Ajuste Fiscal Inflacion

Ajuste Fiscal por Inflacin
Todo buen maana, comienza hoy
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AJUSTE FISCAL POR INFLACIN

Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn
Objetivo: Brindar a los participantes los conocimientos tericos y prcticos para entender y hacer el
Ajuste Fiscal por Inflacin previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Metodologa:
1.
Exposicin del Profesor y entrega de material de apoyo.
2.
Lecturas de la Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta.
3.
Resolucin de casos prcticos.
4.
Ayudas audiovisuales.
Contenido programtico:
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5.2
Ajuste Monetario
Efectos de la Inflacin..
Ajuste Monetario.
Definicin.
Marco Legal.
Contribuyentes sujetos al Sistema de ajuste fiscal
Partidas Monetarias y no Monetarias..
Factor de Ajuste o de Correccin. ndice de Precios al Consumidor.
Ajuste Inicial por Inflacin
Definicin..
Monto Actualizado y Ajuste Neto del periodo
Exclusiones de Activos y Pasivos no monetarios..
Hojas de Trabajo en el Ajuste Inicial
Pasos para el Ajuste Inicial
Ejercicios de Ajuste Inicial (Ver casos prcticos)
Reajuste Regular por Inflacin
Definicin.
Monto Actualizado y Reajuste Neto del periodo
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio
Patrimonio neto fiscal inicial..
Pasos para el Reajuste Regular
Hojas de Trabajo en el Reajuste Regular
Ejercicios de Reajuste (Ver casos prcticos).
Base legal
Instrumentos legales...
Relacin detallada de conceptos y base legal
Bibliografa
Caso Resuelto Empresa Comercial e Industrial Venezuela, S. A
Ajuste Inicial, periodo 2004.
Reajuste Regular, periodo 2005
Prctica N 1 Empresa HACEMOS C.A. (HACECA
Informacin y estados financieros Ao 2006
Informacin y estados Financieros Ao 2007
Informacin y estados financieros Ao 2008
Prctica N 2 Tipos de situacin del Inventario.
Prctica N 3 Inventarios valorados segn Identificacin Especfica.
Prctica N 4 Activos Fijos. Comportamiento del ajuste neto..
Material elaborado por el Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn
pedroamilland@hotmail. Com
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Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn
1.- Ajuste Monetario
1.1.- Efectos de la Inflacin
La contabilidad es un sistema utilizado para reunir, resumir, analizar y expresar en trminos monetarios la situacin
financiera, econmica y patrimonial acerca de de una Organizacin. La naturaleza monetaria de la contabilidad financiera,
basada en costos histricos y en trminos de unidades monetarias que se consideran constante provoca que, en pocas de
inflacin, los resultados de Balance General y de Estado de Ganancias y Prdidas. a) Sean expresadas en moneda de
distintos poder adquisitivo y, b) no reflejan la verdadera situacin patrimonial, financiera y econmica de la empresa, si se le
compara con resultados medidos o valorados a precios existentes al cierre del ejercicio contable.
La inflacin, que no es ms que el crecimiento continuo y sostenido del nivel general de precios, cuya contrapartida es el
deterioro del poder adquisitivo de la moneda. Entre los efectos generales de la inflacin, se tiene:
a)
Deformacin estructural de la economa;
b)
Provoca encarecimiento del dinero;
c)
Prdida de la competitividad internacional;
d)
Menos exportaciones y ms importaciones;
e)
Crea demanda insaciable de capital;
f)
Reduce la propensin al ahorro, disminuye la inversin;
g)
Transferencia del capital privado al Estado;
h)
Provoca carrera de sueldos y salarios contra precios; y
i)
Perjudica a los que reciben ingresos fijos
En cuanto a los efectos de la inflacin sobre la empresa, cabe sealar:

a)
Afecta el flujo de efectivo y los resultados econmicos;
b)
Posibilidades de descapitalizacin;
c)
Modificacin de la estructura patrimonial;
d)
Imposicin de un ritmo de crecimiento acelerado;
e)
Contraccin del mercado de la empresa;
f)
Incremento en el costo financiero;
g)
Mayores presiones laborales y baja productividad; y
h)
Altos riesgos en la toma de decisiones
Cuando la empresa presenta Balance General y de Estado de Ganancias y Prdidas a valores histricos, dichos estados
financieros estn expresados en moneda de distintos poder adquisitivo; en estos casos sus resultados econmicos estn
sobrestimados debido que, entre otros, los inventarios y activos fijos se subestiman y determinar con esa base los
requerimientos de dividendos e impuestos que corresponden respectivamente a los accionistas y al Estado se produce una
descapitalizacin de la empresa, los fondos para atender tales requerimientos en lugar de obtenerse por va de la actividad
operativa salen de sacrificar la recuperacin de activos, componente importante del capital de la empresa. La continuidad de
esta prctica conduce, en un momento determinado, a no contar con recursos suficientes para atender la reposicin de
activos.
Los efectos de la inflacin sobre los estados financieros son los siguientes:
a) La posesin de dinero en caja y bancos genera prdidas;
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b) Las cuentas y efectos por cobrar debilitan la capacidad econmica y financiera de la empresa;
c) Los inventarios y los cargos diferidos estn subvaluados;
d) Los valores de los activos depreciables no reflejan lo que la empresa posee;
e) El alza de precios en costos y gastos no pueden trasladarse oportunamente;
f) La cuenta de capital neto (Patrimonio neto) no representa el verdadero valor de ste; y
g) El crecimiento de los ingresos no revela mayores ventas por unidades fsicas.
La distorsin de los estados financieros, ocasionada por los efectos de la inflacin, es corregible mediante ajuste
monetario. Consiste en adecuar los valores histricos de las partidas contables, al poder adquisitivo de la moneda para la
fecha de cierre del ejercicio contable, de manera que los estados financieros queden expresados en moneda de igual poder
adquisitivo. Es la aplicacin de un factor de ajuste o de correccin monetaria a las partidas contables afectadas por la prdida
del poder adquisitivo de la moneda.
Los estados financieros, son informes preparados peridicamente, con base en la contabilidad, cuya responsabilidad
recae en la Gerencia del ente econmico y tienen como objetivo dar a conocer la situacin financiera y econmica, as como
la patrimonial y del efectivo, durante un periodo de tiempo determinado, a todos los usuarios interesados en la Organizacin.
Entre ellos, cabe mencionar: Balance General; Estado de Ganancias y Prdidas; Estado de movimiento de Cuentas
Patrimoniales; y Estado de Flujo de Efectivo.
De acuerdo a criterios, los estados financieros son de los siguientes tipos: Segn la consolidacin: Consolidados y no
consolidados. Segn la incorporacin de la inflacin: En histricos y Ajustados por efectos de la inflacin. Segn la
participacin de auditora externa: Auditados (Dictamen) y no auditados.
1.2.- Ajuste Monetario

Es el procedimiento que permite corregir los efectos de la inflacin sobre los estados financieros, con el fin de adecuar
stos al poder adquisitivo del dinero a la fecha de cierre Con dicho ajuste, los estados financieros quedan expresados, en la
fecha de cierre, en moneda de igual poder adquisitivo.
En atencin a los fines de la informacin financiera, el ajuste monetario puede ser clasificado en ajuste monetario
contable y ajuste monetario fiscal. El Ajuste Monetario Contable es la aplicacin de los procedimientos previstos en las
Normas para la elaboracin de Estados Financieros Ajustados por efectos de la Inflacin y sus respectivas actualizaciones,
aprobadas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, bajo la Declaracin de Principios de
Contabilidad N 10 (DPC-10).
Para realizar el ajuste monetario contable se utilizan varios mtodos, a saber:
a.- El mtodo del Nivel General de Precios (NGP) o de precios constantes: Es el costo histrico de las partidas contables
ajustado por el ndice de Precios al Consumidor (IPC). El proceso de ajuste simplemente convierte a la moneda histrica en
moneda de poder adquisitivo corriente. Los estados se ajustan para que reflejen el nivel de precios al final del periodo
contable.
b.- El mtodo de Nivel Especficos de Precios (NEP) o de precios corrientes: Consiste en sustituir a los costos histricos
por costos de reemplazo. Su aplicacin est limitada a los inventarios y activos fijos.
c.- El mtodo Nivel General y Especfico de Precios (NG- NEP) o mtodo mixto. Es una combinacin de los dos mtodos
anteriores. Consiste en aplicar en primer lugar el Nivel General de Precios y, una vez ajustados los valores de inventarios y
activos fijos, compararlos con sus costos de reemplazo y sustituirlos en el Balance general.
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El Ajuste Monetario Fiscal atiende requerimiento de orden tributario, es el procedimiento previsto en las disposiciones
de la Ley de Impuesto sobre la Renta, que permite al contribuyente incorporar los efectos de la inflacin en la determinacin
de la renta y en la declaracin del impuesto aplicable a dicha renta. Su aplicacin requiere de un Ajuste Inicial y Ajuste
Regular.
Los procedimientos de ajuste monetario contable y fiscal tienen sus propias metodologas y fines, requieren de registros
comprobatorios separados. En materia fiscal, el registro, debe ser acorde con la normativa legal, suficiente y pertinente, para
verificar y demostrar el ajuste realizado.
Ambos, tipos de ajuste, dividen las partidas de los estados financieros en partidas monetarias y partidas no monetarias,
aplicando como factor de ajuste o de correccin al ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas.
2.- Ajuste Fiscal por Inflacin

2.1.- Definicin
El ajuste fiscal por inflacin, es un mandato de la ley de Impuesto sobre la Renta, se trata de un sistema de
actualizacin tributaria que, sobre activos y pasivos no monetarios y el patrimonio, deben realizar determinados
contribuyentes, a los fines de calcular la renta gravable que formar parte de la declaracin del impuesto sobre la renta. El
ajuste Fiscal por Inflacin consta de dos partes perfectamente definidas. a) Ajuste Inicial por Inflacin y b) Reajuste Regular
por Inflacin, y cada una con sus procedimientos respectivos.
2.2.- Marco Legal

a)
Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28-11-2001. Ttulo IX Captulo I y II,
Art. 173 hasta 193 inclusive
b)
Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 28-11-2007.
c)
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24-09-2003.
Ttulo II, Captulo V, Art. 90 hasta 123 inclusive.
2.3.- Contribuyentes sujetos al Sistema de ajuste fiscal

Al Sistema de Ajuste Fiscal por Inflacin, estn sujetos los contribuyentes del tipo que se indican:
a)
b)
Contribuyentes obligados, siempre y cuando realicen actividades:

Comerciales e industriales
Bancarias, seguros, reaseguros y financieras
Explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas
Contribuyentes voluntarios, aquellos que habitualmente realicen actividades no mercantiles y lleven libros de
contabilidad;
c)
Contribuyentes ocasionales. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes
que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto sobre la renta; y
d)
Contribuyentes diferidos. Las empresas en periodo preoperativo.
2.4.- Partidas Monetarias y no Monetarias

Para los efectos del Ajuste Fiscal por Inflacin, las partidas del Balance General se dividen en: Partidas Monetarias y
Partidas no Monetarias (Art. 92 Reglamento):
a.- Partidas Monetarias: Son los activos y pasivos que representan, en fecha de cierre contable o de liquidacin, una
cantidad cierta de dinero. Son las partidas actualizadas o no ajustables que por tal motivo se mantienen, en los estados
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financieros, por el mismo valor histrico con que fueron registrados. Entre otras, se tiene: Efectivo, cuentas y efectos por
cobrar y pagar en moneda nacional; crditos y deudas con clusula de reajustabilidad; crditos y deudas en moneda
extranjera; Intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos (Art. 94 del
Reglamento).
b.- Partidas no Monetarias: Son aquellas cuentas del Balance General que por su naturaleza o
caractersticas no
representan, en fecha de cierre contable o de liquidacin, una cantidad cierta de dinero. Son las partidas no actualizadas o
ajustables (Pargrafo Segundo Art.173, y Art. 93 del Reglamento). Son ejemplos:; inventarios; mercancas en trnsito;
accesorios y repuestos; activos fijos; depreciaciones; amortizaciones; construcciones en proceso; inversiones no negociables
disponibles para la venta; inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles; seguros pagados por
anticipado; cargos y crditos diferidos distintos de intereses.
2.5.- Factor de Ajuste o de Correccin. ndice de Precios al Consumidor

El ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por BCV, es el instrumento que
se utilizar como Factor de Ajuste o de Correccin para realizar la actualizacin prevista en la Ley de Impuesto sobre la
Renta (Art. 175 de la Ley). Ser expresado con cinco (5) decimales (Art. 91 del Reglamento). La Variacin acumulada del
IPC, se medir entre el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en mes fecha de la actualizacin y el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) para el mes de adquisicin de la partida respectiva, segn el procedimiento que se indica:
Variacin Acumulada del IPC = IPC Fecha de Actualizacin / IPC Fecha de Adquisicin
El cuadro muestra, con base en los precios de 2007, los ndices de Precios al Consumidor (IPC) del rea metropolitana
de Caracas, elaborados y publicados por el BCV.
Meses
Diciembre
Noviembre
Octubre
Septiembre
Agosto
Julio
Junio
Mayo
Abril
Marzo
Febrero
Enero
IPC rea Metropolitana de Caracas. BCV. Base = Dic.2007

2008
2007
2006
2005
2004
131,89235
128,49254
125,79270
123,19285
120,19303
118,19314
116,29325
113,69340
109,89362
108,19372
105,79386
103,39400
100,00000
96,81292
92,77534
90,55758
89,37603
88,43333
87,99511
86,46809
84,99429
83,81253
84,43652
83,29455
81,66132
80,18748
79,15138
78,56685
77,10569
75,44588
73,67978
72,33862
71,18332
70,74470
70,10742
70,36001
69,81615
69,27167
68,54102
68,11598
67,11992
66,48235
65,91156
65,53995
63,91959
63,08248
62,32523
62,21884
61,05033
60,09424
59,09843
58,74011
58,43450
57,66411
56,88030
55,84438
55,19365
54,47674
53,33484
52,51146
2003
51,22319
50,29377
49,36424
48,62035
47,92968
47,33188
46,49542
45,85800
44,82216
44,09156
43,75943
41,47498
Fuente: Banco Central de Venezuela
El Banco Central de Venezuela (BCV) conjuntamente con Instituto Nacional de Estadsticas (INE) public en Gaceta
Oficial No. 38.902, de fecha 03/04/2008, las NORMAS QUE REGULAN EL NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR (INPC) y aparentemente reemplazan al ndice de Precios al Consumidor (IPC). No obstante, la normativa de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta es muy clara al sealar el uso del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas cuando se trata del Ajuste Fiscal por Inflacin y, en dicha Ley no existe disposiciones que autoricen
al BCV y/o INE a modificaciones en la misma. En este sentido, el ndice a aplicar en el clculo del Ajuste Fiscal por Inflacin
es el ndice de Precios al Consumidor (IPC) hasta tanto no haya modificacin, sobre el particular, en la Ley de Impuesto sobre
la Renta.
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3.- Ajuste Inicial por Inflacin

3.1.- Definicin
Es la actualizacin extraordinaria, aplicable a los valores de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del
primer ejercicio gravable que corresponda a la realizacin del ajuste respectivo. Su finalidad es servir de punto de partida al
Reajuste Regular por Inflacin (Art. 173 de la Ley). El Ajuste inicial por inflacin:
a)
Ocasiona variacin en el Patrimonio neto de esa fecha. La variacin se registrar en la cuenta Patrimonial
denominada. Actualizacin del Patrimonio (Pargrafo Tercero Art. 173): y

b) No afecta la Renta Gravable de ese ejercicio fiscal.
3.2.- Monto Actualizado y Ajuste Neto del periodo

a.- Monto Actualizado o Ajustado del periodo. Es el monto que debe aparecer en el estado financiero ajustado. Se
obtiene al multiplicar el Valor en libros de la partida no Monetaria y la Variacin acumulada del IPC, segn se indica:
Monto Ajustado
Valor en Libros de la Partida no monetaria
Variacin Acumulada IPC
b.- Ajuste Neto del periodo: Es la diferencia entre el Monto Actualizado y el Valor en libros de la Partida no Monetaria.
Ajuste Neto
Monto Ajustado de la partida no monetaria
Valor en libros de la partida no monetaria
El asiento fiscal para registrar el monto del ajuste neto del periodo, es como sigue. Si la partida no monetaria es de saldo
deudor: cargo a la denominacin de la partida no monetaria y crdito a la cuenta Actualizacin del Patrimonio. Si la partida
no monetaria es de saldo acreedor: cargo a Actualizacin del Patrimonio y crdito a la denominacin de la partida no
monetaria.
Si la partida no monetaria es de Saldo deudor
Partidas afectadas
Debe
Haber
Partida no monetaria
xxxx
Actualizacin de Patrimonio
xxxx
Si la partida no monetaria es de Saldo acreedor

Partidas afectada
Debe
Haber
xxxx
Partida no monetaria
xxxx
3.3.- Exclusiones de Activos y Pasivos no monetarios

En el ajuste inicial, de acuerdo con el pargrafo cuarto del Art. 173 de la Ley y 97 del Reglamento, deben excluirse de
los activos y pasivos no monetarios las partidas siguientes:
Capitalizaciones por devaluaciones de la moneda y revalorizacin de activos no autorizadas;
Activos y pasivos aplicados a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados;
Bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente;
Cuentas y efectos por cobrar: Accionistas, Administradores y empresas relacionadas o vinculadas.
Las exclusiones indicadas, se acumularn en una cuenta patrimonial denominada Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio (Art. 173. P4 Ley)
3.4.- Hojas de Trabajo en Ajuste Inicial

El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2003), paso a paso, establece el procedimiento para efectuar el
Ajuste Inicial por Inflacin de las partidas no monetarias, tales como: Inventario, activos fijos, activos amortizables o no y
otros, segn las Hojas de Trabajo que se indican:
Inventarios: El inventario se compone de partidas de activo destinadas a la venta en el curso normal de los negocios, o de
bienes que se utilizarn o se consumirn en la fabricacin de los productos que van a ser vendidos. La valoracin del
inventario final puede ser realizada con base en: Identificacin especfica), costo promedio; PEPS y UEPS, a los fines del
ajuste con valores promedio, salvo autorizacin para identificacin especfica.
Inventarios Masa Monetaria
(Hoja de Trabajo Art. 104 Pargrafo Quinto RLISLR)
Inventarios Identificacin Especfica

Hoja de Trabajo Art. 104 Pargrafo Tercero RLISLR)
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A
B
A
B
C
D
E
F
G
H
I
I1
I2
I3
J
J1
J2
K
K1
K2
Descripcin de inventarios
Fecha de Iniciacin de Operaciones
Fecha de cierre de ejercicio
IPC mes fecha de cierre
IPC mes fecha inicio de operaciones
Factor de Actualizacin
inventario inicial histrico
Inventario Inicial Actualizado
Inventario final histrico
Incremento histrico del Inventario:
Inicial mayor que final
Inicial menor que final
Inicial igual que final
Inventario Final Actualizado al cierre
Si hay incremento histrico
Disminucin o no incremento (i1 o i2)
Ajuste inicial neto
Si hay incremento
Disminucin o no incremento
A
B
C
D
E=C/D
F
G=Ex F
H
I
I1 = H - F
I2 = H - F
I3 = H - F
J
J1 = G + I2
J2 =(H X G) / F
K
K1 = J1 - H
K2 = J2 - H
C
D
E
F
G
H
I
i1
i2
I3
J
J1
J2
K
K1
K2
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Descripcin de inventarios
Factura identificatoria
Fecha real de adquisicin
Fecha de cierre de ejercicio
IPC mes fecha inicio de operaciones
Factor de actualizacin
inventario inicial histrico
Inventario Inicial Actualizado
Inventario final histrico
Incremento histrico del Inventario:
Si Inicial mayor que final
Si Inicial menor que final
Si Inicial igual que final
Inventario actualizado al cierre:
Si hay incremento histrico
Disminucin o no incremento (i1 o i2)
Ajuste inicial neto
Si hay incremento
Disminucin o no incremento
A
B
C
D
E=C/D
F
G=EXF
H
I
I1 = H - F
I2 = H - F
I3 = H - F
J
J1 = G + I2
J2 =(H X G) / F
K
K1 = J1 - H
K2 = J2 - H
Activos Fijos: Los activos fijos, denominados tambin, propiedades, planta y equipos; activos de larga vida o permanentes;
son aquellos que se utilizan en la produccin o venta de otros activos o servicios y que tienen una vida til mayor que un
periodo contable. Estos activos pueden clasificarse de distintas maneras a saber: a.- Por su corporeidad o materialidad: En
activos fijos tangibles y activos fijos intangibles y b.- Por la prdida de valor, durante su vida til: Activos sin prdida de valor,
activos depreciables, activos amortizables y activos agotables. Los costos de adquisicin, con excepcin del terreno, se
cargan a gastos a lo largo de un periodo de varios aos, tales gastos se conocen como: Depreciacin (para activos fijos
tangibles), amortizacin (para activos fijos intangibles) y Agotamiento (para los activos representados por recursos naturales).
Para llevar a gastos del periodo, el costo de adquisicin del activo de larga vida se requiere: a) Costo de adquisicin del
activo b) Valor de desecho o residual y c) Vida til estimada del activo.
Activos Fijos Depreciables Hoja de Trabajo (Art. 105 Numeral 1 RLISLR)
A
Descripcin del Activo
A
B
Fecha mes de Adquisicin
B
Fecha mes de cierre
C
C
D
IPC mes fecha de adquisicin
D
E
E=C/D
F
Costo de adquisicin histrico
F
G
Costos de adquisicin actualizados
G=FXE
H
Depreciacin acumulada Histrica cierre
H
I
Depreciacin acumulada Actualizada
I=HXE
J
Ajuste inicial de costos histricos
J=G-F
K
Ajuste inicial depreciaciones acumuladas
K=I-H
L
Ajuste inicial neto
L=J-K
M
Resumen para asiento fiscal:
M
M1
Ajuste inicial de activos fijos
M1 = J
M2
Ajuste inicial de depreciaciones acumuladas
M2 = K
M3
Ajuste Inicial neto
M3= M1- M2
M4
Registro de Activos Actualizados (3%)
M4 = L X 0,03
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
M1
M2
M3
Activos no monetarios Amortizables o no y no Depreciables

(Hoja de Trabajo Art. 105 Numeral 2 RLISLR)
Descripcin del Activo no monetario
A
B
Fecha mes de cierre
C
D
E=C/D
F
G=FXE
Amortizacin acumulada Histrica cierre
H
Amortizacin acumulada Actualizada
I=HXE
J=G-F
Ajuste inicial Amortizacin acumulada
K=I-H
Ajuste inicial neto
L=J-K
Resumen para asiento fiscal
M
Ajuste inicial de activos no monetarios
M1 = J
Ajuste inicial de Amortizacin acumulada
M2 = K
Ajuste Inicial neto
M3= M1- M2
Activos amortizables o no y otros

A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
M1
M2
M3
Activos no monetarios Amortizables o no y no Depreciables

(Hoja de Trabajo Art. 105 Numeral 2 RLISLR)
A
Descripcin del Activo no monetario
B
Fecha mes de cierre
Amortizacin acumulada Histrica cierre
Amortizacin acumulada Actualizada
Ajuste inicial Amortizacin acumulada
Ajuste inicial neto
Resumen para asiento fiscal
Ajuste inicial de activos no monetarios
Ajuste inicial de Amortizacin acumulada
Ajuste Inicial neto
C
D
E=C/D
F
G=FXE
H
I=HXE
J=G-F
K=I-H
L=J-K
M
M1 = J
M2 = K
M3= M1- M2
Pasivos no monetarios realizables o no (Hoja de Trabajo Art. 105

Numeral 3 RLISLR
A Descripcin del Pasivo no monetario
A
B Fecha mes de Adquisicin del pasivo
B
Fecha mes de cierre
C IPC mes fecha de cierre
C
D IPC mes fecha de adquisicin
D
E Factor de Actualizacin
E=C/D
F Costo de adquisicin histrico Pasivo
F
G Costos de adquisicin actualizados
G=FXE
H Realizaciones acumulada cierre
H
I
Realizaciones acumulada Actualizada
I=HXE
J
Ajuste inicial de costos histricos Pasivo
J=G-F
K Ajuste inicial realizacin acumuladas
K=I-H
L
Ajuste inicial neto Pasivo
L=J-K
M Resumen para asiento fiscal
M
M1 Ajuste inicial de Pasivos no monetarios
M1 = J
M2 Ajuste inicial de Realizaciones acumuladas
M2 = K
M3 Ajuste Inicial neto del pasivo no monetario
M3= M1- M2
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Planilla RAR
Los contribuyentes sujetos al ajuste fiscal por inflacin deben inscribirse el Registro de Activos Revaluados (RAR). La
inscripcin en este registro ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor ajuste inicial por
inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en
sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este registro (Art.174 Ley). A tales efectos deben presentar la
planilla RAR Forma 23, que se indica:
Ajuste Inicial por Inflacin Solicitud de Inscripcin en el Registro de Activos Revaluados. Declaracin Especial y Pago
RAR Forma 23
Datos del Contribuyente: RIF.................................................. Denominacin Comercial y Siglas........
.............................................................................................................................................
Activos no monetarios
Act. Fijos
Depreciables
1
2
3
4
5
6
7
8
Cantidad
Inmuebles
Maquinarias
Instalaciones
Vehculos
Muebles y Enseres
Herramientas
Otros
Total Valor Incremento sujeto a Depreciacin (1+2+ .....+7)
A
Costo
Histrico
B
Costo
Neto
C
Valor de
Ajuste
D=B+C
Valores
Ajustados
Otros activos no monetarios

9
15
22
24
25
26
Terreno
Mercancas
Inversin en Moneda Extranjera
Otros
Total de Otros Activos no Monetarios
Total Activos no monetarios Ajustados (8 + 25)
Pasivos no Monetarios
27
28
29
30
Deuda en Moneda Extranjera
Diferencia en Activos y Pasivos no monetarios ajustados por inflacin
31
Incremento de Patrimonio (Activo mayor que Pasivo)
32
Disminucin del Patrimonio Neto (Activo menor que pasivo)
Otros
Total Pasivos no monetarios
(27 + 28 + 29 )
(26 -
30 )
(+) (Col. C)
(26 - 30) (-) (Col C)
F Autoliquidacin del tributo: Monto por pagar por la inscripcin en el Registro de Activos Revaluados
33
34
Total Valor de Ajuste por Inflacin (Lnea 8, Col. C)

Cantidad a Pagar (33) Traslade esta cantidad a la planilla de pago
3%
3.5.- Pasos para el Ajuste Inicial

a)
Identifquese las partidas monetarias y no monetarias; as como las exclusiones fiscales histricas;
b)
Determnese los valores y fechas de adquisicin de las partidas no monetarias y fecha de cierre contable;
c)
Determnese los ndices de Precios al Consumidor, segn a la fecha aplicable a la partida no monetaria respectiva y
calclese la variacin del IPC;
d)
Calclese el monto ajustado y ajuste neto de periodo para cada una de las partidas no monetarias. Utilizando las
hojas de Trabajo respectiva;
e)
Elabrese los asientos fiscales respectivos y el Balance General Fiscal Actualizado; y
f)
Elabrese y presentase la planilla del RAR, calculndose el tributo del 3%
3.6.- Ejercicios (ver Casos Prcticos)
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4.- Reajuste Regular por Inflacin

4.1.- Definicin
Es la actualizacin que nicamente debe practicarse al cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad
al ajuste inicial por inflacin: Es aplicable:
a) Al valor de activos y pasivos no monetarios existentes en la fecha de actualizacin, sean proveniente del ejercicio
anterior, o incorporados en el actual;
b) Sobre el patrimonio neto fiscal inicial; y
c) Sobre los aumentos y disminuciones del patrimonio, ocurridos en el periodo de la actualizacin
4.2.- Monto Actualizado y Reajuste Neto del periodo

a.- Monto Actualizado o Ajustado del periodo. Es el monto que debe aparecer en el estado financiero ajustado. Se
obtiene al multiplicar el Valor en libros de la partida no Monetaria (o, segn el caso el valor actualizado del periodo anterior) y
la Variacin acumulada del IPC, segn se indica:
Monto Ajustado o Actualizado
Variacin Acumulada IPC
b.- Ajustes o Reajustes Acumulados hasta periodo actual: Es la diferencia entre el Monto Actualizado y el Valor en
libros de la Partida no Monetaria.
Ajustes o Reajustes Acumulados
Monto Ajustado o Actualizado
c.- Reajuste Neto del periodo: Es la diferencia entre Ajustes o Reajustes acumulados hasta periodo anterior menos el
valor en libros de la partida no monetaria. Es la cifra para el asiento fiscal de la cuenta Reajuste por Inflacin
Reajuste Neto
Monto Ajustado de la partida no monetaria
Valor en libros de la partida no monetaria
Esta actualizacin o Reajuste Regular se realiza con la Variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) sobre los
conceptos antes identificados y, el resultado neto se acumular en la cuenta nominal Reajuste por Inflacin. El saldo final
del Reajuste por Inflacin, se cancelar por traspaso de dicho saldo a la cuenta Actualizacin del Patrimonio, (Art. 122
Reglamento). As se tiene que, si el DEBE de la cuenta Reajuste por Inflacin es mayor que el Haber, de dicha cuenta, el
saldo resultante es deudor, significa que el Reajuste ocasion Prdidas por Inflacin; en caso contrario, si el DEBE es
menor que el Haber, el saldo resultante es acreedor, significa que el Reajuste por inflacin gener Ganancia por Inflacin. El
asiento, segn el caso, se indica:
Saldo deudor del Reajuste por Inflacin
Partidas afectadas
Debe
a Reajuste por Inflacin
Saldo acreedor del Reajuste por Inflacin

Partidas afectada
Debe
Haber
Reajuste por Inflacin
a Actualizacin del Patrimonio
Haber
En todo caso, el saldo de la cuenta Reajuste por Inflacin es parte de la renta neta gravable, segn se indica:
Determinacin de la Renta Gravable
Ingresos Brutos
Menos: Costos
Renta Bruta
Menos: Gastos permitidos
Mas (menos): Reajuste por Inflacin
Renta Neta Gravable
4.3.- Exclusiones fiscales Histricas al Patrimonio.

Es la cuenta creada, con fines fiscales, para acumular los saldos de todas aquellas cuentas contables que por
disposicin expresa de la ley deben ser excluidas de los activos, pasivos y del patrimonio (Art. 184 de la Ley y 110 del
Reglamento):
a.- Cuentas y efectos por Cobrar: accionistas, administradores, filiales, afiliadas y empresas relacionadas y / o
vinculadas; y
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b.- Bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados y no sujetos al impuesto.
Las inversiones en acciones, cuando su participacin en el capital social de la empresa emisora es mayor al 20%, por
tener influencia significativa, forma parte de los bienes aplicados en la produccin de utilidades no sujetas al impuesto sobre
la renta; por lo tanto, en materia de dicho impuesto y especficamente en el Ajuste Regular por Inflacin, debe excluirse de
los activos del inversionista. En otras palabras, tales montos forman parte de las Exclusiones Fiscales Histricas del
Patrimonio.
Las Exclusiones fiscales indicadas, se acumularan a los solos efectos de la Ley de ISLR en cuenta de patrimonio
denominada Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio. Las modificaciones en esta cuenta durante el ejercicio se
trataran como aumentos o disminuciones del patrimonio (Pargrafo Primero y segundo, Art. 184de LISLR).
4.4.- Patrimonio neto fiscal inicial

El Patrimonio neto es la diferencia entre activos y pasivos monetarios y no monetarios (Art. 184 de la Ley y 110 del
Reglamento). El Patrimonio Neto Fiscal al inicio del ejercicio gravable, es el resultado de sumar al Patrimonio neto contable
histrico el saldo de la cuenta la Actualizacin del Patrimonio y restar las Exclusiones Fiscales Histricas. Puede ser
calculado con los costos histricos o los costos actualizados, segn el cuadro que sigue:
Costo Histrico
Costo Actualizado
Activos
Menos: Pasivos
Patrimonio neto Contable
Ms: Actualizacin del Patrimonio
Menos: Exclusiones Fiscales histricas
Patrimonio neto Fiscal Inicial
4.5.- Pasos para el Reajuste Regular

a)
Identifquese, con sus respectivos valores histricos, los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del
ejercicio sujeto al reajuste;
b)
c)
Determnese las exclusiones fiscales histricas;

Determnese los activos y pasivos no monetarios provenientes del ejercicio anterior; as como, los
ajustes o
reajustes acumulados;
d)
Determnese los cambios en los valores histricos de los activos y pasivos no monetarios provenientes del ejercicio
anterior;
e)
f)
Determnese los activos y pasivos no monetarios incorporados en el ejercicio actual;

Identifquese las fechas de los activos y pasivos no monetarios y selese los ndices de precios al consumidor (IPC)
respectivo; y
g)
Con base en las Hojas de Trabajo, calclese:

i. La variacin de los ndices del precios al consumidor (IPC), correspondiente a cada partida no monetaria;
ii.
El patrimonio neto fiscal inicial y efectese el reajuste correspondiente;
iii.
El monto de la cuentas de Patrimonio neto que, al cierre del ejercicio con relacin al ejercicio anterior,
presentan variaciones y efectese, segn el caso, el reajuste respectivo;
iv. Los reajustes netos del periodo para los activos y pasivos no monetarios; y
v. El saldo de la cuenta Reajuste por Inflacin, cancelase la misma, por traspaso a la cuenta Actualizacin del
Patrimonio, traslade dicho saldo a la declaracin de impuesto, cuyo monto deber coincidir con lo
determinado en Informacin Complementaria para la Declaracin de Renta, cuya estructura es la que sigue a
continuacin:
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Informacin complementaria para la Declaracin de Rentas (DPJ 26)

D Reajuste por Inflacin
Reajuste por
Inflacin
Activos no Monetarios
Activo Fijo
Inventarios
Ctas. por Cobrar (Reajustabilidad
Otros no monetarios
Saldo a Reajustar
Pasivos no monetarios
C. Pagar
reajustabilidad
Corto plazo
reajustabilidad
Largo plazo
Reajustabilidad
Otros no monetarios
Saldo a reajustar
Reajuste por inflacin
Patrimonio Neto
Patrimonio neto Fiscal
Aumentos
Monto a Reajustar
Total Reajuste por Inflacin del ejercicio ( traslade a la seccin E lnea 53 o 59
Disminuciones
E Estado Demostrativo de Ingresos, Costos, gastos y Conciliacin Fiscal de Rentas

Datos
contables
Ingresos propios de la actividad

3
11
Ventas brutas
Total Ingresos netos
12
13
16
17
Inventario inicial
Compras netas
Mercancas disponible
Menos Inventario final
712
713
716
717
34
Total Costo de Ventas
734
Datos
Contables
Gastos
35
36
41
42
43
44
703
Costo de Ventas
Sueldos y salarios
Intereses sobre crditos
Depreciacin y amortizacin
Otros gastos
Total Gastos
Utilidad o prdida contable
Conciliacin Fiscal de Rentas

53
59
63
Mas:
Utilidad ajuste por inflacin
Menos:
Prdida ajuste por inflacin
Enriquecimiento neto o
prdida fiscal
4.6- Hojas de Trabajo en el Reajuste Regular

4.6.1.- Clculo Patrimonio Neto Fiscal
A
B
C
D
E
F
Conceptos
Total Activos
Total Pasivos
Patrimonio Neto
Actualizacin del Patrimonio
(Exclusiones Fiscales histricas al Patrimonio)
Patrimonio neto fiscal inicial
Valores Histricos
Valores Actualizados
A
B
C=A-B
D
E
F=C+D-E
4.6.2.- Reajuste del Patrimonio neto fiscal

F
Patrimonio neto fiscal inicial
G
H
Fecha mes de cierre periodo anterior

Fecha mes de cierre periodo actual
G
H
I
J
K
L
M
IPC Fecha mes de cierre periodo actual

IPC Fecha mes de cierre periodo anterior
Actualizacin Acumulada del Patrimonio
Reajuste por Inflacin del ejercicio
I
J
K=I/J
L=Fx K
M=L-F
4.6.3.- Reajuste de Aumentos y Disminuciones

A
B
Descripcin de la Operacin
Fecha del aumento o disminucin
Fecha de cierre del ejercicio gravable
C
D
E
F
G
H
IPC fecha de cierre del ejercicio gravable

IPC fecha del aumento o disminucin
Monto del aumento o disminucin
Actualizacin acumulada del aumento o disminucin
A
B
Aumentos
Disminuciones
C
D
E=C/D
F
G=FxE
H=G-F
4.6.4.- Reajuste de dividendos y Enjugues de prdidas

A
B
Fecha del Decreto o del enjugue
A
B
Dividendos decretados
Enjugues de prdidas
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D
E
F
IPC fecha del Decreto o enjugue

Monto del Decreto o del enjugue
Actualizacin acumulada del Decreto de dividendos o del
enjugue prdidas
Valor para el asiento de Reajuste:
Para Enjugue de Prdidas cargos a Reajuste por Inflacin
Para Dividendos Decretados Crdito a Reajuste por Inflacin
G
H
I
I1
I2
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C
D
E=C/D
F
G=FxE
H=G-F
I
I1 = H
I2 = H
4.6.5. Reajuste Exclusiones Fiscales histricas al patrimonio

A
B
Fecha del aumento o disminucin
IPC fecha del aumento o disminucin
Monto del aumento o disminucin
C
D
E=C/D
F
Actualizacin acumulada del aumento o disminucin
G=FxE
H
I

Valor para el asiento de Reajuste:
H=G-F
i
I1
Para aumentos de Patrimonio: Cargos a Reajuste por Inflacin
I1 = H
I2
Para disminuciones de Patrimonio: Crdito a Reajuste por Inflacin
I2 = H
C
D
E
F
A
B
Aumentos
Disminuciones
4.6.6.- Inventarios Masa monetaria

A
B
C
D
E
F
G
H
Descripcin clase de inventario

Fecha mes de cierre ejercicio gravable anterior
Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual
IPC fecha mes cierre ejercicio actual
IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anterior
Factor de Actualizacin hasta periodo anterior
Costo histrico Inventario final ejercicio anterior
Costo actualizado del Inventario final hasta el ejercicio anterior
Ajuste Acumulado inventario ejercicio anterior
A
B
C
D
E=C/D
F
G
H=G-F
Costo histrico actualizado del Inventario final desde ejercicio anterior hasta el actual
I=GxE
J
K
K1
Costo histrico final ejercicio actual

Comparacin de Inventarios al costo histrico:
Si, Final mayor que inicial
J
K
K1 = J - F
K2
Si, Final menor que inicial
K2 = F - J
K3
Si, Final igual que inicial
K3 = J - F
Actualizacin del Inventario final al cierre actual:
L1
L2
L3

L
L1 = I + K1
L2 = (J x I) / F
L3 = I = F x E
Ajuste Acumulado del inventario final:
M1
M1 = L1 - J
M2
M2 = L2 - J
M3
N

Reajuste por Inflacin neto ejercicio gravable
M3 = L3 - J
N = (M1 o M2 o M3) - H
Resumen para asiento del reajuste Regular:
O1
O2
O3
Si N es positivo, crdito a Reajuste por Inflacin

Si N es negativo, cargo a Reajuste por Inflacin
Si N es cero no hay asiento
+
0
4.6.7.- Inventarios Identificacin especfica

1
A
B
C
C1
C2
C3
D
D1
D2
D3
Serial del producto

Descripcin del producto
Fechas de adquisicin y cierre anterior:
Fecha mes de cierre periodo anterior
Fecha mes cierre actual
ndice de Precios al Consumidor (IPC):
IPC mes cierre periodo anterior
IPC mes de adquisicin
IPC mes fecha de cierre actual
Inventario Inicial
E
F
G
H
I
J
Costo de Adquisicin
Costo de adquisicin actualizado hasta cierre periodo anterior
Ajuste Acumulado al cierre periodo anterior
Factor de Actualizacin al cierre periodo actual
Inventario Inicial actualizado al cierre actual
A
B
C
C1
C2
C3
D
D1
D2
D3
E = D1 / D2
F
G=FxE
H=GF
I = D3 / D1
J=GxI
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Ajuste Acumulado al cierre periodo actual
K=JF
2
A
B
C
C1
C2
D
Inventario Final
Serial del producto
Descripcin del producto
Fechas de adquisicin y cierre actual:
Fecha mes cierre actual
ndice de Precios al Consumidor (IPC):
A
B
C
C1
C2
D
D1
IPC mes de adquisicin
D1
D2
E
F
G
H
H1
H2
3
IPC mes fecha de cierre actual

Costo de Adquisicin Histrico
Costo de Adquisicin Actualizado
Ajuste Acumulado al cierre actual
Neto ajuste Final mayor que inicial
Neto ajuste Final menor que inicial
Ajuste Regular por inflacin Asiento:
Si H1 es Positivo, crdito a Reajuste por Inflacin
Si H2 es negativo, cargo a Reajuste por Inflacin
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D2
D2 / D1
F
G=FxE
H=GF
H1 = H( IF) H(II)
H2 = H(IF) H(II)
H1
H2
4.6.8.- Reajuste de Activos Fijos

A
B

A
B

C

IPC fecha mes de adquisicin
D
E
F

IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable actual
D
E
F=D/C
Factor de Actualizacin hasta periodo actual
G=E/C
H
i
J
Costo de adquisicin histrico cierre anterior

Costos de adquisicin actualizados cierre anterior
Depreciacin acumulada Histrica cierre anterior
H
I=HxF
J
K
L
L1
Depreciacin acumulada Actualizada cierre anterior

Reajuste Regular acumulado al cierre anterior:
Sobre los Costos del Activo Fijo
K=JxF
L
L1 = I - H
L2
Sobre depreciacin acumulada
L3
Reajuste Regular Acumulado neto periodo anterior
L2 = K - J
L3 = L1 L2
Costos de adquisicin histricos al cierre actual
Costos de Adquisicin actualizados desde fecha de adquisicin hasta ejercicio actual
N=MxG
O
P
Q
Depreciaciones histricas acumuladas al ejercicio gravable actual

Depreciaciones Acumuladas actualizadas, desde fecha de adquisicin hasta cierre actual
Reajuste por Inflacin acumulado al cierre actual:
O
P=OxG
Q
Q1
Q2
Q3
Sobre Costos del activo Fijo

Sobre Depreciacin acumulada
Reajuste por inflacin acumulado al cierre actual
Q1 = N - M
Q2 = P - O
Q3 = Q1 Q2
Reajuste Regular neto del ejercicio
Resumen para el asiento fiscal del Reajuste Regular por Inflacin neto del ejercicio actual:
R = Q3 L3
S1
S2
S3
Reajuste Regular de los activos fijos

Reajuste Regular de la Depreciacin Acumulada
Reajuste Regular neto del ejercicio actual
S
S1 = Q1 L1
S2 = Q2 L2
S3 = S1 -S2
4.6.9.- Reajuste de Activos no monetarios amortizables

A
B
C
D
E

A
B
C
D
E
F=D/C
G
H
i
J
K
L
L1

Amortizacin acumulada Histrica cierre anterior
Amortizacin Acumulada Actualizada cierre anterior
Reajuste Regular acumulado al cierre anterior
Sobre los Costos del Activo no monetario
G=E/C
H
I=HxF
J
K=JxF
L
L1 = I - H
L2
Sobre Amortizacin acumulada
L3
L2 = K - J
L3 = L1 L2
N=MxG
O
P
Q
Amortizacin histricas acumuladas al ejercicio gravable actual

Amortizacin Acumuladas actualizadas, desde fecha de adquisicin hasta cierre actual
Reajuste por Inflacin acumulado al cierre actual
O
P=OxG
Q
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Q1
Q2
Sobre Costos del activo no monetario

Q3
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Q1 = N - M
Q2 = P - O
Q3 = Q1 Q2
R
S

Resumen para el asiento fiscal del Reajuste Regular por Inflacin neto del ejercicio actual
R = Q3 L3
S
S1
Reajuste Regular de los activos no monetarios
S1 = Q1 L1
S2
S3
Reajuste Regular de la Amortizacin Acumulada

S2 = Q2 L2
S3 = S1 -S2
4.6.10.- Reajuste de Activos no monetarios no amortizables no depreciables

A
B

A
B
F
G
H

F=D/C
G=E/C
H
I=HxF
Amortizacin acumulada Histrica cierre anterior
K
L
Amortizacin Acumulada Actualizada cierre anterior

Reajuste Regular acumulado al cierre anterior
L1
Sobre los Costos del Activo no monetario
L2
L3
M
N
O
P
Q
Q1
Q2

Amortizacin histricas acumuladas al ejercicio gravable actual
Amortizacin Acumuladas actualizadas, desde fecha de adquisicin hasta cierre actual
Reajuste por Inflacin acumulado al cierre actual
Sobre Costos del activo no monetario
Q3
R
S
S1
S2

Resumen para el asiento fiscal del Reajuste Regular por Inflacin neto del ejercicio actual
Reajuste Regular de los activos no monetarios
Reajuste Regular de la Amortizacin Acumulada
S3
J
K=JxF
L
L1 = I - H
L2 = K - J
L3 = L1 L2
M
N=MxG
O
P=OxG
Q
Q1 = N - M
Q2 = P - O
Q3 = Q1 Q2
R = Q3 L3
S
S1 = Q1 L1
S2 = Q2 L2
S3 = S1 -S2
4.7.- Ejercicios de Reajuste (Ver casos prcticos)

5.- Base legal
5.1.- Instrumentos legales
a)
Ley de Impuesto sobre la Renta, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28-11-2001.
b)
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24-09-2003.
c)
Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 28-11-2007.
d) Cdigo Orgnico Tributario. Ley 42, de fecha 17-10-2001.

5.2.- Relacin detallada de conceptos y base legal
Conceptos
Activo Fijo (Reajuste Regular)
Activo fijo, ajuste inicial
Activos no monetarios
Activos/o pasivos en moneda extranjera
Ajuste Inicial por inflacin (definicin)
Aumento de patrimonio
Balance General Fiscal Actualizado
Banco Central de Venezuela
Construcciones en proceso
Contribuyentes sujetos
Depreciacin
Disminucin de patrimonio
Ganancias o prdidas (Acreencias o Inversiones extranjera)
ndice de Precios al Consumidor (IPC),
Inventario Ajuste Inicial (Identificacin especfica)
Inventario, Ajuste Inicial (Met. Masa monetaria)
Inventario, clases
Ley (2007)
Ley (2001)
Reglamento (2003)
178; 179, PU; 180 y 181

173 y pargrafos
173, P2
188
173, P3
173, P3
178; 185
192
193
173, P2, P3; 178; 179, PU; 180 y 181
173, P1
176
178; 186
173, P4 y 184
188
175; 185
178; 179, PU; 180 y 181

173 y pargrafos
173, P2
188
173, P3
173, P3
178; 185
129
193
173, P2, P3; 178; 179, PU; 180 y 181
173, P1
176
178; 186
173, P4 y 184
188
175; 185
110; 115, PU; 117

100, P3; 103; 105(1)
90; 92; 93; 95
94, PU
102
100 y 102
110, P2; 112, PU y 114
96; 105,P1y P3; 107
173
173
93; PU, 94; 95

90; 100; P 1, P2 y P3
103 y 105
110, P2; 113, PU y 114
105, P3
91, P1, P2 y P3; 101
104, P3;
104 y pargrafos
104, P2; 119
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Inventario, Costo de ventas

Inventario, Reajuste Regular (Identificacin Especfica)
Inventario, Reajuste Regular (Met. Masa monetaria)
Inversiones Negociables en Bolsa de Valores
Libro adicional fiscal
mtodo de participacin patrimonial
Otros activos no monetarios (Ajuste Inicial)
Otros activos no monetarios (Reajuste Regular)
Partidas monetarias y no monetarias
Pasivos no monetarios
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto Fiscal inicial
Prdidas netas por inflacin
Reajuste por Inflacin (Cuenta)
Reajuste por Inflacin (Saldo)
Reajuste Regular por Inflacin (definicin)
Registro de activos actualizados (RAR), 3%
Registro de Control Fiscal
Sistema contable electrnico
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182
182
187; 188
192
182
182
187; 188
192
173 y pargrafos
178; 179; 180 y 181
173, P2
173, P2, P3
178; 184
95;184
183
179
190
178
174
181
192, PU
173 y pargrafos
178; 179; 180 y 181
173, P2
173, P2, P3
184
95; 184
183
179
190
178
174
181
192, PU
119, P1
120 PU;
119, Pargrafos; 120
102, PU; 103; 105; 107
97; 105; 117, P2
92; 94; 95; 102; 103; 105 (2)
92; 94; 95; 110; 115, PU; 117
92, 93 y 94
92; 93; 94; (105)
90, 105,P2
95; 100, P3; 110, P5 y 111,
110, P2; P8 y 122
122
110
106
114;117, 118; 120
Bibliografa
Cholvis, Francisco. Ajuste Monetario de Estados Contables.
Horngren, Charles T.; Sundem, Gary L. y Elliot John A. Contabilidad Financiera.
Horngren, Charles T...; Sundem, Gary L. y Selto Frank H. Contabilidad Administrativa.
Kieso, Donald E. y Weygandt, Jerry J. Contabilidad Intermedia.
Ley de Impuesto sobre la Renta, 2001.
Ley de Impuesto sobre la Renta. 2007.
Pyle, William W.; White, John A. y Larson, Kermit D. Principios Fundamentales de Contabilidad.
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 2003
Rodrguez Yancys, Jess. Curso Prctico de Impuesto sobre la Renta.
Rojas Martnez, Jos. Ajuste y Reajuste por Inflacin conforme a las disposiciones de la Ley de Impuesto
sobre la Renta.
Romero-Muci, Humberto. Los Ajustes por Inflacin en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Yanes, Jos Alberto. Manual de Ajustes por Inflacin.
Caso Resuelto
Empresa: Comercial e Industrial Venezuela, S. A.
Con los estados financieros de los aos 2004; 2005 y 2006 de la empresa Comercial e Industrial Venezuela, S.A y
considerando la informacin adicional que se indican:
1)
Efectuar el Ajuste Inicial por Inflacin para el ao 2004.
2)
Elaborar y presentar el Registro de Activos Actualizados (RAR).
3)
Realizar el Reajuste Regular por Inflacin de los aos 2005 y 2006.
4)
Elaborar y presentar el Balance General histrico y el Balance General Fiscal Actualizado para el cierre de los aos
2004, 2005 y 2006.
Estados Financieros al cierre de los aos 2004, 2005 y 2006

Comercial e Industrial Venezuela , S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas.
Del 01/01 al 31/12 de los aos
2004
2005
Ventas netas
15.100
35.780
Costo de Ventas
5.010
7.560
28.220
Utilidad Bruta en ventas
10.090
Gastos Operativos:
Gastos de Ventas
4.530
7.560
Gastos Administrativos
3.775
12.650
2006
65.785
25.200
40.585
15.860
16.584
Comercial e Industrial Venezuela , S. A.

Determinacin del Costo de Ventas.
Del 01/01 al 31/12 de los aos
2004
2005
2006
Inventario Inicial
1.070
660
900
Compras del periodo
3.000
7.929
8.500
5.670
8.460
25.900
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Total Gastos Operativos
Utilidad neta en Operaciones
Gastos de Impuesto
Utilidad Neta del ejercicio

8.305
1.785
268
1.517
20.210
8.010
1.230
6.780
32.444
8.141
4.560
3.581
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Inventario final
Costo de Ventas
Comercial e Industrial Venezuela , S.A.

Balance General a valores histrico. Al 31/12 de los aos
Activos
2004
2005
Efectivo
120
1.800
Cuentas a cobrar comerciales
3.000
7.929
(j)
Cuentas por Cobrar accionistas
920
800
Efectos por cobrar M / E
500
1.500
(b )
Inventario
660
900
Total Activo Circulante
5.200
12.929
(c)
Terreno
800
800
(d )
Edificio
1.500
1.500
Depreciacin acumulada
(250)
(625)
(e)
Mobiliario
468
900
Depreciacin acumulada Mobiliario
(65)
(175)
(f)
Marca de Fbrica
6.000
6.000
Amortizacin acumulada
(450)
(1.050)
Total Activo Fijo Neto
8.003
7.350
Inversiones en acciones cotizables
3.700
4.000
(g)
Inversiones en acciones
3.000
3.000
Total Otros Activos
6.700
7.000
Total Activo
19.903
27.279
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar
3.070
5.230
Por pagar Relacionadas
278
2.890
Efectos por pagar
1.970
1.800
Total Pasivo Circulante
5.318
9.920
Deuda a largo plazo
7.000
6.500
Total Pasivo
12.318
16.420
(a) (h)
Capital Social
6.500
7.500
Reserva Legal
105
259
(i)
Utilidades Retenidas
980
3.100
Total Patrimonio
7.585
10.859
Total Pasivo y Patrimonio
19.903
27.279
660
5.010
900
7.560
700
25.200
2006
950
8.285
965
1.800
700
12.700
800
5.400
(990)
900
(475)
6.000
(1.650)
9.985
2.400
2.500
4.900
27.585
7.530
1.800
500
9.830
6.345
16.175
7.500
350
3.560
11.410
27.585
Informacin adicional para aos 2004, 2005 y 2006

a. Supngase que Comercial e Industrial Venezuela, S.A. se constituy e inicio operaciones en enero 2004 y su fecha de
cierre contable es diciembre de cada ao. En enero 2004 fue suscrito y pagado el capital social por Bs. 5.000. Asimismo,
en fecha julio 2004 se realiz aumento de capital social hasta la suma de Bs. 6.500.
b.
inventario inicial y final a costos histricos se indican en la determinacin del costo de ventas
c.
El Terreno por Bs. 800 que aparece en el Balance General al 31-12-2004, fue adquirido en marzo 2004.
d.
El Edificio fue adquirido en mayo 2004 por valor de Bs.1.500 para ser depreciado por lnea recta durante cuatro (4) aos,
ste fue vendido en julio 2006 por Bs.9.000. En febrero 2006 adquiri un nuevo Edificio para las oficinas de la empresa
por Bs. 5.400 para ser depreciado por lnea recta durante 60 meses.
e.
En agosto 2004 se adquiri Mobiliario por Bs.468, depreciables en lnea recta durante 3 aos. El Mobiliario adquirido en
agosto 2004 fue vendido en mayo 2005. En junio 2005 adquiri Mobiliario por Bs.900 para ser depreciado por lnea recta
en 36 meses.
f.
La empresa Comercial e Industrial Venezuela, S.A., contrat en fecha abril 2004, el uso de una Marca de Fbrica por
costo de Bs. 6.000 para ser amortizada con cargo anual de Bs. 600 durante 10 aos.
g.
Supngase que se trata las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa de Valores. Tales acciones fueron
adquiridas en julio 2004, en Bs. 3.000. Por negociacin de enero 2006 queda un saldo de Bs. 2.500.
h.
En febrero 2005 la Asamblea de Accionistas aprob un aumento de Capital Social. Dicho aumento fue legalizado en el
Registro Mercantil en abril 2005 y, segn los registros contables, el aumento en referencia fue enterado en caja en julio
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2005. En julio 2006 la Asamblea de Accionistas Extraordinaria aprob un aumento de Capital Social por Bs. 2.000, dicho
aumento para la fecha de cierre no ha sido legalizado en el Registro Mercantil.
i.
La Asamblea de Accionistas de fecha febrero 2005 decret dividendos, cuya cancelacin de acuerdo con los registros
j.
Los registros contables de fecha abril 2005 muestra crditos en cuentas por pagar compaas relacionadas por Bs.
legales y contables se realiz en junio 2005 por Bs. 4.506. En junio 2006, asamblea decret dividendos.
2.612. Igualmente, se tiene crditos en cuentas por cobrar accionistas por Bs. 120 de fecha noviembre 2005. Par abril
2006, las cuentas por cobrar accionistas tienen un dbito de Bs. 165.
Ajuste Inicial, periodo 2004

Puede ser efectuado con base en las Hojas de Trabajos indicadas, o en a forma que sigue:
Inventarios:
Inv. Inicial Costo histrico: Bs. 1.070
Inv. Final Costo histrico: Bs.
660
Fecha:
Ene. 2004
Fecha de cierre: Dic. 2004
Monto Ajustado = 660 (459,65073 / 395,36114) = 767

Ajuste Neto = 767 660 = 107
Terreno:
Costo de Adquisicin histrico: Bs. 800
Costo de adquisicin al cierre: Bs. 800
Fecha de adquisicin: Mar. 2004
Monto Ajustado = 800 (459,65073 / 410,15781) = 897
Ajuste Neto = 897 800 = 97
Edificio:
Costo de Adquisicin histrico: Bs. 1.500
Costo de adquisicin al cierre: Bs. 1.500
Fecha de adquisicin: May. 2004
Monto Ajustado = 1.500 (459,65073 / 420,45489) = 1.640
Ajuste Neto = 1.640 - 1500 = 140
Depreciacin Acumulada Edificio:
Depreciacin acumulada histrica: Bs. 250
Fecha de adquisicin: May. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004
Monto Ajustado = 250 (459,65073 / 420,45489) = 273
Ajuste Neto = 273 250 = 23
Mobiliario:
Costo de Adquisicin histrico: Bs. 468
Costo de adquisicin al cierre: Bs. 468 Fecha de adquisicin: Ago. 2004
Monto Ajustado = 468 (459,65073 / 439,95599) = 489
Ajuste Neto = 489 - 468 = 21
Depreciacin Acumulada Mobiliario:
Depreciacin acumulada histrica: Bs. 65
Fecha de adquisicin: Ago. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004
Monto Ajustado = 65 (459,65073 / 439,95599) = 68
Ajuste Neto = 68- 65 = 3
Marca de Fbrica:
Fecha de adquisicin: Abr. 2004
Monto Ajustado = 6.000(459,65073 / 415,55549) = 6.637
Ajuste Neto = 6.637- 6000 = 637
Amortizacin Acumulada Marca de Fbrica:
Amortizacin acumulada histrica: Bs. 450
Monto Ajustado = 450 (459,65073 / 415,55549) = 498
Ajuste Neto = 498 - 450 = 48
Inversiones en acciones no cotizables:
Fecha de adquisicin: Jul. 2004
Monto Ajustado = 3.000 (459,65073 / 434,15567) = 3.176
Ajuste Neto = 3.176- 3000 = 176
1
Inventarios
3
Edificio
5
Mobiliario
7
Marca de Fbrica
9
Debe
107
140
21
637
176
Asientos Fiscales 2004

Haber
2
Terrenos
107
4
140
Depreciacin Acumulada Edificio
6
21
Depreciacin Acumulada Mobiliario
8
637
Amortiz. Acumulada Marca Fbrica
10
Exclusiones Fiscales Histricas
176
Cuentas por cobrar accionistas
Debe
97
Haber
97
23
23
3
3
48
48
920
920
Debe
Inventarios
Terrenos
Haber
107
97
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Edificio
Mobiliario
Marca de Fbrica
Amortizacin acumulada Marca de Fbrica
Inversiones en Acciones
Saldo final
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140
23
21
3
637
48
176
1.104
Balance General Fiscal Actualizado 2004

Efectivo
Inventario
Terreno
Edificio
Depreciacin acumulada Edificio
Mobiliario
Marca de Fbrica
Total Otros Activos
Total Activos
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar
Efectos por pagar
Deuda a largo plazo
Total Pasivo
Patrimonio
Capital Social
Reserva Legal
Actualizacin al Patrimonio
Total Patrimonio
Valores
Histrico
120
3.000
920
500
660
5.200
800
1.500
(250)
468
(65)
6.000
(450)
8.003
3.700
3.000
6.700
19.903
Exclusiones
Fiscales
Ajustes Netos
periodo
Valores
Actualizados
120
3.000
(920)
107
97
140
(23)
21
(3)
637
(48)
176
1.104
500
767
4.387
897
1.640
(273)
489
(68)
6.637
(498)
8.823
3.700
3.176
6.876
20.087
3.070
278
1.970
5.318
7.000
12.318
3.070
278
1.970
5.318
7.000
12.318
6.500
105
980
7.585
19.903
6.500
105
980
1.104
(920)
7.769
20.087
1.104
(920)

Puede ser efectuado con base en las Hojas de Trabajos indicadas, o en a forma que sigue:
Inventarios:
Inv. Inicial Costo histrico:
Bs. 660
Ajuste acumulados anteriores:
Bs. 107
Diferencia de inventarios:
Bs. 240
Reajustes Acumulados = 1.117- 900 = 217
Inv. Inicial Actualizado:

Bs. 767
Fecha:
Dic. 2004
Inv. Final Costo histrico: Bs. 900
Monto Ajustado = 767 (525,64863 /459,65073) + 240 = 1.117
Reajuste neto: 217- 107 = 110
Terrenos:
Costo de Adquisicin histrico:
Bs. 800
Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 897
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 97
Reajuste Acumulados = 1.025 800 = 225

Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual:
Dic. 2005
Monto Ajustado = 800 (525,64863 /410,15781) = 1.025
Reajuste neto = 225- 97 = 129
Edificio:
Bs. 1.500
Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 1.640
Reajuste Acumulados = 1.875 1.500 = 375

Dic. 2005
Monto Ajustado = 1.500 (525,64863 /420,45489) = 1.875
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Depreciacin Acumulada Edificio:

Depreciacin acumulada histrica:
Bs. 625
Depreciacin acumulada actualizada: Bs. 273
Reajuste Acumulados = 781 625 = 156
Mobiliario:
Bs. 900
Costo de Adquisicin actualizado:
0
Depreciacin Acumulada Mobiliario:
Bs. 175
Ajustes acumulados anteriores:
Bs. 3
Marca de Fbrica:
Bs. 6.000
Bs. 637
Reajuste Acumulados = 7.590 6.000 = 1.590
Amortizacin Acumulada Marca de Fbrica:
Amortizacin acumulada histrica:
Bs. 1.050
Amortizacin acumulada actualizada: Bs. 498
Bs. 48
Inversiones en acciones:
Bs. 3.000
Bs.
176
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Dic. 2005
Monto Ajustado = 625 (525,64863 /420,45489) = 781
Fecha de adquisicin: Jun. 2005

Fecha: Fecha de cierre actual:
Dic. 2005
Monto Ajustado = 900 (525,64863 /496,25113) = 953
Fecha: Fecha de cierre actual:
Dic. 2005
Monto Ajustado = 175 (525,64863 /496,25113) = 185
Reajuste neto = 10 - 3 = 7

Dic. 2005
Monto Ajustado = 6.000 (525,64863 /415,55549) = 7.590
Reajuste neto = 1.590- 637= 953
Dic. 2005
Monto Ajustado = 1.050 (525,64863 /415,55549) = 1.328
Reajuste neto = 278 - 48 = 230
Fecha de adquisicin: Jul. 2004

Dic. 2005
Monto Ajustado = 3.000 (525,64863 /459,65073) = 3.632
Reajuste neto = 632 176 = 456
Patrimonio Neto Fiscal Inicial:

Patrimonio Neto Fiscal Inicial: Bs. 7.769
Activos actualizados 2004: Bs. 20.087 Pasivos actualizados 2004: Bs. 12.318
Monto Ajustado = 7.769 (525,64863 /459,65073) = 8.884
Reajuste neto = 8.884 7.769 = 1.115
Aumento de Capital social:
Aumento Capital social: Bs. 1.000
Capital social 2005: Bs. 7.500
Capital social 2004: Bs. 6.500
Fecha: Jul. 2005
Fecha de cierre actual:
Dic. 2005
Monto Ajustado = 1.000 (525,64863 /500,54866) = 1.050
Reajuste neto = 1.050 1.000 = 50
Dividendos:
Dividendos decretados: Bs. 4.506
Fecha: Feb. 2005
Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Monto Ajustado = 4.506 (525,64863 /469,24949) = 5.048
Reajuste neto = 5.048 4.506 = 542
Movimiento Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio:
Exclusiones Fiscales 2005: Bs. 800
Movimiento: Bs. 120
Fecha movimiento: Oct. 2005
Dic. 2005
Monto Ajustado = 120 (525,64863 /516,04847) = 122
1
3
Terreno
5
7
9
Amortizacin Acumulada Mar. de Fbrica
11
Debe
800
129

Haber
2
Inventarios
800
4
Edificio
129
6
133
133
7
7
230
230
1.115
1.115
Debe
110
110
235
235
Mobiliario
8
31
Marca de Fbrica
10
12
953
Haber
31
953
456
456
50
50
Pgina 19 de 27
13
15
14
542
542
2
2
919
919
Reajuste por Inflacin 2005

Debe
Inventarios
Terreno
Edificio
Dep. Acum. Edificio
Mobiliario
Dep. Acum. Mobiliario
Marca de Fbrica
Amor. Acum. Mar Fbrica
Patrim. Neto Fiscal Inicial
Aumento de Cap. social
Dividendos
Exclusiones Fiscales
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Haber
110
129
235
133
31
7
Actualizacin de Patrimonio 2005

Debe
Saldo inicial
Patrimonio Neto Fiscal Inicial
Aumento cap. social
Dividendos
Traspaso Reajuste del periodo
Haber
1.104
1.115
50
542
2
919
953
230
Saldo final ejercicio
2.648
456
1.115
50
542
2
Saldo Final del Periodo
919

2005
Efectivo
Inventario
Terreno
Edificio
Mobiliario
Marca de Fbrica
Total Otros Activos
Total Activos
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar
Efectos por pagar
Deuda a largo plazo
Total Pasivo
Patrimonio
Capital Social
Reserva Legal
Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio
Total Patrimonio
Valores
histricos
1.800
7.929
800
1.500
900
12.929
800
1.500
(625)
900
(175)
6.000
(1.050)
7.350
4.000
3.000
7.000
27.279
Exclusiones
Fiscales
Ajuste Neto
Periodo
Ajustes
Acumulados
(800)
110
217
129
235
(133)
31
(7)
953
(230)
225
375
(156)
53
(10)
1.590
(278)
456
632
1.544
2.648
Valores
Actualizados
1.800
7.929
0
1.500
1.117
12.346
1.025
1.875
(781)
953
(185)
7.590
(1.328)
9.149
4.000
3.632
7.632
29.127
5.230
2.890
1.800
9.920
6.500
16.420
5.230
2.890
1.800
9.920
6.500
16.420
7.500
259
3.100
7.500
259
3.100
2.648
(800)
12.707
29.127
1.544
2.648
(800)
10.859
27.279

Puede ser efectuado con base en las Hojas de Trabajos indicadas, o en la forma que sigue:
Inventarios:
Pgina 20 de 27
Inv. Inicial Costo histrico: Bs. 900

Reajustes acumulados:
Bs. 217
Diferencia de inventarios: Bs. -200
Reajustes Acumulados actual = 1.016- 700 = 316
Inv. Inicial Actualizado:

Bs. 1.117 Fecha:
Dic. 2005
Inv. Final Costo histrico: Bs. 700
Monto Ajustado = 869 (614,83179 / 525,64863 ) = 1.016
Reajuste neto: 316- 217 = 99
Terreno:
Bs. 800
Bs. 225
Reajuste Acumulados actual = 1.199 800 = 399

Dic. 2006
Monto Ajustado = 800 (614,83179 / 410,15781) = 1.199
Edificio:
Bs. 5.400
Ajustes acumulados anteriores
Bs. 375
Reajuste Acumulados actual = 6.290 5.400 = 890
Deprecacin Acumulada Edificio:
Bs. 990
Bs. 156
Fecha de adquisicin: Feb. 2006

Fecha:
Dic. 2006
Monto Ajustado = 1.500 (614,83179 / 527,84196) = 6.290
Fecha de adquisicin: Feb.2006
Dic. 2006
Monto Ajustado = 990 (614,83179 / 527,84196) = 1.153
Mobiliario:
Bs. 900
Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 953
Bs. 53
Deprecacin Acumulada Mobiliario:
Bs. 475
Bs. 10
Reajuste Acumulados actual = 589 475 = 114
Fecha de adquisicin:
Jun. 2005
Fecha: Dic. 2005
Dic. 2006
Monto Ajustado = 900 (614,83179 / 496,25113) = 1.115
Dic. 2006
Monto Ajustado = 475 (614,83179 / 496,25113) = 589
Marca de Fabrica:
Bs. 6.000
Bs. 1.590
Reajuste Acumulados actual = 8.877 6.000 = 2.877
Amortizacin Acumulada Marca de Fabrica:
Amortizacin acumulada histrica:
Bs. 1.650
Amortizacin acumulada actualizada: Bs. 1.328
Bs. 278
Reajuste Acumulados actual = 2.441 1.650 = 791
Inversiones en acciones:
Bs. 2.500
Ajustes acumulados:
Bs.
632
Pgina 21 de 27
Abr. 2004
Fecha: Dic. 2005
Dic. 2006
Monto Ajustado = 6.000 (614,83179 / 410,15781) = 8.877
Reajuste neto = 2.877- 1.590 = 1.287
Abr. 2004
Dic. 2006
Monto Ajustado = 1.650 (614,83179 / 410,15781) = 2.441
Fecha de adquisicin: Ene. 2006

Dic. 2006
Monto Ajustado = 2.500 (614,83179 / 529,74374) = 2.902
Reajuste neto = 402 632 = -230
Patrimonio Neto fiscal Inicial:

Patrimonio Neto Fiscal Inicial: Bs. 12.707
Activos actualizados 2005: Bs. 29.127
Pasivos actualizados 2005: Bs. 16.420
Monto Ajustado = 12.707 (614,83179 / 525, 648 93) = 14.863
Reajuste neto = 14.863-12.707 =2.156
Dividendos:
Dividendos decretados: Bs. 3.030
Fecha: Jun. 2006 Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Monto Ajustado = 3.030 (614,83179 / 554,7384) = 3.358
Reajuste neto = 3.358 3.030 = 328
Movimiento Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio:
Movimiento: Bs. 165
Fecha movimiento: Abr. 2006
Dic. 2006
Monto Ajustado = 165 ( 614, 83179 /535,94241) = 190
1
3
Terreno
5

Haber
2
Inventarios
965
4
174
Edificio
174
6
Debe
965
Mobiliario
Debe
99
Haber
99
515
515
162
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7
Reajuste por Inflacin 2005

Debe
Inventarios
Terreno
Edificio
Dep. Acum. Edificio
Mobiliario
Dep. Acum. Mobiliario
Marca de Fbrica
Amor. Acum. Mar Fbrica
Patrim. Neto Fiscal Inicial
Dividendos
Saldo Final del Periodo

8
104

9
Amortizacin Acumulada Mar. de Fbrica
11
13
Pgina 22 de 27
162
Marca de Fbrica
104
513
513
2.156
2.156
25
25
Haber
99
174
515
1.287

10
12
14
1.287
230
230
328
328
420
420
Actualizacin de Patrimonio 2005

Debe
Saldo inicial
Patrimonio Neto Fiscal Inicial
Dividendos
328
25
Traspaso Reajuste del periodo
420
Haber
2.648
2.156
162
104
1.287
Saldo final ejercicio
513
230
2.156
4.031
328
25
420

Valores
histricos
Efectivo
Inventario
Terreno
Edificio
Mobiliario
Marca de Fbrica
Total Otros Activos
Total Activos
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar
Efectos por pagar
Deuda a largo plazo
Total Pasivo
Patrimonio
Capital Social
Reserva Legal
Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio
Total Patrimonio
950
8.285
965
1.800
700
12.700
800
5.400
(990)
900
-475
6.000
-1.650
9.985
2.400
2.500
4.900
27.585
Exclusiones
Fiscales
Ajuste Netos
Periodos
Ajustes
Acumulados
Valores
Actualizados
(965)
99
316
174
515
(7)
162
(104)
1.287
(513)
399
890
(163)
215
(114)
2.877
(791)
(230)
402
1.383
4031
950
8.285
0
1.800
1.016
12.051
1.199
6.290
(1.153)
1.115
(589)
8.877
(2.441)
13.298
2.400
2.902
5.302
30.651
7.530
1.800
500
9.830
6.345
16.175
7.530
1.800
500
9.830
6.345
16.175
7.500
350
3.560
7.500
350
3.560
4.031
(965)
14.476
30.651
1.383
4.031
(965)
11.410
27.585
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Prcticas de Ajuste Fiscal por Inflacin

Prctica N 1
Empresa: HACEMOS C.A. (HACECA) Ao 2006
a.- Supngase que HACEMOS C.A. (HACECA) se constituy e inicio operaciones en enero 2006 y su fecha de cierre
contable es diciembre de cada ao. En enero 2006 fue suscrito y pagado el capital social por Bs. 10.000.000. Asimismo, en
fecha julio 2004 se realiz aumento de capital social hasta la suma de Bs. 16.575.000
b.- Los estados financieros: estado de Ganancias y Prdidas y Balance General al cierre de diciembre 2006 son los
siguientes:
HACEMOS C.A. (HACECA)
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 02-01- al 31-12-2006 (a y b)
Ventas netas
Costo de Ventas
Gastos Operativos:
Gastos de Ventas
Gastos de Impuesto

Determinacin del Costo de Ventas
Del 02-01- al 31-12-2006 (a y b)
38.505.000
12.775.500
25.729.500
Inventario Inicial
Compras del periodo
Inventario final
Costo de Ventas
11.551.500
9.626.250
21.177.750
4.551.750
683.400
3.868.350
2.728.500
11.730.000
14.458.500
1.683.000
12.775.500

Balance General a valores nominales
al 31-12-2006 (a y b)
Activos
Pasivo y Patrimonio
Efectivo
Inventario
Terreno
Edificio
Mobiliario
Marca de Fbrica
Amortizacin acumulada M. F.
Total Otros Activos
c
d
e
f
g
Total Activo
306.120
7.650.843
2.346.000
1.276.448
1.683.000
13.262.411
2.040.000
3.825.000
637.500
1.193.400
165.750
15.300.000
1.147.500
20.407.650
9.435.000
7.650.000
17.085.000
50.755.061
Cuentas por pagar

Efectos por pagar
7.828.500
708.900
4.977.771
13.515.171
Deuda a largo plazo
17.898.140
Total Pasivo
31.413.311
Capital Social
Reserva Legal
16.575.000
267.750
2.499.000
Total Patrimonio
19.341.750
50.755.061
c.- El inventario inicial y final a costos histricos se indican en la determinacin del costo de ventas.
d.- Supngase que el Terreno por Bs. 2.040.000 que aparece en el Balance General al 31-12-2006, fue adquirido en marzo
2006.
e.- Supngase (segn registros contables) que el Edificio fue adquirido en mayo 2006 por valor de Bs.3.825.000 para ser
depreciado por lnea recta durante cuatro (4) aos.
f.- En agosto 2006 se adquiri Mobiliario por Bs.1.193.400, depreciables en lnea recta durante 3 aos
g.- Supngase que HACEMOS C.A. (HACECA), contrat en fecha abril 2006, el uso de una Marca de Fbrica por costo de
Bs.15.300.000 para ser amortizada durante 10 aos.
h.- Supngase que las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa de Valores que aparecen en el Balance General de
HACEMOS C.A. (HACECA), por Bs. 7.650.000 fue adquirida en julio 2006.
Con la informacin anterior, efectuar el Ajuste Inicial por Inflacin para el cierre del 2006, para ello:
i.
Determinar las partidas monetarias y no monetarias.
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ii.
.Identificar las partidas que deben ser excluidas de los Activos y Pasivos
iii.
Identificar los ndices de Precios al Consumido (IPC) aplicables
iv.
Realizar y presentar los Asientos Fiscales respectivos
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v.
Elaborar y presentar las Hojas de Trabajo par cada Ajuste inicial de las partidas no monetarias
vi.
Presentar un resumen de todos los Asientos fiscales con su respectivo Mayor (Cuentas T)
vii.
Elaborar y presentar el Balance General histrico y el Balance General Fiscal Actualizado
viii.
Elaborar y presentar el RAR (forma 23) y el clculo correspondiente al 3 %
Ao 2007: Caso prctico de Reajuste Regular por Inflacin.
a) Los estados financieros de HACEMOS C.A. (HACECA), al cierre de diciembre 2007 son los siguientes:
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 01-01 al 31-12-2007
Ventas netas
Costo de Ventas
Gastos Operativos:
Gastos de Ventas
Gastos de Impuesto

Determinacin del Costo de Ventas
Del 01-01- al 31-12-2007
91.239.000
19.278.000
71.961.000
19.278.000
32.257.500
51.535.500
20.425.500
3.136.500
17.289.000
Inventario Inicial
Compras del periodo
Inventario final
Costo de Ventas
1.683.000
19.890.000
21.573.000
2.295.000
19.278.000

Balance General en Bs. a valores histricos
al 31-12-2007
Activos
Efectivo
Inventario
Terreno
Edificio
Vehculos
Depreciacin Acumulada Vehculos
Mobiliario
Marca de Fbrica
Amortizacin acumulada M. F.
Total Otros Activos
Total Activo
k
b
c
d
e
f
g
4.590.000
20.218.950
2.040.000
3.825.000
2.295.000
32.968.950
2.040.000
3.825.000
1.593.750
3.849.900
705.815
2.295.000
446.250
15.300.000
2.677.500
21.886.585
10.200.000
7.650.000
17.850.000
72.705.535
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar
k
Efectos por pagar
13.480.585
7.369.500
4.590.000
25.440.085
Deuda a largo plazo
19.575.000
Total Pasivo
45.015.085
Capital Social
Reserva Legal
19.125.000
660.450
7.905.000
Total Patrimonio
b)
Los valores totales del inventario final se identifican en el costo de ventas.
c)
El Terreno fue adquirido en marzo 2006.
27.690.450
72.705.535
d)
El Edificio fue adquirido en mayo 2006 para ser depreciado por lnea recta durante cuatro (4) aos.
e)
Vehiculo adquirido en febrero 2007 por Bs.3.849.900, para ser depreciado en 60 meses.
f)
El Mobiliario adquirido en agosto 2006 por Bs.1.193.400, depreciables en lnea recta durante 3 aos fue vendido en
mayo 2007. En junio 2007 adquiri Mobiliario por Bs.2.295.000 para ser depreciado por lnea recta en 36 meses.
g)
Marca de Fbrica se contrat en abril 2006 con amortizacin anual durante 10 aos.
h)
Las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa tienen fecha de adquisicin julio 2006.
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i)
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En febrero 2007 la Asamblea de Accionistas aprob un aumento de Capital Social. Dicho aumento fue legalizado en
el Registro Mercantil en abril 2007 y, segn los registros contables, el aumento en referencia fue enterado en caja en
julio 2007.
j)
La Asamblea de Accionistas de fecha febrero 2007 decret dividendos, cuya cancelacin de acuerdo con los
registros legales y contables se realiz en mayo 2007
k)
Los registros contables de fecha abril 2007 muestra crditos en cuentas por pagar compaas relacionadas por Bs.
6.660.600. Igualmente, se tiene crditos en cuentas por cobrar accionistas por Bs. 306.000 de fecha noviembre 2007
Ao 2008: Caso prctico de Reajuste Regular por Inflacin.

Con base en las informaciones que siguen, efectese el Reajuste Regular de HACEMOS C.A. (HACECA), para el ejercicio
finalizado el 31-12-2008
a. Los estados financieros de HACEMOS C.A. (HACECA), al cierre de diciembre 2008 son los siguientes:
HACEMOS C.A. (HACECA),
Estado de Ganancias y Prdidas en Bs. F
Del 01-01 al 31-12-2008
Ventas netas
Costo de Ventas
Gastos Operativos:
Gastos de Ventas
Gastos de Impuesto

Determinacin del Costo de Ventas en Bs. F
Del 01-01- al 31-12-2008
167.752
64.260
103.492
Inventario Inicial
Compras del periodo
Inventario final
Costo de Ventas
40.443
42.289
82.732
20.760
11.628
9.132
2.295
63.750
66.045
1.785
64.260

Balance General en Bs. F. a valores histricos.
al 31-12-2008
Activos
Efectivo
Inventario
Terreno
Edificio
Mobiliario
Marca de Fbrica
Total Otros Activos
Total Activo
i
b
c
d
d
e
e
f
f
2.423
21.675
1.913
4.590
1.785
32.386
2.040
13.770
2.525
2.295
1.211
15.300
4.208
25.461
6.120
6.375
12.495
70.342
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar
i
Efectos por pagar
11.475
10.590
1.275
23.340
Deuda a largo plazo
16.180
Total Pasivo
39.520
Capital Social
Reserva Legal
Total Patrimonio
19.125
893
10.804
30.822
70.342
b.
Los valores totales del inventario final es de Bs. 1.785.
c.
El Terreno fue adquirido en marzo 2006.
d.
El Edificio adquirido en mayo 2006 por valor de Bs.3.825.000 depreciables en lnea recta durante cuatro aos fue
vendido en julio 2008 por Bs.5.645.000. En febrero 2008 adquiri un nuevo Edificio para las oficinas de la empresa
por Bs. F. 13.770 para ser depreciado por lnea recta durante 60 meses.
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e.
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El Mobiliario fue adquirido en junio 2007 por Bs.2.295.000 para ser depreciado durante 36 meses por el mtodo de
lnea recta
f.
g.
La Marca de Fbrica se contrat por Bs. 15.300.000 en abril 2006 con amortizacin anual durante 10 aos.
g.- Las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa fue adquirida en julio 2006 por Bs. 7.650.000, de las
cuales queda un saldo de Bs. F. 6.375 por negociacin realizada en enero 2008.
h.
En julio 2008 la Asamblea de Accionistas Extraordinaria aprob un aumento de Capital Social por Bs. F. 51.000.
Dicho aumento para la fecha de cierre no ha sido legalizado en el Registro Mercantil.
i.
Las cuentas por pagar compaas relacionadas, segn los registros contables, en febrero tuvo dbitos por Bs. F.
6.820. Por su parte, las cuentas por cobrar accionistas tienen, para abril 2008 un crdito por Bs. F. 127
Prcticas N 2 Tipos de situacin del Inventario

Planteamiento
Segn los registros contables, por cada empresa, la informacin de inventarios es como se indica (Ver cuadro):
Ajuste inicial de inventarios (Masa monetaria)
Empresa A: Inventario inicial igual al final
Empresa B: Inventario inicial mayor que final
Empresa C: Inventario inicial menor que final
Empresa D: Sin inventario inicial y valor en final
Empresa E: Con inventario inicial y sin final
Inventario Inicial
Inventario Final
Fecha Inventario Inicial
Fecha Inventario Final
Empresa A
510
510
Ene. 04
Dic. 04
Empresa B
1.070
660
Ene. 04
Dic. 04
Empresa C
2.000
3.540
Ene. 04
Dic. 04
Empresa D
Empresa E
900
445
Ene. 04
Dic.04
Prctica N 3 Inventarios valorados segn Identificacin Especfica

Planteamiento: Ajuste inicial de inventarios (Identificacin Especfica)
Ajuste Inicial. Supngase que la empresa Concesionario Carros, S.A., en su contabilidad financiera para la valoracin del
inventario y determinacin del costo de ventas, aplica el mtodo de identificacin especfica, tiene fecha de cierre contable
diciembre de cada ao. Sus registros contables muestran las informaciones que se indica:
Productos
Fecha de compra
N Factura
Nmero Unidades
Costo Unitario
Costo Total
Concesionario Carros, S.A.

Inventario Inicial
Compras
QZ
PX
ELE
Azul
Rojo
Ene.04
Ene.04
Ene.04
Feb.04
Jun.04
325
A5
B487
C15
K8
3
4
10
7
5
70
90
50
300
500
210
360
500
2.100
2.500
Inventario Final
PX
Azul
Ene.04
Feb.04
A5
C15
4
1
90
300
360
300
Reajuste Regular. Supngase que Concesionario Carros, S. A.., aplica en su contabilidad financiera el mtodo de
identificacin especfica para la valoracin de sus inventarios. El movimiento para el 2005 se indica:
Productos
Fecha de compra
Fecha ltimo ajuste
N Factura
Nmero Unidades
Costo Unitario
Costo Total
Inventario Inicial
PX
Azul
Ene-04
feb.-04
Dic. 04
Dic. 04
A5
C15
4
1
90
300
360
300
HR
Mar-05
Q2
10
300
3.000
Compras
MZ
Abr. 05
G4
20
50
1.000
KL
jun.-05
ZZ
95
40
3.800
Inventario Final
Azul
HR
Feb. -04
Mar-05
C15
1
300
300
Q2
2
300
600
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Prctica N 4 Activos Fijos. Comportamiento del ajuste neto

Supngase que el activo fijo maquinaria fue adquirido en febrero 2002, al costo de Bs. 1.200 para ser depreciado en lnea
recta durante 5 aos. La fecha de cierre es diciembre de cada ao.
Conceptos
Costo de Adquisicin
Valor neto
2002
1.200
220
980
2003
1.200
460
740
2004
1.200
700
500
2005
1.200
940
260
2006
1.200
1.180
20
Al efectuar el ajuste inicial y regular en los periodos respectivos, obsrvese el comportamiento de los ajustes neto de cada
periodo:
Conceptos
Monto actualizado:
Activo Fijo
Valor neto actualizado

Activo fijo
Ajuste neto por periodo
2002
2003
2004
2005
2006
1.533
281
1.948
747
2.322
1.354
2.655
2.080
1.252
1.201
968
575
52
333
61
415
226
374
368
333
485
450
734
272
189
(152)
(284)
3.106
3.054
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Ajuste Fiscal Inflacion

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Ajuste Fiscal por Inflacin

Todo buen maana, comienza hoy

AJUSTE FISCAL POR INFLACIN

Exposicin del Profesor y entrega de material de apoyo.

Lecturas de la Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta.

Resolucin de casos prcticos.

Material elaborado por el Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn

Ajuste Fiscal por Inflacin

Todo buen maana, comienza hoy

Ajuste Fiscal por Inflacin

Deformacin estructural de la economa;

Provoca encarecimiento del dinero;

Prdida de la competitividad internacional;

Menos exportaciones y ms importaciones;

Crea demanda insaciable de capital;

Reduce la propensin al ahorro, disminuye la inversin;

Transferencia del capital privado al Estado;

Provoca carrera de sueldos y salarios contra precios; y

Perjudica a los que reciben ingresos fijos

En cuanto a los efectos de la inflacin sobre la empresa, cabe sealar:

Afecta el flujo de efectivo y los resultados econmicos;

Modificacin de la estructura patrimonial;

Imposicin de un ritmo de crecimiento acelerado;

Contraccin del mercado de la empresa;

Incremento en el costo financiero;

Mayores presiones laborales y baja productividad; y

Altos riesgos en la toma de decisiones

Ajuste Fiscal por Inflacin

Todo buen maana, comienza hoy

1.2.- Ajuste Monetario

Material elaborado por el Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn

Ajuste Fiscal por Inflacin

Todo buen maana, comienza hoy

2.- Ajuste Fiscal por Inflacin

2.2.- Marco Legal

Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 28-11-2007.

2.3.- Contribuyentes sujetos al Sistema de ajuste fiscal

Contribuyentes obligados, siempre y cuando realicen actividades:

Bancarias, seguros, reaseguros y financieras

Explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas

Contribuyentes diferidos. Las empresas en periodo preoperativo.

2.4.- Partidas Monetarias y no Monetarias

Ajuste Fiscal por Inflacin

Todo buen maana, comienza hoy

2.5.- Factor de Ajuste o de Correccin. ndice de Precios al Consumidor

IPC rea Metropolitana de Caracas. BCV. Base = Dic.2007

Fuente: Banco Central de Venezuela

Material elaborado por el Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn

Ajuste Fiscal por Inflacin

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3.- Ajuste Inicial por Inflacin

denominada. Actualizacin del Patrimonio (Pargrafo Tercero Art. 173): y

3.2.- Monto Actualizado y Ajuste Neto del periodo

Valor en Libros de la Partida no monetaria

Variacin Acumulada IPC

Monto Ajustado de la partida no monetaria

Valor en libros de la partida no monetaria

Si la partida no monetaria es de Saldo acreedor

3.3.- Exclusiones de Activos y Pasivos no monetarios

Capitalizaciones por devaluaciones de la moneda y revalorizacin de activos no autorizadas;

Activos y pasivos aplicados a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados;

Bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente;

Cuentas y efectos por cobrar: Accionistas, Administradores y empresas relacionadas o vinculadas.

3.4.- Hojas de Trabajo en Ajuste Inicial