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Analisis de La Ley de Impuesto Sobre La Renta Completo PDF
Analisis de La Ley de Impuesto Sobre La Renta Completo PDF
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Es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del SENIAT)
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artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn
con base en el artculo 50 de esta Ley.
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$%! Estn exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela
y Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems
Institutos Autnomos que determine la Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la
Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.
Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos
extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en Venezuela, por
las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad
de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionario
venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus
funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales
suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su
patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a
la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos
aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de
retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a
sus herederos, conforme a la legislacin que las regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados
que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a
un plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trate,
mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes
de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos
derivados de tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados e ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de bancos y otras
Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta
pblica.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas,
cientficas de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que
no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para
lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros
de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que les son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las
educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de
las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas
cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los
activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y
otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de
Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica
que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de inters nacional previstos en la Constitucin.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y
cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutencin, de estudios o de formacin.
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&'! Las personas naturales residentes en el pas y las herencias
yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas
unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un
funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale
en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual opcin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la
realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel
primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco
unidades tributarias (2.625 U.T.).
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Este Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se
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6 Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota
tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre
que tenga el comprobante de retencin emitido por el agente, conforme a lo
dispuesto en el artculo 12 de esta Providencia. Cuando el comprobante de
retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la
declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el
impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el
perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso si el
impuesto retenido no es descontado en el perodo de imposicin que corresponda
segn los supuestos previstos en este artculo, y sin perjuicio de las sanciones
aplicables conforme a lo dispuesto en el artculo 17 de esta Providencia, el
proveedor puede descontarlo en perodos posteriores.
1
(
) 2 En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la
cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado
puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta
su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an subsiste
algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la
recuperacin de dicho monto al Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
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$% Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma
discriminada, las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los
agentes de retencin, siguiendo las especificaciones que al efecto el Servicio
Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su
pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores
presenten una declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de
servicios efectuadas a los agentes de retencin, para lo cual utilizar la aplicacin
disponible en la referida pgina web.
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$6 Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos
en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses
contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin
perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran.
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$" El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser
sancionado conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos
en que el agente de retencin entregue con retardo el comprobante de retencin
exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el
proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan
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La recaudacin de ingresos fiscales en Venezuela segn cifras del SENIAT del
ao 2005 fue de Bs. 38.43 billones, (ver tabla 1) monto que represent un 42.1%
por encima de la meta de Bs. 27.06 billones fijada por el Ejecutivo Nacional para
ese ao. Este resultado se ha interpretado, sobre todo a nivel oficial, como la
culminacin exitosa de una poltica fiscal enmarcada dentro de los lineamientos
econmicos del nuevo Estado Bolivariano, guiado por una supuesta nueva
concepcin de la economa, que conlleva una nueva poltica tributaria. En otras
palabras, la revolucin bolivariana ha comenzado con la poltica fiscal, y su plan
EVASION CERO la marcha hacia el socialismo del siglo XXI.
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El bajo nivel del aporte de ISLR es un indicio de que se ha evitado
Qu son 2.59 billones de impuesto sobre la renta, para una empresa que
vendi 182,75 billones? En palabras cristianas: PDVSA PAGO EN ISLR 1,47
BOLIVARES DE CADA 100 QUE VENDIO.
trimestre del ao por las personas naturales (2%) y jurdicas (18%) en sus
declaraciones por ISLR.
Es sorprendente notar que el aporte de los contribuyentes naturales en los
ltimos 10 aos se ha mantenido en 2% promedio, lo cual confirma que, a pesar
del crecimiento de la economa, los dueos de las grandes corporaciones y
empresas no pagan impuestos. Pagan ISLR los asalariados y empleados, pero los
socios y accionistas del capital se han visto favorecidos por esta poltica de claro
corte capitalista.
Es inaudito que en diez aos la proporcin del aporte por ISLR de personas
naturales se mantenga en un 2%, sobre todo con la permanente muestra de
derroche y enriquecimiento que evidentemente ha ocurrido en el pas, tanto entre
los viejos Amos del Valle como entre la nueva burocracia de boina y franela roja,
favorecidos por una poltica que facilita la acumulacin de riquezas en manos
privadas.
Esto evidencia con absoluta claridad que el nivel de evasin es tan grande
en este sector que a pesar del crecimiento constante del PIB, el aporte por ISLR
en personas naturales se mantiene igual a lo largo de 10 aos. El 2% pagado por
ISLR por parte de las personas naturales (entre ellas los ricos) represent menos
de un billn de bolvares, exactamente Bs 768,75 mil millones (357.560 dlares).
Un fraude mayor por parte de una burguesa y burocracia fiscal parasitaria, no se
puede imaginar.
Un pas con un Producto Interno Bruto que sobrepasa los 130.000 Millones
de dlares, con una burguesa que tiene en el exterior una cifra que duplica esa
cantidad, y que solo se recauden 357 mil dlares entre los ricos del pas, es la
prueba ms evidente de quienes son los verdaderos dueos de Venezuela y cul
es el verdadero contenido de clases de la poltica fiscal del gobierno bolivariano.
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A lo anterior, hay que agregar que en este rengln est incluido el aporte
por parte de las operadoras petroleras que bien pudieran aportar el 50% de este
rublo (el SENIAT no presenta estas cifras en sus datos pblicos), con lo que
tendramos que tan solo un 9% promedio, sera lo que verdaderamente el sector
privado no petrolero aporta al tesoro por ISLR.
sindicaleros: amenazan con el cierre y las multas mil millonarias a los pulpos del
capital para luego terminar negociando con el capitalista evasor.
declarados hace diez aos cuando se inici el cobro de este impuesto. En este
momento, es precisamente cuando se elimina dicho impuesto. Esta poltica tiene
una carta oculta poco conocida, como es abaratar los costos de privatizacin de
los activos pblicos. En efecto al eliminar este impuesto, los activos de PDVSA,
PEQUIVEN, CASA, etc., que de hecho se estn privatizando, seran mas baratos
al capital privado a la hora de su remate por parte del Estado.
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Los formularios para hacer la declaracin son los que expide la misma
Administracin Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas
de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma administracin. A
continuacin se mencionan los existentes:
DPN-R-25 para personas naturales residentes en el pas
DPN-NR-25 para personas naturales no residentes en el pas
DPJ-26 para personas jurdicas, comunidades, sociedades de personas
incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.
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Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en
especie para los tipos de contribuyentes que se detallan a continuacin:
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Las sociedades de personas presentan declaracin de Impuesto Sobre La
Renta, (forma dpj26) pero no tributan impuesto sino que distribuyen los
enriquecimientos en cabeza de los socios (Art. 10 de la Ley)
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Debe haber obtenido superiores a 1.000 unidades tributarias
(su costo era de 55.000.00 Bs.F), o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades
tributarias (82.500.00 Bs.F), para estar obligado a presentar declaracin de ISLR.
Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, pecuarias,
pesqueras y pisccolas a nivel primario, deben haber obtenido enriquecimientos
brutos superiores a 2.625 unidades tributarias (144.375.00 Bs. F). (Fundamento
Legal Art. 79 LISLR).
: El costo actual de la Unidades Tributaria es de 76 Bs F.
%.
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La tarifa 1 es la aplicable para la determinacin del impuesto que deben
cancelar las personas naturales, de acuerdo a la siguiente clasificacin:
J7J $ U.T CALCULADA AL VALOR DE !7 55 PUBLICADO EN GACETA
OFICIAL
NUMERO
39.127
DEL
26-02-2009,
VIGENTE
PARA
1JJ
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0:
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1.650
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8.525
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14.025
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24
20.625
LAS
'!'''
33'!'''
33'!'''
29
31.625
34
48.125
Una vez tengamos claramente identificado nuestro ingreso, bien sea sueldo
bajo relacin de dependencia o bien sea un beneficio de acuerdo a una actividad
comercial especifica (vease cuadro punto 1), debemos aplicar a este
enriquecimiento los correspondientes desgravmenes de ley, posteriormente
podremos compensar las prdidas de explotacin de aos anteriores a que se
refiere el artculo 55 de la ley. Veamos un ejemplo prctico:
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La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema
tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cules son nuestras
obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez
permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules son
los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin,
lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en
vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios
de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que menos
tienen para beneficio de unos pocos.
En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros
pases desarrollados, tales como los Estados Unidos y Espaa, donde la mayor
parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a nuestro pas,
donde ms del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo, dependemos casi en un
100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual atravesamos es
que nuestra poblacin desconfa enormemente de los destinos que el Estado le da
a los ingresos fiscales, los cuales deberan ser invertidos en obras que nos
beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de
funcionarios corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema
Tributario necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales
polticas fiscales, que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas,
que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la
poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar
sus impuestos.
Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto
principal se tiene que toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en
Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una
base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley
les corresponda pagar. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el
literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos
con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.
6 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Gaceta Oficial N 5.566
Extraordinario de fecha 28 de diciembre de 2001
6 TABLA Gaceta Oficial N 5.390 Extraordinaria de fecha 22 de octubre de 1999
(tabla de tarifas aplicables)
6 Folleto descriptivo e informativo de la declaracin definitiva del Impuesto Sobre
La Renta, personas naturales y personas jurdicas, emitido por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria SENIAT, del 0101-2007.
6 BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los Supuestos
Fundamentales del Derecho Administrativo. Tomo I. U.C.V. Caracas, 1975.
6
PALACIOS MARQUEZ, Leonardo. La Obligacin Tributaria. Comentarios al
Cdigo Orgnico Tributario 1994. Caracas, 1995.
6 Allan R. Brewer-Caras. "La Constitucin de 1999". Editorial Arte, Caracas
2000.
6 Cdigo Orgnico Tributario
Pginas Web Visitadas:
www.google.com
www.fiscalcomunicacin.com
6 Pgina Web: www.Monografias.com
6 www.el-nacional.com
6 http://www.seniat.gov.ve