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El Beneficio Fiscal Del Arrendamiento Financiero
El Beneficio Fiscal Del Arrendamiento Financiero
El beneficio fiscal
del arrendamiento
financiero; breve anlisis
C.P.C. Mayra Eugenia Ramos Hernndez
Siglas utilizadas
Cdigo Fiscal de la Federacin
CFF
CCF
Codigo Civil Federal
IVA
Impuesto al Valor Agregado
ISR
Impuesto Sobre la Renta
IMPAC
Impuesto al Activo
LGOAAC Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares de Crdito
LIMPAC Ley del Impuesto al Activo
LISR
Ley del Impuesto Sobre la Renta
LIVA
Ley del Impuesto al Valor Agregado
RIMPAC Reglamento de la Ley del Impuesto
al Activo
RFC
Registro Federal de Contribuyentes
SHCP
Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico
I. Introduccin
Esta importante fuente de financiamiento es utilizada tanto por Personas Fsicas como por las Personas Morales, pues les brinda la posibilidad de
allegarse de bienes de larga duracin sin destinar
de forma inmediata una gran cantidad de recursos
para adquirir equipos de oficina, industriales, de
transporte, de cmputo, etc.
Actualmente, uno de los instrumentos financieros ms eficaces para adquirir o incrementar el patrimonio personal o empresarial es, sin lugar a dudas, el Arrendamiento Financiero. Pero adems de
las ventajas financieras que ofrece este instrumento, tambin lleva consigo ventajas fiscales que las
empresas pocas veces analizan debido a que las
primeras son muy atractivas a simple vista. Por
tanto, en estos apuntes, nuestro propsito ser
mostrarlo como fuente de financiamiento, que
adems de ser una gran opcin financiera tiene
NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 402
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La forma en que nos apoyaremos para este breve trabajo es alrededor de una consulta hipottica
en cuanto a las personas que intervienen, pero real
respecto de los fenmenos del mercado.
II. Planteamiento prctico
La Zancadilla, S.A. de C.V. es una empresa dedicada a la produccin de telas para la confeccin de
ropa femenina. Dicha empresa cuenta actualmente
con 20 camionetas, pero quiere expandir su mercado, por lo que desea adquirir un nuevo lote de 5
camionetas ms para el reparto de sus mercancas;
sin embargo, actualmente la empresa tiene problemas de liquidez, por lo que no cuenta en este momento con los recursos necesarios para comprarlas
al contado y desea hacerlo a crdito mediante la
figura del Arrendamiento Financiero.
Las caractersticas del equipo de transporte que
se desea adquirir son las siguientes: 5 camionetas,
marca Ford, capacidad de 3 1/2 toneladas, modelo 2005.
origen.
2. Modalidades aplicables a la adquisicin de
flotillas dentro del Arrendamiento Financiero.
3. Procedimiento a seguir de las principales
Arrendadoras Financieras que otorgan crdito para automviles.
4. Tratamiento fiscal que tienen las operaciones realizadas mediante el contrato de
Arrendamiento Financiero, tocando puntos
como: porcentajes de deduccin, tratamiento
de intereses, opciones terminales, entre otros;
este anlisis enunciar cuestiones sobre LISR,
LIVA, CFF, LIMPAC, as como a sus respectivos
reglamentos.
Formalidad
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La prdida parcial o total de los bienes, sin importar si es por causa de fuerza mayor o caso fortuito.
Prdidas, robos, destruccin o daos que sufrieren los bienes dados en arrendamiento financiero.
Ninguna de estas eventualidades liberar al
arrendatario del pago de la contraprestacin
(Artculo 31 LGOAAC).
Existe la obligacin de contar con seguro o garanta que cubra los daos o perjuicios en los
bienes (Artculo 34 LGOAAC). Las primas y los gastos de seguro debern ser pagados por la arren26
En el contrato debe sealarse como primer beneficiario a la Arrendadora Financiera, a fin de que
haga frente a las responsabilidades a que qued
obligada como propietaria real de los bienes. Si el
cobro del seguro resulta insuficiente, entonces la
arrendataria queda obligada al pago de los faltantes (Artculo 34 LOAAC).
Incumplimiento de obligaciones del arrendatario
Desde un punto de vista fiscal, el Arrendamiento Financiero es un contrato que mezcla dos figuras, que son: el Arrendamiento de Bienes y la Enajenacin de los mismos, esto de conformidad con el
Artculo 14. Frac. IV del propio CFF, el cual considera como enajenacin las operaciones realizadas
mediante el Arrendamiento Financiero, siendo esto
corroborado tanto por el Artculo 8 de la LIVA, el
cual define lo que se considera como enajenacin,
remitindonos implcitamente al Artculo 14 del
CFF y por el Artculo 14 de la LIMPAC, estableciendo
que en esa Ley se considera MOI y activo fijo, lo que
la LISR considera como tales, por lo cual podemos
decir que como todas estas leyes se encuentran
relacionadas, para efectos fiscales el Arrendamiento Financiero sin duda se considera una enajenacin.
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Finalmente, con relacin al IMPAC podemos concluir que a la inversin adquirida bajo este esquema se le dar el tratamiento de activo fijo, ya que
Reglamento de la LIMPAC, en su Artculo 5-A, seala
que los bienes objeto de contrato de Arren-damiento Financiero forman parte del valor del activo del
arrendatario, por lo tanto, tambin causan este
impuesto.
El Arrendamiento Financiero es una figura jurdica totalmente respaldada en el mbito legal y fiscal en base a la LGOCAAC y a las diversas disposiciones fiscales. Por lo tanto, de entrada, nuestro
cliente se encuentra en total facultad de llevarla a
cabo, asumiendo el papel del arrendatario.
En cuanto al ISR, la nica desventaja que tendra La Zancadilla S.A. de C.V. es en lo relativo al
ajuste anual por inflacin a que se refiere el Artculo 46 de la LISR, debido a que el Artculo 48 de la
misma, considera como deuda cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento derivada de contratos de Arrendamiento Financiero.
Con lo anterior se corre el riesgo de que el saldo
promedio anual de crditos sea inferior al saldo
promedio anual de deudas, obteniendo como resultado una ajuste anual por inflacin acumulable
para efectos de declaracin anual.
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culo 12 LIVA.
Con base a nuestro anlisis realizado, concluimos que la primera modalidad no es recomendable, puesto que la empresa pudiera cambiar de opinin en cuanto a la opcin terminal del contrato, a
medida que vaya transcurriendo el plazo del
arrendamiento y verse forzada a pagar las consecuencias de dicha accin.
Por lo que respecta a la segunda modalidad antes mencionada, en nuestra opinin es la ms conveniente en estos momentos para La Zancadilla
S.A. de C.V., pues al adoptar esta modalidad, la
empresa, vendera sus bienes al arrendador para
que posteriormente este ltimo se los arriende a
ella misma, logrando con ello una fuente de fondos
en efectivo para continuar sus operaciones o inyectarle ese dinero al negocio y al mismo tiempo puede depreciar y diferir impuestos.
al vender sus bienes a la Arrendadora, tiene la facultad para terminar de deducir en el ejercicio en
que esto ocurra la parte an no depreciada de los
mimos, logrando as disminuir en gran porcentaje
la carga fiscal, a la vez que obtiene liquidez para
utilizarlo de acuerdo a sus necesidades.
Bibliografa
Arce, G. J. Contratos Mercantiles Atpicos,
Trillas, 1994, tercera reimpresin.
Cdigo Civil Federal.
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito.
Ley del Impuesto al Activo.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo.
www.condusef.com.mx