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IV
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
C
o n t e n i d Lineamientos
o
INFORME ESPECIAL
generales para disear un sistema de costos
INFORME ESPECIAL
APLICACIN PRCTICA
APLICACIN PRCTICA
GLOSARIO CONTABLE
GLOSARIO CONTABLE
IV - 1
Asignacin
costo indirecto
fijo en una baja de la produccin
Costos
para del
la gerencia
(Parte final)
Las notase de
crdito y su contabilizacin
de acuerdo
motivo de
emisin, aplicando
Anlisis
interpretacin
de estados financieros
de al
empresas
nosufinancieras:
indicalas cunetas
del PCGE
dores
financieros
de la(modifi
SMV -cado)
Parte final
Cierrey/o
de las
cuentas
de resultados
- Elemento
8 Saldos
Intermediarios de Gestin
Costo
gasto
devengado
en el 2011
y facturado
en el 2012
y Determinacin del Resultado del Ejercicio
Caso prctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias - Parte I
IVIV--51
IV - 8
IV - 3
IV - 7
IV-11
IV-11
IV-14
IV-14
Cuadro N 1
Elementos del costo de un producto
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Concepto
Total
Unitario
Ttulo : Costos para la gerencia - Parte final
Ventas (180,000 unidades)
Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012
(-) Costo variable (180,000 unidades)
540,000
3.00
Margen de contribucin
360,000
2.00
4. Costos relevantes de corto plazo

Los costos tienen una serie de clasicaciones, una de las cuales
est relacionada con la importancia que tienen para tomar decisiones, y en este caso estamos hablando de los costos relevantes
como aquellos costos futuros esperados y comparativos en el
corto plazo, los cuales permiten tomar decisiones cortoplacistas
por la coyuntura empresarial que puede presentarse en algn
momento en una empresa. Sobre este tema existen diversos
tratadistas, dentro de los cuales podemos citar a Backer Ramrez
en su obra Contabilidad de costos, que entre sus diversas clasicaciones del costo se reere a la relevancia del mismo como se
detalla a continuacin1.
a) Costos relevantes.- Se modican o cambian de acuerdo
con la decisin que se adopte, tambin se les conoce como
costos diferenciales, por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa;
en este caso, los nicos costos que cambian si se acepta el
pedido son los de materia prima, energticos, etes, etc. La
depreciacin del equipo permanece constante, por lo que
los primeros son relevantes y el segundo irrelevante para
tomar la decisin.
b) Costos irrelevantes.- Son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido, por ejemplo, si
una tienda por departamentos evala abrir el departamento
de ropa para nios, pero el costo del alquiler del inmueble
no va a mostrar variacin alguna, se dice que el costo del
alquiler es irrelevante pues dicho costo va a continuar sin
importar la decisin que se tome.
Ejemplo
Una empresa, con capacidad de fabricar 200,000 unidades, est
produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada ao
a un precio regular de S/.5.00. Si el costo variable es de S/. 3.00
y el costo jo anual es de S/.180,000, el reporte para la gerencia
se presentara de la forma siguiente:
1 Backer / Jacobsen / Ramrez. Contabilidad de costos.
N 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
S/.900,000
(-) Costo jo
Utilidad neta
S/.5.00
180,000
1.00
S/.180,000
S/.1.00
Informe Especial
Costos para la gerencia (Parte final)
La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/.3.40 cada

una por un total de S/.68.000. El comprador pagar los etes. La
venta especial no altera la gestin de venta normal. Sin embargo,
el gerente general est en duda de aceptar dicho pedido, ya que
el precio ofrecido de S/.3.40 es inferior al costo de fabricacin
que asciende a S/. 4.00 por unidad (S/.3.00 + S/.1.00 = S/.4.00).
Debera la empresa aceptar el pedido?
Solucin
La respuesta es positiva.
La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este
pedido especial, aun con un precio ms bajo que el costo de
fabricacin, por cuanto recupera el costo variable de S/.3.00 por
unidad quedando un margen de contribucin de S/.0.40 por
unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos jos, tal
como se demuestra a continuacin:
Cuadro N 2
Detalle
Ventas
Por
unidad
Sin pedido
especial
(180,000
unidades)
Con pedido
especial
Diferencia
(200,000
unidades)
S/.5.00
S/.900,000
S/.968,000
S/.68,000
(-) Costo variable
3.00
540,000
600,000
60,000
Margen contribucin
2.00
360,000
368,000
8,000
(-) Costo jo
1.00
180,000
180,000
Utilidad neta
S/.1.00
S/.180,000
S/.188,000
S/.8,000
El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el

precio especial de S/.3.40 siendo el precio normal de S/.5.00,
la empresa incrementa sus utilidades en S/.8,000 (S/.0.40 x
20,000 unidades = S/.8,000), teniendo como condicin que
el costo jo permanezca igual, es decir en S/.1.00 por unidad.
En otras palabras, la idea de aceptar un precio especial es por
dos razones: (a) por la coyuntura de tener capacidad ociosa,
y (b) porque el precio especial de S/.3.40 es superior al costo
variable de S/.3.00, razn por la cual el margen de contribucin
es de S/.0.40 por unidad.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
5. Presupuesto de capital
Se plantea la siguiente ecuacin: I = VP
Es la planicacin de largo plazo, que implica un anlisis de la

rentabilidad de la inversin. Para tal efecto, utilizamos algunos
clculos como por ejemplo el valor presente neto y la tasa interna de retorno como indicadores para ver la conveniencia de
la inversin y sus posibles resultados.
S/.12,950 = S/.3,000 x Factor del VP
a. Valor Presente Neto (VPN)

El Valor Presente Neto es el exceso del valor presente de los
ingresos de caja generados por el proyecto sobre la Inversin
Inicial (I). Simplemente, VPN = VP I. El valor presente de los
ujos de caja futuros se calcula utilizando el costo de capital
como tasa de descuento.
El factor obtenido de 4.317 debe ser ubicado en la tabla nanciera del valor presente de una anualidad, la cual se ubica entre
el 18% y 20% en la lnea de 10 aos de la tabla nanciera del
Cuadro N 4.
Regla de decisin: si el VPN es positivo, acepte el proyecto. De

otra forma, rechcelo.
Ejemplo
Inversin Inicial
Vida estimada
Ingresos anuales de caja
Costo de capital
S/.12 950
10 aos
S/.3 000
12%
18%
4.494
4.317
20%
4.192
Diferencia
0.302
0.177
Por consiguiente, TIR = 18% + 0.177 (20% - 18%)

0.302
= 18% + 0.586 (2%)
= 19.17%
La Tasa Interna de Retorno (TIR) 19.17% de la inversin es
mayor que el costo de capital (12%), luego la inversin debera
aceptarse2.
Cuadro N3
Tabla I: Valor Presente de una anualidad S/. 1
Cuadro N 4
Tabla II: Valor Presente de la anualidad de S/.1
Perodo
14%
16%
18%
20%
0.877
0.862
0.847
0.833
1.647
1.605
1.566
1.528
4.946
4.607
4.303
4.031
5.216
4.833
4.494
4.192
Perodo
6%
8%
10%
12%
0.943
0.926
0.909
0.893
10
6.210
5.747
5.335
4.968
6.802
6.247
5.759
5.328
10
7.360
6.710
6.145
5.650*
El clculo del factor se realiz basndose en a la frmula de una

anualidad vencida:
La tabla II del Cuadro N 2 muestra los factores del Valor

Presente de una anualidad vencida, utilizando la frmula
siguiente:
(1+ i)n 1
i (1 + i)n
= 5.650*
b. Tasa Interna de Retorno

La Tasa Interna de Retorno se dene como la tasa de inters que
iguala a I (Inversin Inicial) con el Valor Presente (VP) de los
futuros ingresos de caja. Es decir, con TIR, I = VP, o VPN = 0.
Regla de decisin: Se acepta la inversin, si la Tasa Interna de
Retorno (TIR) excede del costo de capital, de otra forma no
conviene realizar la inversin.
Ejemplo. Asuma los mismos datos del ejemplo anterior indicada
en el punto a).
Instituto Pacfico
Factor
4.494
= 18% + 1.17%
S/.16 950
S/.(12 950)
S/.4 000
= (1 + 0.12)10 1
0.12(1 + 0.12)10
Factor
TIR
El valor presente neto de la inversin es positivo (S/.4,000),

luego la inversin se debera aceptar.
IV-2
La interpolacin se realiza restando los factores que corresponden a las tasas del 18% y 20% que guran en el Cuadro N 4:
Factor del Valor Presente
S/.3 000 x VP de la anualidad de S/.1.00 por 10 aos y 12%

(ver tabla I, del Cuadro N.3, donde podemos ubicar el factor
5.650 en la la del periodo 10 y en la interseccin de la columna
que indica el 12%).
(1+i)n -1
i (1+i)n
S/.12,950 = 4.317
S/.3,000
Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la tabla

nanciera N 4, entonces, se tiene que interpolar los factores que
corresponden a los porcentajes del 18% y 20%, que es donde
se encuentra el factor que estamos buscando.
Tasa
Valor Presente (VP) de los ingresos de caja:
(S/.3 000 x (5.65))

Inversin Inicial (I)
Valor presente neto
Factor del VP=
Caractersticas del presupuesto de capital

Cuando una empresa hace una inversin del capital incurre en
una salida de efectivo actual, esperando a cambio benecios
futuros. Por lo general, estos benecios se extienden ms all
de un ao en lo futuro. Algunos ejemplos incluyen la inversin
en activos como en equipos, edicios y terrenos, as como
la introduccin de un nuevo producto, un nuevo sistema de
distribucin o un nuevo programa para investigacin y desarrollo. Por tanto, el xito y la rentabilidad futuros de la empresa
dependen de las decisiones de inversin que se tomen en el
tiempo presente.
2 Shim Jae, Contabilidad administrativa, pgina 194.
N 249
Mtodo de perodo de repago

El perodo de repago consiste en calcular
el nmero de aos que se necesita para
recuperar el monto de capital invertido

inicialmente. El perodo de repago se
determina dividiendo el costo de la inversin inicial por el ingreso de caja medido
por el aumento de ingresos o el ahorro
de costos3.
Ejemplo: Considere dos proyectos, cuyos
ingresos de caja no son iguales. Asuma
que cada proyecto cuesta S/.2,000.
Periodo
econmico
Proyecto 1
Proyecto 2
S/.200
S/.1,000
400
800
600
600
800
200
1 000
1 200
Basado en el mtodo de ensayo y error, el

perodo de repago para el proyecto 1 es
3 Contabilidad administrativa, Shim Jae, pgina 189.
de 4 aos (S/.200 + S/.400+ S/.600 +

S/.800 = S/.2 000). El perodo de repago
para el proyecto 2 es:
2 aos + (S/.200/S/.600) = 2 1/3 aos
Se puede observar que en los dos primeros aos se acumula una recuperacin
del capital de S/.1,800 (S/.1,000 +
S/.800), entonces para llegar al monto
de S/.2,000, que fue la inversin, faltara
S/.200, razn por la cual esta cantidad
sirve de numerador para encontrar la
proporcin de 1/3 dividindola entre el
ingreso inmediato siguiente, en este caso
es de S/.600. De tal suerte que despus
del clculo, el tiempo de recuperacin es
de 2 1/3 aos.
Por consiguiente, de acuerdo con este mtodo del perodo de repago, se escoge el
proyecto 2 sobre el proyecto 1 por cuanto
el tiempo de recuperacin es menor.
Anlisis e interpretacin de estados

financieros de empresas no financieras:
Indicadores financieros de la SMV (Parte final)

8. Aplicacin de indicadores nancieros en empresas no nancieras
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados financieros de empresas no financieras: indicadores financieros de la SMV (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012
A modo de ejemplo, los estados nancieros que han de ser

analizados mediante indicadores o ratios nancieros corresponden a la empresa comercial denominada La Mercantil,
S.A.C. As tenemos:
Aplicacin Prctica
Una propuesta de inversin se debe juzgar

con relacin a su rendimiento igual o mayor que el requerido por los inversionistas.
Suponiendo que se conoce la tasa del
rendimiento requerida y que es la misma
para todos los proyectos de inversin, esta
suposicin implica que la seleccin de
cualquier proyecto de inversin no altera la
naturaleza del riesgo de negocios de la empresa tal como la perciben los proveedores
del capital. En teora, la tasa de rendimiento requerida para un proyecto de inversin
debe ser la tasa que deja sin cambios el
precio de mercado de las acciones. Si un
proyecto de inversin obtiene ms de lo
que los mercados nancieros requieren
que obtengan por el riesgo involucrado,
se crea el valor. Las fuentes de creacin
de valor son el atractivo de la industria y
la ventaja competitiva.
IV
Comercial La Mercantil S.A.C.

Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre
(En Nuevos Soles)
Activo
Ao 1
Ao 2
Activo Corriente
Efect. y equiv. de efect.
1860,219 2046,241
Inversiones nancieras
30,894
30,894
Cuentas por cobrar comerciales
183,000
201,300
Otras ctas por cobrar a vinculadas
803,353
883,688
Otras cuentas por cobrar
498,074
547,881
Existencias
164,048
Gastos pagados por adelantado
269,573
296,887
Activo Corriente
3809,161 4173,795
Inversiones Mobiliarias
Inm. Maq. y equipo (Neto)
Activos intangibles
Total Activo
N 249
364,106
824,316
451,084
364,892
860,002
468,225
5448,667 5866,914
Pasivo y Patrimonio
Ao 1
Ao 2
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar comerciales
801,876
1255,982
Otras cuentas por Pagar

Parte cte. de las deudas a L. plazo
Pasivo Corriente
Deudas a largo plazo
Total Pasivo
511,395
376,168
721,689
793,858
2087,960 2426,008
1040,026 1144,029
3127,986 3570,037
Patrimonio
Capital social
Reserva legal
Resultados acumulados
Resultados de ejercicio
Total Patrimonio
Total Pasiv. y Patrim.
1304,100 1304,100
258,000
258,000
684,128
701,617
74,453
33,160
2320,681 2296,877
5448,667 5866,914
IV-3
IV
Aplicacin Prctica
Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre
(En nuevos soles)
Ao 1
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Total Gastos Operativos
Utilidad Operativa
Ao 2
771,777 718,387
(555,161) (544,437)
216,616
173,950
(39,280) (40,290)
(89,676) (93,209)
(128,956) (133,499)
87,660
40,451
Ingresos nancieros
Gastos nancieros
Otros ingresos
Otros gastos
2,397
(5,812)
1,220
(135)
Result. Antes de Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
Cdigo
Cuenta
41
Remun. y Participaciones por Pagar
2,517
(6,103)
1,281
(140)
85,330
38,006
(10,877)
74,453
(4,846)
33,160
Empresa Comercial La Mercantil S.A.C.

Saldos de las cuentas del Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre)
Cdigo
10
101
102
104
12
121
123
16
161
168
18
182
183
19
191
21
211
25
251
26
261
30
3011
3022
33
331
334
335
34
3421
3422
39
3913
40
4011
40171
IV-4
Cuenta
Efectivo y Equivalentes de efectivo
Caja
Fondos jos
Cuentas corrientes en Inst. Financ.
Ctas. por cobr. comerciales-terceros
Fact, Bolet. y otros comprob. por cobrar
Letras por cobrar
Ctas. por Cobrar Diversas-Terceros
Prstamos
Otras cuentas por cobrar diversas
Servicios y Otros Contratos Anticip.
Seguros
Alquileres
Estim. para Ctas. de Cobr. Dudosa
Ctas. por cobrar comerciales-terceros
Productos Terminados
Productos manufacturados
Materiales Aux. Suminist. y Repuestos
Suministros
Envases y Embalajes
Suministros diversos
Inversiones Mobiliarias
Instrum. nanc. represent. de deuda
Acc. repres. de capital social-Comunes
Inmueble, Maquinaria y Equipo
Terrenos
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Intangibles
Patentes
Marcas
Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados
Inmueble, maquina y equipo-Costo
TOTAL ACTIVO
Trib. Contr. Aport. Sist. Pens. Sal. x Pag.
Impuesto General a las Ventas
Renta Tercera categora
Instituto Pacfico
Ao1
Ao2
1,860,219 2046,241
9,301
10,231
548,765
603,642
1,302,153 1432,368
256,200
281,820
153,720
169,092
102,480
112,728
1,301,427 1431,569
803,353
883,688
498,074
547,881
269,573
296,887
161,744
178,132
107,829
118,755
(73,200)
(80,520)
(73,200)
(80,520)
82,024
83,452
82,024
83,452
32,810
33,381
32,810
33,381
49,214
50,071
49,219
50,071
395,000
395,786
364,106
364,892
30,894
30,894
1,154,042 1,194,432
780,000
780,000
280,000
292,500
94,042
118,932
451,084
468,225
180,434
187,290
270,650
280,935
(329,726) (334,430)
(329,726) (334,430)
5,448,667 5,866,914
30,877
26,846
20,000
22,000
10,877
4,846
Ao1
319,442
Ao2
349,322
79,379
83,317
411
Remuneraciones por pagar
413
Particip.,de los trabajadores por pagar
4151
CTS
42
Ctas. por Pagar Comerc.-Relacionad.
421
Facturas por pagar, boletas y otros
609,572
670,529
423
Letras por pagar
406,380
585,453
45
Obligaciones Financieras
451
Prst. de instit. nanc. y otras entidad.
721,689
793,858
453
Obligaciones emitidas
1,040,026
1,144,029
50
Capital
1,304,100 1,304,100
501
Capital social
1,304,100
1,304,100
58
Reservas
258,000
258,000
582
Legal
258,000
258,000
59
Resultados Acumulados
684,128
701,617
591
Utilidades acumuladas
684,128
701,617
891
RESULTADO DEL EJERCICIO
74,453
33,160
3,153
1,404
236,910
260,601
1,015,952 1,255,982
1,761,715 1,937,887
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
5,448,667 5,866,914
60
Compras
157,500
601
Mercaderas
157,500
165,375
165,375
61
Variacin de Existencias
(157,500)
(165,375)
612
Materias primas
(157,500)
(165,375)
62
Gastos de Personal,Direct. y Gerentes
98,759
101,790
62111
Sueldos
66,924
70,270
62112
Salarios
28,682
30,116
622
Otras remuneraciones
63
Gastos de Serv. Prest. por Terceros
632
635
3,153
1,404
15,363
16,131
Asesora y consultora
3,073
3,226
Alquileres
7,682
8,066
636
Servicios bsicos
4,609
4,839
64
Gastos por Tributos
4,072
4,276
6431
Impuesto Predial
814
855
6432
Arbitrios municipales y seg. ciudad.
3,258
3,421
65
Otros Gastos de Gestin
1,682
1,764
651
Seguros
1,547
1,624
659
Otros gastos de gestin
67
135
140
Gastos Financieros
5,812
6,103
673
Intereses y gastos por prstamos
3,487
3,662
676
Diferencia de cambio
2,325
2,441
68
Provisiones del Ejercicio
9,351
9,819
6814
Deprec. inm, maq. y equipo-Costo
69
Costo de Ventas
691
Mercaderas
555,161
544,437
TOTAL GASTOS
687,046
682,916
70
Ventas
771,777
718,387
701
Mercaderas
771,777
718,387
75
Otros Ingresos de Gestin
1,220
1,281
759
Otros ingresos de gestin-Reparaciones
1,220
1,281
77
Ingresos Financieros
2,397
2,517
772
Rendimientos ganados
776
Diferencia de cambio
79
791
88
9,351
9,819
555,161
544,437
719
755
1,678
1,762
Cargas imput. a ctas. de cost. y gast.
131,750
138,338
Cargas imput. a ctas. de cost. y gastos
131,750
138,338
TOTAL INGRESOS
907,144
952,501
Impuesto a la Renta
881
Impuesto a la Renta-Corriente
10,877
4,846
94
Gastos de Administracin
39,280
40,290
95
Gastos de Venta
89,676
93,209
97
Gastos Financieros
RESULTADO DEL EJERCICIO
N 249
5,812
6,103
74,453
33,160

Indicadores nancieros
IV
5. Rotacin de inmuebles, maquinaria y equipo

Ventas x 100
ndices de liquidez
1. Liquidez corriente
Activo jo neto
Activo corriente
Ao 1
Ao 2
771,777 x 100 = 93.62%
718,387 x 100 = 83.53%
824,316
Pasivo corriente
Ao 1
Ao 2
3,809,161 = 1.82
4173,795 = 1.72
2,087,960
2426,008
860,002
6. Rotacin del activo total

Ventas x 100
Activo total
2. Prueba cida
Ao 1
Ao 2
771,777 x 100 = 14.16%
718,387 x 100 = 12.24%
5,448,667
5,866,914
Activo corriente - existencias
7. Rotacin de cuentas por cobrar comerciales
Pasivo corriente
Ao 1
Ao 2
Ventas Netas
3,809,161 164,048 = 1.74
4173,795 - 166,904 = 1.65
Cuentas por cobrar comerciales
2,087,960
2426,008
ndices de gestin
3. Rotacin de existencias
Ao 1
Ao 2
771,777 = 4.21
718,387 = 3.57
183,000
201,300
8. Plazo promedio de cobranza

Costo de ventas
Existencias
Cuentas por cobrar comerciales x 360 das

Ventas netas
Ao 1
Ao 2
555,1613.26 = 3.38
544,437 =
164,048
166,904
Ao 1
Ao 2
183,000 x 360 d = 85 d
201,300 x 360 d = 101 d
771,777
4. Plazo promedio de inmovilizacin de existencias
718,387
9. Grado de intensidad en capital
Existencias x 360 das
Activo jo neto x 100
Costo de ventas
Activo total
Ao 1
Ao 2
Ao 1
Ao 2
164,048 x 360 = 106 d
166,904 x 360 = 110 d
824,316 x 100 = 15.13%
860,002 x 100 = 14.66%
555,161
N 249
544,437
5,448,667
5,866,914
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
10. Grado de depreciacin
15. Razn de cobertura del activo jo
Depreciacin acumulada
Deuda a largo plazo + Patrimonio
Inmuebles, maquinaria y equipo
Activo jo neto
Ao 1
Ao 2
329,726 x 100 = 88.15%
334,430 x 100 = 81.28%
374,042
411,432
Ao 1
Ao 2
1,040,026 + 2,320,681 = 4.07
1,144,029 + 2296,877 = 4.00
824,316
11. Costo de ventas/ventas
860,004
ndices de rentabilidad
16. Rentabilidad sobre la inversin
Costo de ventas x 100

Ventas
Utilidad neta x 100
Ao 1
Ao 2
555,161 x 100 = 71.93%
544,437 x 100 = 75.79%
771,777
718,387
Activo total
Ao 1
74,453 x 100
Ao 2
= 1.37%
33,160 x 100
5,448,667
= 0.57%
5866,914
12. Gastos operacionales/Ventas

17. Rentabilidad sobre los capitales propios
Gastos operacionales x 100

Ventas
Utilidad neta x 100

Ao 1
Ao 2
125,803 x 100 = 16.30%
132,095 x 100 = 18.39%
771,777
718,387
Patrimonio
Ao 1
Ao 2
74,453 x 100 = 3.20%
33,160 x 100
2,320,681
= 1.06%
2296,877
13. Gastos nancieros/Ventas

18. Margen comercial
Gastos nancieros x 100

Ventas
Ventas Costo de venta x 100
5,812 x 100
Ventas
Ao 2
Ao 1
= 0.75%
6,103 x 100
771,777
= 0.85%
718,387
Ao 1
Ao 2
771,777 - 555,161 x 100 = 28.07%
718,387 544,437 x 100 = 24.21%
771,777
ndices de solvencia
14. Razn de endeudamiento total
IV-6
19. Rentabilidad neta sobre ventas
Pasivo total x 100
Utilidad neta x 100
Activo total
Ventas netas
Ao 1
Ao 2
3,127,986 x 100 = 57.41%
3570,037 x 100 = 60.85%
5,448,667
Instituto Pacfico
718,387
5,866,914
Ao 1
74,453 x 100
Ao 2
= 9.65%
771,777
33,160 x 100
= 4.62%
718,387
N 249

Comercial la Mercantil S.A.C.
Anlisis nanciero
ndices de liquidez
1. La liquidez en ambos ejercicios fue favorable; sin embargo,
en el ltimo ao disminuy en una proporcin del 5% en
comparacin a la que correspondi en el ao anterior.
2. La prueba acida, esta es, sin considerar las existencias,
denota que la empresa no tiene dicultad para atender sus
obligaciones de corto plazo.
ndices de gestin
1. La rotacin de existencias para los dos aos ha sido prcticamente la misma, tres veces el costo de venta respecto al
stock nal; empero, en el ao 2 la inmovilizacin fue mayor
en cuatro das al pasar de 106 das a 110 das la rotacin.
No obstante, el incremento de los das, se puede inferir que
la reposicin de los almacenes es cada tres meses, plazo que
en trminos generales es considerado aceptable.
2. De confrontar las ventas con la inversin en activos jos, el
rendimiento ha sido inferior en el ltimo ejercicio al pasar
de 93.6 en el Ao 1 a 83.5 en el Ao 2, dando a entrever un
desmejoramiento en la utilizacin de la capacidad instalada;
lo cual se corrobora con el descenso de rotacin respecto al
total de los activos 12.24% en el Ao 2 frente al 14.16%
del Ao 1.
3. En cuanto a las cuentas por cobrar se aprecia para el ltimo
ao un efecto adverso, descenso en el volumen de las ventas e incremento en los plazos de recuperacin del crdito
otorgado; es decir, en el Ao 2 hubo S/.53,000 menos en las
ventas y 16 das ms de espera para cobrar en comparacin
al Ao 1.
4. La intensidad en capital del Ao 2 fue inferior a la del Ao 1
al descender de 15.13% a 14.66%, lo que se complementa
IV
con el grado de depreciacin al bajar, tambin, de 88.15%

a 81.28%, lo cual conrma la inadecuada utilizacin de la
capacidad instalada o la innecesaria mayor inversin inmovilizada.
5. En el Ao 2 tanto los gastos operacionales como los gastos
nancieros se han incrementado en comparacin a lo acontecido en el Ao 1 con efecto desfavorable en los resultados,
teniendo en cuenta que las ventas descendieron de S/.771
mil en el Ao 1 a S/.718 mil en el Ao 2.
ndices de solvencia
1. La capacidad de endeudamiento total en el ltimo ejercicio se
ha incrementado al pasar de 57.41% en el Ao 1 a 60.85%
en el Ao 2, dando a entrever una mayor dependencia del
capital ajeno.
2. Sin embargo, la inversin inmovilizada en ambos ejercicios
econmicos est respaldada por capitales de largo alcance,
tanto ajeno como propio, donde este ltimo tiene una mayor participacin de nanciamiento, lo cual no expone la
solvencia de la empresa.
ndices de rentabilidad
1. La utilidad del ltimo ao resulta inferior en un 55% a la
obtenida en el Ao 1 al pasar de S/.74 mil a S/.33 mil en el
Ao 2, lo cual es desfavorable teniendo en consideracin que
se efectuarn mayores inversiones en el ejercicio ltimo; lo
cual se conrma con el descenso de la rentabilidad al pasar
de 1.37% a 0.57%.
2. La disminucin de la utilidad ha generado, igualmente,
un descenso en la rentabilidad de los capitales propios de
comparar 3.20% en el Ao 1 con 1.06% en el Ao 2.
3. Asimismo, en el Ao 2 tanto el margen comercial como la
rentabilidad de las ventas han disminuido en comparacin a
la obtenida en el Ao 1 de 28.07% a 24.21%; y de 9.65%
al 4.62%, respectivamente.
Costo y/o gasto devengado en el 2011 y

facturado en el 2012
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Costo y/o gasto devengado en el 2011
y facturado en el 2012
Fuente : Actualidad Empresarial, N 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
1. Introduccin
Al cierre del ejercicio 2011, muchas
entidades reciben con posterioridad
documentacin referida a operaciones
devengadas, la nalidad de este informe
es brindar las pautas a considerar en el
registro de los gastos devengados en el
ejercicio 2011, cuya facturacin ha sido
recepcionada con retraso, posterior a la
declaracin mensual del IGV (PDT 621),
o al 31 de diciembre de 2011.
2. Deniciones
Para relacionar los eventos incurridos por
N 249
la empresa, se necesitar tener en cuenta

las siguientes deniciones:
a) Devengado: el reconocimiento de
las transacciones y dems sucesos
se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados
nancieros de los perodos con los
cuales se relacionan.
b) La esencia sobre la forma: si la
informacin sirve para representar
elmente las transacciones y dems
sucesos que se pretenden reejar,
es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su
esencia y realidad econmica, y no
meramente segn su forma legal. La
esencia de las transacciones y dems
sucesos no siempre es consistente
con lo que aparenta su forma legal
o trama externa.
c) Gastos: incluye tanto las prdidas

como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa.
Por ejemplo, aquellos gastos que
surgen de las actividades ordinarias
son el costo de las ventas, los salarios
y la depreciacin, etc.
En el caso de prdidas pueden o no
surgir de las actividades ordinarias
de la empresa y representan decrementos en los benecios econmicos,
por ejemplo, las que resultan de
siniestros tales como el incendio e
inundaciones, por el efecto de los
incrementos en la tasa de cambio de
una determinada divisa, etc.
d) Costo: incluye el costo de adquisicin, fabricacin o transformacin
incurridos, para dar las condiciones
y ubicacin actual a los inventarios o
bienes del activo inmovilizado.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
e) Provisin: es un pasivo en el que

existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.
f) Pasivo: es una obligacin presente de
la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, la misma que nace de una
obligacin legal o implcita.
g) Imputacin: se reere al registro, el
acto de registrar.
h) Error contable: los errores pueden
surgir al reconocer, valorar, presentar
o revelar la informacin de los elementos de los estados nancieros.
3. Aspectos generales
3.1. Reconocimiento del costo o gasto
en el ejercicio de devengo
El prrafo 22 del marco conceptual seala
que las operaciones incurridas por una entidad deben ser reconocidas o registradas
en el perodo en que deveng, esto quiere
decir cuando estas ocurrieron, por cuanto,
si la empresa recibi la prestacin de un
servicio o la recepcin de bienes, estos deben ser registrados en los libros contables;
asimismo, la existencia del comprobante
de pago no limita el registro contable, por
cuanto se entiende que la empresa maneja
informacin dedigna sobre la valorizacin
de la operacin, por cuanto se debe registrar la provisin correspondiente.
La NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, en su prrafo
14, seala que debe reconocerse una
provisin cuando se den las siguientes
condiciones:
a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios econmicos
para cancelar tal obligacin; y
c) puede hacerse una estimacin able
del importe de la obligacin.
Si estas condiciones no se cumplen, no
debe reconocer se una provisin.
La empresa deber tener en claro si se
ha producido o no el nacimiento de una
obligacin presente, por cuanto si se ha
recibido una prestacin de servicios, se
entiende que anterior a la prestacin, hubo
una coordinacin sobre la necesidad de la
prestacin de dicho servicio, en este sentido
es posible la medicin de la provisin, lo
mismo ocurre en la adquisicin de bienes.
En lo correspondiente al suceso pasado del
que se deriva la obligacin (pasivo), acarrea
como consecuencia la atencin del pago de
la obligacin creada por tal suceso.
3.2. Reconocimiento del comprobante
de pago y del IGV
En cumplimiento al Reglamento de Comprobantes de Pago, estos se debern imputar de manera cronolgica en el registro
contable correspondiente, asimismo en lo
IV-8
Instituto Pacfico
correspondiente a la identicacin de los

impuestos sealados en los comprobantes, estos se sujetarn a las condiciones
sealadas por las normas tributarias a
continuacin detalladas:
I. Requisitos formales y sustanciales
para utilizar el IGV como crdito scal:
artculos 18 y 19 del TUO de la Ley
del IGV e ISC.
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
El crdito scal est constituido por el
Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin,
o el pagado en la importacin del bien o
con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Solo otorgan derecho a crdito scal
las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos
de construccin o importaciones que
renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el
crdito scal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto
o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el
Impuesto.
Artculo 19.- Requisitos Formales
Para ejercer el derecho al crdito scal a
que se reere el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado
por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin, o de ser el caso, en la
nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT,
que acrediten el pago del Impuesto
en la importacin de bienes.
b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre
y nmero del RUC del emisor, de
forma que no permitan confusin
al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT y que, de
acuerdo con la informacin obtenida
a travs de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago,
las notas de dbito, los documentos
emitidos por la SUNAT, a los que se
reere el inciso a), o el formulario

donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido
anotados en cualquier momento
por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras. ()
II. Ley N 29215, Ley que fortalece los
mecanismos de control y scalizacin de la Administracin Tributaria
respecto a la aplicacin del Crdito
Fiscal (Norma que ampla el plazo
de atraso permitido para imputar los
comprobantes de pago y hacer uso
del IGV como crdito scal).
Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio
del derecho al crdito scal
Los comprobantes de pago y documentos
a que se reere el inciso a) del artculo 19
del TUO de la Ley del IGV e ISC, debern
haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su REGISTRO DE COMPRAS en
las hojas que correspondan al mes de su
emisin o del pago del impuesto, segn
sea el caso, o en el que corresponda a los
12 meses siguientes, debindose ejercer
en el perodo al que corresponda la hoja
en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.()
III. Artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta - Imputacin
de ingresos y gastos en el ejercicio en
que devengan.
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el
ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada ao y naliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio
gravable de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin
para la imputacin de los gastos.
4. Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa Castrovirreyna S.A., en el
ejercicio 2011, ha contratado los servicios
de asesora empresarial por un ao, la
facturacin se realiza mensualmente y se
recepciona los 5 primeros das del mes
siguiente al que se recibi el servicio por
un importe de S/.1,200 ms IGV.
La facturacin del mes de DICIEMBRE
2011 se realiza con fecha 30.12.11 segn
Factura N 005-000454, pero se recibe
el 06.01.12.
N 249

Solucin:
Evidencindose el atraso en la recepcin
de comprobante, mediante el sello de
recepcin de fecha 06.01.12 , se procede
a la evaluacin de la operacin, de la
siguiente manera:
a. La empresa an no ha cerrado sus
libros correspondientes al ejercicio
2011, por cuanto en el mes de

diciembre 2011 podr imputar la
provisin del gasto devengado en su
Libro Diario.
b. En el Registro de Compras correspondiente al mes de diciembre
2011, no puede imputarse la Factura N 005-000454, debido a que
se trata de una operacin sujeta a
IV
detraccin, y el depsito de detraccin se realizar con posterioridad

al 06.01.12, por cuanto la factura
deber imputarse en el mes de
ENERO 2012.
c. El registro contable sugerido es el
siguiente:
c.1. Provisin del gasto devengado en el
ejercicio 2011:
Libro Diario - Mes Diciembre 2011

N
Fecha
Glosa
XX
30.12.11
Provisin del gasto por

asesora empresarial diciembre
XX
Por el destino del

costo y/o gasto
30.12.11
Cta.
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO
632 Asesora y consultora
6321 Administrativa
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4213 Provisin - comprobantes no recepcionados
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
92 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Debe
1,200.00
Haber
1,200.00
720.00
480.00
1,200.00
c.2. Imputacin del comprobante de pago en el REGISTRO DE COMPRAS del mes de ENERO 2012:
Registro de Compras
Perodo: Enero 2012

RUC:
20151522541
Castrovirreyna S.A.
Comprobante de pago
N
Reg.
Op.
Fecha
emisin
Fecha de
vcto.
Tipo
N de
serie
Nmero
0150
30.12.11
15.01.12
01
005
000454
Informacin del proveedor

Documento de identidad
Tipo
Nmero
6
20444211272
Apellidos y nombres,
denominacin o
razon social
Asesores y Consultores
Gavidia Hns. S.A.
Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y /o

exportacin
Base Imponible
IGV
1,200.00
216.00
Importe
total
1,416.00
c.3. Registro contable en ENERO 2012:

Libro Diario - Mes Enero 2012
N
Fecha
02.01.12
15.01.12
15.01.12
Glosa
Cta
421
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4213
Provisin - Comprobantes no recepcionados
Imputacin del com- 40 TRIB., CONTRAPRES. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD Y PAG.
probante de pago - FC
401
Gobierno Central
005-000454
4011
IGV
421
Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212
Emitidas
421
4212
Emitidas
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Abono depsito de
659
Otros gastos de gestin
detraccin
65999 Redondeos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes e instituciones n.
1041
Ctas. ctes. operativas
421
4212
Emitidas
Cancelacin saldo al
proveedor
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
1041
Caso N 2
La empresa Marinas Park S.A. ha recibido, el 09.01.12, el recibo por servicio
de agua potable correspondiente al
N 249
mes de DICIEMBRE 2011 por S/.2,250

ms IGV, el mismo que tiene fecha de
vencimiento el 18.01.12, y se paga el
22.01.12.
Solucin:
Evidencindose el atraso en la recepcin
de comprobante, mediante el sello de
Debe
1,200.00
Haber
216.00
1,416.00
169.92
0.08
170.00
1,246.08
1,246.08
recepcin de fecha 09.01.12, se procede

a la evaluacin de la operacin:
a. NO se ha cerrado los libros contables
correspondientes al ejercicio 2011,
por cuanto en el mes de diciembre
2011, podr imputar la provisin del
gasto devengado en su Libro Diario
por servicio de agua.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
b. El comprobante en mencin se registrar en el mes de ENERO 2012,

esto debido a que el artculo 21 del
TUO de la Ley del IGV e ISC seala
que tratndose de los servicios de
suministro de energa elctrica, agua
potable, y servicios nales telefnicos, tlex y telegrcos, el crdito

scal podr aplicarse al vencimiento
del plazo para el pago del servicio o
en la fecha de pago, lo que ocurra
primero; En este sentido, el venci-
miento se da el 18.01.12 y el pago

el 22.01.12.
c. El registro contable sugerido es el
siguiente:
c.1. Provisin del gasto devengado en el ejercicio 2011:

N
Fecha
Glosa
Cta.
63
XX
31.12.11
Por la provisin del

gasto devengado
en dic.
42
Debe
GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO

636
Haber
2,250.00
Servicios bsicos
6363 Agua
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
2,250.00
4213 provisin - Comprobantes no recepcionados

XX
31.12.11
Por el destino del

costo y/o gasto
91
GASTOS DE ADMINISTRACIN
92
GASTOS DE VENTAS
79
CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
900.00
1,350.00
2,250.00
c.2. Registro contable en ENERO 2012:

N
Fecha
Glosa
Cta.
42
18.01.12
Imputacin del recibo

de agua correspondiente al mes de dic
2011
40
42
42
X
22.01.12
Cancelacin saldo al
proveedor
10
Debe

421
4213
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
401
Gobierno Central
4011
IGV
421
Fact., Boletas y otros comprob. por pagar
4212
Emitidas
421
4212
Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes en instituciones n.
1041
DICIEMBRE 2011 por S/.3,500, sujeto a

retencin del 10% por rentas de cuarta
categora.
Caso N 3
La empresa Corporacin Top S.A. ha
contratado en noviembre 2011 a un
ingeniero de sistemas para que realice
la reparacin y mantenimiento de sus
equipos informticos durante el mes de
El ingeniero de sistemas emite el recibo

por honorarios el 06.01.12
Solucin:
En este caso se evidencia que el comprobante ha sido emitido en un ejercicio posterior al de la prestacin de sus
Haber
2,250.00
405.00
2,655.00
2,655.00
2,655.00
servicios profesionales; en este sentido,

la entidad que recibi la prestacin
del servicio deber tener en cuenta la
esencia y realidad econmica de la operacin en este sentido el procedimiento
es el siguiente:
a. El registro contable sugerido es el
siguiente:
a.1. Provisin del gasto devengado en el
ejercicio 2011:
a.1. Provisin del gasto devengado en el ejercicio 2011:

N
Fecha
Glosa
63
XX
31.12.11
Por la provisin del

gasto devengado
en dic.
46
Cta.
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
634
Mantenimiento y reparaciones
6343
Inm. maq. y equipo
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

4699
XX
IV-10
31.12.11
91
Por el destino del
92
costo y/o gasto
79
Instituto Pacfico
Debe
2,250.00
Haber
2,250.00
Provision - Comprobantes no recepcionados
GASTOS DE ADMINISTRACIN
900.00
GASTOS DE VENTAS
1,350.00
CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
2,250.00
N 249
IV

a.2 Provisin del RECIBO POR HONORARIOS en el mes de ENERO:
N
Fecha
Glosa
46
06.01.12
Imputacin del recibo por honorarios
40
42
42
X
08.01.12
Pago de los honorarios netos de la

retencin de 4.a
categora
10
40
13.01.12
Por el pago de la
renta de 4.a categora mediante PDT
Planilla Electrnica 10
Cta
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
401
Gobierno Central
4017
Impuesto a la Renta
40172
Renta 4.a categora
424
Honorarios por pagar
421
4212
Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
1041
401
Gobierno Central
4017
Impuesto a la Renta
40172
Renta 4.a categora
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104
1041
Debe
3,500.00
Haber
350.00
3,150.00
3,150.00
3,150.00
350.00
350.00
Para efectos tributarios, este gasto reconocido deber ser adicionado (ADICIN TRIBUTARIA) en la determinacin de la RENTA ANUAL de tercera categora,
esto debido a que para el perceptor de 4.a categora, la renta se congura en funcin a lo PERCIBIDO; en este sentido el gasto reconocido por la empresa
ser deducible en el periodo en que se cancel los honorarios, en el caso planteado esto sucede en el ejercicio 2012, generando una diferencia temporal.
Caso prctico: NIC 12

Impuesto a las ganancias (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico: NIC 12 Impuesto a las
ganancias - Parte I
Fuente : Actualidad Empresarial, N 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
Introduccin
Como es de conocimiento general, durante los ltimos aos los contadores venimos implementando el uso de Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), justamente, por tal razn, el
Nuevo Plan Contable General Empresarial, que es de aplicacin obligatoria en
nuestro pas a partir del ejercicio 2011,
ha modicado y creado nuevas cuentas
a n de lograr una aplicacin adecuada
de las referidas normas.
Sin embargo, estas normas en muchos
casos no son compatibles con las normas
tributarias que se aplican en nuestro pas,
esta situacin ha creado una confusin a
todos los profesionales que trabajamos
en la elaboracin de la contabilidad de
las empresas; tenemos normas nancieras
de carcter internacional, por un lado,
que son en algunos casos diferentes a las
normas tributarias que tradicionalmente
se han venido aplicando.
Podemos citar como ejemplo el caso de
la diferencia de cambio por moneda exN 249
tranjera: de acuerdo con la NIC 21 deben

reconocerse como resultado en el ejercicio
en el que se producen; sin embargo, las
normas tributarias establecen que los
pasivos que se ajustan por diferencia de
cambio relacionados con activos deben
cargarse al costo de dicho activo.
Otro ejemplo es el caso de los gastos
preoperativos: de acuerdo con la NIC 38
y al marco conceptual no cumplen con los
requsitos mnimos para ser reconocidos
como activos; sin embargo, las normas
tributarias establecen que los gastos
preoperativos pueden amortizarse en
varios perodos, es decir da la posibilidad
de que sean reconocidos como activos.
de diferencia temporaL, por el de la diferencia temporaria.

A n de explican cmo se determinan y
cmo se registra las diferencias temporarias,
hemos elaborado el siguiente caso prctico:
Caso Prctico
Datos generales
La empresa Mnaco S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio 1 y 2, ha obtenido antes de impuestos los siguientes resultados:
As se podra citar muchos ejemplos, este

tema es ampliamente tratado en la NIC
12 materia de este artculo, en la que ha
denominado diferencias temporarias.
Utilidad antes de Impuestos 1 7,500.00
El Plan Contable General Empersarial

tambien ha tomado en cuenta este caso,
por lo que ha creado dos cuentas para el
regsitro de las diferencias que se producen debido a la aplicacin de una norma
tributaria y una morma contable.
Durante los ejercicios 1 y 2 se han desarrollado las siguientes operaciones

que determinan el clculo de la Renta
Imponible.
Asimismo, la ltima NIC 12 modicada

ha establecido que no se debe aplicar el
mtodo del pasivo basado en el Estado de
ganancias y prdidas, s debe aplicarse el
mtodo del pasivo basado en el balance
general, por lo que cambia el concepto
Utilidad antes de Impuestos 2 1,500.00

Operaciones durante los ejercicios 1 - 2
a) Se han contabilizado como ingresos

del ejercicio ventas a plazos por ms
de un ao, en concordancia con la
NIC 18 Ingresos, sin embargo, para
efectos tributarios estos se reconocen
recin en el siguiente ao cuando la
cobranza se hace exigible tal como
estipulan las normas tributarias.
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Ventas al crdito
Costo de ventas
Ingresos
Ao 1
Ao 2
15,000
12,500
(12,000)
(10,000)
3,000
2,500
b) Por lo que, los ingresos por las ventas de los ejercicios 1 y 2

nancieramente se consideran en el ejercicio, mientras que
tributariamente se dieren al siguiente ejercicio.
Se han contabilizado intereses ganados sobre depsitos en
una entidad del sistema nanciero y los gastos nancieros
por intereses de deudas contradas por la adquisicin de
bienes y servicios relacionados con el giro del negocio.
Ao 1
Ingresos por intereses
1,000
Ao 2
(1,250)
(700)
Gastos deducibles
(250)
(200)
Ao 1
Gastos deducibles
Exceso no deducible como
gasto
700
(250)
(200)
1,000
500
Ao 1
1,500
Ao 1
1,100
Ao 2
15,000
Tasa de deprec. trib.
10%
10%
Tasa de deprec. nanc.
20%
20%
e) Se han pagado multas al sector pblico por infracciones cometidas que considera intereses y otras cargas moratorias.
Ao 1
Multas
100
Total
2,100
f) En el ejercicio 1 se ha comprado una maquinaria mediante

un contrato de arrendamiento nanciero (Leasing nanciero)
por 12,000, habindose contabilizado en concordancia con
la NIC 17 Contabilizacin de los contratos de arrendamiento.
Ao 1
Ao 2
Compra de activo (Leasing)
20,000
Ctas. pagadas por arrend.
6,000
6,500
Depreciac. en lnea recta
2,000
2,000
g) Se han efectuado compras de bienes en el ejercicio con

boletas de ventas y otros documentos no aceptados por las
normas tributarias:
IV-12
Instituto Pacfico
1,500.00
300.00
250.00
Ao 1
300
(40)
260
Ao 2
250
(45)
205
Desarrollo Ao 1
Clculos del IR
DIF.
Tributario Contable
Utilidad antes de impuesto
7,500
IR
30%
7,500
a)
Ventas a plazos contabilizados en el ejercicio

como ingresos no considerados tributariamente hasta la exigibilidad de la cobranza
(3,000)
b)
Intereses ganados y gastos nancieros por

intereses
- Intereses exonerados tributariamente
- Gastos por intereses no aceptados tributar
(1,000)
1,000
c)
Provisiones para cobranza dudosa en el

ejercicio no aceptados tributariamente por
no haberse cumplido los requisitos mnimos.
1,500
450
d)
Las depreciaciones del activo jo adquirido

en el ao contablemente es mayor a la tasa
tributaria
Financieramente
20%
3,000
Tributariamente
10%
1,500
1,500
450
e)
Multas pagadas al sector pblico no aceptadas tributariamente, pero que es un gasto

contable
f)
Las depreciaciones del activo adquirido

mediante arrendamiento nanciero no se
aceptan desde el punto de vista tributario;
sin embargo, la amortizacin de las cuotas
s son aceptadas como gastos del ejercicio.
Depreciaciones
Pago de las cuotas (capital)
g)
Compras con boletas de ventas y otros documentos no aceptados tributariamente por

haber sobrepasado el lmite aceptable
Utilidad imponible
(1,000)
1,000
(900)
2,000
(6,000)
T
600
T (1,800)
260
260
3,760
7,760
30% Impuesto a la Renta
1,128
2,328
Utilidad neta
2,632
5,432
P
(1,200)
* Diferencias
T = Temporaria
P = Permanente
Diferencias de Impuestos
Tributario
1,128
2,328
Contable
(1,200)
Ao 2
2,000
Intereses y moratorias
1,333.33
Compras con bolet. de ventas

3% de la compra con facturas
Gtos. no acept. tributariamente
Ao 2
En el ejercicio 2 se ha completado con los requisitos que exigen las normas tributarias para las estimaciones de cobrana
dudosa realizadas el ejercicio anterior por S/.1,250.
d) Para las depreciaciones de un Activo Fijo, adquiridas en el ejercicio 2 se ha determinado una vida til de 5 aos, habindose
depreciado utilizando el mtodo de lnea recta, por lo que le
corresponde una tasa de depreciacin del 20% anual.
Sin embargo, en concordancia con las normas tributarias, al
mencionado activo le corresponde una tasa de depreciacin
del 10%.
Compra de activo jo
Compras con facturas que incluye IGV.

Compras con boletas de ventas y otros
Determinando los gastos no aceptados tributariamente:
Ao 2
1,250
c) Se contabiliz las estimaciones para cobranza dudosa, sin

haber tomado en cuenta las normas tributarias como los
requisitos de identicacin y otras exigencias que establece
la Ley del Impuesto a la Renta.
Provisin no aceptada tributariamente
Ao 2
500
Gastos por intereses
Gastos por intereses
Ao 1
Nota: El caso del activo adquirido por arrendamiento nanciero se trata si la

adquisicin hubiese ocurrido antes de la vigencia del D.L. 299, modicado
por el art. 6 de la Ley 27394.
Contabilizacin
x
DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA
2,328.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del primer ao.
N 249
HABER
1,200.00
1,128.00
IV

Anlisis de las diferencias temporales
a) Ventas a plazos
b) Provisiones para cobranza dudosa
c) Diferencias de depreciaciones
d) Operaciones leasing
e) Depreciaciones
f) Amortizaciones
Clculos del IR
DIF
Tributario Contable
(900.00)
450.00
450.00
b)
600.00
(1,800.00)
(1,200.00)
c)
1. Por la venta a plazos y la amortizacin por la compra de

activo jo mediante leasing, se paga de menos el Impuesto
a la Renta S/.2,700.00.
2. Se ha registrado contablemente como gastos del ejercicio
las provisiones para cobranza dudosa y las depreciaciones,
disminuyendo la base imponible tributaria, por lo que han
sido agregados para el pago del Impuesto a la Renta por
S/.1,500.00.
Diferencias temporarias de ms
e)
1,500.00
Diferencias temporarias de menos
d)
(2,700.00)
f)
(1,200.00)
Determinando la parte corriente y no corriente

Activo Corriente
Activos
Cobranza dudosa 450.00
450.00
Activo No Corriente
Activos
Depreciaciones
Depreciaciones leasing
Total Activos
Saldo Neto
Pasivos
Ventas a plazos 900.00
900.00
450
600
1050
1500
1,200
2,700
g)
Pasivos
Amortizacin
1,800
Total Pasivos
2,700
2,700
Es importante anotar que de acuerdo con la NIC 1 Presentacin

de estados nancieros, los activos y pasivos, determinados como
corrientes y no corrientes en el balance general, sern presentados como no corrientes, debido a que en realidad no signica
ni pagos ni cobros a efectuar, esta informacin, sin embargo,
debe revelarse en Nota a los estados nancieros.
Las diferencias temporales podran contabilizarse tambin de
la siguiente manera:
x
88 IMPUESTOS A LA RENTA
37 ACTIVO DIFERIDO
Corto plazo
450
Largo plazo
1050
49 PASIVO DIFERIDO
Corto plazo
900
Largo plazo
1800
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES APORTES AL
DEBE
HABER
2,328
1,500
2,700
1,128
3,828
3,828
Desarrollo Ao 2
Clculos del IR
DIF
Tributario Contable
Utilidad antes de impuesto
a) Ventas a plazos tributariamente
Las ventas a plazos del ejercicio a ms de 13
meses se reconoce en el siguiente ejercicio,
por ser exigible su cobrabilidad en ese perodo
N 249
1,500
(2,500)
IR
30%
1,500
(750)
Las ventas a plazos efectuados al ejercicio

anterior son considerados en el presente ao.
Intereses ganados y gastos financieros por
intereses.
Intereses exonerados tributariamente
Gastos por intereses tributariamente no
aceptados
Provisiones en el ejercicio no aceptados tributariamente por no haberse cumplido los
requisitos mnimos.
Provisiones del ejercicio.
Provisiones del ejercicio anterior que se
complet los requisitos exigidos por la norma
tributaria.
Las depreciaciones del activo jo adquiridos
en el ao desde el punto de vista nanciero es
mayor a la tasa tributaria.
Financieramente
20% 3000
Tributariamente
10% 1500
Multas pagadas al sector pblico no aceptado
tributariamente, pero que es un gasto para la
contabilidad nanciera.
Las depreciaciones del activo jo adquirido
mediante arrendamiento financiero, no se
acepta desde el punto de vista tributario; sin
embargo, la amortizacin es aceptada como
gastos del ejercicio.
Depreciaciones
Pago de las cuotas (capital)
Compras con boletas de ventas y otros documentos no aceptados tributariamente por
haber sobrepasado el lmite aceptable.
UTILIDAD IMPONIBLE
30% Impuesto a la Renta
UTILIDAD NETA
* DIFERENCIAS
T = TEMPORAL
P = PERMANENTE
3,000
(500)
(500)
500
500
IR
30%
900
1,100
330
(1,250)
(375)
1,500
450
2,100
2,100
2,000
(6,500)
205
1,155
347
809
T
T
205
3,805
1,142
2,664
600
(1,950)
P
(795)
Diferencias de impuestos
Tributario
Contable
Menor pago
347
1,142
(795)
Contabilizacin
x
DEBE
HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
1,141.50
881 Impuesto a la Renta - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del segundo ao.
795.00
346.50
Anlisis de las diferencias temporarias

a) Ventas a plazos
. Ventas del ejercicio diferidas
. Ventas ingresadas en el ao
c) Provisiones para cobranza dudosa
. Provisiones no aceptadas el ejercicio
. Provisiones del ao anterior aceptadas
d) Diferencias de depreciaciones
e) Operaciones leasing
. Depreciaciones
. Amortizaciones
(750.00)
900.00
150.00
330.00
(375.00)
(45.00)
450.00
600.00
(1,950.00)
(795.00)
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
1. Por las ventas a plazos S/.750.00 y la amortizacin de la deuda por la compra del activo jo adquirido mediante leasing
S/.1,950.00, determina un pago de menos del Impuesto a la
Renta de S/.2,700.00, acumulando un ahorro por esa cantidad.
2. Por el caso de cobranza dudosa S/.330.00 y las depreciaciones
S/.450.00 y S/.600.00, se han incrementado los gastos que no
son aceptados tributariamente, disminuyendo la base imponible, por lo que se reparan considerndose por tanto un monto
acumulado de ms por Impuesto a la Renta de S/.1,380.00.
3. Algunas diferencias producidas en el ejercicio anterior han
sido revertidas en el presente ejercicio, tal es el caso de las
ventas a plazos y las provisiones para cobranza dudosa debido a que en este ejercicio se han cumplido con lo requisitos
que exigen las normas tributarias.
. Ventas a plazos
. Provisiones para cobranza dudosa
900.00
(375.00)
525.00
Diferencias temporales de ms
Amortizacin
Venta plazos
Diferencias aos anteriores

Venta del ao anterior
Prov. ao anterior
49 GANANCIAS DIFERIDAS
Corto plazo
Corto plazo
750
Largo plazo
1,950
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES APORTES AL
Corriente
Activos
Cobranza dudosa
900.00
(375.00)
525.00
Prov. del ejercicio

Dif. depreciacin
Deprec. leasing.
780
Pasivos
Ventas a plazos
750.00
Ingresos ejercicio anterior (900.00)
(150.00)
Pasivos
Amortizacin
1,950.00
Total Pasivos
1,950.00
1,800.00
1,800.00
Este efecto de las diferencias temporales podra contabilizarse

tambin de la siguiente manera:
88 IMPUESTOS A LA RENTA
37 ACTIVO DIFERIDO
Corto plazo
Largo plazo
37 ACTIVO DIFERIDO
Corto plazo
330
1,050
DEBE
900
1,200
2,100
2,505
1,995
4,500
HABER
1,142
1,380
Pasivos
Ventas a plazos
347
3,422
750
750
Pasivos
Amortizacin
3,750
Total Activos
3,750
4,500
4,500
375
900
1650
49 Pasivo Diferido
No Corriente
1,800
1,950
2,100
3,750
Balance
37 ACTIVO DIFERIDO
Corto plazo
Largo plazo
Corto plazo
Largo plazo
Subtotal
Saldos
Totales
Debe
2,880
780
2,100
900
900
3,780
1,995
5,775
37 Activo Diferido
1,500
375
1,380
2,880
375
2,700
49 Pasivo Diferido
Corriente
900
900
750
37 Activo Diferido
No Corriente
1050
1050
Determinando la parte corriente y no corriente del ejercicio
405
405
37 Activo Diferido
Corriente
450
375
330
330.00
450.00
600.00
1380.00
Corriente
Activos
Cobranza dudosa
330.00
Cobranza del ejerc. anterior (375.00)
(45.00)
No Corriente
Activos
Depreciaciones
450.00
Depreciaciones leasing
600.00
1,050.00
Total Activos
1,005.00
Saldo Neto
795.00
1,800.00
900
Parte corriente y no corriente de los saldos acumulados
Total Activos
Saldo Neto
(1,950.00)
(750.00)
(2,700.00)
HABER
3,422
No Corriente
ACTIVOS
Depreciaciones
Depreciaciones Leasing
Diferencias temporarias de Ms
DEBE
2,880
375
2,505
2,880
Haber Deudor Acreedor

375
2,505
375
405
2,100
5,400
4,500
1,650
750
3,750
3,750
5,775
2,505
4,500
1,995
5,775
4,500
4,500
49 Pasivo Diferido
900
2,700
2,700
900
4,500
5,400
5,400
5,400
Continuar en la siguiente edicin.
Glosario Contable
1. Qu se entiende por provisin segn la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes?
La norma seala que una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
IV-14
Instituto Pacfico
2. Qu se entiende por pasivo segn la NIC 37 Provisiones, pasivos

contingentes y activos contingentes?
Segn la norma contable, un pasivo es una obligacin presente de la entidad,
surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benecios econmicos.
N 249

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ttulo : Costos para la gerencia - Parte final

Ventas (180,000 unidades)

Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

(-) Costo variable (180,000 unidades)

4. Costos relevantes de corto plazo

Segunda Quincena - Febrero 2012

Costos para la gerencia (Parte final)

La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/.3.40 cada

(-) Costo variable

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el

Se plantea la siguiente ecuacin: I = VP

Es la planicacin de largo plazo, que implica un anlisis de la

S/.12,950 = S/.3,000 x Factor del VP

a. Valor Presente Neto (VPN)

Regla de decisin: si el VPN es positivo, acepte el proyecto. De

Por consiguiente, TIR = 18% + 0.177 (20% - 18%)

El clculo del factor se realiz basndose en a la frmula de una

La tabla II del Cuadro N 2 muestra los factores del Valor

b. Tasa Interna de Retorno

El valor presente neto de la inversin es positivo (S/.4,000),

S/.3 000 x VP de la anualidad de S/.1.00 por 10 aos y 12%

Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la tabla

Valor Presente (VP) de los ingresos de caja:

(S/.3 000 x (5.65))

Factor del VP=

Caractersticas del presupuesto de capital

Segunda Quincena - Febrero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Mtodo de perodo de repago

recuperar el monto de capital invertido

Basado en el mtodo de ensayo y error, el

de 4 aos (S/.200 + S/.400+ S/.600 +

Anlisis e interpretacin de estados

Indicadores financieros de la SMV (Parte final)

A modo de ejemplo, los estados nancieros que han de ser

Una propuesta de inversin se debe juzgar

Comercial La Mercantil S.A.C.

Segunda Quincena - Febrero 2012

Otras cuentas por Pagar

Result. Antes de Impuesto a la Renta

Empresa Comercial La Mercantil S.A.C.

Remuneraciones por pagar

Particip.,de los trabajadores por pagar

Ctas. por Pagar Comerc.-Relacionad.

Facturas por pagar, boletas y otros

Letras por pagar

Prst. de instit. nanc. y otras entidad.

RESULTADO DEL EJERCICIO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Gastos de Personal,Direct. y Gerentes

Gastos de Serv. Prest. por Terceros

Gastos por Tributos

Arbitrios municipales y seg. ciudad.

Otros Gastos de Gestin

Otros gastos de gestin

Intereses y gastos por prstamos

Provisiones del Ejercicio

Deprec. inm, maq. y equipo-Costo

Otros Ingresos de Gestin

Otros ingresos de gestin-Reparaciones