral anterior, la empresa debe efectuar en el ejercicio 2012 el siguiente
asiento afectando al gasto:
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 25,000

PROVISIONES
686 Provisiones
68611 Provisión para litigios-Costo 25,000
48 PROVISIONES
4811 Litigios por obligaciones comerciales
12/11 Por el reconocimiento de la provisión por
probable pérdida.
3. No obstante lo anterior, desde el punto de vista del impuesto a la renta, este gasto potencial no será deducible para
la determinación de la renta neta imponible por cuanto de conformidad con el inciso f) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto a la Renta referido a los gastos no deducibles se menciona expresamente a las provisiones (“gastos”) cuya
deducción no admite la LIR. En consecuencia, debe repararlo vía declaración jurada atendiendo a lo dispuesto en el
artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, en consideración de dicha norma se
presenta una diferencia por la aplicación de este principio contable (NIC 37) que podría ameritar el reconocimiento
de un activo tributario diferido de conformidad con lo establecido por la NIC 12: Impuesto a las Ganancias .Ello, en
la medida que el desembolso que deba incurrir la empresa, cumpla con el criterio de causalidad, es decir, se vincule
con la generación de rentas gravadas y resulte necesario. De cumplirse dicha condición, el gasto se reconocerá
cuando deje de ser potencial y sea exigible legalmente.
11. ACTIVOS CONTINGENTES

La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. Los activos contingentes han de ser objeto de
evaluación de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los estados
financieros. En el caso de que la entrada de beneficios económicos a la empresa pase a ser prácticamente cierta, se
procederá al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros del ejercicio en el que dicho cambio
haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios económicos se ha convertido en probable, la empresa informará en
notas sobre el correspondiente activo contingente.
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CASO PRÁCTICO
Una empresa por causa de una operación comercial, por concepto de incumplimiento podría cobrar a su cliente la
suma de S/. 25 000, sin embargo hasta la fecha este tema se encuentra en discusión y actualmente las partes están
conciliando. ¿Cómo debe ser el tratamiento contable?
Solución:
De acuerdo con la NIC 37, un activo contingente es un posible beneficio o resultado positivo cuyo hecho que lo
ocasionó es anterior a la fecha de los estados financieros. Entonces, en este ejercicio, nos señalan que la empresa está
llevando una reclamación a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto. Cumpliendo con los requisitos
para calificar como activo contingente, por consiguiente, según la NIC 37 la empresa no debe proceder a reconocer
ningún activo. Sin embargo, si el juez da el fallo a favor de la empresa y la realización del ingreso sea prácticamente
cierta, es decir, que cuando se acuerde que el cliente asuma el pago de la indemnización de S/ 25 000, se deberá
reconocer y efectuar los siguientes asientos:
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 25 000

162 Reclamaciones a terceros
1629 Otros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 25 000
*Por el reconocimiento de la suma que el cliente pagara
como indemnización.
Ahora bien, cuando la empresa logre recibir el importe total que está asumiendo el cliente, se deberá efectuar el
siguiente asiento:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25 000

104 Ctas corrientes en instituciones financieras
1041 Ctas. Corrientes operativas
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 25 000
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otros
*Por el pago de la indemnización al cliente.
12. MEDICIÓN DE UNA PROVISIÓN

Una vez determinado que debe efectuarse una provisión, el problema es efectuar la mejor estimación del desembolso
que se requiere para liquidar o que razonablemente se pagaría por la obligación al final del periodo sobre el que se
informa, para lo cual se toma:
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 El juicio de la gerencia, complementado por la experiencia en transacciones similares y, en algunos casos,
con informes emitidos por expertos independientes.
 Las incertidumbres se tratan de varias formas dependiendo de las circunstancias. Así, se puede emplear el
método estadístico de valor estimado (en este caso la obligación se estima ponderando todos los posibles
resultados finales, de acuerdo con las probabilidades a las que están asociadas) cuando los resultados finales
están sujetos a distintas probabilidades o el método de punto medio del rango cuando el resultado se
encuentra dentro de un rango de posibles resultados todos con la misma probabilidad.
CASO PRACTICO:
Una entidad vende sus productos con garantía, de forma que el consumidor tiene cubierto el costo de las
reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si se
detectarán defectos menores n todos los productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a S/.
1 000 000. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos
correspondientes de reparación ascenderían a 4 000 000. La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las
expectativas futuras, indican que, para el año próximo no aparecerán defectos en el 75% de los artículos, se
detectarán defectos menores en el 20%, y en el restante 5% aparecerán defectos importantes. De acuerdo con esta
norma la entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
Solución:
El valor esperado del costo de las reparaciones será:
(75% de cero) + (20% de un millón) + (5% de cuatro millones) = 400 000
- Hechos futuros que puedan afectar el monto requerido para liquidar la obligación, si existe suficiente
evidencia objetiva de que tales hechos ocurrirán.
19
13. REEMBOLSO POR PARTE DE TERCEROS
De acuerdo con el párrafo 53 de la NIC 37, cuando se espera que parte o la totalidad de los desembolsos que se
requieran con el fin de liquidar una provisión sean rembolsados por un tercero, este rembolso será reconocido sólo
cuando exista virtual seguridad de que será recibido si liquida la obligación.
PROVISIÓN
EMPRESA (obligación)
Tercero comprometido
(puede reembolsar o pagar
directamente el monto)
En este caso, se puede observar que se pueden presentar las siguientes situaciones:
 La empresa sigue siendo responsable de tal forma que si el tercero comprometido no paga debe de todas
maneras liquidar la obligación.
 El tercero comprometido puede hacerse cargo de una parte o de la totalidad de la obligación, ya sea mediante
reembolso a la empresa o pago directo del monto (ejemplo: clausuras indemnizatorias o garantías de
proveedores)
 En el caso de que la empresa no sea responsable de los costos que se incurran por el no pago del tercero,
estos no se deben incluir en la provisión de la empresa.
14. CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

Al final del periodo sobre el que se informa debe revisarse y ajustarse las provisiones efectuadas anteriormente, de
tal forma, que se determine al final de año lo siguiente:
- Los montos que correspondan a provisiones que deban reversarse, si es que ya no es probable que se requiera
salida de flujos de recursos.
- Los importes correspondientes a gastos por intereses, determinados por el incremento de las provisiones
como consecuencia del cálculo del valor actual.
20
15. APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Sólo se aplicará la provisión para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotación. El hecho de
realizar desembolsos contra una provisión que fue, en su origen, dotada para propósitos diferentes, produciría el
efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.
16. APLICACIÓN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

16.1. PÉRDIDAS FUTURAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES
No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones. Las pérdidas futuras derivadas
de las operaciones no cumplen las condiciones de la definición de pasivo, ni tampoco los criterios generales para el
reconocimiento de las provisiones. Las expectativas de pérdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias
pueden ser indicativas de que ciertos activos de la explotación han sufrido un deterioro del valor. La empresa deberá
realizar la comprobación pertinente del deterioro del valor, según establece la NIC 36, Deterioro del Valor de los
Activos.
16.2. CONTRATOS DE CARÁCTER ONEROSO
Si la empresa tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser
reconocidas y valoradas, en los estados financieros como provisiones.
Los contratos pendientes de ejecución que no sean de carácter oneroso, caen fuera del alcance de la Norma. En esta
Norma se define un contrato de carácter oneroso como aquél en el que los costes inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.
Antes de proceder a dotar una provisión independiente por causa de un contrato de carácter oneroso, la empresa
reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor que corresponda a los activos dedicados a cumplir las
obligaciones derivadas del contrato (NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos).
16.3. RESTRUCTURACIÓN
Una reestructuración es un programa planificado y controlado por la gerencia, que modifica de manera importante
uno de los aspectos siguientes:
 Venta o liquidación de una línea de actividad,
 El alcance de un negocio emprendido por la empresa,
 Clausura de la entidad o bien reubicación de las actividades,
 Cambios en la estructura de la gerencia,
 La forma de que el negocio es conducido.
21
Se reconocen como provisiones si cumplen con los criterios de reconocimiento, tal y como a continuación se
exponen: Cuando se tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuración en el que se identifiquen al
menos:
 Las actividades empresariales, o la ´parte de las mismas, implicadas
 Las principales ubicaciones afectadas,
 Localización, función y número aproximado de empleados que habrán de ser indemnizados por la recisión de
sus contratos,
 Los desembolsos que se llevarán a cabo, y
 Las fechas en la que el plan será implementado.
Se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a que se llevará a cabo la reestructuración, ya sea
por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber enunciado sus principales características a los que se van a ver
afectados por el mismo. La decisión de reestructurar, tomada por la gerencia o por el órgano de la administración de
la entidad antes del final del periodo sobre el que se informa, no dará lugar a una obligación implícita final del
periodo, a menos que la entidad haya antes de esa fecha: Empezando a ejecutar el plan de reestructuración; o
Anunciando las principales características del plan de reestructuración a todos los que vayan a resultar afectados por
el mismo, de una manera suficientemente concreta como ´para producir, en los mismos, expectativas válidas en el
sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
1. OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si,
se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos
intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
2. ALCANCE
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:
a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas.
b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación., el reconocimiento y
medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6; Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales.
c) Desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
22
Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, formación del
personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los correspondientes a las actividades de investigación y
desarrollo. Las actividades de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por
tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo),
la sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible, que viene
constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión. Las exclusiones del alcance de una Norma pueden
producirse en ciertas actividades u operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan
aspectos contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la contabilización de los desembolsos
por exploración, desarrollo o extracción de petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así
como en el caso de los contratos de seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los desembolsos realizados
en estas operaciones y contratos. No obstante, esta Norma será de aplicación a otros activos intangibles utilizados
(como los programas informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio de la
actividad), en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras.
3. DEFINICIONES
Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:
Un activo es un recurso:
a. controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados
b. del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
 Un activo intangible
Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Son activos monetarios tanto el dinero
en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
 Amortización
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil.
 Coste
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando
sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
 Desarrollo
Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un
plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
23
 La fecha del acuerdo
En una combinación de negocios es la fecha en la que se alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que se
combinan y, en el caso de las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una
adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un 03 diciembre 2005 NIC 38 acuerdo sustantivo,
entre las partes que se combinan, es aquélla en la que el número de propietarios de la adquirida que han aceptado
la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control sobre la misma.
 Importe amortizable
Es el coste de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual.
 Importe en libros
Es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, después de deducir la amortización acumulada y las
pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.
 Investigación
Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos
científicos o tecnológicos.
 Mercado activo
Es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos
Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio
Los precios están disponibles para el público.
 Pérdida por deterioro
Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
 Valor específico para una entidad
Es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su
enajenación o disposición por otra vía al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar
para cancelar un pasivo.
 Valor razonable de un activo
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas,
en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
 Valor residual de un activo intangible
24
Es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su enajenación o disposición por otra vía,
después de haber deducido los costes estimados para su enajenación o disposición por otra vía, si el activo
tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
 Vida útil
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.
El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
4. ACTIVOS INTANGIBLES
a) DEFINICION DEL ACTIVO INTANGIBLE
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e
implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los
conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales).
Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas
informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios
hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes
o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización.
5. CARACTERISTICAS DEL ACTIVO INTANGIBLE
a) IDENTIFICABILIDAD
La definición de un activo intangible requiere que éste sea identificable para poderlo distinguir de la plusvalía. La
plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los beneficios económicos futuros
que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente y
reconocidos de forma separada. Los beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos
identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en
los estados financieros.
Un activo es identificable si:

a. es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable
o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a
cabo la separación
b. surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
25
a. CONTROL
Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos
futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de
un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los
tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No obstante,
la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control,
puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera.
b. BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que
se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del
proceso de producción puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos de
actividades ordinarias futuros.
6. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
a. RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO INTANGIBLE
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo
intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o
realizar su mantenimiento.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
 Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad.
 El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis razonables y
fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas
que existirán durante la vida útil del activo.
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
b. DESEMBLSOS POSTERIORES EN UN PROYECTO ADQUIRIDO DE INVESTIGACION Y
DESARROLLO EN PROCESO
Los desembolsos por investigación o desarrollo que:
 Estén asociados con un proyecto de investigación y desarrollo en proceso, adquirido de forma independiente
o en una combinación de negocios y reconocido como un activo intangible.
 Se hayan generado después de la adquisición del citado proyecto.
c. ADQUISICIÓN MEDIANTE UNA SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO
26
En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin cargo alguno, o por una contraprestación simbólica,
mediante una subvención del gobierno. Esto puede suceder cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad
activos intangibles, tales como derechos de aterrizaje, licencias para explotar emisoras de radio o televisión, licencias
de importación o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carácter restringido. De acuerdo con la NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, una
entidad puede optar por reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvención, por sus
valores razonables. Si la entidad decidiese no reconocer inicialmente el activo por su valor razonable, reconocerá el
activo, inicialmente, por un importe nominal (el otro tratamiento permitido en la NIC 20), más cualquier desembolso
que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso que se pretende darle.
d. PERMUTAS DE ACTIVOS
Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una
combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un
activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas.
El costo de dicho activo intangible se medirá por su valor razonable, a menos que
 la transacción de intercambio no tenga carácter comercial
 no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado.
El activo adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo
entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del
activo entregado.
Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial mediante la consideración de la
medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción. Una
transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:
a. La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la
configuración de los flujos de efectivo del activo transferido
b. El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado
como consecuencia del intercambio
c. La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos
intercambiados.
e. PLUSVALÍA GENERADA INTERNAMENTE
La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. En algunos casos, se incurre en
desembolsos para generar beneficios económicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que
cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos
contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Este plusvalía generada por la propia entidad no se
reconocerá como un activo porque no constituye un recurso identificable (es decir, no es separable ni surge de
27
derechos contractuales o derechos legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma
fiable por su costo.
f. OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:
 Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de forma probable,
la generación de beneficios económicos en el futuro.
 Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un activo intangible
internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvalía generada internamente, ni
tampoco del costo que supone llevar a cabo día a día las actividades de la entidad.
g. Fase de investigación
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos
internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se
reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran. En la fase de investigación de un proyecto interno, la
entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos
en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se
produzcan.
h. Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo o de la fase de desarrollo en un proyecto interno) se reconocerá como
tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
 Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar
disponible para su utilización o su venta.
 Su intención de completar el activo intangible en cuestión para usarlo o venderlo.
 Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
 La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre
otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo
intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del
mismo para la entidad.
 La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
 Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su
desarrollo.
7. OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:
28
a. Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de forma probable,
la generación de beneficios económicos en el futuro.
b. Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un activo intangible
internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvalía generada internamente, ni
tampoco del costo que supone llevar a cabo día a día las actividades de la entidad.
Por tanto, además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medición inicial de un activo intangible, la
entidad aplicará las condiciones y guías establecidas de todos los activos generados de forma interna.
7.1. Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento,
la entidad clasificará la generación del activo en:
a. La fase de investigación
b. La fase de desarrollo.
A pesar de que los términos “investigación” y “desarrollo” han sido definidos en esta Norma, los de “fase de
investigación” y “fase de desarrollo” tienen, a efectos de la misma, un significado más amplio. Si la entidad no fuera
capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo
intangible, tratará los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados sólo en la fase de
investigación.
8. FASE DE INVESTIGACIÓN
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos
internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se
reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran. En la fase de investigación de un proyecto interno, la
entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el
futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se
produzcan.
Son ejemplos de actividades de investigación:
a. actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos
b. la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de
conocimientos
c. la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios
d. la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
9. COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE

El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos directamente atribuibles
necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
29
Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
a. los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible.
b. los costos de las remuneraciones a los empleados derivadas de la generación del activo intangible.
c. los honorarios para registrar los derechos legales.
d. la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.
10. RECONOCIMIENTO COMO GASTO
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos,
a menos que:
 Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento.
 La partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un
activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en
la fecha de la adquisición.
En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios económicos futuros a una entidad, pero no
se adquiere ni se crea ningún activo intangible ni otro tipo de activo que pueda ser reconocido como tal. En el caso
del suministro de bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos como un gasto siempre que tenga un derecho a
acceder a esos bienes. En el caso de suministro de servicios, la entidad reconocerá el desembolso como un gasto
siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para investigación se reconocerán como un gasto en
el momento en que se incurra en ella, excepto en el caso de que se adquieran como parte de una combinación de
negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos
son:
 Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas
correspondientes formen parte del costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo
establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades,
tales como costos legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad
jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una
operación (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos
previos a la operación).
 Desembolsos por actividades formativas.
 Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los catálogos para pedidos por correo).
 Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
 Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se
reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible.
11. MEDICION PIOSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
30
La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluación. Si un activo
intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase
también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de
activos.
a. MODELO DEL COSTO
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la
amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
b. MODELO DE REVALUACIÓN
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su
valor razonable en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma,
el valor razonable se medirá por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no
difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable. El modelo de revaluación no
contempla:
 la revaluación de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos
 el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.
Si un activo intangible dentro de una clase de activos intangibles revaluados no pudiera ser objeto de revaluación
porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestión se contabilizará según su costo menos
la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar.
12. VIDA ÚTIL

Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o
el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un
activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes,
no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos
netos de efectivo para la entidad.
Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que
figuran:
 La utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento podría ser gestionado de
forma eficiente por otro equipo directivo distinto
 Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre estimaciones de la
vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización parecida
 La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo.
31
 La estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda de mercado para
los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión
 Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales; (f) el nivel de los desembolsos
por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios económicos esperados del activo, así como la
capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel.
 El periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean legales o de otro
tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él.
13. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES FINITAS
a. PERIODO Y MÉTODO DE AMORTIZACIÓN
El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita se distribuirá sobre una base sistemática
a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es
decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de
la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada
período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe
se incluya en el importe en libros de otro activo.
b. VALOR RESIDUAL
Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
 Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil
 Exista un mercado activo para el activo:
 Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado.
 Sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.
El importe depreciable de un activo con vida útil finita se determinará después de deducir su valor residual. Un valor
residual distinto de cero implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida
económica.
14. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS

Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una
pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros
a. Anualmente
b. En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.
32
a. REVISIÓN DE LA EVALUACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada periodo para determinar si
existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo.
Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en
una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
Como consecuencia, la entidad comprobará si el valor del activo se ha deteriorado, comparando su importe
recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del
importe en libros sobre el importe recuperable como una pérdida por deterioro del valor.
15. RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES
Un activo intangible se dará de baja en cuentas:
a. Por su disposición
b. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinará como la diferencia entre el importe
neto obtenido por su disposición, y el importe en libros del activo. Se reconocerá en el resultado del periodo cuando
la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
La disposición de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante una venta,
realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación).
En el caso de un derecho readquirido en una combinación de negocios que se revenda posteriormente a un tercero, el
importe en libros relacionado, si lo hubiera, se deberá utilizar para determinar la ganancia o pérdida de la reventa.
La contrapartida a cobrar por la venta o disposición por otra vía de un activo intangible se reconocerá inicialmente
por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el activo intangible, la contrapartida recibida se
reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado.
16. ACTIVOS INTANGIBLES MEDIDOS POSTERIORMENTE SEGÚN EL MODELO DE

REVALUACIÓN
En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la entidad revelará la siguiente
información:
a. Para cada clase de activos intangibles:
 la fecha efectiva de la revaluación
 el importe en libros de los activos intangibles revaluados
 el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran medido posteriormente
utilizando el modelo del costo.
33
b. El importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del periodo, que procedan de los
activos intangibles, indicando los cambios habidos durante el periodo, así como cualquier restricción para la
distribución de su saldo entre los accionistas
c. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor razonable de los activos.
Puede ser necesario, para cumplir con las revelaciones exigidas en el párrafo anterior, proceder a la agregación de las
clases de activos intangibles revaluados. No obstante, las citadas clases no se agregarán si de esta presentación
pudieran resultar saldos mixtos, que incluyeran activos medidos según el modelo del costo junto con otros medidos
según el modelo de revaluación.
34
BIBLIOGRAFÍA
1. ABANTO BROMLEY Martha, Normas Internacionales de Contabilidad 2012 NIC,NIIF,SIC,CINIIF,1°

Edición Agosto 2011, Editorial El Buho.
2. CPCC ORTEAGA SALAVARRÍA Rosa, NIIF 2012 Y PCGE , Ediciones Caballero Bustamante
3. http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC37.pdf
4. http://www.deloitte.com/view/es_co/co/0a879b58992fb110VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm
35

NIC 37 Y 38 Final

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"AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD"

UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 37 Y 38

 Avila Calderón Sandra Leonela

6. COMPARACIÓN DE LAS PROVISIONES CON OTROS PASIVOS................6

7. RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS DE CARÁCTER CONTINGENTE 7

8. RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

8.2. OBLIGACIÓN PRESENTE..................................................................................8

8.3. SUCESO PASADO.................................................................................................8

8.4. Salida probable de recursos que incorporen Beneficios Económicos................9

8.5. Estimación fiable del importe de la obligación....................................................9

CASO PRÁCTICO N° 1.............................................................................................12

CASO PRÁCTICO N° 2.............................................................................................13

CASO PRÁCTICO N° 3.............................................................................................14

Garantías Otorgadas Sobre Ventas....................................................................................14

10. INCIDENCIA TRIBUTARIA.....................................................................................16

CASO PRÁCTICO N° 1.............................................................................................16

11. ACTIVOS CONTINGENTES.....................................................................................18

13. REEMBOLSO POR PARTE DE TERCEROS...........................................................20

14. CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES...............................................21

15. APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES...................................................................21

16. APLICACIÓN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN..........22

16.1. PÉRDIDAS FUTURAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES................22

16.2. CONTRATOS DE CARÁCTER ONEROSO..................................................22

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES...................................................................................24

 La fecha del acuerdo............................................................................................25

 Pérdida por deterioro...........................................................................................26

 Valor específico para una entidad.......................................................................26

 Valor razonable de un activo...............................................................................26

 Valor residual de un activo intangible................................................................27

a. DEFINICION DEL ACTIVO INTANGIBLE....................................................27

5. CARACTERISTICAS DEL ACTIVO INTANGIBLE.........................................27

c. BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS......................................................28

a. RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO INTANGIBLE.....................................29

b. DESEMBLSOS POSTERIORES EN UN PROYECTO ADQUIRIDO DE INVESTIGACION Y

c. ADQUISICIÓN MEDIANTE UNA SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO........29

e. PLUSVALÍA GENERADA INTERNAMENTE................................................30

f. OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE......31

7. OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE................32

9. COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE.........33

10. RECONOCIMIENTO COMO GASTO.............................................................34

11. MEDICION PIOSTERIOR AL RECONOCIMIENTO...................................35

a. MODELO DEL COSTO......................................................................................35

12. VIDA ÚTIL............................................................................................................36

a. PERIODO Y MÉTODO DE AMORTIZACIÓN..............................................37

14. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS....................38

a. REVISIÓN DE LA EVALUACIÓN DE LA VIDA ÚTIL.................................38

15. RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES....................39

16. ACTIVOS INTANGIBLES MEDIDOS POSTERIORMENTE SEGÚN EL MODELO DE

PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

Un pasivo contingente es:

6. COMPARACIÓN DE LAS PROVISIONES CON OTROS PASIVOS

7. RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS DE CARÁCTER CONTINGENTE

8. RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

INTERROGANTES A PLANTEARSE RESPUESTAS

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20 000

Garantías Otorgadas Sobre Ventas

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 279,000

95 GASTOS DE VENTAS 279,000

10. INCIDENCIA TRIBUTARIA

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 25,000

11. ACTIVOS CONTINGENTES