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ASOCIACION EN PARTICIPACION

DEFINICION DE LA ASOCIACION EN PARTICIPACION EN LA LEY GENERAL DE


SOCIEDADES MERCANTILES
El artculo 252 de la Ley General de Sociedades seala que la asociacin en
participacin es un contrato por el cual una persona concede a otras que le aportan
bienes o servicios, una participacin en las utilidades y en las perdidas de una
negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio.
Por su parte el artculo 25 del Cdigo Civil Federal seala quienes son considerados
como personas morales y asi tenemos que: Son personas morales:

La nacin, los Estados y los municipios.


Las dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley;
Las sociedades civiles o mercantiles.
Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiera la

fraccin XVI del articulo 123 de la Constitucion Mexicana.


Las sociedades cooperativas y mutualistas.
Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines polticos,
cientficos artsticos, de recreo o cualquiera otro fin licito, siempre que no
fueren desconocidas por la ley, y
Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los trminos del
articulo 2736.

En s, la asociacin en participacin no es una persona moral, ya que no est


constituida como lo hacen las personas morales en las que existe una acta
constitutiva y que indica todo lo referente a su constitucin no teniendo la validez sin
su inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad y Comercio. Pero la Ley General

de Sociedades Mercantiles la enmarca, es una especie de sociedad, llamada


Asociacin en la que una persona llamada asociante le permite a otra u otras, llamada
o llamadas asociada o asociadas, el obtener una utilidad o prdida, pero todo
estipulado en un contrato.
Dos son los sistemas propuestos para caracterizar la asociacin en participacin; uno,
la considera como una sociedad momentnea; el otro, como una sociedad oculta.
La sociedad momentnea es aquella constituida para llevar a cabo la celebracin de
un solo acto jurdico o de un nmero determinado de actos jurdicos, una vez
realizados desaparece la asociacin que al efecto se constituy.

ES UN CONTRATO O CONVENIO
El artculo 252 de la Ley General de Sociedades establece que la asociacin en
participacin es un contrato por el cual una persona concede a otras que le aporta
bienes o servicios, una participacin en las utilidades y en las perdidas de una
negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio. Sin embargo, en
materia fiscal, el artculo 17-B del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que es un
convenio, el cual a letra dice:
Para los efectos de las disposiciones fiscales, se entender por asociacin en
participacin al conjunto de personas que realicen actividades empresariales con
motivo de la celebracin de un convenio y siempre que las misma, por disposicin
legal o del propio convenio, participen de las utilidades o de las perdidas, derivadas de
dicha actividad. La asociacin en participacin tendr personalidad jurdica para los
efectos del derecho fiscal cuando en el pas realice actividades empresariales, cuando
el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando se de alguno de los

supuestos establecidos en el artculo 9 de este cdigo. En los supuestos mencionados


se considera a la asociacin en participacin residente en Mxico.

La asociacin en participacin es un contrato por el cual una persona concede a otras,


que le aporten bienes o servicios, una participacin en las utilidades y en las prdidas
de una negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio.
De acuerdo a lo anterior puede establecerse:
La asociacin en participacin es un contrato bilateral o plurilateral donde
intervienen el asociante y los asociados.
El contrato debe constar por escrito.
El contrato no est sujeta a protocolizacin ante notario, ni a inscripcin en el
registro pblico de comercio.
La asociacin en participacin carece de: NOMBRE, DOMICILIO y
PERSONALIDAD JURDICA.
El asociante obra en nombre propio frente a terceros.
No existe relacin entre los terceros y los asociados.
El asociante responde ilimitadamente.
Los asociantes responden hasta por el monto de sus aportaciones, luego
entonces las prdidas que correspondan a los asociados no podrn ser
superiores al valor de sus aportaciones.

Salvo pacto en contrario para la distribucin de las utilidades se tomar como


base el importe del capital pagado.
El hecho de que muera o se inhabilite un asociado no implica la desaparicin
de la asociacin.

La administracin de la asociacin puede hacerse:


1. Por el asociante (gestor)
2. Por uno o ms asociados (gestores)
El gestor o los gestores pueden tener poderes generales o especiales para realizar los
actos de la asociacin y rendir cuentas en los trminos que fije el contrato de
asociacin.
La disolucin y liquidacin de la asociacin en participacin salvo pacto en contrario
se regirn por las disposiciones establecidas para la sociedad en nombre colectivo en
cuanto no contravengan lo dispuesto para ellas en la ley.
Aspectos contables:
La contabilidad de la asociacin puede llevarse:
En los libros del asociante (gestor)
En los libros de los asociados (gestores)
En los libros especiales que se habrn para la asociacin.

CARACTERISTICAS
Se requieren mnimo dos partes.
No tiene personalidad jurdica.
No cuenta con una razn o denominacin social.
No tiene un patrimonio social ni se crea un patrimonio comn entre el asociante y el
asociado.
El asociante es el responsable de actuar como el representante legal y el encargado
de la administracin del negocio.
Existe un inters comn entre el que realiza la actividad y el que aporta el capital.
Las utilidades y prdidas se distribuyen segn lo pactado en el contrato.
Las prdidas de los asociados no pueden exceder su aportacin.
En ningn momento puede adquirir la forma de una sociedad mercantil.
Se administra conforme a las reglas aplicables a las sociedades en nombre colectivo
(ver ficha M1-F 8) en cuanto al funcionamiento, disolucin y liquidacin.

OBLIGACIONES DE LAS PARTES


El asociante debe entregar al asociado las utilidades y reintegrarle sus aportaciones
cuando

no

se

haya

pactado

la

transmisin

de

propiedad.

El asociado debe efectuar las aportaciones a que se comprometi y participar en los


riesgos

del

negocio

El asociante debe desempear sus actividades sin la intervencin directa del


asociado.
El asociado disfruta de las utilidades que se generen o corre tambin con las prdidas,
segn sea el caso. l es el responsable de su inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes.

El asociante es responsable administrativamente de:


Contabilidad
Expedir comprobantes
Valuar y controlar inventarios

Llevar el registro de acciones y certificados de aportacin patrimonial.


Llevar el registro de utilidades.
Formular un estado de posicin financiera.
Levantar inventario de existencias al finalizar cada ejercicio fiscal.
Presentar declaraciones anuales.
Registrar la adquisicin de monedas extranjeras.
Efectuar retenciones y entero de los impuestos que establezcan la legislacin fiscal.

Los asociados deben inscribir la asociacin en participacin en el Registro Federal


de

Contribuyentes con el fin de hacer la distincin de los ingresos por posibles

actividades

propias.

Permite la obtencin de financiamiento sin necesidad de emitir bonos u obligaciones,


evitando tambin prstamos que requieren ser respaldados con garantas.
Se

distribuye

el

riesgo

para

el

Se trabaja en conjunto para lograr una ganancia adicional.

negocio

especfico.

Ley del Impuesto Sobre la Renta (en lo sucesivo LISR)


Definicin de Personas Morales
El Artculo 8 de la LISR seala que:
Cuando en esta Ley se haga mencin a Persona Moral, se entienden comprendidas,
entre otras:

Las sociedades mercantiles.

Los

organismos

descentralizados

que

realicen

preponderantemente

actividades empresariales.

Las instituciones de crdito.


Las sociedades y asociaciones civiles.
La Asociacin en Participacin cuando a travs de ella se realicen actividades
empresariales en Mxico.

Como ya se ha mencionado, para efectos fiscales la Asociacin en Participacin est


considerada dentro de la lista de Personas Morales cuando se realicen actividades
empresariales a travs de esta figura.
En este sentido, la Asociacin en Participacin debe cumplir con todas las
obligaciones establecidas en el Ttulo II que regula el Rgimen General de las
Personas Morales.

Pagos provisionales de ISR


Las Asociacin en Participacin debern realizar pagos provisionales de ISR
aplicando las mismas disposiciones que para las Personas Morales. A continuacin se
mencionan las principales:
Se tiene la obligacin de hacer pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago
como toda Persona Moral, por el ejercicio de inicio de operaciones no se tiene
obligacin de hacer pagos provisionales.
Utilidad fiscal para pagos provisionales

Se determinar la utilidad fiscal para el pago provisional multiplicando el coeficiente de


utilidad que corresponda, por los ingresos nominales correspondientes al periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere
el pago y, en su caso, se le restarn las prdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendiente

de

disminuir

actualizadas.

Los pagos provisionales sern las cantidades que resulten de aplicar la tasa
establecida en el Artculo 10 de la LISR (30% para 2005), sobre la utilidad fiscal que
se determine en los trminos del prrafo anterior, pudiendo acreditarse contra el
impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con
anterioridad. Tambin podr acreditarse contra dichos pagos provisionales la retencin
que se le hubiera efectuado al contribuyente en el periodo por instituciones del crdito.
Coeficiente de utilidad (CU)
Se calcular el CU correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se
hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, se adicionar la
utilidad fiscal o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, segn sea el caso, con el importe de la deduccin inmediata de
inversiones. El resultado se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad
conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, se aplicar el correspondiente al ltimo
ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio
sea anterior en ms de cinco aos a aqul por el que se deban efectuar los pagos
provisionales.
Impuesto anual a cargo de las Personas Morales

Las A en P debern calcular el ISR, aplicando al resultado fiscal obtenido en el


ejercicio la tasa del 30% (para el ejercicio de 2005).
Determinacin del Resultado Fiscal
La base para el pago del ISR anual de las A en P se calcular de la siguiente forma:
Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la LISR.
A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales
pendientes

de

aplicar

de

ejercicios

anteriores

actualizadas.

Prdidas Fiscales pendientes de amortizar


La Asociacin en Participacin, al igual que las dems Personas Morales, podr
amortizar, en su caso, el monto de las prdidas fiscales que generen en su operacin,
contra las utilidades futuras generadas por la misma.
Ajuste anual por inflacin
Al ser considerada una Persona Moral, la Asociacin en Participacin tiene la
obligacin de calcular el ajuste anual por inflacin, al cierre de cada ejercicio, de
conformidad con lo siguiente:
1. Determinarn el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de
sus crditos.

El saldo promedio anual de los crditos o deudas ser la suma de los saldos al ltimo
da de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el nmero de meses del
ejercicio, sin incluir en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se
devenguen en el mismo.
2. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio
anual de los crditos, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el
resultado

ser

el

ajuste

anual

por

inflacin

acumulable.

Cuando el saldo promedio anual de los crditos sea mayor que el saldo promedio
anual de las deudas, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el
resultado

ser

el

ajuste

anual

por

inflacin

deducible.

3. El factor de ajuste anual ser el que se obtenga de restar la unidad al cociente que
se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del ltimo mes del
ejercicio de que se trate, entre el citado ndice del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior.
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual ser el que se
obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del ltimo mes de ejercicio de que se trate, entre el citado
ndice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercido de que se trate.
4. Los crditos y las deudas en moneda extranjera se valuaran a la paridad existente
al primer da del mes.