rea: TRIBUTARIA

Contenido:

INFORME TRIBUTARIO:
- El Sistema Tributario .........................................................................................................................................................................................

I-1

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:

- Casos de Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas ..................................................................................

I-4

LEGISLACIN COMENTADA:
- Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago ............................................................................................................................. I-11
- Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles .............................................................................. I-13
- Ley que dispone la extincin del IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros .............................. I-14
TRIBUTACIN MUNICIPAL
- Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006 ............................................................ I-15
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................
JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ...........................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS .......................................................................................................................................................................

I-18
I-20
I-21
I-22

El Sistema Tributario

1. Introduccin
La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala lo siguiente: Este
Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
En este sentido, entendemos que, las disposiciones del Cdigo Tributario son
aplicables a todos los tributos (impuestos, tasas, contribuciones) que conforman
el Sistema Tributario peruano.
Por ello que en esta oportunidad, intentaremos un acercamiento al Sistema Tributario Peruano, pero antes de ello, analizaremos algunos conceptos generales
del Sistema Impositivo y del Sistema Tributario en general.
2. Bases de un Sistema Impositivo
Debe existir simplicidad en relacin al nmero de impuestos que el Estado establezca.
Debe haber estabilidad en el Sistema Tributario, para lo cual se debe considerar
la estructura econmica del pas y las caractersticas de la economa nacional.
Asimismo, hay que dar preferencia a los
impuestos directos cuya incidencia es conocida o fcilmente determinable.
Se debe buscar un mnimo de renta totalmente exenta de impuestos directos, as
como la supresin de los impuestos indirectos, que grave artculos de primera
necesidad.
*

Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per y de la UNMSM

* * Asistente de Docencia de Derecho Tributario de la PUCP

Debe existir una discriminacin adecuada

entre las rentas del capital y las rentas provenientes del trabajo, con la finalidad de concederles a stas (rentas provenientes del trabajo) un trato tributario ms favorable.
Se debe organizar el sistema tributario en
tal forma que permita ser aplicado con
fines econmico-nacionales, tanto en las
relaciones a las materias imponibles como
en las alcuotas de los impuestos.
Lo ideal es que exista una clara reglamentacin legal de cada impuesto, de tal forma que se facilite a los contribuyentes el
cumplimiento de las leyes tributarias. Finalmente debe existir prevencin y fuertes sanciones al fraude fiscal.
3. El Sistema Tributario
3.1. Concepto
Sistema Tributario es el conjunto de tributos interrelacionados que se aplican en
un pas en un momento determinado.
En este sentido, se debe tener presente que,
el conjunto de tributos vigentes reunidos
no constituye de por s solo un Sistema
Tributario, ya que, el concepto de sistema
tiene implcito que se trate de un conjunto
ordenado y coordinado de tributos, de tal
manera que se trate de un todo orgnica
y sistemticamente ordenado.
La coordinacin que debe tener todo sistema tributario puede ser obra del legislador o el resultado de la evolucin histrica. En este sentido, como veremos ms
adelante un sistema tributario puede ser
racional o histrico.
Veamos, que seala Villegas(1) como caractersticas generales del sistema tributario racional, tenemos:
1. Desde un aspecto fiscal, es necesario
que los tributos que constituyen el sis(1) Curso de finanzas, derecho financiero y tributario Ediciones Depalma, Buenos Aires, Edicin 1998. p. 524

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N
F
O
R
M
E

tema sean productivos y que originen

un rendimiento suficiente, tanto en
pocas normales como anormales.
2. Desde el punto de vista econmico es
necesario que el sistema tenga la flexibilidad funcional suficiente para convertir
la fiscalidad en un instrumento de promocin econmica, y no, por el contrario, que trabe la produccin nacional.
3. Desde el aspecto social, los tributos
deben ocasionar un sacrificio mnimo
al contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn
su aptitud de prestacin patrimonial.
4. Desde el aspecto administrativo, es necesario que el sistema sea lo ms simple posible, de manera que produzca
certeza en el contribuyente con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc.
Todo ello debe surgir de normas claras
y precisas, y con la publicacin debida;
adems, el pago debe resultar cmodo
en cuanto a la poca en que el contribuyente se halle presumiblemente en
mejores condiciones econmicas para
efectuar la erogacin que significa el
tributo; por ltimo, es necesario que el
fisco recaude sus impuestos con el
menor costo posible.
3.2. Lmites al Sistema Tributario
Antes de describir los lmites al Sistema
Tributario tenemos que tener en cuenta
un concepto ms amplio que es el Sistema Jurdico.
Segn el profesor Marcial Rubio Correa(2):
Cada Estado contemporneo establece
su propio sistema jurdico y, en trminos
generales, sus disposiciones se rigen as:
- En el mbito espacial, dentro del territorio del Estado del que se trate.
- En el mbito temporal, a partir de su
plena entrada en vigencia. ().
(2) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin
al Derecho. Coleccin de textos jurdicos de la PUCP. Fondo
Editorial. 2006. p.321.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109

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SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Carmen del Pilar Robles Moreno*

Martha Pebe Daz**
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per y de UNMSM

1-1

INFORME TRIBUTARIO

Entonces el Sistema Tributario por pertenecer al Sistema Jurdico Peruano tiene

que partir de esa premisa para establecer
sus lmites: espacial y temporal.

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

3.2.1. Limitacin Espacial

Como sabemos, el Sistema Tributario debe
estudiarse en relacin a un pas concreto,
no obstante ello, pueden haber Sistemas
Tributarios semejantes en varios pases,
pero siempre existen peculiaridades nacionales que lo diferencian de los otros.
En este sentido, cada conjunto de tributos
es el resultado de las instituciones jurdicas
y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la
forma de distribucin de ingresos, de su
sistema econmico, entre otros aspectos.
Esa es la razn por la cual no se puede
establecer un Sistema Tributario modelo
para todos los pases, (como se ha podido hacer con el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina) ya que el Sistema Tributario est integrado con los variados tributos que cada pas adopta, segn su produccin, su naturaleza geogrfica, su forma poltica, sus necesidades, sus tradiciones. En este sentido, as
como no puede prescindirse del pasado
tampoco se puede despreciar los factores
polticos, morales, psicolgicos, inclusive
los religiosos de cada pas.

1-2

3.2.2. Limitacin Temporal

As como hay lmite espacial, tambin existe
el lmite temporal, en este sentido, debe limitarse el estudio de un Sistema Tributario a
una poca determinada, ya que, la evolucin
social y econmica general necesita la adecuacin de las normas legales. Por ello, se
dice, que el derecho debe seguir a la vida, ya
que, de lo contrario se convierte en algo carente de significado humano.
En este orden de ideas, consideramos que
en alto grado, las normas tributarias se
distinguen por su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad, es por ello necesario
dar a los estudios del Sistema Tributario
un contenido temporal concreto.
Es por ello que, para estudiar la parte especial del Derecho Tributario, diremos en
nuestro caso, el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, entre otros, es necesario conocer los lineamientos generales del Sistema Tributario.
Por ello, ser necesario: i) examinar cuales
son los problemas que derivan de la
tributacin considerada como un todo,
ii) como se combinan entre s los tributos,
iii) cuales son las tendencias que siguen
en su evolucin, iv) cuales son los problemas de poltica econmica, de poltica financiera y de administracin fiscal a que
se ve avocado el Sistema Tributario al cual
pertenecen determinados tributos.
3.2.3. Rgimen y Sistema Tributario
La totalidad de los tributos vigentes en un
pas, no es siempre a la vez un conjunto o
INSTITUTO PACFICO

sistema razonable y eficaz, por ello, se dice

que el concepto de Sistema Tri-butario es
inadecuado para el conjunto catico de
tributos que pueden existir en la prctica
en un pas en determinado momento.
Por ello, Sistema Tributario se considera a
un conjunto racional y armnico de partes que forman un todo reunidos cientficamente por unidad de fin.
En cambio cuando las reglas se imponen
o se siguen en forma inorgnica, sin orden y sin investigacin de causas, con el
solo propsito de lograr ms fondos para
el fisco, podramos sealar que estamos
en presencia de un rgimen tributario y
no de un sistema tributario.
En razn de ello, se dice que debera aceptarse que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como una aspiracin, como una ilusin, una quimera,
ms que como una explicacin de algo
verdaderamente existente.
El profesor Jorge Bravo Cucci(3) por el contrario sostiene que el sistema tributario no
es sinnimo de perfeccin ni refiere, necesariamente, a un todo lgico y coherente:
por el contrario, pocas veces un sistema
tiene tales cualidades (nosotros consideramos que el hecho que pocas veces el
sistema tributario sea lgico y coherente
no significa que no deba serlo, todo lo
contrario, a ello debemos aspirar). El mismo autor seala que cuando se hace alusin al sistema tributario, debe entenderse por tal al conjunto de normas jurdicas
que establecen tributos (normas de conducta) y las que regulan los procedimientos y deberes formales necesarios para
hacer posible el flujo de tributos al Estado,
as como las que contienen los principios
del Derecho Tributario, usualmente sedimentadas en el texto Constitucional (normas de estructura). Por tanto Sistema Tributario es el conglomerado de normas
jurdicas que regulan en su integridad el
fenmeno tributario, sean estas normas
de estructura o normas de conducta. En
consecuencia, el sistema tributario es ms
amplio que el rgimen tributario, el cual
slo comprende a las normas referidas a
los tributos (normas de conducta)(4).
Por otro lado, debemos sealar que el xito
de un Sistema Tributario descansa en la eficiencia de su Administracin Tri-butaria y
en la conciencia tributaria de los ciudadanos. El contribuyente debe saber y tomar
conciencia de que si le asigna un determinado rol al Estado, es su deber dotarlo de
los recursos necesarios para que pueda
cumplirlos, ya que de lo contrario, sin recursos el Estado por ms buena voluntad que
tenga, no podr asumir los gastos que demandan satisfacer las necesidades pblicas de los ciudadanos en su conjunto.
3.3. Tipos de Sistemas Tributarios
1. Racional
Un sistema tributario es racional cuan(3) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario.
Palestra Editores. Lima. 2003. p. 134.
(4) Ibidem pp.133-134.

do el legislador es quien crea deliberadamente la armona entre los objetivos que se persigue y los medios empleados
2. Histrico
Un sistema tributario es histrico, cuando tal armona se produce sola, por espontaneidad de la evolucin histrica.
Como sabemos, los sistemas tributarios
son el resultado de procesos evolutivos histricos, y cuando el terico acta armonizando la estructura tributaria, no hace otra
cosa que recibir la esencia de instituciones
tributarias tales como se pre-sentan en ese
momento y darles la mxima racionalidad
posible. Es por ello que, no puede hacerse
una clara distincin entre sistemas tributarios racionales e histricos.
Nosotros consideramos que no existe un sistema tributario slo racional o solo histrico,
lo que sucede es que probablemente uno
de ellos prime ms que el otro, pero en todo
sistema tributario confluyen ambos.
Requisitos del Sistema Tributario Racional:
1. Aspecto Fiscal.- Es necesario que los
tributos que constituyen el Sistema Tributario sean productivos y originen un
rendimiento suficiente.
2. Aspecto Econmico.- Es necesario que
el sistema tributario tenga flexibilidad
funcional suficiente para convertir la
fiscalidad en un instrumento de promocin econmica y no que trabe la
produccin nacional.
3. Aspecto Social.- Los tributos deben
ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su capacidad econmica.
4. Aspecto Administrativo. Es necesario
que el Sistema Tributario sea lo ms
simple posible, de manera que produzca certeza en el contribuyente con
respecto del pago, lugar y fecha, etc.
Normas claras, precisas, el pago debe
resultar cmodo en relacin a los ingresos del contribuyente. Es necesario
que el fisco recaude los tributos con el
menos costo posible.
4. Caractersticas del Sistema
Tributario
El profesor Ruiz de Castilla(5), seala como
las caractersticas del Sistema Tributario a
las siguientes:
1) Respecto del principio de equidad
El tributo debe guardar proporciones razonables.
1.1Presin Tributaria
La equidad significa que debe existir una
relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para desti(5) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON. Francisco. "Sistema
Tributario y Equidad". En Revista El Foro del Colegio de
Abogados De Lambayeque, Ao 2002, p. 55.

REA TRIBUTARIA

1.2.Clases de Equidad
La equidad horizontal significa que los
contribuyentes que se encuentran en
una misma situacin deben soportar
idntica carga tributario. La equidad vertical implica que los contribuyentes que
tienen menor capacidad contributiva
asumen menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen
una mayor riqueza soportan una carga
tributaria ms elevada.
1.3.Progresividad y regresividad
Un sistema tributario es progresivo cuando afecta ms a los que ms tienen y
grava menos a los que menos riqueza
poseen. Un sistema tributario es regresivo cuando afecta ms a los que
menos tienen. El impuesto tambin es
regresivo si grava menos a los que ms
riqueza poseen.
2) Respeto del principio de simplicidad
Los tributos se deben traducir en frmulas
que deben ser las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por parte de los contribuyentes y
para propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria en sus labores de recaudacin y fiscalizacin.
3) Coherencia de objetivos entre la poltica econmica, poltica fiscal y, por
ende, poltica tributaria
Los pases desarrollados trabajan la reforma de sus sistemas tributarios acentuando
su preocupacin en los efectos econmicos de los tributos, ms que en los problemas de financiamiento del Estado. A la inversa, los pases en vas de desarrollo suelen enfrentar la reforma de sus sistemas
tributarios ms preocupados en el modo
de cubrir los dficit fiscales, que en el impacto econmico de las nuevas medidas
tributarias. En el Per, es frecuente advertir
incoherencias entre la poltica econmica y
la poltica tributaria. Por ejemplo, existe
dbil infraestructura vial en la amazona.
Entonces Cmo se va alentar la produccin en la amazona, si las empresas no
cuentan con carreteras para transportar su
mercadera?.
4) Articulacin entre los tributos
Un sistema tributario supone la acumulacin de tributos que apuntan a las familias
y empresas. Esta serie de tributos se debe
encontrar debidamente ensamblada para
lograr la presin tributaria deseada y para
producir determinados efectos en la economa. Lo contrario genera distorsiones.
5) Eficiencia de las Administraciones
Tributarias
Los sistemas tributarios deben adaptarse
a las posibilidades y limitaciones de las
Administraciones Tributarias competentes.

En el Per existe una marcada diferencia

entre los niveles de eficiencia de SUNAT y
la mayora de las Administraciones
Tributarias de las 1828 Municipalidades.
El sistema tributario municipal no parece
tomar en cuenta las limitaciones
institucionales de la mayora de los gobiernos locales y las carencias de sus Administraciones Tributarias
Asimismo, el profesor Ruiz de Cas-tilla(6)
seala, en relacin a la "equidad versus la
simplicidad", que a lo largo de la historia, se
advierte una constante tensin entre los
principios de equidad y simplicidad. Es difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan
un equilibrio perfecto entre la equidad y
simplicidad. Los sistemas tributarios deben
tener una estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada
uno lo que le corresponde. La asignacin
de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser razonable. La paradoja es
que cuanto ms esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y
complicadas, alejndose del ideal de simplicidad.
Luego de revisar lo que seala el profesor
Ruiz de Castilla, podemos afirmar que nuestro sistema tributario no respeta el principio
de equidad, tampoco se ajusta al principio
de simplicidad, lamentablemente no hay coherencia entre los objetivos entre la poltica
econmica y la poltica tributaria, la eficiencia
de la Administracin Tributaria debe mejorar, y alcanzar adems de SUNAT a las Administraciones Tributarias de las Municipalidades, se debe evaluar la eficiencia de las Administraciones Tributarias por la disminucin
de las brechas de incumplimiento y no por la
recaudacin.
En el caso de los beneficios tributarios e
incentivos ( como sucede en el caso de la
amazona), que se otorguen, no es suficiente con la norma que otorgue estos beneficios, sino que el Estado debe dar o
implementar de manera conjunta, tanto los
incentivos,todas las facilidades operativas
para que efectivamente se desarrolle la zona
o sector que se esta buscando beneficiar
con estos. Ya que, si esto no se cumple, la
norma tributaria puede tener muy buenas
intenciones, pero no va lograr los objetivos
que busca.
Por otro lado, nuestro sistema tributario no
logra todava el equilibrio necesario entre la
equidad y la simplicidad, cada vez, tenemos
ms complicaciones, tecnicismos y normas
reglamentarias que no estn al alcance de
todos los ciudadanos contribuyentes, por lo
tanto en lugar de ir camino a un sistema
tributario simple, vamos encaminados a un
sistema tributario complejo y que se aleja de
la simplicidad que debe tener todo buen
Sistema Tributario.
De la misma opinin es Rosendo Huaman(7):
(), si bien puede sealarse que en nuestro pas existe formalmente un sistema tribu(6)
(7)

OP Cit, p. 57
HUAMAN CUEVA Op. Cit. .- pp.22-23.

tario, ste aun cuando la pretensin del Decreto Legislativo N 771 fue enmarcar un
sistema tributario racional, no alcanza para
ser calificado como tal; adolecemos de tributos antitcnicos, creados y mantenidos bsicamente por un afn recaudatorio coyuntural, de incontrolados beneficios, incentivos o exoneraciones tributarias (que
han llevado a la inocuidad del principio de
neutralidad y han permitido el crecimiento
de la evasin tributaria), de una tributacin
inequitativa (priman los ingresos por impuestos indirectos sobre los ingresos por impuestos directos), y de esquemas legales que progresivamente, por la imposibilidad de control de la Administracin y por la comodidad
de sta, van generando complejidad y mayores costos para el deudor tributario en el
cumplimiento de sus obligaciones. Esta situacin, aunada a la falta de certeza, coherencia y estabilidad del sistema (hechos que
generan inseguridad jurdica), nos permite
sostener sobre el conjunto de tributos aplicados en el Per que estamos ante un rgimen tributario
5. Actual Sistema Tributario
Peruano
Nuestro Sistema Tributario vigente (Decreto Legislativo N. 771), desde enero de
1994, es denominado como la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional.
No obstante ello, es importante sealar
que en la dcada del noventa, el Ejecutivo, con la pretensin de contar con un
sistema tributario racional y autorizado
por la Ley 26249 del 25-11-93, dict el
Decreto Legislativo N. 771 que se public el 31-12-93 aprobando la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional, el mismo
que entr en vigencia el 01-01-94.
Sobre esto es importante recordar lo sealado por Rosendo Huaman(8) al hacer
referencia al Decreto Legislativo N. 771
(Ley Marco del Sistema Tributario Nacional) quien considera, al igual que nosotros, incorrecta la inclusin del Cdigo
Tributario (de principios generales) dentro del sistema tributario peruano.
En este sentido, Rosendo Huaman cita al
profesor Luis Hernndez Berenguel quien
explica tal inclusin del siguiente modo:
a posteriori y de manera equivocada, la
Ley Marco pretende sostener contra toda
opinin que el Cdigo Tributario siempre ha
formado parte del sistema tributario nacional,
con el propsito de convalidar la promulgacin
y publicacin por el Poder Ejecutivo de un
nuevo Cdigo Tributario.
Recordemos que la correspondiente ley de
delegacin de facultades, Ley N. 26249, slo
autoriz al Poder Ejecutivo a modificar la legislacin del Sistema Tributario del Gobierno
Central y de los gobiernos locales tendiendo a
su simplificacin, por lo que a estar por la
correcta definicin de lo que es un sistema
tributario el Poder Ejecutivo no habra tenido
(8)

HUAMAN CUEVA. Op. Cit.pp.22-23.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

narla al pago de tributos. La presin

tributaria mide la proporcin entre el producto bruto interno y el total recaudado
por el Estado por concepto de tributos.

1-3

INFORME TRIBUTARIO

la facultad de aprobar como la ha hecho un

nuevo Cdigo Tributario.

Ahora bien, en relacin al Decreto Legislativo N. 771, regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando tres
grandes sub-conjuntos de tributos en
funcin del destinatario de los montos
recaudados:
1. Tributos para el Gobierno Nacional,
2. tributos para los Gobiernos Locales, y
3. tributos para otras reparticiones pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local.
Es importante hacer hincapi en que consideramos un error que en el artculo 2
numeral I de la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional se seale que el Cdigo Tributario forma parte del Sistema Tributario Nacional.
Finalmente, veamos lo que acabamos de
sealar:
En la dcada del noventa, el Ejecutivo con
la pretensin de contar con un sistema
tributario racional y autorizado por la Ley
N. 26249 (25-11-93), dict el Decreto
Legislativo N. 771 (31-12-93) aprobando la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.
El artculo 2 de este Decreto Legislativo,
establece lo siguiente:
Artculo 2.- El Sistema Tributario Nacional se
encuentra comprendido por:
I. El Cdigo Tributario(9)
II. Los tributos siguientes:
1. Para el Gobierno Central: (Hoy Gobierno
Nacional)
a) Impuesto a la Renta;
b) Impuesto General a las Ventas;
c) Impuesto Selectivo al Consumo
2. Para los Gobiernos Locales: los establecidos de acuerdo a la Ley de Tributacin
Municipal,
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad Social, de
ser el caso;
c) Contribucin al SENATI

Ahora bien, en el cuadro adjunto denominado Sistema Tributario Peruano,

donde podemos apreciar un nmero mayor de tributos a los indicados se puede
apreciar, entre otras, las siguientes deficiencias legislativas:
Tanto en el caso del Impuesto a la Renta
como para el caso del Impuesto General a
las Ventas, se carece del principio de simplicidad; sus normas, cada vez mayores,
con tecnicismos innecesarios,no ayudan
a los contribuyentes, sino todo lo contrario, lo alejan.
Podemos apreciar tambin, cmo por
ejemplo, para el caso del Impuesto a la
Renta de las Personas naturales, que per(9)

1-4

El subrayado es nuestro.

ciben Renta de Primera Categora, no es

fcil efectuar la determinativa correspondiente, sino que necesita necesariamente de un especialista que muchas veces
no est en condicin de contratar.
De la misma forma el que se siga manteniendo deducciones presuntas que evidentemente facilitan la labor de recaudacin y fiscalizacin de la Administracin Tributaria, no es equitativo para los
contribuyentes ya que muchas veces por
tener que aplicar la deduccin presunta,
se dan situaciones de inequidad entre
ellos.
De otro lado, en el Impuesto Extraordinario de Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional, que grava con una alcuota de
$ 15 dlares fijos, el hecho imponible es
el ingreso al territorio nacional de las personas naturales que utilicen vas
aerocomerciales, el cobro de este impuesto se hace cuando todava la obligacin
tributaria no ha nacido; es decir se cobra
con la emisin del boleto de viaje, y ste
(para las personas que se encuentran en
el Per ) se emite antes del viaje.
Pero nos preguntamos qu sucede con
todos aquellos peruanos que salen del
pas en busca de trabajo y no regresan;
en estricto, no se puede configurar el hecho imponible, en este caso cul es la naturaleza del pago de los $ 15, y a dnde
van a ir a parar.
Es decir, si la obligacin tributaria nace al
momento del ingreso al territorio, cul
es la naturaleza jurdica del pago de los
US $15.00 dlares que se efecta con la
compra del pasaje areo?, acaso un anticipo?
Aparentemente estamos ante el caso en
el cual mediante el instrumento normativo correspondiente (principio de legalidad) se "obliga" al potencial contribuyente a efectuar el pago anticipado de un
impuesto cuyo hecho imponible todava
no ocurri, cuya obligacin de pago en
estricto todava no existe, y que probablemente en muchos casos no ocurrir.
Ante este supuesto, qu har el agente
de percepcin, a quien tambin se le obliga mediante la Ley a percibir el impuesto
y tenerlo en su poder hasta que nazca la
obligacin tributaria, si la obligacin
tributaria no nace?
Finalmente, en relacin a este impuesto
denominado por el propio legislador "extraordinario", de acuerdo a la disposicin
final primera en relacin a la vigencia del
Impuesto, seala en forma expresa que
ste "ser aplicable por un plazo de 10
aos" a partir de su vigencia; esto es, que
a decir del propio legislador entrar en
vigencia el 17 de febrero de 2003 y culminar el 17 de febrero del ao 2013.
En este sentido, nos preguntamos a qu
se debe la denominacin de "Impuesto
extraordinario", definitivamente conside-

ramos que el legislador no alude al plazo, pues un impuesto creado por 10 aos
no podra ser calificado como extraordinario.
Y en el caso del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), aunque sabemos
que ha sido declarado Constitucional por
el Tribunal Constitucional, en su calidad
de mximo interprete de la Constitucin,
a nuestro parecer no es un impuesto constitucional, sino que violenta el artculo 74
de la Constitucin entre otros; es ms no
grava ni capacidad contributiva y ni riqueza o utilidad, simplemente grava operaciones financieras que no son reveladoras de capacidad contributiva, no dudamos que ha servido como una herramienta a la Administracin Tributaria para obtener informacin de muchos sujetos informales que teniendo rentas no las determinaban ni ponan en conocimiento
de la Administracin tributaria la declaracin de la misma, pero ello no tiene nada
que ver con la constitucionalidad de un
impuesto.
De la misma forma, en el caso del Impuesto al Patrimonio Vehicular, se ha cambiado las reglas, de tal manera que ahora, el plazo de los 3 aos para tributar se
cuenta a partir de su inscripcin en el Registro Vehicular en el Per.
Esto significa que no se est tratando desigual a los desiguales, situacin que atenta
contra el principio de igualdad, ya que si
un sujeto compra un vehculo nuevo
(del ao 2006) en el Per, ser contribuyente de este impuesto por un periodo de 3 aos, a partir del 1 de enero del
prximo ao.
En la misma situacin se encontrara otro
sujeto, que no tiene capacidad contributiva para comprar un vehculo del ao
2006 sino que trae un vehculo usado de
fuera, digamos que tiene como ao de
fabricacin 2000, lo inscribe en el Registro peruano en el ao 2006, siendo que
el anterior, contribuyente por los siguientes 3 ejercicios contados a partir del 1 de
enero del siguiente ao calendario. Si
alguien considera que el monto que van
a pagar es distinto, estamos de acuerdo,
pero el periodo de cobro de este impuesto es de 3 aos, y ahora, con la figura de
la inscripcin en el Per, para los sujetos de menores recursos el plazo real es
mayor.
Veamos lo que ha sucedido con el Impuesto de alcabala, cuyo contribuyente
es el adquirente del bien, siendo la alcuota del 3% (antes sobre el valor del
autoevalo del predio), sucede que ahora con los cambios introducidos en la Ley
de Tributacin Municipal, la alcuota del
3% ya no se aplica sobre el autoevalo
del predio, sino sobre el precio de venta,
con el agravante que se ha disminuido el
tramo de inafectacin de 25 Unidades
Impositivas (UIT) a 10 UIT.

REA TRIBUTARIA

Sistema Tributario Peruano

Tributos

Impuestos

Gobierno Nacional

Contribuciones
Tasas

Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada
Impuesto a los Juegos de Casino y de Mquinas
Tragamonedas
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Impuesto Extraordinario de Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto a las Transacciones Financieras
Nuevo Rgimen nico Simplificado
Derechos Arancelarios

Gobiernos Locales

Contribucin de mejoras

Especial de Obras Pblicas

Arbitrios
Derechos
Licencias

Pasaportes
Registros Pblicos
Registro de Extranjera
Poder Judicial

Otras Instituciones

Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
A los Espectculos Pblicos no Deportivos
Promocin Municipal-IPM
Al Rodaje

ESSALUD / ONP
SENATI / SENCICO

A
C
T
U
A
L
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D
A
D
Y
A
P
L
I
C
A
C
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1-5