Apuntes Fiscal I

DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P.
JESUS CASTILLO RODRIGUEZ

DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO
Y
C.P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ
APUNTES FISCAL I
U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I
1
DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ
INDICE
TEMA I
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
I.1.- CONCEPTO
I.2.- DERECHO FINANCIERO
I.3.- DERECHO FISCAL
I.4.- FUENTES FORMALES DEL DERECHO
I.4.1.- LA CONSTITUCION
I.4.2.- LA LEY (p!"#$! %#&'$%()'*!+
I.4.2.1.- INICIATIVA O PROYECTO DE LEY
I.4.2.2.- DEBATE Y DISCUSION CAMARAL
I.4.2.3.- EL VETO Y LA SANCION PRESIDENCIAL
I.4.2.3.1.- EL VETO PRESIDENCIAL
I.4.2.3.2.- LA SANCION E,PRESA
I.4.2.3.3.- LA SANCION TACITA
I.4.2.4.- PROMULGACION Y PUBLICACION
I.4.2.4.1.- PROMULGACION
I.4.2.4.2.- PUBLICACION
I.4.2.-.- REFRENDO DEL SECRETARIO DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
I.4.2...- INICIACION Y DURACION DE LA VIGENCIA DE UNA LEY TRIBUTARIA
I.4.2...1.- INICIACION DE LA VIGENCIA
I.4.2...2.- DURACION DE LA VIGENCIA
I.4.3.- LOS REGLAMENTOS
I.4.4.- LAS CIRCULARES
I.4.-.- LOS DECRETOS LEY
I.4...- LOS DECRETOS DELEGADOS
I.4./.- LA JURISPRUDENCIA
I.4.0.- LOS TRATADOS INTERNACIONALES
I.4.1.- LA DOCTRINA
I.4.12.- LA COSTUMBRE
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TEMA II
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL
ME,ICANO
II.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
II.2.- PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD
II.3.- L3MITES CONSTITUCIONALES
II.4.- L3MITES ESPACIALES Y TEMPORALES
II.4.1.- ESPACIALES
II.4.2.- TEMPORALES
II.4.2.1.- INSTANTANEOS
II.4.2.2.- PERIODICOS
II.-.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
II.-.1.- IMPUESTOS
II.-.2.- CONTIBUCIONES DE MEJORAS
II.-.3.- DERECHOS
II.-.4.- PRODUCTOS
II.-.-.- APROVECHAMIENTOS
II.-...- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
II.-./.- CONTRIBUCIONES CAUSADAS EN EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES4
PENDIENTES DE LI5UIDACION O DE PAGO
II.-.0.- INGRESOS POR ACCESORIOS
II.-.0.1.- RECARGOS
II.-.0.2.- SANCIONES
II.-.0.3.- GASTOS DE EJECUCION
II.-.0.4.- INDEMNIZACIONES POR CHE5UES DEVUELTOS
II...- LEY DE COORDINACION FISCAL
II./.- JERAR5UIA DE LAS LEYES FISCALES
II./.1.- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS ME,ICANOS
II./.2.- LEYES FISCALES
II./.3.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
II./.4.- REGLAMENTOS DE LAS LEYES FISCALES
II./.-.- OFICIOS CIRCULARES Y CRITERIOS
3
II.0.- INTERPRETACION FISCAL
II.0.1.- ASISTENCIAS
II.0.2.- METODOS
TEMA III
CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO
III.1.- CONCEPTO
III.2.- ESTRUCTURA DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
III.3.- APLICACI6N EN LA ESTRUCTURA FISCAL FEDERAL
TEMA IV
LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
IV.1.- NOCIONES DE FISCO4 ERARIO Y HACIENDA P7BLICA
IV.1.1.- FISCO
IV.1.2.- ERARIO
IV.1.3.- HACIENDA P7BLICA
IV.2.- EL FISCO FEDERAL4 ESTATAL Y MUNICIPAL
IV.2.1.- EL FISCO FEDERAL
IV.2.2.- EL FISCO ESTATAL
IV.2.3.- EL FISCO MUNICIPAL
IV.3.- LOS ORGANISMOS FISCALES AUTONOMOS
TEMA V
LOS INGRESOS DEL ESTADO
V.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS
V.1.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS
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V.1.2.- INGRESOS NO TRIBUTARIOS
V.1.2.1.- INGRESOS PATRIMONIALES
V.1.2.2.- INGRESOS CREDITICIOS
V.2.- CLASIFICACION DOCTRINAL
V.2.1.- CONCEPTO
V.2.2.- INGRESOS DERIVADOS
V.2.3.- INGRESOS REALES DEL ESTADO
V.2.4.- INGRESOS ORDINARIOS
V.2.-.- INGRESOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES
V.2...- INGRESOS E,TRAORDINARIOS
V.2./.- INGRESOS NOMINALES DEL ESTADO
V.3.- CLASIFICACION SEG7N EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
V.3.1.- IMPUESTOS
V.3.2.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
V.3.3.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
V.3.4.- DERECHOS
V.3.-.- ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
V.4.- LOS IMPUESTOS4 CONCEPTO4 CLASIFICACION4 PRINCIPIOS
TEORICOS Y EFECTOS FINANCIEROS
V.4.1.- LOS IMPUESTOS
V.4.2.- CONCEPTO
V.4.3.- CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
V.4.4.- PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS IMPUESTOS
V.4.4.1.- PRINCIPIO DE JUSTICIA
V.4.4.1.1.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD
V.4.4.1.2.- PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
V.4.4.2.- PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE
V.4.4.3.- PRINCIPIO DE COMODIDAD
V.4.4.4.- PRINCIPIO DE ECONOMIA
V.4.-.- EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS
V.4.-.1.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE NO SE PAGAN
V.4.-.1.1.- LA EVASION ILEGAL AL PAGO
V.4.-.1.2.- LA REMOCION
V.4.-.2.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE SE PAGAN
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TEMA VI
LA RELACION TRIBUTARIA
VI.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA
VI.2.- ELEMENTOS
VI.2.1.- SUJETOS
VI.2.2.- OBJETO
VI.2.3.- BASE
VI.2.4.- CUOTA (TASA+4 TARIFA Y TABLA
VI.2.-.- PERIODO DE IMPOSICION O TEMPORALIDAD
VI.3.- EL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE
VI.4.- LOS SUJETOS ACTIVO4 PASIVOS4 POR DEUDA AJENA4 SOLIDARIOS O
SUSTITUTOS
VI.4.1.- SUJETO ACTIVO
VI.4.2.- SUJETOS PASIVOS
VI.4.3.- SUJETOS POR DEUDA AJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS
VI.-.- TASAS O ALICUOTAS
VI.-.1.- PROPORCIONALES
VI.-.2.- PROGRESIVAS
VI.-.2.1.- PROGRESIVIDAD GLOBAL
VI.-.2.2.- PROGRESIVIDAD POR ESCALONES
VI.-.3.- REGRESIVAS
VI...- VINCULOS EN LA RELACION TRIBUTARIA
VI...1.- EL DOMICILIO
VI...2.- LA RESIDENCIA
VI...3.- EL ESTABLECIMIENTO PARA EFECTOS FISCALES
VI...4.- EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
VI...4.1.- PERSONAS OBLIGADAS A SOLICITAR SU INSCRIPCION EN EL REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES
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TEMA VII
NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
VII.1.- LAS OBLIGACIONES EN GENERAL
VII.2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
VII.2.1.- CAUSACION
VII.3.- LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION
VII.3.1.- CREDITO FISCAL
VII.3.2.- FACULTADES DE COMPROBACION
VII.4.- LA DECLARACION
VII.4.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA JURIDICA
VII.4.2.- CARACTERES
VII.4.3.- FORMALIDADES
VII.4.4.- PLAZOS
VII.4.-.- RECTIFICACION
TEMA VIII
LA E,TINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
VIII.1.- MODOS DE E,TINCION
VIII.1.1.- EL PAGO
VIII.1.1.1.- RE5UISITOS DE LUGAR
VIII.1.1.2.- RE5UISITOS DE TIEMPO
VIII.1.1.3.- RE5UISITOS DE FORMA
VIII.1.1.4.- ACTUALIZACION
VIII.1.1.-.- RECARGOS
VIII.1.2.- LA COMPENSACION
VIII.1.2.1.- LA DEVOLUCION
VIII.1.3.- LA CONDONACION
VIII.1.4.- LA CANCELACION
VIII.1.-.- LA PRESCRIPCION
VIII.1...- LA CADUCIDAD DE FACULTADES DE COMPROBACION
VIII.1./.- EL PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
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TEMA I
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
I.1.- CONCEPTO
La Actividad Financiera del Estado es la funcin que ste desarrolla para
procurarse los recursos necesarios y estar en condiciones de sufraar los astos
p!"licos# destinados a satisfacer las necesidades colectivas a su caro# $ediante la
prestacin de los servicios p!"licos correspondientes% Asi$is$o# esta actividad se
desenvuelve dentro de la Ad$inistracin &!"lica y tiene co$o finalidad la satisfaccin
de las necesidades colectivas%
Las actividades p!"licas# las funciones p!"licas son servicios de los cuales no
puede prescindir una sociedad# co$o son La 'usticia# La (efensa )acional# La
*euridad &!"lica# Los +ransportes# La Actividad Educativa# La Actividad Econ$ica
del Estado# El ,rdito &!"lico y -tras%
El Estado para poder llevar a ca"o su funcin financiera# requiere de ciertos
recursos y una ve. que los o"tiene los ad$inistra y por !lti$o# los aplica para satisfacer
las necesidades de la sociedad# que en si es el o"/etivo esencial de esta funcin%
El Estado o"tiene sus recursos por $uy diversos $edios# co$o la e0plotacin de
sus propios "ienes y el $ane/o de sus e$presas# as1 co$o por el e/ercicio de su poder de
i$perio# con "ase en el cual esta"lece las contri"uciones que los particulares de"er2n
aportar para los astos p!"licos% Final$ente# su &resupuesto se co$ple$entar2 con
otros $ecanis$os financieros# que en calidad de e$prstitos v1a crdito interno o
e0terno# o"tendr2 de otros entes%
Esta situacin da orien a una necesaria relacin de 3nterdependencia entre
o"ernantes y o"ernados deriv2ndose en la 3$portancia que tiene el (erec4o Fiscal%
I.2.- DERECHO FINANCIERO
Es la disciplina que tiene por o"/eto el estudio siste$2tico del con/unto de
nor$as que rela$entan La 5ecaudacin# La 6estin y La Eroacin de los $edios
econ$icos que necesitan el Estado y los otros -ranos &!"licos para el desarrollo de
sus actividades y el estudio de las relaciones /ur1dicas entre los poderes de los -ranos
del Estado y entre los $is$os ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas nor$as%
Es una ra$a del (erec4o en eneral y en particular del (erec4o Ad$inistrativo%
Es el con/unto de nor$as /ur1dicas que siste$ati.an los inresos y los astos p!"licos
nor$al$ente previstos en el &resupuesto y que tiene por o"/eto reular las funciones
financieras del Estado%
As1 el (erec4o Financiero se nos presenta co$o una disciplina cuyo estudio
co$prende el an2lisis y la evaluacin del con/unto de nor$as /ur1dicas que reulan la
o"tencin por parte del Estado de todos los recursos econ$icos necesarios para su
7
sosteni$iento8 en resu$en# el (erec4o Financiero es el con/unto de nor$as /ur1dicas
aplicadas a las finan.as p!"licas%

I.3.- DERECHO FISCAL
&ara e0plicar las caracter1sticas y la aceptacin de esta deno$inacin es
necesario re$ontarse a alunas consideraciones de tipo 4istrico%
*u orien se encuentra en la pala"ra 9F'$"89: que en lat1n sinifica "olsa o
cesto% ,on el tie$po la vo. popular co$en. a identificar a los recaudadores por su
sino $2s distintivo que era la "olsa o cesto y $enciona"an a41 vienen los del Fisco#
entendindose por este el rano del Estado que se encuentra encarado de la
deter$inacin# liquidacin y ad$inistracin de los tri"utos%
En estas condiciones en la actualidad el tr$ino (erec4o Fiscal se refiere al
con/unto de nor$as y principios que reulan la relacin /ur1dica tri"utaria#
entendindose por sta !lti$a el v1nculo leal en virtud del cual los ciudadanos resultan
o"liados a contri"uir con una parte proporcional de sus inresos# rendi$ientos o
utilidades al sosteni$iento del Estado%
Alunos autores opinan que las e0presiones (erec4o Fiscal# (erec4o +ri"utario
y (erec4o 3$positivo pueden considerarse sinni$os# y en consecuencia# puede
deno$inarse a esta $ateria con cualquiera de ellos8 otros al respecto consideran que si
"ien es cierto que se trata de la $is$a $ateria fiscal# cada una de las deno$inaciones
que se se:alan tiene aluna caracter1stica especial que las distinue de los de$2s# por
ello es posi"le aceptar a$"as posturas%
I.4.- FUENTES FORMALES DEL DERECHO
*on los &rocedi$ientos# las For$as# los Actos# los ;ec4os y de$2s $edios de
creacin e interpretacin en los cuales tienen su orien los &rincipios y las Leyes en
eneral% En otras pala"ras son aquellas que nos per$iten conocer c$o se esta"lecen las
contri"uciones# quin las 4ace y co$o de"en aplicarse y son las siuientes<
I.4.1.- LA CONSTITUCION
Es la fuente por e0celencia del (erec4o# en cuanto deter$ina la estructura del
Estado# la for$a de o"ierno# la co$petencia de los ranos constitucionales y
ad$inistrativos# los derec4os y de"eres de los ciudadanos# as1 co$o la li"ertad /ur1dica%
La ,onstitucin co$o nor$a funda$ental del Estado# ocupa el vrtice del orden
/ur1dico# a $anera de pre$isa $ayor de la que derivan su ra.n de ser y su contenido las
otras leyes%
La ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos es la fuente principal
donde nace el (erec4o Fiscal# co$o lo esta"lece el art1culo 31 fraccin 3?%@ ;E$
!<%'&("'=> ?# %!$ 9#@'"(>!$ "!>)'<8' p(( %!$ &($)!$ pA<%'"!$4 ($B ?# %( F#?#("'=>
A
"!9! ?#% D'$)')! F#?#(% ! ?#% E$)(?! C M8>'"'p'!$ #> D8# #$'?(>4 ?# %( 9(>#(
p!p!"'!>(% C #D8')()'*( D8# ?'$p!>&(> %($ %#C#$:.
(e este precepto pode$os anali.ar# la i$portancia que tiene esta disposicin de
la siuiente $anera<
O<%'&("'=>.- (erec4o +ri"utario% +ri"uto% ;ec4o 3$poni"le% E0ii"ilidad Fiscal%
*u/eto &asivo%
G($)! PA<%'"!.- *e define co$o asto p!"lico las eroaciones en que incurren el
con/unto de entidades estatales Bniveles de o"iernoC de un pa1s% El asto p!"lico
co$prende las co$pras y astos que un estado reali.a en un periodo deter$inado# que
por lo eneral es un a:o%
F#?#("'=>.- La ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# en su
artculo 404 esta"lece el car2cter federal de la orani.acin pol1tica $e0icana y
reconoce al federalis$o co$o un arrelo institucional que se distinue por la divisin
de poderes entre un o"ierno federal y los o"iernos de los estados $ie$"ros%

=n
Estado federal se caracteri.a por la co$petencia constituyente que en l tienen los
estados $ie$"ros%
D'$)')! F#?#(%.- =n distrito feder! es un territorio que est2 "a/o so"eran1a de
un Estado federal sin ser parte de nin!n estado o provincia interante de la federacin
o estar "a/o la ad$inistracin de aluno de stos% Es co$!n que las federaciones creen
distritos federales con el o"/etivo de evitar la influencia de los intereses particulares de
cualquier estado o provincia $ie$"ro% En este caso# se la lla$a C"it! Feder! para
distinuirla de otro tipo de capitales Bestatales o $unicipalesC% La ciudad de >0ico es
un distrito federal# ciudad capital de la federacin de los Estados =nidos >e0icanos y
sede de los poderes federales de la =nin# de la que constituye una de sus 32 entidades
federativas%
E$)(?!.- El Estado es un concepto pol1tico que se refiere a una for$a de
orani.acin social so"erana y coercitiva# for$ada por un con/unto de instituciones
involuntarias# que tiene el poder de reular la vida nacional en un territorio
deter$inado% El concepto de Estado difiere se!n los autores# pero alunos de ellos
definen el Estado co$o el con/unto de instituciones que poseen la autoridad y potestad
para esta"lecer las nor$as que reulan una sociedad# teniendo so"eran1a interna y
e0terna so"re un territorio deter$inado%
M8>'"'p'!.- En >0ico# el #$%i&i"io es una de las dos for$as de divisin
territorial de seundo nivel# siendo la otra for$a las deleaciones# e0clusiva del (istrito
Federal% ,ada uno de los 31 estados de >0ico est2 dividido en $unicipios# $ientras
que el (istrito Federal en deleaciones% El n!$ero de $unicipios en cada estado var1a#
de 5 en los estados tanto de Da/a ,alifornia co$o de Da/a ,alifornia *ur# 4asta de 57E
en -a0aca% En total# >0ico se divide en 2%441 $unicipios%
R#$'?#>"'( F'$"(%.- *e $odifica el concepto de residencia en territorio nacional
para las personas f1sicas# se:al2ndose que dic4as personas son residentes en >0ico
cuando tenan casa 4a"itacin en otro pa1s# si en territorio nacional tienen su centro de
intereses vitales% *e considera que se tiene centro de intereses vitales cuando $2s de
1E
5EF de los inresos en el a:o provenan de fuente de rique.a nacional# o cuando en el
pa1s se tena el centro principal de las actividades profesionales% BArt1culo A fraccin 3
,FFC% Reside%te< &ersona f1sica o /ur1dica con do$icilio en un pa1s a efectos leales y
fiscales% El reside%te puede tener la nacionalidad del pa1s o ser e0tran/ero%
P!p!"'!>(%.- &or proporcionalidad se entiende# aquel principio a0iolico# en
virtud del cual las leyes tri"utarias# por $anda$iento constitucional# de acuerdo con la
interpretacin /ur1dica de"en esta"lecer cuotas# tasas o tarifas proresivas que raven a
los contri"uyentes en funcin de su capacidad econ$ica y al costo en las de$2s caras
fiscales# es decir# afectar f1sica$ente una parte /usta y ra.ona"le de los inresos#
utilidades o rendi$ientos o"tenidos por cada contri"uyente individual$ente
considerado8 y# distri"uir equili"rada$ente entre todas las fuentes de rique.a e0istentes
y disponi"les# el i$pacto lo"al de la cara tri"utaria# a fin de que la $is$a no sea
soportada por una o varias fuentes en particular# ya que tiene relacin nor$ativa con la
situacin financiera de la federacin# entidad federativa y $unicipio# en el sentido de
repartir el asto pu"lico entre los su/etos pasivos o universo de contri"uyentes%
ED8')()'*!.- La equidad se puede definir co$o aquel principio derivado del
valor /usticia en virtud del cual# por $andato constitucional# y de acuerdo con la
interpretacin /ur1dica# las leyes tri"utarias de"en otorar un trata$iento iualitario a
todos los contri"uyentes de un $is$o crdito fiscal en todos los aspectos de la relacin
tri"utaria B4iptesis de causacin# o"/eto# "ase# fec4a de pao# astos deduci"les etc%C#

D'$p!$'"'=>.- *on las leyes y $andatos leales en $ateria de contri"uciones
Bi$puestos# aportaciones de seuridad social8 derec4os# contri"uciones de $e/orasC%
I.4.2.- LA LEY (P!"#$! L#&'$%()'*!+
,onstituye la fuente for$al $2s i$portante del (erec4o Fiscal# ya que# para
alcan.ar valide.# a"soluta$ente todas las relaciones que se presenten dentro del 2$"ito
tri"utario de"en encontrarse previstas y rela$entadas por una nor$a /ur1dica aplica"le
al caso%
*e entiende por Ley una nor$a de derec4o del poder p!"lico que crea
situaciones enerales a"stractas e i$personales por tie$po indefinido% ,onstituye la
fuente for$al $2s i$portante del (erec4o Fiscal# despus de la ,onstitucin# por lo que
es de $uc4o inters el an2lisis del procedi$iento para la for$acin de una Ley# el cual
se conoce con el no$"re de P!"#$! L#&'$%()'*! y que co$prende las siuientes etapas<
I.4.2.1.- INICIATIVA O PROYECTO DE LEY
El &roceso Leislativo va a tener su punto de partida en la presentacin ante los
ranos del poder p!"lico encarados de leislar# de un proyecto de iniciativa de Ley
que de"er2 ser Estudiada# 5evisada# ?alorada# 5efor$ada# Adicionada y final$ente
Apro"ada o 5ec4a.ada por dic4os ranos%
(e acuerdo a lo que e0presa$ente esta"lece el art1culo 71 ,onstitucional# el
derec4o de iniciar leyes o decretos co$pete<
11
3%@ Al &residente de la 5ep!"lica8
33%@ A los (iputados y *enadores# al ,onreso de la =nin8 y
333%@ A las Leislaturas de los Estados%
Las iniciativas presentadas por el &residente de la 5ep!"lica# por las
Leislaturas de los Estados o por las (iputaciones de los $is$os# pasar2n desde lueo a
co$isin% Las que presenten los (iputados o los *enadores# se su/etar2n a los tr2$ites
que desine el 5ela$ento de (e"ates% Los (iputados constituyen la representacin de
la po"lacin# en tanto que los *enadores son representantes de las Entidades Federativas
ante el ,onreso de la =nin%
Ade$2s# el 5ela$ento 3nterior del ,onreso de la =nin en su art1culo 61
faculta a cualquier otra autoridad distinta de las se:aladas o a los particulares para
for$ular iniciativas de Ley # present2ndolas ante el &residente de la ,2$ara en turno y
ste a su ve. ante la ,o$isin que corresponda# quin deter$inar2 si procede su
discusin o no%
I.4.2.2.- DEBATE Y DISCUSION CAMARAL
=n proyecto o iniciativa de Ley se discute en las dos ,2$aras B(iputados y
*enadoresC8 a la que lo discute pri$ero se le lla$a de O'&#> y a la que lo discute en
seundo luar se le lla$a R#*'$!(% (ic4a discusin puede iniciarse indistinta$ente por
cualquiera de las dos ,2$aras8 pero de acuerdo con el art1culo 72 inciso 4C
,onstitucional# si se trata de proyecto o iniciativas de Ley so"re E$prstito#
,ontri"uciones# 3$puestos o 5ecluta$iento de +ropas# la discusin inicial se llevar2 a
ca"o sin e0cepcin# pri$ero en la ,2$ara de (iputados y# posterior$ente# en la de
*enadores%
=na ve. que el proyecto o iniciativa de Ley es presentada# se inicia el lla$ado
(e"ate ,2$aral# que puede conducir tanto a su apro"acin co$o a su rec4a.o definitivo
dentro del per1odo de sesiones en el que se 4alla dado a conocer pudiendo ser -rdinario
o E0traordinario%
I.4.2.3.- EL VETO Y LA SANCION PRESIDENCIAL
E0isten dos siste$as para apro"ar un proyecto de Ley< de la M(C!B( S'9p%# y
de la M(C!B( E$p#"'(%% =n proyecto de Ley se considera apro"ado por el pri$er
siste$a cuando la $itad $2s uno del 58=89 de cada una de las ,2$aras e$ite el voto
a favor%
58=89 es el $1ni$o necesario de $ie$"ros presentes para que las ,2$aras de
(iputados y *enadores puedan sesionar v2lida$ente%
=n proyecto o iniciativa de Ley se considera apro"ado confor$e al siste$a de la
$ayor1a especial# cuando las dos terceras partes de los presentes de cada una de las
12
,2$aras dan su apro"acin% Este siste$a se siue# por e/e$plo# cuando se trata de
refor$as a la ,onstitucin o la creacin de un nuevo Estado de la 5ep!"lica%
Al ser apro"ado por a$"as ,2$aras el proyecto de Ley ;acendaria de"er2
turnarse nueva$ente al E/ecutivo para los efectos de su &ro$ulacin y &u"licacin%
)o o"stante el &residente de la 5ep!"lica cuenta con un pla.o de 1E Bdie.C d1as
B42"ilesC para $anifestar su rec4a.o o aceptacin%
En el pri$er caso se presenta la fiura del 9V#)!: en tanto que en el seundo la
fiura de la 9S(>"'=>: la que puede ser 9E@p#$(: ! ;TE"')(:.
I.4.2.3.1.- EL VETO PRESIDENCIAL
Es la oposicin a la for$ulacin de refor$as o adiciones por parte del +itular
del &oder E/ecutivo a un proyecto de Ley apro"ado por el ,onreso de la =nin%
I.4.2.3.2.- LA SANCION E,PRESA
+iene luar cuando el &residente $anda pro$ular y pu"licar una Ley porque
est2 de acuerdo con sus tr$inos (P! E$"')!+.
I.4.2.3.3.- LA SANCION TACITA
*e presenta cuando el E/ecutivo Federal de/a transcurrir los 1E B?'#FC d1as
BGE<'%#$C correspondientes# sin que devuelva con o"servaciones un proyecto de Ley
Fiscal al ,onreso de la =nin (P! #% )(>$"8$! ?#% T'#9p!+.
I.4.2.4.- PROMULGACION Y PUBLICACION
,onstituyen los actos en virtud de los cuales el titular del E/ecutivo da a conocer
a la ciudadan1a en eneral una Ley que fue apro"ada por el ,onreso de la =nin y
sancionada por l $is$o%
I.4.2.4.1.- PROMULGACION
)or$al$ente se $ateriali.a por $edio de un (ecreto &residencial# el cual da a
conocer el contenido de una Ley de"ida$ente apro"ada y sancionada%
I.4.2.4.2.- PUBLICACION
?iene a ser pr2ctica$ente el 4ec4o $aterial de insertar en el (iario -ficial de la
Federacin B6&(>! ?# D'H8$'=> ?#% G!<'#>! F#?#(%C los te0tos# tanto de la Ley
co$o del (ecreto de &ro$ulacin# con el o"/eto de que puedan ser conocidos y
13
o"edecidos B"8(>?! #>)#> #> *'&!C por la po"lacin en eneral y de $anera especial
o en lo particular por sus destinatarios in$ediatos BC!>)'<8C#>)#$ C P!H#$'!>'$)($C%
I.4.2.-.- REFRENDO DEL SECRETARIO DE HACIENDA Y CREDITO PULICO
El art1culo A2 de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos
$enciona< 9+odos los 5ela$entos# los (ecretos y las rdenes del &residente de"er2n
estar fir$ados por el *ecretario del (espac4o# encarado del ra$o a que el asunto
corresponda y sin este requisito no ser2n o"edecidosG# esta disposicin es lo que en
(erec4o ,onstitucional se deno$ina co$o 9R#H#>?! M'>'$)#'(%:.
I.4.2...- INICIACION Y DURACION DE LA VIGENCIA DE UNA LEY
TRIBUTARIA
La prudencia y las nor$as $2s ele$entales de un "uen o"ierno aconse/an que
se de/e que transcurra un cierto lapso de tie$po entre la &u"licacin y la 3niciacin de la
?iencia a fin de que las $is$as puedan ser estudiadas# anali.adas y ponderadas por
sus destinatarios y por la ciudadan1a en eneral%
,asi sie$pre# una nueva nor$a tri"utaria i$plica $!ltiples ca$"ios en la
,onta"ilidad y en la planeacin financiera de los contri"uyentes%
I.4.2...1.- INICIACION DE LA VIGENCIA
)uestro ,dio Fiscal Federal dispone en su art1culo 7H# que las 9leyes fiscales#
sus rela$entos y las disposiciones ad$inistrativas de car2cter eneral# entrar2n en
vior en toda la 5ep!"lica el d1a siuiente al de su pu"licacin en el (iario -ficial de la
Federacin# salvo que en ellas se esta"le.ca una fec4a posterior%G
I.4.2...2.- DURACION DE LA VIGENCIA
Las nor$as o Leyes Fiscales tienen su viencia a veces definida dentro de la
propia Ley# pero en la $ayor parte de los casos no se puede predeter$inar la duracin
de la aplicacin de una nor$a tri"utaria# sino que 4asta que esta sea a"roada por otra
disposicin fiscal que la vena a sustituir%
I.4.3.- LOS REGLAMENTOS
Los rela$entos ad$inistrativos# suelen dese$pe:ar ta$"in un papel relevante
dentro del 2$"ito de nuestra disciplina# co$o necesario co$ple$ento y $edio de
e/ecucin de la Ley%
El rela$ento ad$inistrativo es un con/unto de nor$as /ur1dicas del (erec4o
&!"lico e0pedidas por el &residente de la 5ep!"lica# con el !nico y e0clusivo propsito
de por$enori.ar y desarrollar en for$a concreta los principios y enunciados enerales
14
contenidos en una Ley e$anada del ,onreso de la =nin# a fin de llevar a ca"o la
e/ecucin de la $is$a# proveyendo en la esfera ad$inistrativa a su e0acta o"servancia%
Esta funcin est2 e0presa$ente asinada al &residente de la 5ep!"lica en la
fraccin 3 del art1culo 7A ,onstitucional co$o una facultad%
En $ateria fiscal# la actividad rela$entaria presenta una i$portancia
trascendental# por la realidad que encontra$os en nuestro siste$a /ur1dico8 su uso y
aplicacin con frecuencia so"repasan los l1$ites nor$ales de su funcin y llean a ser
4asta ?#!&()!'!$ de las disposiciones fiscales B$'> D8# $# %%#&8# ! >! ( #$)( ?#
("8#?! "!> #$( $')8("'=>C%
I.4.4.- LAS CIRCULARES
*on derivaciones de los 5ela$entos de car2cter ad$inistrativo8 la diferencia
entre el 5ela$ento y la ,ircular radica en que el pri$ero !nica$ente puede ser
e0pedido por el &residente de la 5ep!"lica# y la seunda puede ser e$itida por todos los
funcionarios superiores de la Ad$inistracin &!"lica# co$o pueden ser los *ecretarios
de Estado# los (irectores 6enerales# etc%
El art1culo 35 del ,dio Fiscal de la Federacin# dispone que 9los funcionarios
fiscales H("8%)(?!$ ?#<'?(9#>)# podr2n dar a conocer a las diversas dependencias el
,riterio que de"er2n seuir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales# sin
que por ello na.can o"liaciones para los particulares y !nica$ente derivar2n derec4os
de los $is$os cuando sean pu"licados en el (iario -ficial de la FederacinG%
*e trata de disposiciones clara$ente enca$inadas a reular las relaciones entre
el Fisco y los particulares# por lo que en la pr2ctica resulta i$prescindi"le su$ar el
enor$e volu$en de ,irculares ad$inistrativas al c!$ulo de o"liaciones tri"utarias
contenidas en Leyes y 5ela$entos%
Las ,irculares N! H!9(> p()# de los procesos de $anifestacin de las nor$as
/ur1dico@fiscales# >' "!>)'#>#> disposiciones de o"servancia o"liatoria para los
contri"uyentes%
I.4.-.- LOS DECRETOS LEY
*e est2 en presencia de un (ecreto@Ley cuando la ,onstitucin autori.a al &oder
E/ecutivo para e0pedir Leyes# sin necesidad de una deleacin del ,onreso de la
=nin8 dic4a autori.acin se otora ante situaciones consideradas co$o raves para la
tranquilidad p!"lica o cualquier otra que pona a la sociedad en rave peliro Bart1culos
2A y 73 frac% I?3 de la ,onstitucinC%
El &oder E/ecutivo se encuentra facultado para e$itir (ecretos con fuer.a de
Ley que pueden $odificar y supri$ir las e0istentes o crear nuevos ordena$ientos# en
uso de sus facultades e0traordinarias# pero que posterior$ente de"en ser apro"adas por
el ,onreso de la =nin%
15
*in e$"aro# aquellos ordena$ientos que se 4an deno$inado (ecretos@Ley# por
tratarse de preceptos que $aterial$ente son leislativos pero que por disposiciones
constitucionales los puede e0pedir el E/ecutivo# no tienen en nuestro siste$a /ur1dico
ninuna /ustificacin para ser deno$inados (ecretos@Ley# ya que el 4ec4o de que los
e0pida el E/ecutivo con autori.acin constitucional no i$pide su car2cter eneral y
o"liatorio# ya que en todo caso ser2n Leyes del E/ecutivo# puesto que la ,onstitucin
en ninuna parte 4ace referencia ellos%
El e/ercicio del poder tri"utario slo puede reali.arse a travs de una Ley# y slo
el &oder Leislativo tiene la facultad de e$itirlas# por ello se de/a la e$isin de los
(ecretos# en nuestra $ateria# co$o ca$po particular del E/ecutivo%

I.4...- LOS DECRETOS DELEGADOS
El ,onreso de la =nin transfiere al &oder E/ecutivo facultades para leislar8
sta disposicin se encuentra prevista en el art1culo 131 seundo p2rrafo de la
,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos% El ,onreso faculta al
E/ecutivo para au$entar# dis$inuir o supri$ir las cuotas de las tarifas de e0portacin o
i$portacin e0pedidas por el propio ,onreso y para crear otras# as1 co$o para
restrinir o pro4i"ir las i$portaciones# e0portaciones y tr2$ites de productos# art1culos
y efectos cuando lo esti$e urente# a fin de reular el co$ercio e0terior# la econo$1a
del &a1s# la esta"ilidad de la produccin )acional o de reali.ar cualquier otro propsito
en "eneficio del &a1s%
*e lla$a as1 porque las Leyes que en l se contienen son e$itidas con el car2cter
de (ecreto &residencial y porque de"e su e0istencia a una deleacin de facultades
leislativas a favor del E/ecutivo y se distinue del (ecreto@Ley por el 4ec4o de que
puede e$itirse en cualquier tie$po# sin que se requiera de la declaracin de un estado
de e$erencia%
I.4./.- LA JURISPRUDENCIA
*inifica# prudencia de lo /usto8 es una for$a de interpretacin de las Leyes# que
en $ateria fiscal se oriina con tres resoluciones e/ecutorias ininterru$pidas por parte
de los tri"unales# es decir< cuando se e$ite un fallo a favor de un contri"uyente# ste es
de car2cter particular# pero si se dan tres fallos continuos a favor de otros contri"uyentes
en casos iuales# entonces se crea 'urisprudencia# de esta for$a se crean "eneficios para
todos los contri"uyentes en la $is$a situacin8 esta disposicin se encuentra
rela$entada o tiene su funda$ento en la Ley Federal de &rocedi$iento ,ontencioso
Ad$inistrativo# en sus art1culos del 75 al 7A%
La creacin de 'urisprudencia en $ateria Fiscal es co$petencia del +ri"unal
Fiscal# la *upre$a ,orte de 'usticia de la )acin y los +ri"unales ,oleiados de
,ircuito8 que consiste en un instru$ento de precisin del (erec4o +ri"utario%
16
I.4.0.- LOS TRATADOS INTERNACIONALES
Estos se consideran co$o ,onvenios o Acuerdos de voluntades cele"rados entre
dos o $2s Estados *o"eranos en el 2$"ito 3nternacional# con el o"/eto de sentar las
"ases para la solucin pacifica de pro"le$as co$unes# so"re cuestiones diplo$2ticas#
pol1ticas# econ$icas# culturales# deportivas u otras%
I.4.1.- LA DOCTRINA
*e encuentra constituida por el con/unto de conceptos# definiciones# cr1ticas y
opiniones vertidas por los especialistas en la $ateria# acerca de los diversos te$as que
la co$ponen%
La (octrina se refle/a a travs# de li"ros# art1culos# ensayos# editoriales#
conferencias# cursos de actuali.acin y de$2s $edios de difusin per$anente del
pensa$iento%
En el *iste$a 'ur1dico@Fiscal >e0icano# la (octrina 4a tenido un desarrollo $uy
li$itado por falta de recursos econ$icos# ya que quienes se 4an dedicado a la
investiacin del (erec4o Fiscal# lo 4an 4ec4o con sus propios recursos# ade$2s# no
e0iste disposicin /ur1dica que autorice su aplicacin%
I.4.12.- LA COSTUMBRE
&ara que la ,ostu$"re pueda alcan.ar el rano de Fuente For$al del (erec4o
Fiscal# requiere de la presencia de dos ele$entos esenciales<
1%@ La repeticin constante de un 4ec4o y#
2%@ La idea de que ese uso o pr2ctica es /ur1dica$ente o"liatorio%

TEMA II
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL
ME,ICANO
II.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
Este principio o"edece a un do"le sinificado o enunciado# el pri$ero
corresponde al fisco en tanto que el seundo se refiere a los particulares%
La autoridad 4acendaria no puede llevar a ca"o acto aluno o reali.ar funcin
aluna dentro del 2$"ito fiscal# sin que se encuentre previa y e0presa$ente facultada
para ello por una Ley que sea aplica"le al caso deter$inado%
17
&or su parte los contri"uyentes solo se encuentran o"liados a cu$plir con los
de"eres que previa y e0presa$ente les i$ponan las Leyes que les sean aplica"les y
e0clusiva$ente pueden 4acer valer ante el fisco# los derec4os que esas $is$as Leyes
les confieren%
El lla$ado &rincipio de Lealidad +ri"utaria en si consiste en que 9)in!n
Jrano del Estado puede to$ar una decisin individual que no sea confor$e a una
disposicin eneral anterior$ente dictadaG%
El funda$ento leal del (erec4o Fiscal >e0icano est2 esta"lecido en el art1culo
31 frac% 3?# de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# que a la letra
dice< ;E$ !<%'&("'=> ?# %!$ 9#@'"(>!$ "!>)'<8' p(( %!$ &($)!$ pA<%'"!$4 ($B ?# %(
F#?#("'=> "!9! ?#% D'$)')! F#?#(% ! ?#% E$)(?! C M8>'"'p'!$ #> D8# #$'?(>4 ?# %(
9(>#( p!p!"'!>(% C #D8')()'*( D8# ?'$p!>&(> %($ %#C#$:.
La o"liacin de los $e0icanos de contri"uir para los astos p!"licos ta$"in se
conte$pla en el art1culo 73 frac% ?33 de la $is$a ,onstitucin que se:ala< ;"!9!
()'<8"'=> ?#% C!>&#$! ?# %( U>'=> ?'$"8)' C (p!<( %($ "!>)'<8"'!>#$ >#"#$('($
p(( "8<' #% P#$8p8#$)!:I y se refuer.a con lo que esta"lece el art1culo 74 en su frac%
3? de la propia ,onstitucin en donde se $enciona que< ;U>( ?# %($ H("8%)(?#$ ?# %(
CE9(( ?# D'p8)(?!$ #$ #@(9'>(4 ?'$"8)' C (p!<( (>8(%9#>)# #% P#$8p8#$)! ?#
E&#$!$ ?# %( F#?#("'=>4 ?'$"8)'#>?! p'9#! %($ "!>)'<8"'!>#$ D8# ?#<#>
?#"#)($# p(( "8<'%!:.
E% C!>&#$! ?# %( U>'=> de acuerdo a los art1culos 4A y 5E de nuestra ,arta
>ana# es el rano en quin se deposita el &oder Leislativo Federal en >0ico#
interado por representantes electos popular$ente y dividido en dos ,2$aras<
1%@ La ,2$ara de (iputados y#
2%@ La ,2$ara de *enadores
II.2.- PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD
*e trata de un principio que o"edece a los linea$ientos esenciales de nuestro
orden /ur1dico# el cual "asa su e0istencia en una nor$a supre$a y por ende
/er2rquica$ente superior a todas las de$2s y que conoce$os co$o C!>$)')8"'=>
P!%B)'"( ?# %!$ E$)(?!$ U>'?!$ M#@'"(>!$.
La $is$a ,onstitucin# $enciona quines son los facultados para esta"lecer las
contri"uciones que pueden e0iir la Federacin# el (istrito Federal# los Estados y los
>unicipios8 se:alando co$o facultad del ,onreso de la =nin discutir y apro"ar las
contri"uciones necesarias para cu"rir el &resupuesto de la Federacin%
En el caso de los Estados son las leislaturas locales quienes las esta"lecen# las
cuales a su ve. indican el $onto a co"rar por los >unicipios%
17
II.3.- L3MITES CONSTITUCIONALES
En nuestra ,onstitucin e0iste una disposicin cuya funcin es con relacin a las
contri"uciones $arcando l1$ites para el esta"leci$iento de las $is$as# facultad
conferida a los ranos Federales# y Estatales# con el o"/eto de no per/udicar a los
contri"uyentes%
Las li$itantes del esta"leci$iento de las contri"uciones son se:aladas en el
art1culo 31 frac% 3? de la ,onstitucin y son las siuientes<

9L( P!p!"'!>(%'?(?: consiste en la capacidad econ$ica tri"utaria que
poseen los contri"uyentes%
9L( ED8'?(?: se refiere a que se de"e dar un trato iual a los iuales y desiual
a los desiuales%
9L($ L#C#$:# para efectos de nuestro estudio se refiere a las Leyes Fiscales# las
que $encionan quines son los *u/etos# el -"/eto# la Dase y las ,uotas o +arifas 'ISR(
IVA4 ISAN4 CFF4 #)".+
9D#$)'>! ?# %!$ T'<8)!$: a cu"rir el asto p!"lico%
;L( I#)!(")'*'?(?:4 el art1culo 14 de la ,onstitucin se:ala que a ninuna
Ley se dar2 efecto 5etroactivo en per/uicio de persona aluna# por lo que no es posi"le
darle a un ordena$iento fiscal aplicacin a situaciones oriinadas con anterioridad a su
viencia en per/uicio de los contri"uyentes%
II.4.- L3MITES ESPACIALES Y TEMPORALES
El leislador de"er2 precisar las circunstancias del luar y se:alar2 el $o$ento
en que de"e esti$arse consu$ado el 4ec4o enerador%
II.4.1.- ESPACIALES
Ade$2s de fi/arse en la Ley el supuesto del 4ec4o# los su/etos pasivos y activo#
sus aspectos $ateriales y te$porales# se de"er2n definir las relas para deter$inar en
que territorio 4a de considerarse co$o producido el 4ec4o enerador# a fin de estar en
posi"ilidad de deter$inar cual es el su/eto activo o acreedor que# en e/ercicio del
i$perio de la Ley# tena derec4o a recaudar un tri"uto%
En este caso tienen especial relevancia los conceptos de residencia y do$icilio
ya que las nor$as /ur1dicas# tienen un 2$"ito de valide.# alunos 4ec4os eneradores
tienen luar en el e0tran/ero# pero cuyos efectos se producen en territorio nacional# o
incluso 4ec4os eneradores reali.ados en el e0tran/ero y en territorio nacional que den
luar a definir quin paar2 el crdito tri"utario%
1A
II.4.2.- TEMPORALES
(e acuerdo a este aspecto# los 4ec4os eneradores pueden clasificarse en
instant2neos o peridicos%
II.4.2.1.- INSTANTANEOS
*on los que suceden en un lapso deter$inado# dando luar a una o"liacin
tri"utaria autno$a
II.4.2.2.- PERIODICOS
El leislador tiene en cuenta# dentro de un deter$inado per1odo que puede ser
$ensual# anual# etc%# una serie de 4ec4os considerados con/unta o lo"al$ente# que dan
luar al suri$iento de una o"liacin tri"utaria%
II.-.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
Esta Ley tiene su apoyo leal en el art1culo 73# frac% ?33 de la ,onstitucin
Federal# confor$e al cual el ,onreso de la =nin tiene facultades para i$poner las
contri"uciones necesarias para cu"rir el &resupuesto%
El art1culo 74 ,onstitucional en su frac% 3? seundo p2rrafo se consara# en
for$a e0presa# la iniciativa del E/ecutivo para pro$over la Ley de 3nresos%
El E/ecutivo 4ar2 llear a las ,2$aras las correspondientes iniciativas de Leyes
de 3nresos y los proyectos de &resupuestos de 3nresos y de Eresos# a $2s tardar el
d1a !lti$o del $es de novie$"re# de"iendo co$parecer el *ecretario del (espac4o
correspondiente a dar cuenta de los $is$os%
,a"e destacar que las iniciativas de las Leyes de 3nresos contienen una
e0posicin de $otivos que constituye las consideraciones de orden Econ$ico y la
&ol1tica Fiscal que la inspiran en la for$a siuiente<

Los propsitos de la &ol1tica Econ$ica%
La &ol1tica ;acendar1a (F'>(>F($4 P!"#$!$ I>H%("'!>('!$+.
La &ol1tica +ri"utaria (F8#>)#$ ?# E9p%#!4 ED8'?(? ?# I>&#$!$4 S'$)#9(
I9p!$')'*! A?#"8(?!+.
La &ol1tica de Est1$ulos Fiscales%
La &ol1tica >onetaria y ,rediticia%
La &ol1tica de (euda &!"lica%
2E
La &ol1tica Aduanera%
L( L#C "!>)#9p%(E %!$ I>&#$!$ #> "(>)'?(?#$ #$)'9(?($ D8# p#"'<'E %(
F#?#("'=> #> 8> ;,: EJ#"'"'!4 p! "!>"#p)! ?#K
II.-.1.- IMPUESTOS
*on las contri"uciones esta"lecidas en Ley que de"en paar las personas f1sicas
y $orales que se encuentren en la situacin /ur1dica o de 4ec4o previstos por la $is$a
(ISR4 IVA4 IETU4 IDE4 IESPS4 ISTUV4 ISAN4 ETC.+.
II.-.2.-CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
*on las esta"lecidas en Ley a caro de las personas f1sicas y $orales que se
"eneficien de $anera directa por o"ras p!"licas (PAVIMENTACION4 AGUA#
DRENAJE4 ELECTRICIDAD4 ETC.+.
II.-.3.-DERECHOS
*on las contri"uciones esta"lecidas en Ley por el uso o aprovec4a$iento de los
"ienes del do$inio p!"lico de la )acin# as1 co$o por reci"ir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derec4o p!"lico (REGISTRO CIVIL4 LICENCIAS,
PASAPORTES4 ETC.+.
II.-.4.- PRODUCTOS
*on las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
funciones de derec4o privado# as1 co$o por el uso# aprovec4a$iento o ena/enacin de
"ienes del do$inio privado (COMPRA-VENTA4 USO O GOCE TEMPORAL DE
BIENES4 ETC.+.
II.-.-.- APROVECHAMIENTOS
*on los inresos que perci"e el Estado por funciones de derec4o p!"lico
distintos de las contri"uciones# de los inresos derivados de financia$ientos y de los
que o"tenan los oranis$os descentrali.ados y las e$presas de participacin estatal
(PEME,4 CFE4 MULTAS E INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE ESTOS
INGRESOS4 ETC.+.
II.-...- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
*on las contri"uciones esta"lecidas en Ley a caro de personas que son
sustituidas por el Estado en el cu$pli$iento de o"liaciones fi/adas por la Ley en
$ateria de seuridad social o a las personas que se "eneficien en for$a especial por
21
servicios de seuridad social proporcionados por el $is$o Estado (IMSS4 ISSSTE4
INFONAVIT4 #)".+.

II.-./.- CONTRIBUCIONES CAUSADAS EN EJERCICIOS FISCALES
ANTERIORES4 PENDIENTES DE LI5UIDACION O DE PAGO
II.-.0.- INGRESOS POR ACCESORIOS
(e acuerdo a lo que esta"lecen los art1culos 2H# 3H y 21 del ,dio Fiscal de la
Federacin# se $enciona que ta$"in aunado a los inresos por 3$puestos#
Aportaciones de *euridad *ocial# ,ontri"uciones de >e/oras# (erec4os# y
Aprovec4a$ientos# e0isten -tros 3nresos lla$ados accesorios co$o son < 5ecaros#
*anciones# 6astos de E/ecucin e 3nde$ni.acin por c4eques devueltos%
Estos participan de la naturale.a de las ,ontri"uciones y Aprovec4a$ientos (D#
%!$ P!?8")!$ >! $# ?#'*(> A""#$!'!$+4 para lo cual es i$portante anali.ar cada uno
de ellos%
II.-.0.1.- RECARGOS
El art1culo 21 del ,dio Fiscal Federal esta"lece que cuando las contri"uciones
no se cu"ran en la fec4a o dentro de los pla.os fi/ados por las disposiciones fiscales# el
$onto de las $is$as se Actuali.ar2 y ade$2s se de"er2n paar 5ecaros por concepto
de inde$ni.acin al Fisco Federal por la falta de pao oportuno%
II.-.0.2.- SANCIONES
Este tipo de inresos se oriina cuando los contri"uyentes incu$plen con aluna
de sus o"liaciones fiscales# lo que ocasiona que se incurra en una infraccin fiscal que
trae co$o consecuencia que la autoridad fiscal les aplique una $ulta# la cual se se:ala
de los art1culos 7E al A1@D del ,dio Fiscal de la Federacin%
II.-.0.3.- GASTOS DE EJECUCION
*e ocasionan cuando los contri"uyentes al no cu$plir con el pao de sus
contri"uciones a tie$po# la autoridad co$o una for$a de presin a que paue aplican el
&rocedi$iento Ad$inistrativo de E/ecucin (E9<(&!4 I>)#*#>"'=>4 R#9()# ?#
(%&8>!$ <'#>#$4 #)".+4 ocasionando a los contri"uyentes un asto adicional a su caro%
II.-.0.4.- INDEMNIZACION POR CHE5UES DEVUELTOS
El art1culo 21 en el spti$o p2rrafo del ,dio Fiscal Federal se:ala un pao del
2EF a caro de los contri"uyentes# cuando estos pauen aluna o"liacin fiscal a las
22
autoridades fiscales con un c4eque sin fondos# dic4o 2EF ser2 so"re el $onto de la
o"liacin no cu"ierta%
II...- LEY DE COORDINACION FISCAL
,onsiderando el pro"le$a de la ,oordinacin Fiscal entre la Federacin# los
Estados# el (istrito Federal y los >unicipios del &a1s8 para evitar la do"le tri"utacin
co$o consecuencia del e/ercicio de las facultades i$positivas de la Federacin y los
Estados# 4an surido acuerdos para que slo uno u otra rave deter$inada $ateria#
co$partiendo el producto de la recaudacin%
+odo esto 4a dado orien a la Ley de ,oordinacin Fiscal# revisando todos los
procedi$ientos de participacin reunindolos en un solo siste$a# para dar las "ases de
su orani.acin y funciona$iento%
Los Estados que deseen ad4erirse al *iste$a )acional de ,oordinacin Fiscal
para reci"ir las participaciones que esta"lece la Ley# lo 4ar2n $ediante un ,onvenio
cele"rado con la *ecretaria de ;acienda y ,rdito &!"lico y 9A*(%(?!: por las
Leislaturas Locales%
La recaudacin de los inresos se 4ar2 a travs de las oficinas autori.adas por la
*ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico o por las oficinas autori.adas por las
Entidades Federativas# se!n se esta"le.ca en los ,onvenios o acuerdos respectivos%
L!$ !<J#)'*!$ D8# #$)( L#C #$)(<%#"# $!> %!$ $'&8'#>)#$K
,oordinar el *iste$a Fiscal de la Federacin con los de los Estados# los
>unicipios# as1 co$o el (%F%

Esta"lecer y distri"uir la participacin que corresponda a las 4aciendas p!"licas
de las Entidades Federativas# los >unicipios y el (%F% de los inresos federales%
Fi/ar relas de cola"oracin ad$inistrativa entre las diversas Autoridades
Fiscales# Federales# Estatales y >unicipales%
,onstituir los oranis$os en $ateria de ,oordinacin Fiscal y sentar las "ases
para su orani.acin y funciona$iento%
(eter$inar los procedi$ientos para la distri"ucin de los fondos de
participacin# con el propsito de que los coeficientes de participacin var1en de
acuerdo con el desarrollo econ$ico y el $ayor esfuer.o ad$inistrativo de las
Entidades Federativas%
II./.- JERAR5UIA DE LAS LEYES FISCALES
II./.1.- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS ME,ICANOS
23
II./.2.- LEYES FISCALES
LEK (EL 3>&=E*+- *-D5E LA 5E)+A
LEK (EL 3>&=E*+- AL ?AL-5 A65E6A(-
LEK (EL 3>&=E*+- E*&E,3AL *-D5E &5-(=,,3-) K *E5?3,3-*
LEK (EL 3>&=E*+- *-D5E +E)E),3A - =*- (E ?E;3,=L-*
LEK (EL 3>&=E*+- *-D5E A=+->-?3LE* )=E?-*# E+,%# E+,%
II./.3.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
II./.4.- REGLAMENTOS DE LAS LEYES FISCALES
II./.-.- OFICIOS CIRCULARES Y CRITERIOS
II.0.- INTERPRETACION FISCAL4 (($'$)#>"'($ C 9L)!?!$+.
El estudio de las disposiciones fiscales no es nada f2cil# por esto es i$portante
$encionar alunas relas "2sicas# con la finalidad de 4acer $2s co$prensi"le su
estudio# para su correcta interpretacin y aplicacin%
Las disposiciones fiscales sie$pre se aplicar2n en for$a estricta# es decir# dando
a la nor$a un alcance iual al de los tr$inos literales usados (( %( %#)(+4 pero sie$pre
en ar$on1a con otras disposiciones# sin alterar su esencia%
El estudio de las disposiciones fiscales se de"e efectuar relacionando la
i$plicacin que tiene un art1culo deter$inado con otros# con el o"/eto de a"arcar todo el
panora$a del te$a en estudio8 esto es lo que se lla$a "!#%("'!>( %($ ?'$p!$'"'!>#$
H'$"(%#$.
La solucin a un pro"le$a no se encuentra en un slo art1culo de las Leyes# por
lo que es necesario 4acer un recorrido por otros art1culos o disposiciones de la $is$a
Ley o de otras Leyes# rela$entos# etc%
,uando se estudian estas disposiciones# de"e de reali.arse por varias ocasiones y
en for$a lenta para su $e/or co$prensin%
Es i$portante traducir las disposiciones fiscales a fr$ulas y despus a n!$eros
para una $e/or interpretacin o co$prensin de las $is$as# pero sie$pre partiendo de
lo eneral para concluir en lo particular%
&ara darle solucin a un pro"le$a fiscal# es $uy i$portante identificarlo
plena$ente# se de"en conocer todas y cada una de las caracter1sticas que lo interan%
24
=n $e/or entendi$iento de las disposiciones fiscales solo se lorar2 a travs del
estudio constante%
En $ateria fiscal# por lo eneral# e0istir2n $2s de dos criterios para dar solucin
a un deter$inado pro"le$a%
)unca se de"e de perder de vista que las disposiciones fiscales sie$pre i$pactan
a los contri"uyentes en el aspecto financiero# es decir# que afecta su flu/o de efectivo al
paar# en su caso# una contri"ucin# la cual de"e ser /usta# ni $2s ni $enos# de acuerdo
a las disposiciones fiscales%
Es $uc4o $2s i$portante co$prender los art1culos de las Leyes fiscales que
tratar de aprendrselos de $e$oria%
TEMA III
CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO
III.1.- CONCEPTO
El ,dio Fiscal de la Federacin es una Ley de car2cter federal e$anada del
,onreso de la =nin# con el o"/eto de reular la actividad tri"utaria del Estado y con el
alcance de dar a conocer a todos los contri"uyentes y a las personas que est2n liadas
por aluna actividad con ellos# sean personas f1sicas o $orales# la o"liacin que tiene
de cu$plir las disposiciones relacionadas con la contri"ucin para los astos p!"licos#
confor$e a las Leyes fiscales respectivas%
La codificacin de $anera eneral es un proceso de co$pilacin leislativa o su
consu$acin por el que las costu$"res y Leyes ya vientes se ordenan se!n la lica
de un siste$a /ur1dico dado y se col$an sus launas8 el resultado es un ,dio o sea un
cuerpo de Leyes dispuestas se!n el plan $etdico y siste$2tico%
En un ,dio se contienen en for$a siste$2tica las nor$as /ur1dicas positivas
que se refieren a una deter$inada ra$a del derec4o< (C=?'&! C'*'%4 C=?'&! ?#
C!9#"'!4 C=?'&! F'$"(%4 #)".+
III.2.- ESTRUCTURA DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
TITULO I.- D'$p!$'"'!>#$ &#>#(%#$.
CAPITULO I.- A)B"8%!$ 1M (% 1/-B.
A)B"8%! 1N.- Aplicacin supletoria del ,dio% &rincipio de Lealidad y +ratados
3nternacionales%
25
A)B"8%! 2M. - ,lasificacin de las ,ontri"uciones%
A)B"8%! 3M.- Aprovec4a$ientos%
A)B"8%! 4M.- ,rditos Fiscales%
A)B"8%! 4M-A.- Aplicacin del ,dio a 3$puestos E0ii"les por Estados E0tran/eros%
A)B"8%! -M.- (isposiciones Fiscales que son de Aplicacin Estricta%
A)B"8%! .M.- ,ausacin de las ,ontri"uciones%
A)B"8%! /M.- 3nicio de la ?iencia de las (isposiciones Fiscales%
A)B"8%! 0M.- (efinicin de >0ico# &a1s y +erritorio )acional%
A)B"8%! 1M.- (efinicin de 5esidente en +erritorio )acional%
A)B"8%! 12.- (o$icilio Fiscal%
A)B"8%! 11.- E/ercicios Fiscales e 3nicio de Actividades%
A)B"8%! 12.- ,$puto de &la.os fi/ados en (1as% (1as 3n42"iles%
A)B"8%! 13.- (1as y ;oras ;2"iles para &r2ctica de (iliencias%
A)B"8%! 14.- (efinicin de Ena/enacin de Dienes%
A)B"8%! 14-A.- )o se considerara Ena/enacin%
A)B"8%! 14-B.- ,onceptos que no se consideran Ena/enacin%
A)B"8%! 1-.- (efinicin de Arrenda$iento Financiero%
A)B"8%! 1--A.- ,oncepto de Escisin de *ociedades%
A)B"8%! 1--B.- &aos que se consideran 5eal1as%
A)B"8%! 1--C.- ,oncepto de Entidades Financieras%
A)B"8%! 1..- (efinicin de Actividades E$presariales%
A)B"8%! 1.-A.- -peraciones Financieras (erivadas%
A)B"8%! 1.-B.- Es inters el a/uste a travs de =(3*%
A)B"8%! 1.-C.- >ercados reconocidos para -peraciones Financieras (erivadas%
A)B"8%! 1/.- 3nresos en Dienes o *ervicios%
26
A)B"8%! 1/-A.- Actuali.acin 3nflacionaria de ,ontri"uciones# Aprovec4a$ientos y
(evoluciones%
A)B"8%! 1/-B.- ,oncepto de Asociacin en &articipacin%
CAPITULO II.- M#?'!$ E%#")=>'"!$.- A)B"8%!$ 1/-C (% 1/-J
A)B"8%! 1/-C.- E0cepcin para la aplicacin de $edios electrnicos%
A)B"8%! 1/-D.- (ocu$entacin (iital%
A)B"8%! 1/-E.- Acuses de 5eci"ido con *ello (iital%
A)B"8%! 1/-F.- *ervicios de ,ertificacin%
A)B"8%! 1/-G.- 5equisitos de los ,ertificados%
A)B"8%! 1/-H.- ,ausas por las que los ,ertificados quedan *in Efecto%
A)B"8%! 1/-I.- Lealidad de los (ocu$entos (iitales%
A)B"8%! 1/-J.- -"liaciones de los +itulares de un ,ertificado%
TITULO II.- D##"G!$ C O<%'&("'!>#$ ?# %!$ C!>)'<8C#>)#$
CAPITULO UNICO A)B"8%!$ 10 (% 32-F
A)B"8%! 10.- Fir$a de &ro$ociones%
A)B"8%! 10-A.-5equisitos de las &ro$ociones< ,onsultas# *olicitudes de Autori.acin o
5i$en%
A)B"8%! 10-B.- &roteccin y (efensa de los ,ontri"uyentes%
A)B"8%! 11.- 5epresentacin Leal en +r2$ites y 5ecursos Ad$inistrativos%
A)B"8%! 11-A.- -pcin de utili.ar Fir$a Electrnica Avan.ada o del 5epresentante
Leal para &ersonas >orales%
A)B"8%! 22.- ,ausacin y &ao en >oneda )acional% &aos en el E0tran/ero%
A)B"8%! 22-B'$.- Lndice )acional de &recios al ,onsu$idor%
A)B"8%! 22-T#.- Fr$ula para calcular el valor de las =(3M*%
A)B"8%! 21.- Actuali.acin y 5ecaros por &aos E0te$por2neos *in &rrroa%
27
A)B"8%! 22.- (evoluciones de 3$puestos y (e$2s ,ontri"uciones%
A)B"8%! 22-A.- &ao de 3ntereses por &ao E0te$por2neo
A)B"8%! 22-B.- (evoluciones >ediante (epsitos en ,uenta%
A)B"8%! 22-C.- *olicitud en For$ato Electrnico con FEA%
A)B"8%! 23.- ,o$pensacin de *aldos a Favor Actuali.ados por 3nflacin% Aviso en 5
d1as%
A)B"8%! 24.- ,o$pensacin entre Entidades y -ranis$os 6u"erna$entales%
A)B"8%! 2-.- -"tencin y Acredita$iento de Est1$ulos Fiscales%
A)B"8%! 2--A.- *u"sidios 5eci"idos 3nde"ida$ente por el ,ontri"uyente%
A)B"8%! 2..- 5esponsa"les *olidarios%
A)B"8%! 2.-A.- 5esponsa"ilidad por ,ontri"uciones de &ersonas F1sicas E$presarias
del 5i$en 6eneral# 3nter$edio y 5epecos%
A)B"8%! 2/.- 5eistro Federal de ,ontri"uyentes y ,ertificado de Fir$a Electrnica
Avan.ada%
A)B"8%! 20.- ,onta"ilidad y (ocu$entacin%
A)B"8%! 21.- Facturacin< E0pedicin# *olicitud y -"tencin%
A)B"8%! 21-A.- (atos que de"en contener los ,o$pro"antes%
A)B"8%! 21-B.- (ocu$entacin de >ercanc1as en su +ransportacin%
A)B"8%! 21-C.- -pcin de considerar co$o ,o$pro"ante Fiscal para las (educciones o
Acredita$ientos Autori.ados# el ,4eque -riinal paado por el Li"rado%
A)B"8%! 32.- ,onservacin de ,onta"ilidad y (ocu$entos%
A)B"8%! 32-A.- (eclaracin de ,lientes y &roveedores *i ;ay 5eistros Electrnicos
,onta"les%
A)B"8%! 31.- 5F,# (eclaraciones# Avisos# ,onstancias y (ocu$entos a travs de
>edios Electrnicos%
A)B"8%! 32.- (eclaraciones ,o$ple$entarias ;asta +res ?eces# E0cepciones%
A)B"8%! 32-A.- (icta$en -"liatorio por ,%&% 3ndependiente%
A)B"8%! 32-B.- -"liaciones de las Entidades Financieras y *ociedades ,ooperativas
de A4orro y &rsta$o%
27
A)B"8%! 32-C.- )otificacin de ,esiones de (erec4os de ,rdito >ediante ,ontrato de
Factora/e Financiero%
A)B"8%! 32-D.- )o ,ontratar2n Adquisiciones# Arrenda$ientos# *ervicios u -"ra
&!"lica con los ,ontri"uyentes que se indican%
A)B"8%! 32-E.- -"liacin de las ,asas de Dolsa de E0pedir Estados de ,uenta%
A)B"8%! 32-F.- (estruccin de >ercanc1as (eterioradas u o"soletas%
A)B"8%! 32-G.- -"liacin de Federacin# Entidades Federativas# el (%F%# sus
-ranis$os (escentrali.ados y de los >unicipios de &resentar la 3nfor$acin que se
indica%
TITULO III.- F("8%)(?#$ ?# %($ A8)!'?(?#$ F'$"(%#$
CAPITULO UNICO A)B"8%!$ 33 (% .1- A
A)B"8%! 33.- )or$as para las Autoridades%
A)B"8%! 33-A.- Aclaraciones ante las Autoridades%
A)B"8%! 34.- ,onsultas a las Autoridades Fiscales%
A)B"8%! 34-A.- ,onsultas so"re &recios de +ransferencia en -peraciones con &artes
5elacionadas% Aplicacin de +ratados para Evitar la (o"le +ri"utacin%
A)B"8%! 3-- ,riterios Fiscales%
A)B"8%! 3..- 5esoluciones Favora"les a &articulares%
A)B"8%! 3.-B'$.- ?iencia de 5esoluciones 3ndividuales o para arupaciones%
A)B"8%! 3/.- 5esolucin de 3nstancias o &eticiones en 3 >eses% )eativa Ficta%
3nterposicin de >edios de (efensa%
A)B"8%! 30.- 5equisitos de las )otificaciones%
A)B"8%! 31.- Facultades del E/ecutivo Federal%
A)B"8%! 42.- >edidas de Apre$io ante -posicin u -"staculi.acin a las Autoridades%
A)B"8%! 41.- -$isin de (eclaraciones# Avisos o (ocu$entos%
A)B"8%! 41-A.- *olicitud de 3nfor$es o (ocu$entos para Aclarar (eclaraciones%
A)B"8%! 41-B.- ?erificacin de (atos &roporcionados al 5F,
2A
A)B"8%! 42.- Facultades de ,o$pro"acin de las Autoridades Fiscales%
A)B"8%! 42-A.- *olicitud de 3nfor$es o (ocu$entos para &lanear Fiscali.aciones%
A)B"8%! 43.- 5equisitos de la -rden de ?isita%
A)B"8%! 44.- ?isitas (o$iciliarias%
A)B"8%! 4-.- -"liaciones de &er$itir el Acceso y la ?erificacin a los ?isitadores
A)B"8%! 4..- (esarrollo de la ?isita (o$iciliaria% Actas%
A)B"8%! 4.-A.- &la.o de 6 $eses para ,oncluir ?isitas (o$iciliarias y 5evisiones de
6a"inete% E0cepciones%
A)B"8%! 4/.- ,onclusin Anticipada de la ?isita (o$iciliaria%
A)B"8%! 40.- 5evisiones de 6a"inete%
A)B"8%! 41.- ?isitas (o$iciliarias para ?erificar la E0pedicin de ,o$pro"antes
Fiscales o la &resentacin de *olicitudes o Avisos ante 5F,%
A)B"8%! -2.- &la.o para (eter$inar ,ontri"uciones por parte de las Autoridades
Fiscales%
A)B"8%! -1.- -$isiones (etectadas en 5evisiones de 6a"inete%
A)B"8%!-2.- (ict2$enes# Aclaraciones y (eclaratorias para (evolucin de 3?A# de ,%&%
3ndependiente< &resuncin de ,erte.a%
A)B"8%! -2-A.- &rocedi$iento de 5evisin de (icta$en%
A)B"8%! -3.- 5elas en caso de que se *oliciten (atos# 3nfor$es o (ocu$entos# en una
,o$pro"acin%
A)B"8%! -3-A.- &la.o para la &resentacin de 3nfor$acin 5elativa al (icta$en%
A)B"8%! -4.- ;ec4os u -$isiones conocidos por Autoridades Fiscales E0tran/eras%
A)B"8%! --.- (eter$inacin &resuntiva de =tilidad Fiscal# 3nresos# Entradas# ?alor de
Actividades y Activos%
A)B"8%! -..- &rocedi$ientos para (eter$inar 3nresos Drutos# ?alor de los Actos#
Actividades o Activos%
A)B"8%! -/.- (eter$inacin &resuntiva por 5etenciones%
Aplicacin a otras ,ontri"uciones%
A)B"8%! -0.- DEROGADO.
3E
A)B"8%! -1.- &resunciones en la ,o$pro"acin de 3nresos# ?alor de Actividades y
Activos%
A)B"8%! .2.- &resuncin de Ena/enacin por -$isin de Adquisiciones en
,onta"ilidad%
A)B"8%! .1.- (eter$inacin &resuntiva si )o pueden ,o$pro"arse los 3nresos o el
?alor de las Actividades%
A)B"8%! .2.- 3nfor$acin o (ocu$entos de +erceros 5elacionados con el
,ontri"uyente%
A)B"8%! .3.- >otivacin de 5esoluciones con Dase en co$pro"aciones o
(ocu$entacin de Autoridades Fiscales%
A)B"8%! .4.- DEROGADO.
A)B"8%! .-.- &la.o de &ao de ,ontri"uciones -$itidas y -tros ,rditos%
A)B"8%! ...- &ao (iferido o en &arcialidades de ,ontri"uciones -$itidas y
Accesorios# ;asta 36 >eses%
A)B"8%! ..-A.- ,onsideraciones para el &ao en &arcialidades%
A)B"8%! ./.- E0tincin en 5 A:os de las Facultades de las Autoridades para (eter$inar
-$isiones e 3$poner *anciones%
A)B"8%! .0.- Lealidad en Actos y 5esoluciones de las Autoridades%
A)B"8%! .1.- 5eserva o *ecreto Fiscal# E0cepciones%
TITULO IV.- I>H(""'!>#$ C D#%')!$ F'$"(%#$
CAPITULO I.- I>H(""'!>#$.- A)B"8%!$ /2 (% 11-B
A)B"8%! /2.- Aplicacin de >ultas por 3nfracciones%
A)B"8%! /2-A.- 3nfraccin a las (isposiciones Fiscales# 5educcin del 1EEF de la
>ulta y Aplicacin de la +asa de 5ecaros por &rrroa%
A)B"8%! /2 B'$.- DEROGADO.
A)B"8%! /1.- ,oncepto de 3nfraccin# 5esponsa"les%
A)B"8%! /2.- (enuncia de 3nfracciones por Funcionarios o E$pleados &!"licos%
31
A)B"8%! /3.- )o se 3$ponen >ultas en ,u$pli$iento Espont2neo% ,u$pli$iento )o
Espont2neo%
A)B"8%! /4.- condonacin de >ultas%
A)B"8%! /-.- Funda$entacin y >otivacin de las >ultas%
A)B"8%! /..- (el 55F al 75F en la -$isin +otal o &arcial del &ao de
,ontri"uciones%
A)B"8%! //.- Au$entos a las >ultas por -$isiones (escu"iertas >ediante
,o$pro"acin de las Autoridades%
A)B"8%! /0.- -$isiones por Error Arit$tico en (eclaraciones%
A)B"8%! /1.- 3nfracciones 5elacionadas con el 5F,%
A)B"8%! 02.- >ultas por 3nfracciones 5elacionadas con el 5F,%
A)B"8%! 01.- 3nfracciones 5elativas a &aos% (eclaraciones# *olicitudes# Avisos#
3nfor$es y ,onstancias%
A)B"8%! 02.- >ultas 5elativas a &aos# (eclaraciones# *olicitudes# Avisos# 3nfor$es y
,onstancias%
A)B"8%! 03.- 3nfracciones 5elacionadas con la ,onta"ilidad%
A)B"8%! 04.- >ultas 5elacionadas con la ,onta"ilidad%
A)B"8%! 04-A.- 3nfracciones de Entidades Financieras%
A)B"8%! 04-B.- >ultas por 3nfracciones de Entidades Financieras%
A)B"8%! 04-C.- 3nfracciones de =suarios de *ervicios &!"licos y ,uenta4a"ientes
Dancarios%
A)B"8%! 04-D.- >ultas para =suarios de *ervicios &!"licos y ,uenta4a"ientes
Dancarios%
A)B"8%! 04-E.- 3nfraccin en >ateria de ,esin de ,rditos >ediante Factora/e
Financiero%
A)B"8%! 04-F.- >ulta 5especto a ,esin de ,rditos >ediante Factora/e Financiero%
A)B"8%! 04-G.- 3nfraccin a ,asas de Dolsa que )o E0pidan Estados de ,uenta%
A)B"8%! 04-H.- +raspasos asentados en Estados de ,uenta *in 5equisitos%
A)B"8%! 0-.- 3nfracciones 5elacionadas con las ,o$pro"aciones%
32
A)B"8%! 0..- >ultas por 3nfracciones 5elacionadas con las ,o$pro"aciones%
A)B"8%! 0.-A.- 3nfracciones 5elacionadas con >ar"etes o &recintos de De"idas
Alco4licas%
A)B"8%! 0.-B.- >ultas 5elacionadas con >ar"etes o &recintos de De"idas Alco4licas%
A)B"8%! 0.-C.- DEROGADO.
A)B"8%! 0.-D.- DEROGADO.
A)B"8%! 0.-E.- 3nfracciones de Fa"ricantes o Envasadores de De"idas Alco4licas o
+a"acos que )o =san >ar"etes o &recintos por )o Llevar ,ontrol F1sico de ?olu$en%
A)B"8%! 0.-F.- >ultas a Fa"ricantes o Envasadores de De"idas Alco4licas o +a"acos
que )o =san >ar"etes o &recintos por )o Llevar ,ontrol F1sico de ?olu$en%
A)B"8%! 0/.- 3nfracciones por Funcionarios o E$pleados &!"licos%
A)B"8%! 00.- >ultas por 3nfracciones de Funcionarios o E$pleados &!"licos%
A)B"8%! 01.- 3nfracciones de +erceros%
A)B"8%! 12.- >ultas por 3nfracciones de +erceros%
A)B"8%! 11.- >ultas para 3nfracciones (iversas%
A)B"8%! 11-A.- (icta$en Fiscal%
A)B"8%! 11-B.- L1$ite de >ulta por (icta$en Fiscal%
A)B"8%! 11-C.- DEROGADO.
A)B"8%! 11-D.- DEROGADO.

CAPITULO II.- D#%')!$ F'$"(%#$.- A)B"8%!$ 12 (% 11--BIS
A)B"8%! 12.- &rocedi$iento &enal por delitos Fiscales%
A)B"8%! 13.- ,onoci$iento y (enuncia de &ro"a"le (elito%
A)B"8%! 14.- DEROGADO.
A)B"8%! 1-.- 5esponsa"les de los (elitos Fiscales%
A)B"8%! 1..- Encu"ri$iento en los (elitos Fiscales%
A)B"8%! 1/.- &ena para (elitos de Funcionarios o E$pleados &!"licos%
33
A)B"8%! 10.- +entativa de (elitos%
A)B"8%! 11.- &ena por (elito ,ontinuado%
A)B"8%! 122.- &rescripcin de la Accin &enal por (elitos%
A)B"8%! 121.- ,ondena ,ondicional# *ustitucin y ,on$utacin de *anciones por
(elitos Fiscales%
A)B"8%! 122.- (elito de ,ontra"ando%
A)B"8%! 123.- &resunciones de ,ontra"ando%
A)B"8%! 124.- &enas por (elito de ,ontra"ando< -$isin de contri"uciones o ,uotas
,o$pensatorias%
A)B"8%! 12-.- Actos que se Asi$ilan al ,ontra"ando%
A)B"8%! 12..- (efiniciones Aplica"les a los Actos que se Asi$ilan al ,ontra"ando%
A)B"8%! 12/.- (elito de ,ontra"ando ,alificado%
A)B"8%! 120.- (elito de (efraudacin Fiscal%
A)B"8%! 121.- Actos que se Asi$ilan al (elito de (efraudacin Fiscal%
A)B"8%! 112.- (elitos y &enas en >ateria de 5F,%
A)B"8%! 111.- (elitos y &enas 5elativos a (eclaraciones# ,onta"ilidad y
(ocu$entacin%
A)B"8%! 112.- (elitos y &enas de (epositarios e 3nterventores%
A)B"8%! 113.- (elitos y &enas 5elativos a Aparatos de ,ontrol# *ellos# >arcas
-ficiales# >2quinas 5eistradoras# >ar"etes y ,o$pro"antes 3$presos%
A)B"8%! 114.- ?isitas (o$iciliarias o E$"aros *in >anda$iento Escrito% ?erificacin
de >ercanc1as en +ransporte Fuera de 5ecintos Fiscales%
A)B"8%! 114-A.- A$ena.as &enales por &osi"les (elitos Fiscales a los ,ontri"uyentes#
sus 5epresentantes o (ependientes%
A)B"8%! 114-B.- &enas por 5evelar *ecretos Dancarios%
A)B"8%! 11-.- &enas por 5o"o de >ercanc1as de 5ecinto Fiscali.ado%
A)B"8%! 11--B'$.- &enas por -$itir 5equisitos Esta"lecidos por &E>EI%

34
TITULO V.- P!"#?'9'#>)!$ A?9'>'$)()'*!$
CAPITULO I.- R#"8$! A?9'>'$)()'*!
SECCION I.- R#"8$! ?# R#*!"("'=>.- A)B"8%!$ 11. (% 120
A)B"8%! 11..- 3nterposicin del 5ecurso de 5evocacin%
A)B"8%! 11/.- &rocedencia del 5ecurso de 5evocacin%
A)B"8%! 122.- -pcionalidad del 5ecurso de 5evocacin%
A)B"8%! 121.- Autoridades y &la.os para 3nterponer el 5ecurso de 5evocacin%
A)B"8%! 122.- 5equisitos del Escrito de 3nterposicin del 5ecurso%
A)B"8%! 123.- (ocu$entos y &rue"as a Aco$pa:ar al Escrito del 5ecurso%
A)B"8%! 124.- 3$procedencia del 5ecurso de 5evocacin%
A)B"8%! 124-A.- ,asos en que &rocede el *o"resei$iento del 5ecurso de 5evocacin%
A)B"8%! 12-.- -pcin de 3nterponer 5ecurso de 5evocacin o 'uicio Ante +ri"unal%
A)B"8%! 12..- 3$procedencia del 5ecurso contra Fian.as%
A)B"8%! 12/.- 5ecurso de 5evocacin porque el &rocedi$iento de E/ecucin )o se
A/ust a Ley%
A)B"8%! 120.- 3nterposicin del 5ecurso por +erceros%
SECCION II.- I9p8&>("'=> ?# %($ N!)'H'"("'!>#$.- A)B"8%! 121
A)B"8%! 121.- Falta de )otificacin o )otificacin 3leal%
SECCION III.- TE9')# C R#$!%8"'=> ?#% R#"8$!.- A)B"8%!$ 132 (% 133-A
A)B"8%! 132.- &rue"as%
A)B"8%! 131.- 5esolucin en 3 >eses% ,onfir$acin >ediante *ilencio%
A)B"8%! 132.- 5equisitos y &rocedi$ientos para la 5esolucin%
35
A)B"8%! 133.- +ipos de 5esoluciones al 5ecurso de 5evocacin%
A)B"8%! 133-A.- 5equisitos para el ,u$pli$iento de las 5esoluciones (ictadas%
CAPITULO II.- N!)'H'"("'!>#$ C G((>)B( ?#% I>)#L$ F'$"(%.- A)B"8%!$ 134 (% 144
A)B"8%! 134.- >edios para las )otificaciones%
A)B"8%! 13-.- Fec4a y +r$inos en que surten Efectos las )otificaciones%
A)B"8%! 13..- Luares y (o$icilios para Efectuar las )otificaciones%
A)B"8%! 13/.- )otificaciones &ersonales%
A)B"8%! 130.- >ultas por )otificaciones 3leales%

A)B"8%! 131.- )otificaciones por Estrados%
A)B"8%! 142.- )otificaciones por Edictos%
A)B"8%! 141.- >edios para 6aranti.ar el 3nters Fiscal%
A)B"8%! 141-A.- Autori.acin por parte de la *;,& para -perar ,uentas de 6arant1a
del 3nters Fiscal%
A)B"8%! 142.- ,asos en que &rocede 6aranti.ar el 3nters Fiscal%
A)B"8%! 143.- Aplicacin de las 6arant1as%
A)B"8%! 144.- ,asos en que )o se E/ecutan los Actos Ad$inistrativos%
CAPITULO III.- P!"#?'9'#>)! A?9'>'$)()'*! ?# EJ#"8"'=>
SECCION I.- D'$p!$'"'!>#$ G#>#(%#$.- A)B"8%!$ 14- (% 1-2
A)B"8%! 14-.- Aplicacin del &rocedi$iento Ad$inistrativo de E/ecucin%
A)B"8%! 14--A.- Aseura$iento de Dienes o de la )eociacin%
A)B"8%! 14..- &rescripcin de los ,rditos Fiscales%
A)B"8%! 14.-A.- ,ancelacin de ,rditos Fiscales por 3ncostea"ilidad en el ,o"ro o
3nsolvencia del (eudor%
A)B"8%! 14.-B.- ,ondonacin de ,rditos Fiscales en caso de ,oncurso >ercantil%
36
A)B"8%! 14.-C.- 5equisitos para e0tinuir ,rditos a ,aro de Entidades &araestatales
que se Encuentren en &roceso de E0tincin o Liquidacin%
A)B"8%! 14.-D.- E0tincin en 5 A:os de ,rditos Fiscales 3nco"ra"les%
A)B"8%! 14/.- ,ontroversias +ri"utarias Entre Fisco Federal y Locales%
A)B"8%! 140.- ,oncurrencia de ?arias Autoridades Fiscales en el E$"aro%
A)B"8%! 141.- &referencia en ,o"ro de ,rditos Fiscales%
A)B"8%! 1-2.- 6astos de E/ecucin del 2F%

SECCION II.- E9<(&!.- A)B"8%!$ 1-1 (% 1.3
A)B"8%! 1-1.- E$"aro por Falta de &ao%
A)B"8%! 1-2.- (iliencias de 5equeri$iento de &ao y de E$"aro% Actas%
A)B"8%! 1-3.- )o$"ra$iento# 5e$ocin y -"liaciones de los (epositarios%
A)B"8%! 1-4.- A$pliacin del E$"aro%
A)B"8%! 1--.- (esinacin de Dienes a E$"arar%
A)B"8%! 1-..- (esinacin de Dienes por el E/ecutor%
A)B"8%! 1-.-B'$.- E$"aro de (epsitos Dancarios%
A)B"8%! 1-.-T#.- &rocedi$iento a seuir cuando el ,rdito Fiscal queda Fir$e%
A)B"8%! 1-/.- Dienes E0ceptuados de E$"aro%
A)B"8%! 1-0.- *uspensin del E$"aro por -posicin de +ercero%
A)B"8%! 1-1.- E$"aro so"re Dienes ya E$"arados o ;ipotecados%
A)B"8%! 1.2.- E$"aro de ,rditos a Favor del E$"aro%
A)B"8%! 1.1.- Entrea de Dienes a la -ficina E/ecutora% Aplicacin%
A)B"8%! 1.2.- Au0ilio de la Fuer.a &!"lica para el E$"aro%
A)B"8%! 1.3.- 5otura de ,erraduras y -tros >edios para poder E$"arar%

37
SECCION III.- I>)#*#>"'=>.- A)B"8%!$ 1.4 (% 1/2
A)B"8%! 1.4.- 3nterventores en E$"aro de )eociaciones%
A)B"8%! 1.-.- 5etiro de (inero por el 3nterventor Encarado de la ,a/a%
A)B"8%! 1...- Facultades del 3nterventor Ad$inistrador%
A)B"8%! 1./.- -"liaciones del 3nterventor Ad$inistrador%
A)B"8%! 1.0.- )o$"ra$iento de 3nterventor Ad$inistrador%
A)B"8%! 1.1.- Asa$"leas de Accionistas o de Ad$inistradores%
A)B"8%! 1/2.- 3ntervencin de )eociaciones ya 3ntervenidas%
A)B"8%! 1/1.- Levanta$iento de la 3ntervencin%
A)B"8%! 1/2.- ,asos en que &rocede la Ena/enacin d )eociaciones 3ntervenidas%
SECCION IV.- R#9()#.- A)B"8%!$ 1/3 (% 11.-B
A)B"8%! 1/3.- &la.os y &rocedencia de la Ena/enacin%
A)B"8%! 1/4.- Ena/enacin en *u"asta &!"lica%
A)B"8%! 1/-.- Dase para Ena/enar Dienes E$"arados% Aval!os%
A)B"8%! 1/..- ,onvocatoria para el 5e$ate%
A)B"8%! 1//.- ,itatorio y ,oncurrencia de -tros Acreedores%
A)B"8%! 1/0.- &roposicin de ,o$prador por el E$"aro%
A)B"8%! 1/1.- >onto de la &ostura Leal%
A)B"8%! 102.- -fertas de ,ontado en las &osturas%
A)B"8%! 101.- 6arant1a de la &ostura Leal%
A)B"8%! 102.- (atos en el Escrito de &ostura%
A)B"8%! 103.- &rocedi$iento para el 5e$ate%
A)B"8%! 104.- 3ncu$pli$iento del &ostor%
A)B"8%! 10-.- &ao de la &ostura%
37
A)B"8%! 10..- &ao de 3n$ue"les o )eociaciones 5e$atadas%
A)B"8%! 10/.- +rans$isin de los Dienes *in 6rav2$enes%
A)B"8%! 100.- Entrea de 3n$ue"les%
A)B"8%! 100-B'$.- &la.o para la Entrea de Dienes 5e$atados con 3$pedi$ento
'ur1dico%
A)B"8%! 101.- &ro4i"icin para Adquirir Dienes en 5e$ate a Funcionarios y E$pleados
&!"licos%
A)B"8%! 112.- &referencia del Fisco en la Ad/udicacin de Dienes%
A)B"8%! 111.- (estino de los 5ecursos Ad/udicados por las Autoridades Fiscales%
A)B"8%! 112.- Ena/enaciones Fuera de 5e$ate%
A)B"8%! 114.- Aplicacin del &roducto del 5e$ate%
A)B"8%! 11-.- 5ecuperacin de Dienes por &ao de 5e$ate%
A)B"8%! 11..- E0cedentes A Favor del E$"arado%
A)B"8%! 11.-A.- A"andono de Dienes E$"arados &asan A Favor del Fisco Federal%
A)B"8%! 11.-B.- 3nterrupcin de los &la.os de A"andono de Dienes E$"arados%
TITULO VI.- J8'"'! C!>)#>"'!$! A?9'>'$)()'*! (DEROGADO+
A)B"8%!$ ?#% 11/ (% 2.3. DEROGADOS.
III.3.- APLICACI6N EN LA ESTRUCTURA FISCAL FEDERAL
Las personas f1sicas y las $orales# est2n o"liadas a contri"uir para los astos
p!"licos confor$e a las Leyes fiscales respectivas%
L($ ?'$p!$'"'!>#$ ?# #$)# C=?'&! $# (p%'"(E> #> $8 ?#H#")! y sin per/uicio de
lo dispuesto por los +ratados 3nternacionales de los que >0ico sea parte%
*lo $ediante Ley podr2 destinarse una contri"ucin a un asto p!"lico
espec1fico%
La Federacin queda o"liada a paar contri"uciones !nica$ente cuando las
Leyes lo se:alen e0presa$ente%
3A
Los Estados E0tran/eros# en casos de reciprocidad# no est2n o"liados a paar
i$puestos% )o quedan co$prendidas en esta e0encin las entidades o aencias
pertenecientes a dic4os Estados%
Las personas que de confor$idad con las Leyes Fiscales no estn o"liadas a
paar contri"uciones# !nica$ente tendr2n las otras o"liaciones que esta"le.can en
for$a e0presa las propias Leyes%
(e acuerdo con lo dispuesto en el art1culo 5H del ,dio Fiscal Federal# las
nor$as que esta"lecen caras a los particulares# co$o son las que se refieren a los
su/etos y o"/eto del i$puesto# las "ases o tasas# etc%# son de aplicacin estricta8 esto
quiere decir que de"en interpretarse tal y co$o lo esta"lece la Ley%
+a$"in son de aplicacin estricta las disposiciones que se:alan e0cepciones a
las $is$as# as1 co$o las que fi/an infracciones y# so"re todo# las que i$ponen
sanciones# ya que de"en o"servarse en for$a estricta los requisitos que para tal efecto
se:ala el ,dio Fiscal de la Federacin%
En el supuesto de que no e0ista una disposicin fiscal e0presa para deter$inado
caso# se aplican supletoria$ente las disposiciones del (erec4o Federal ,o$!n# sie$pre
y cuando no sean contrarias a la naturale.a del (erec4o Fiscal% *e entiende por (erec4o
,o$!n al (erec4o ,ivil%
TEMA IV
LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
IV.1.- NOCIONES DE FISCO4 ERARIO Y HACIENDA P7BLICA
IV.1.1.- FISCO
La e0presin fisco tiene antecedentes en la pala"ra latina 9F'$"8$:# cuyo
sinificado es< ca/a de caudales8 erario8 cesta de /unco8 dinero8 ;F'$"!:# etc%
Los datos 4istricos de la $encionada pala"ra cesta# "olsa o ca/a en que se
deposita"an los dineros de los tri"utos que los o"liados paa"an al so"erano# al
recolector se le identific co$o ;F'$"!:# encarado de co"rar las contri"uciones y
uardarlas# para posterior$ente entrearlas a la dependencia encarada de
ad$inistrarlas%
En >0ico ese rano e0iste y en lo Federal la funcin fiscal corresponde a la
*ecretaria de ;acienda y ,rdito &!"lico8 en las Entidades Federativas a las +esorer1as
de Estado o *ecretar1as de Finan.as y en los >unicipios a las +esorer1as >unicipales%
&or $ateria fiscal se entiende todo lo relacionado con los inresos del Estado
provenientes de las contri"uciones y a las relaciones entre el Estado y los particulares
co$o contri"uyentes%
4E
Al respecto la *upre$a ,orte de 'usticia 4a esta"lecido la siuiente tesis<
;FISCAL:.- &or fiscal de"e entenderse lo perteneciente al Fisco8 y Fisco
sinifica# entre nosotros# la parte de la ;acienda &!"lica que se for$a con las
contri"uciones# i$puestos o derec4os# siendo autoridades fiscales las que tienen
intervencin por $andato leal# en la cuestacin# d2ndose el caso de que 4aya
autoridades 4acendar1as que no son autoridades fiscales pues a!n cuando tenan
facultades de resolucin en $ateria de 4acienda# carecen de actividad en la cuestacin#
que es la caracter1stica de las fiscales# viniendo a ser el car2cter de autoridad
4acendaria# el enero# y el de autoridad fiscal# la especie:.
&or ello# ca"e distinuir que e0isten disposiciones fiscales que se aplican a otros
inresos del Estado y de otros oranis$os# co$o los D#$"#>)(%'F(?!$ que# sin tener la
naturale.a de fiscales# son recauda"les por el Estado%
IV.1.2.- ERARIO
En lo eneral se puede co$entar que ;E('!: son los recursos con los que
cuenta el Fisco para su sosteni$iento%
IV.1.3.- HACIENDA P7BLICA
La ;acienda est2 constituida por los "ienes y $edios con los cuales se
desenvuelve una actividad econ$ica# con la que se consiue el fin de la e$presa8 la
;acienda es el patri$onio de la e$presa%
9H("'#>?( PA<%'"(:# en Econo$1a es por una parte la actividad financiera del
Estado8 por otra parte se considera co$o una ra$a de la Econo$1a que tiene por
finalidad el estudio de los $edios necesarios para llevar a tr$ino unos o"/etivos que se
consideran propios del sector p!"lico%
La ;acienda &!"lica co$o actividad del Estado# se e0teriori.a en el aspecto
conta"le de sus inresos y sus astos8 eneral$ente se reali.a dic4a actividad a travs
de un plan de provisiones para un periodo deter$inado conocido con el no$"re de
9P#$8p8#$)!:8 asi$is$o cuando se 4a"la de la ;acienda &!"lica se consideran los
"ienes que pertenecen al Estado%
IV.2.- EL FISCO FEDERAL4 ESTATAL Y MUNICIPAL
IV.2.1.- EL FISCO FEDERAL
(e"e$os entender que en el fondo de las facultades# dentro del federalis$o
fiscal $e0icano# atiende "2sica$ente a la so"eran1a nacional en lo e0terior# as1 co$o al
desarrollo de la Federacin en lo interno8 pode$os se:alar en principio que son las
necesarias para el desarrollo y proreso del pa1s%
41
En el 2$"ito tri"utario# el art1culo 124 ,onstitucional $arca lo que
deno$ina$os reserva e0presa de la Ley# co$o facultades para el orden Federal# al
esta"lecer que< ;L($ H("8%)(?#$ D8# >! #$)E> #@p#$(9#>)# "!>"#?'?($ p! #$)(
C!>$)')8"'=> ( %!$ H8>"'!>('!$ H#?#(%#$4 $# #>)'#>?#> #$#*(?($ ( %!$ E$)(?!$:.
E@'$)#> (%&8>($ #&%($ #%("'!>(?($ "!> %($ H("8%)(?#$ H#?#(%#$ "!9! $!>K
Facultades pro4i"idas a la Federacin# co$o las previstas en otras $aterias# por
e/e$plo el art1culo 24 ,onstitucional%
Facultades coincidentes para los dos rdenes< en alunas $aterias# co$o por
e/e$plo el art1culo 17 ,onstitucional%
Facultades coe0istentes# en las que una parte de la $is$a facultad co$pete a la
Federacin y otra a las Entidades Federativas8 e/e$plo las fracciones I?3 y I?33 del
art1culo 73 ,onstitucional# en $ateria de salu"ridad eneral y local8 v1as enerales y
locales de co$unicacin%
La *upre$a ,orte se:al en su /urisprudencia que el siste$a fiscal federal
a"arca facultades e0clusivas# las pro4i"iciones e0presas para los Estados y aquellas que
restrinen la facultad para los Estados a una autori.acin Federal%
Asi$is$o el art1culo 131 ,onstitucional se:ala los aspectos relativos al
,o$ercio E0terior# encontr2ndose que se reserva a la Federacin la potestad de ravar
las i$portaciones y e0portaciones co$o fuente e0clusiva de sus inresos%
La e0clusividad de la Federacin en el aprovec4a$iento y e0plotacin de los
recursos naturales# as1 co$o leislar en $ateria araria# co$prendidos en el art1culo 27
,onstitucional%
La Federacin# a travs de Leyes 5ela$entarias# esta"lece participaciones a
favor de los Estados y >unicipios en lo que se refiere al e$pleo de recursos%
Acerca de los *ervicios &!"licos concesionados o e0plotados directa$ente por
la Federacin# el caso $2s sinificativo es el de las v1as enerales de co$unicacin#
radio y televisin# que "a/o ninuna circunstancia pueden ser o"/eto de contri"uciones
de los Estados# del (istrito Federal o de los >unicipios%
IV.2.2.- EL FISCO ESTATAL
*o"re los inresos o facultades Estatales conviene precisar que# de acuerdo con
el art1culo 124 ,onstitucional# se deter$ina la co$petencia federal o local# toda ve. que
co$o ya se $encion# las facultades que no est2n e0presa$ente concedidas a los
funcionarios federales se entienden reservadas a los Estados%
,on lo anterior se puede deter$inar que por ello las leislaturas de los Estados
e$iten las Leyes i$positivas Estatales y >unicipales%
42
Las facultades concurrentes de la Federacin en $ateria tri"utaria se oriinan en
aquellas fuentes que pueden ser ravadas tanto por sta co$o por los Estados%
La concurrencia co$petencial se da en el e/ercicio de la facultad conferida al
,onreso de la =nin# en la frac% ?33 del art1culo 73 ,onstitucional# para esta"lecer las
contri"uciones necesarias para cu"rir el presupuesto federal en aquellas $aterias que no
le son e0clusivas# y que e/ercen ta$"in los Estados $ie$"ros%
(e esta for$a# todas las $aterias que no sean e0clusivas de la Federacin
podr2n ser ravadas en for$a concurrente por sta y por los Estados8 as1 lo resolvi el
pleno de la *upre$a ,orte de 'usticia de la )acin%
IV.2.3.- EL FISCO MUNICIPAL
En la frac% 3? del art1culo 115 ,onstitucional se esta"lece queK ;L!$ M8>'"'p'!$
(?9'>'$)(E> %'<#9#>)# $8 G("'#>?(4 %( D8# $# H!9(E "!> %($ "!>)'<8"'!>#$ D8#
%# $#O(%#> %($ %#&'$%()8($ ?# %!$ E$)(?!$:.
(ic4a disposicin de/ en $anos de los ,onresos Estatales la facultad de
asinar las contri"uciones que de"e recaudar el >unicipio# situacin que lo 4ace
depender# en $ateria tri"utaria# del poder estatal%
La carencia del poder tri"utario li$ita el fortaleci$iento del >unicipio#
i$pidindole e/ercer un ri$en 4acendario decoroso# ya que en $ateria financiera
queda supeditado a las contri"uciones que las leislaturas locales le se:alan y a las
participaciones que le sean asinadas%
Es cierto que el >unicipio sie$pre 4a podido $ane/ar li"re$ente su 4acienda#
pero ello no le aranti.a que sta sea suficiente para satisfacer sus necesidades# ya que
su interacin queda su/eta a un criterio $2s pol1tico que econ$ico%
En efecto# los $unicipios ad$inistran li"re$ente su 4acienda p!"lica# la cual se
for$a con los rendi$ientos de los "ienes que le pertene.can# as1 co$o las
contri"uciones y otros inresos que las leislaturas locales esta"le.can a su favor%
El art1culo 115 ,onstitucional es caterico en cuanto a que deter$ina que los
inresos $unicipales son<
Las ,ontri"uciones que fi/en las leislaturas de los Estados# incluyendo tasas
adicionales%
Las &articipaciones Federales con arrelo a "ases# $ontos y pla.os que
anual$ente deter$inen las leislaturas de los Estados%
&or 3nresos derivados de la prestacin de servicios p!"licos%
43
IV.3.- ORGANISMOS FISCALES AUTONOMOS
*on oranis$os que reali.an actividades fiscales# sin que sean el Fisco o
dependencias del $is$o8 dic4os entes son los lla$ados -ranis$os Fiscales
Autno$os# uno de los cuales es el 3nstituto >e0icano del *euro *ocial%
(e acuerdo con la Ley -r2nica de la Ad$inistracin &!"lica Federal# el &oder
E/ecutivo Federal se au0iliar2 en sus funciones de la Ad$inistracin &!"lica &araestatal
o por dependencias de la $is$a co$o son<
-ranis$os (escentrali.ados# E$presas de &articipacin Estatal# 3nstituciones
)acionales de ,rdito# -rani.aciones Au0iliares )acionales de ,rdito e 3nstituciones
)acionales de *euros y Fian.as# as1 co$o Fideico$isos%
El 3>** es un oranis$o (escentrali.ado y tiene personalidad /ur1dica y
patri$onio propios8 en la Ley del *euro *ocial se $enciona en su art1culo 5H que
;T'#># #% "(E")# ?# !&(>'$9! H'$"(% (8)=>!9!:.
,oncreta$ente (escentrali.ar en sentido /ur1dico ad$inistrativo# es la accin
por la cual el Estado atri"uye funciones y transfiere $edios a otras personas /ur1dicas%
Las e$presas (escentrali.adas reali.an deter$inadas actividades en for$a y con
car2cter independiente del E/ecutivo Federal# pero su/etos en $!ltiples aspectos a su
autoridad# direccin y orientacin%
TEMA V
LOS INGRESOS DEL ESTADO
V.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS
+ienen su orien 4istrico en el poder de 3$perio del Estado# por ello tene$os
que e0cluir aquellos inresos que se derivan del acuerdo de voluntades entre el Estado y
otros oranis$os# ya sean p!"licos o privados# co$o pueden ser los derivados de la
e0plotacin de sus propios recursos# y que constituyen los inresos patri$oniales# y los
recursos crediticios# que en virtud de un contrato especifico y por su propia naturale.a#
V.1.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS
*e consideran 9I>&#$!$ T'<8)('!$:# confor$e a lo se:alado en la Ley de
3nresos de la Federacin# a los 3$puestos# las Aportaciones de *euridad *ocial# las
,ontri"uciones de >e/oras y los (erec4os# as1 co$o sus accesorios%
44
V.1.2.- INGRESOS NO TRIBUTARIOS
(erivan de la e0plotacin de los recursos del Estado y de los financia$ientos
que o"tiene por diferentes v1as a fin de co$pletar su presupuesto8 de ello pode$os
derivar la e0istencia de 3nresos &atri$oniales e 3nresos ,rediticios%
V.1.2.1.- INGRESOS PATRIMONIALES
*e incluyen todos aquellos inresos que el Estado perci"e co$o
contraprestaciones por los servicios que otora sin que correspondan a sus funciones de
(erec4o &!"lico# as1 co$o por el uso# aprovec4a$iento o ena/enacin de sus "ienes del
do$inio privado# es decir# los inresos que el ,dio Fiscal Federal deno$ina
&roductos%
+a$"in quedan incluidos en ste ru"ro aquellos inresos que o"tienen
-ranis$os (escentrali.ados y e$presas de &articipacin Estatal# inresos que son
producto de la propia rique.a del Estado y que for$an parte de su patri$onio%
Final$ente# se de"en considerar co$o 3nresos &atri$oniales del Estado los
de$2s inresos que no o"stante tener su orien en actividades reali.adas de acuerdo con
sus funciones de (erec4o &!"lico# no derivan de su poder de 3$perio# co$o son las
>ultas# 3nde$ni.aciones# 5einteros# &articipaciones# ,ooperaciones# 5eal1as# etc%#
enunciados en el ,dio Fiscal Federal y en la Ley de 3nresos de la Federacin co$o
Aprovec4a$ientos%
V.1.2.2.- INGRESOS CREDITICIOS
,onstituyen los recursos que con car2cter de prsta$o se o"tienen por diferentes
v1as< financia$ientos internos o e0ternos# a travs de prsta$os o por e$isin de "onos#
cualquiera que sea su deno$inacin# pero que presentan la caracter1stica de tener que
ser re$"olsados en su oportunidad%
)uestra ,onstitucin# en el art1culo 73 frac% ?333# faculta al &oder Leislativo
para sentar las "ases so"re las cuales el E/ecutivo pueda cele"rar e$prstitos so"re el
crdito de la )acin# para apro"ar las operaciones que al efecto realice y para reconocer
y disponer el pao de la (euda )acional% (e acuerdo con esta facultad# el ,onreso de
la =nin e0pidi la Ley 6eneral de la (euda &!"lica# que nor$a todas las actividades
relativas a esta $ateria%
V.2.- CLASIFICACION DOCTRINAL
V.2.1.- CONCEPTO DE DOCTRINA
Es el resultado del estudio del (erec4o# llevado a ca"o por particulares y sus
conclusiones no pueden ser /ur1dica$ente o"liatorias aun cuando tales conclusiones
sean de autores de prestiio8 pero sirven de "ase para interpretar el (erec4o cuando
45
descansan en ra.ona$ientos que se i$ponen al criterio /udicial# pero que no pueden ser
invocados para e0iir su necesaria o"servancia%
V.2.2.- INGRESOS DERIVADOS
*on los que o"tiene el Estado en el e/ercicio de su so"eran1a y que est2n
esta"lecidos en la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# co$o es el
caso de los +ri"utos%
V.2.3.- INGRESOS REALES DEL ESTADO
*on aquellos que# efectiva$ente $odifican su patri$onio incre$ent2ndolo#
co$o los +ri"utos# en e/ercicio de su so"eran1a%
V.2.4.- INGRESOS ORDINARIOS
*on los que o"tiene el Estado a:o con a:o# lo que reci"e reular o
peridica$ente# co$o e/e$plo pode$os citar los que se esta"lecen a:o con a:o en las
Leyes de 3nresos tanto de la Federacin# co$o Estatales y >unicipales%
V.2.-.- INGRESOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES
*on aquellos que o"tiene el Estado por la e0plotacin de su patri$onio# es decir#
de la e0plotacin de los "ienes de su do$inio privado# co$o &etrleos >e0icanos%
V.2...- INGRESOS E,TRAORDINARIOS
*on aquellos que o"tiene el Estado en un corto tie$po y despus desaparecen#
por e/e$plo# cuando se da un incre$ento en el precio internacional del petrleo por un
deter$inado per1odo%
V.2./.- INGRESOS NOMINALES DEL ESTADO
*on aquellos que no $odifican su patri$onio# son un inreso aparente# co$o los
prsta$os que o"tiene el Estado# tanto del interior co$o e0terior%
V.3.- CLASIFICACION SEG7N EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
El art1culo 2H del ,dio Fiscal de la Federacin esta"lece que las
contri"uciones se clasifican co$o siue<
46
V.3.1.- IMPUESTOS
V.3.2.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
V.3.3.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
V.3.4.- DERECHOS
V.3.-.- ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
LAS DEFINICIONES O CONCEPTOS DE CADA UNA DE ESTAS
CONTRIBUCIONES YA SE HAN ESTUDIADO EN TEMAS ANTERIORES (LEY
DE INGRESOS DE LA FEDERACION+.
V.4.- LOS IMPUESTOS4 CONCEPTO4 CLASIFICACION4 PRINCIPIOS
TEORICOS Y EFECTOS FINANCIEROS
V.4.1.- LOS IMPUESTOS
Es induda"le que la finalidad de la actividad financiera del Estado es la de
allearse de los inresos necesarios para estar en condiciones de sufraar los astos
p!"licos8 la fuente principal de que se vale para satisfacer las necesidades colectivas son
los 3$puestos con los cuales est2 en condiciones de solventar su presupuesto%
(e acuerdo con el art1culo 31 frac% 3? de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados
=nidos >e0icanos# el contri"uyente est2 o"liado a contri"uir al sosteni$iento de los
astos p!"licos# en la $edida de su capacidad econ$ica# paando el i$puesto
correspondiente (P+.
V.4.2.- CONCEPTO DE IMPUESTOS
El 3$puesto es un acto de autoridad# derivado del e/ercicio del &oder &!"lico
que de"e paarse a!n en contra de la voluntad del contri"uyente (I9p!$')8$.-
I9p!$'"'=>.- I9p!$')'*!.- I9p8#$)!+.
;E% P!?# PA<%'"! (% #$)(<%#"# 9#?'(>)# L#C#$ &#>#(%#$ %!$ '9p8#$)!$4 p#$'&8#4
(?#9E$ ?# %! $#O(%(?!4 %($ $'&8'#>)#$ H'>(%'?(?#$:K
9F'$"(%:.- -"tener los inresos econ$icos que precisa el &oder &!"lico para
cu$plir con los fines que tiene enco$endados# entre los que se encuentra satisfacer las
necesidades colectivas%
47
9P!%B)'"(:.- &roteer a la Econo$1a )acional# $ediante el esta"leci$iento de
i$puestos a $anera de o"st2culos a los renlones de la produccin o del consu$o que
desea restrinir# o fi/ar cuotas "a/as o conceder franquicias%
9E"!>=9'"!-S!"'(%:.- (istri"uir la rique.a nacional de $anera /usta y
equitativa# llevando los "eneficios y recursos econ$icos de las .onas en que se
producen o son $2s a"undantes a aqullas en donde son $2s necesarios ose carece de
ellos%
V.4.3.- CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
,lasificacin en el *iste$a Fiscal >e0icano ?iente8 la clasificacin contenida
en la Ley de 3nresos de la Federacin para el a:o 2E1E se "asa en el o"/eto del
i$puesto y co$prende los siuientes rupos<
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHICULOS
IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS
IMPUESTO SOBRE SERVICIOS E,PRESAMENTE DECLARADOS DE
INTERES PUBLICO POR LEY4 EN LOS 5UE INTERVENGAN
EMPRESAS CONCESIONARIAS DE BIENES DEL DOMINIO DIRECTO
DE LA NACION.
IMPUESTO A LOS RENDIMIENTOS PETROLEROS
IMPUESTOS AL COMERCIO E,TERIOR
A %( I9p!)("'=>
A %( E@p!)("'=>
ACCESORIOS
V.4.4.- PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS IMPUESTOS (ADAM SMITH+
)u$erosos son los tratadistas que 4an ela"orado principios tericos que de"en
contenerse en toda Ley 3$positiva# siendo los $2s conocidos los que for$ul Ada$
*$it4 en el li"ro ? de su o"ra 9R'D8#F( ?# %($ N("'!>#$:# que a!n cuando datan de
4ace dos silos# eneral$ente son respetados y o"servados por el leislador
47
conte$por2neo al ela"orar una Ley +ri"utaria# pues de no to$arse en cuenta podr1a
ponerse en vior un ordena$iento inequitativo o ar"itrario8 estos &rincipios son<
V.4.4.1.- PRINCIPIO DE JUSTICIA
Los 4a"itantes de una )acin de"en contri"uir al sosteni$iento del 6o"ierno en
una proporcin lo $2s cercana posi"le a sus capacidades econ$icas8 de la o"servancia
o ino"servancia de esta $20i$a consiste lo que se lla$a iualdad o desiualdad de la
i$posicin%
,o$pletando este &rincipio# la (octrina considera que un i$puesto es /usto o
equitativo cuando es eneral y unifor$e%
V.4.4.1.1.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD
*inifica que co$prenda a todas las personas cuya situacin coincida con la que
la Ley se:ala co$o 4ec4o enerador del ,rdito Fiscal8 que co$o e0cepcin# slo
de"en eli$inarse aquellas que care.can de capacidad contri"utiva entendindose que
posee capacidad contri"utiva# cuando la persona perci"e inresos o rendi$ientos por
enci$a del $1ni$o de su"sistencia# esto es# cuando tales inresos o rendi$ientos
re"asan aquellas cantidades que son suficientes para que una persona o fa$ilia su"sista%
V.4.4.1.2.- PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
Nue el i$puesto sea unifor$e# sinifica que todas las personas sean iuales
frente al +ri"uto%
V.4.4.2.- PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE
)os se:ala que todo i$puesto de"e poseer fi/e.a en sus principales ele$entos o
caracter1sticas# para evitar actos ar"itrarios por parte de la Ad$inistracin &!"lica8 el
leislador de"e precisar con claridad quin es el *u/eto del i$puesto# su -"/eto# la Dase#
+asa# ,uota o +arifa# >o$ento en que se causa# Fec4a de pao# -"liaciones a
satisfacer y *anciones aplica"les# con el o"/eto de que el &oder 5ela$entario no altere
dic4os ele$entos en per/uicio del contri"uyente# e introdu.can la incertidu$"re%
V.4.4.3.- PRINCIPIO DE COMODIDAD
*i el pao de un i$puesto sinifica para el particular un sacrificio# el leislador
de"e 4acer c$odo su entero8 por lo tanto# para cu$plir con este principio# de"en
escoerse aquellas fec4as o per1odos que en atencin a la naturale.a del rava$en sean
$2s propicias y venta/osas para que el contri"uyente realice su pao8 que el leislador
to$e en consideracin este principio# traer2 co$o resultado una $ayor recaudacin y#
por ende# una $enor evasin por parte del contri"uyente%
4A
V.4.4.4.- PRINCIPIO DE ECONOMIA
&ara que un i$puesto con finalidades e$inente$ente econ$icas /ustifique su
e0istencia# ade$2s de econ$ico de"e ser productivo# de ran rendi$iento8 tendr2 que
ser econ$ico para la ad$inistracin# en su control y recaudacin# para cu$plir lo
anterior# la diferencia entre la su$a que se recaude y la que real$ente entre en las arcas
de la )acin# tiene que ser la $enor posi"le%
;L($ "(8$($ D8# "!>*'#)#> #> (>)'#"!>=9'"! 8> '9p8#$)! $!>:K
E$pleo de un ran n!$ero de funcionarios# cuyos salarios a"sor"en la $ayor
parte del producto del i$puesto y sus e$olu$entos suponen otra contri"ucin adicional
so"re el pue"lo%
3$puestos opresivos a la 3ndustria# que desani$an a las entes%
Las confiscaciones y penalidades en que necesaria$ente incurren los individuos
que pretenden evadir el i$puesto# suelen arruinarlos# eli$inando los "eneficios que la
co$unidad podr1a retirar del e$pleo de sus capitales# y
?isitas y Fiscali.aciones odiosas# por parte de los recaudadores# que 4acen
o"/eto# al contri"uyente# de ve/aciones innecesarias# opresiones e inco$odidades%
V.4.-.- EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS
En el esta"leci$iento de todo i$puesto el leislador de"e estudiar
cuidadosa$ente los posi"les efectos que traer2 su aplicacin8 si el su/eto se:alado co$o
contri"uyente ser2 real$ente el paador del $is$o# cual ser2 la reaccin de la econo$1a
nacional y# en especial# la de la actividad que quedar2 ravada8 si se dar2 orien a la
e$iracin de la fuente afectada8 si se producir2 una dis$inucin del capital destinado a
la actividad que se pretende ravar8 si se dar2 orien a una fuerte evasin ileal# etc%
&recisa$ente por esto de"en estudiarse $inuciosa$ente los efectos del i$puesto
que se pretenda i$plantar# con el o"/eto de lorar la finalidad que se "usca con su
creacin8 para ello los efectos de los i$puestos de"en separarse y estudiarse en dos
randes rupos< efectos de los i$puestos que no se paan y efecto de los i$puestos que
se paan%
V.4.-.1.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE NO SE PAGAN
(esde el punto de vista econ$ico# QD8# #$ %! D8# !'&'>( %( #*($'=> #> #%
p(&! ?#% '9p8#$)!P 8 &ara contestarnos esto# de"e$os separar la evasin en sus dos
for$as de presentacin< evasin ileal al pao y re$ocin%
V.4.-.1.1.- LA EVASION ILEGAL AL PAGO
*e presenta# entre otros# en el contra"ando y en el fraude fiscal%
5E
El contra"ando consiste en introducir o sacar del pa1s $ercanc1as por las que no
se cu"ren los i$puestos aduaneros correspondientes8 los i$puestos que no se paan son
superiores a los astos y esti$aciones que ello ocasiona o que se to$an en
consideracin8 o "ien# cuando se su/eta la i$portacin a per$isos ad$inistrativos
dif1ciles de otorarse# lo que# ade$2s# puede ocasionar desviaciones del personal
"urocr2tico%
En el fraude fiscal# el contri"uyente trata d eludir parcial o total$ente el pao de
los i$puestos# $ediante el ena:o o aprovec4a$iento de errores de la ad$inistracin
p!"lica# siendo el aliciente para co$eter el fraude fiscal# al iual que el contra"ando# las
altas cuotas# tasas o tarifas apro"adas%
En s1ntesis# los i$puestos con fuertes tarifas# cuotas o tasas# traen co$o efecto
in$ediato el au$ento en el contra"ando o en la defraudacin# por lo que reducir el costo
del pri$ero y la e0istencia de cuotas $oderadas en el seundo# dis$inuyen
nota"le$ente la evasin ileal%
V.4.-.1.2.- LA REMOCION
&or lo que toca a la sustraccin leal en el pao de un i$puesto# deno$inada
9R#9!"'=> ! #*($'=> %#&(% ?#% p(&!:4 se presenta cuando el rava$en 4ace incostea"le
la actividad ravada y# por consiuiente# el particular opta por trasladar el neocio de
una rein a otra# para eludir el pao del $ayor o nuevo i$puesto# o "ien cuando el
contri"uyente si$ple$ente de/a de reali.ar los actos eneradores del crdito fiscal# a fin
de no paarlo%
V.4.-.2.- EFECTO DE LOS IMPUESTOS 5UE SE PAGAN
&ueden producir el efecto de ser trasladados por el contri"uyente a terceros#
4asta llear a una persona que no tiene a quin trans$itirle la cara del rava$en8 la
traslacin de un i$puesto se verifica en tres fases<
La pri$era es cuando la persona a quin la Ley se:ala co$o contri"uyente del
i$puesto# es so"re la que recae el rava$en y so"re esta persona se produce 9#%
'9p(")! ?#% '9p8#$)!:.
La seunda# el contri"uyente# al trasladar el i$puesto a un tercero que a su ve.
puede trans$itirlo a otros# reali.a lo que se deno$ina 9)($%("'=> ?#% '9p8#$)!:.
La tercera# cuando el i$puesto llea a un tercero que ya no puede trasladarlo# se
produce 9%( '>"'?#>"'( ?#% '9p8#$)!:.
51
TEMA VI
LA RELACION TRIBUTARIA
VI.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA
,o$o ya se indic# la potestad tri"utaria del Estado# co$o $anifestacin de su
poder so"erano# se e/erce y se aota a travs del proceso leislativo# con la e0pedicin
de la Ley# en la cual se esta"lecen de $anera eneral# i$personal y o"liatoria# las
situaciones /ur1dicas o de 4ec4o que# al reali.arse# enerar2n un v1nculo entre los su/etos
co$prendidos en la disposicin leal%
Esa relacin que nace al darse la situacin concreta prevista por la nor$a leal#
es la relacin /ur1dica# la cual# cuando su $ateria se refiere al fen$eno tri"utario se
conoce con el no$"re de 9R#%("'=> J8B?'"!-T'<8)('(:.
La 9R#%("'=> J8B?'"!-T'<8)('(: es un v1nculo que une a diferentes su/etos
respecto de la eneracin de consecuencias /ur1dicas consistentes en el naci$iento#
$odificacin# trans$isin o e0tincin de derec4os y o"liaciones en $ateria de
contri"uciones%
VI.2.- ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUARIA
Esta relacin tri"utaria requiere de ciertos ele$entos para que se d co$o tal# y
son los siuientes<
VI.2.1.- SUJETOS
*on aquellos que participan directa$ente en la relacin tri"utaria# de las
o"liaciones y de los derec4os previstas en las Leyes fiscales que de sta nacen%
VI.2.2.- OBJETO
Es la realidad econ$ica su/eta a i$posicin# es decir# lo que se rava# y el
4ec4o es aquella que 4ipottica$ente est2 previsto en la nor$a# que al reali.arse enera
la o"liacin tri"utaria%
VI.2.3.- BASE
Es la cantidad o $onto a la cual se le aplica la cuota# tarifa o ta"la# para
deter$inar la contri"ucin a paar8 esta Dase se deter$ina de acuerdo a lo que indica
cada Ley Fiscal especifica%
52
VI.2.4.- CUOTA ()($(+4 TARIFA Y TABLA
Estos conceptos se aplican a la Dase para deter$inar la contri"ucin a paar a
caro del su/eto pasivo%
VI.2.-.- PERIODO DE IMPOSICION O TEMPORALIDAD
El ,FF en el art1culo 6 se:ala que las contri"uciones se causan confor$e
se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o# previstas en las Leyes Fiscales vientes
durante el lapso en que ocurran8 a4ora "ien# el per1odo de i$posicin se refiere a los
lapsos en que dic4as situaciones se reali.an para que se con/uuen los ele$entos de la
relacin tri"utaria%
VI.3.- EL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE
En la (octrina encontra$os diferentes tendencias respecto de la identificacin
de la conducta que deno$ina$os 9H#"G! G#>#(?!: y que en $uc4as ocasiones se
confunde con el 9H#"G! I9p!>'<%#:4 por lo que resulta necesario# de una ve. concretar
que se trata de dos aspectos de un $is$o fen$eno de la tri"utacin%
El 4ec4o 3$poni"le es una previsin concreta que el leislador selecciona para
que na.ca la cara tri"utaria# y el 4ec4o enerador es una conducta que al adecuarse al
supuesto enrico de la nor$a oriina la o"liacin tri"utaria en eneral
VI.4.- LOS SUJETOS ACTIVO4 PASIVOS4 POR DEUDA AJENA4 SOLIDARIOS O
SUSTITUTOS
La ;R#%("'=> J8B?'"!-T'<8)('(: se define co$o el con/unto de o"liaciones
que se de"en el su/eto pasivo y el su/eto activo# la cual se e0tinue al cesar el pri$ero
en las actividades reuladas por las Leyes Fiscales% (e lo anterior se desprende que las
partes que interan la relacin /ur1dico@tri"utaria son< *u/eto Activo# *u/eto &asivo y
+erceros%
VI.4.1.- SUJETO ACTIVO
En la leislacin fiscal $e0icana# de acuerdo con la ,onstitucin &ol1tica de los
Estados =nidos >e0icanos# el !nico ;S8J#)! A")'*!: de la relacin tri"utaria es el
Estado# ya que la ,arta >ana no prev que otro oranis$o diverso del Estado pueda
ser *u/eto Activo# ni prev la facultad de delear el e/ercicio de su potestad tri"utaria# de
acuerdo con el ya co$entado art1culo 31 frac% 3? que !nica$ente $enciona a la
Federacin# los Estados y los >unicipios%
&or esa ra.n los oranis$os (escentrali.ados no pueden ser su/etos activos# no
o"stante lo esta"lecido por la Ley -r2nica de la Ad$inistracin &!"lica Federal%
53
A4ora "ien# de los tres su/etos activos se:alados en la ,onstitucin# slo la
Federacin y los Estados tienen plena potestad /ur1dica tri"utaria8 en ca$"io los
>unicipios sola$ente pueden ad$inistrar li"re$ente su 4acienda# pero no esta"lecer
sus contri"uciones lo que corresponde !nica$ente a las Leislaturas de los Estados en
los tr$inos del art1culo 115 frac% 3? constitucional%
+odas las o"liaciones del su/eto activo nacen de la Ley co$o son< la percepcin
de inresos# deter$inacin de los crditos fiscales# fi/ar las "ases para su liquidacin y
ordenar las visitas do$iciliarias para verificar el cu$pli$iento de las o"liaciones
fiscales8 todas estas son o"liaciones de 4acer# ya que el Fisco reali.a una serie de
actividades para estar en posi"ilidad de o"tener inresos%
+a$"in e0isten o"liaciones de no 4acer# que consisten en que el Estado no
de"e autori.ar deter$inados actos o 4ec4os cuando no se 4ayan cu$plido# previa$ente#
los requisitos que se:ala cada una de las Leyes especificas que se trate%
Asi$is$o# 4ay o"liaciones accesorias co$o son< las de dar asesor1a a los
contri"uyentes# editar folletos e0plicando las o"liaciones fiscales o las refor$as a las
$is$as%
VI.4.2.- SUJETOS PASIVOS
Estos de"en entenderse co$o las personas f1sicas o $orales# nacionales o
e0tran/eras que reali.an el 4ec4o enerador de un tri"uto o contri"ucin# es decir# las
personas que se colocan dentro de la 4iptesis nor$ativa%
El art1culo 1H del ,dio Fiscal de la Federacin esta"lece< 9Las personas f1sicas
y $orales est2n o"liadas a contri"uir para los astos p!"licos# confor$e a las Leyes
Fiscales respectivasG%
(e lo anterior se desprende que e0isten dos clases de su/etos pasivos< ;P#$!>($
FB$'"($:4 que son seres 4u$anos dotados de capacidad /ur1dica# es decir# titular de
derec4os y o"liaciones8 y ;P#$!>($ M!(%#$:4 constituidas por todas las asociaciones#
sociedades civiles# $ercantiles# oranis$os descentrali.ados y e$presas paraestatales
de"ida$ente orani.adas de acuerdo con las Leyes del &a1s%
VI.4.3.- SUJETOS POR DEUDA EJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS
Estos pueden ser aquellas ;p#$!>($ HB$'"($ ! 9!(%#$:# nacionales o
e0tran/eras# que# en virtud de una deter$inada relacin de tipo /ur1dico con el su/eto
pasivo# adquieren de $anera conco$itante la o"liacin de cu"rir el tri"uto que
oriinal$ente corresponde al su/eto pasivo directo%
Estas personas f1sicas o $orales pueden ser< el responsa"le solidario# los
o"liados su"sidiarios# por su"stitucin (H8>"'!>('!$ pA<%'"!$4 9(&'$)(?!$4 >!)('!$4
#)#>#?!#$4 #"(8?(?!#$4 #)".+ y aquellas personas que voluntaria$ente otoruen
4ipoteca o fian.a so"re un "ien de su propiedad (p#$!>($ !<%'&(?($ p! &((>)B(+.
54
Los ;)#"#!$: son las personas que no tienen la o"liacin principal# pues slo
est2n co$pro$etidos al cu$pli$iento de o"liaciones secundarias# que son de la $is$a
naturale.a del su/eto pasivo%
VI.-.- TASAS O ALICUOTAS
;L!$ )'p!$ ?# &(*(9#>: son los que se aplican a los par2$etros constituidos
por $anitudes esta"lecidas en las leyes tri"utarias# co$o volu$en# peso# etc%# sin
referencia a su valor $onetario# y pueden ser raduales# que consisten en una su$a de
dinero que se paa se!n el rado de una escala aplicada a una $anitud ("!$)! p!
G!J(4 )#>#>"'(4 #)".+ o espec1ficos# que consisten en su$as de dinero en cantidad fi/a
que se de"en paar por cada unidad%
*e deno$ina ;A%B"8!)(: la que se esta"lece so"re un porcenta/e de par2$etro
cuando ste est2 constituido por dinero o "ienes crediticios# el par2$etro reci"e en tal
caso el no$"re de "ase i$poni"le%
Los tipos de rava$en y las al1cuotas pueden ser proporcionales# proresivos o
reresivos# dando luar a i$puestos leales%
VI.-.1.- PROPORCIONALES
Es la que per$anece constante al variar la "ase i$poni"le8 es decir la cantidad
en dinero so"re la que va a i$ponerse el tri"uto au$enta# pero el porcenta/e per$anece
constante (IVA+.
VI.-.2.- PROGRESIVA
En este caso la o"liacin fiscal ser2 proporcional$ente $ayor $ientras $ayor
sea el $onto de la "ase i$poni"le (ISR+.
VI.-.2.1.- PROGRESIVIDAD GLOBAL
*e aplica la tasa o al1cuota a la totalidad de la "ase rava"le# es decir# e0iste de
cero a un $20i$o de e0encin de pao# posterior$ente se considera un $1ni$o
rava"le 4asta una cantidad l1$ite# a la cual le es aplica"le el porcenta/e o cuota
(p#9'!$ p! $!)#!$4 9(C! #% p#9'!4 9(C! #% p!"#>)(J# ?# (p%'"("'=> ( %( <($#
&(*(<%#+.
VI.-.2.2.- PROGRESIVIDAD POR ESCALONES
La "ase i$poni"le se divide en escalones# a cada uno de ellos se aplica una
al1cuota proporcional cada ve. $ayor que la que corresponde al inferior ()('H(K %B9')#
'>H#'!4 %B9')# $8p#'!4 "8!)( H'J( C p!"#>)(J#+.
55
VI.-.3.- REGRESIVAS
Esta se presenta cuando au$enta la "ase i$poni"le y la cuota dis$inuir2 de
$anera no proporcional# en efecto# se o"servar2n incre$entos decrecientes en cuanto al
$onto de la o"liacin tri"utaria# es de car2cter /ur1dico# y no de"e confundirse con la
1ndole econ$ica# tan criticada en $ateria de i$puestos indirectos# principal$ente en
los relativos al consu$o# los cuales inciden con $2s fuer.a so"re los contri"uyentes de
$enor capacidad econ$ica%
VI...- VINCULOS EN LA RELACION TRIBUTARIA
El v1nculo /ur1dico que une al Estado y a los contri"uyentes se lla$a ;R#%("'=>
T'<8)('(:4 y sus ele$entos co$o ya se co$ent son< los su/etos# el o"/eto# la "ase#
tasa# ta"la y tarifa# as1 co$o el per1odo de i$posicin o te$poralidad%
En la $edida en que $ane/e$os tales ele$entos se nos facilitar2 el uso de
cualquier Ley Fiscal# su interpretacin# aplicacin y defensa8 estos ele$entos
!nica$ente se conocen en detalle en cada Ley Fiscal especifica co$o la LISR4 LIVA4
#>)# !)($.
Es $uy i$portante no olvidar que e0isten ciertos responsa"les solidarios para
con los contri"uyentes ya $encionados con anterioridad# as1 co$o el do$icilio fiscal
del contri"uyente que for$ali.a la relacin tri"utaria%
VI...1.- EL DOMICILIO
-tro de los ele$entos de la personalidad con relevancia en $ateria tri"utaria es
;#% ?!9'"'%'!:# ya que de l depende la su/ecin de la persona para la aplicacin de la
Ley y para el cu$pli$iento de las o"liaciones fiscales%
(e acuerdo con el (erec4o ,o$!n el do$icilio es el luar donde reside la
persona con el propsito de esta"lecerse# concepcin que per$ite identificar la
e0istencia de dos ele$entos< uno o"/etivo# que consiste en el 4ec4o $aterial de
residencia# y el otro su"/etivo# que deriva del propsito de esta"lecerse precisa$ente en
un luar deter$inado%
,onsiderando que la nor$a /ur1dica posee un 2$"ito espacial de valide.# que es
la porcin de territorio en donde puede aplicarse# resulta de vital i$portancia deter$inar
qu personas quedan incluidas dentro de se 2$"ito# para precisar su su/ecin a la
nor$a# as1 co$o ta$"in las autoridades que tendr2n co$petencia en esas relaciones# y
en donde de"er2n cu$plir con sus o"liaciones fiscales los su/etos pasivos%
Esta i$portancia se incre$enta por la confiuracin pol1tico@ad$inistrativa de
nuestro &a1s# en que e0isten tres co$petencias tri"utarias diferentes< Federal# Estatal y
>unicipal8 as1 las cosas# por el do$icilio de las personas pode$os identificar cuales
su/etos quedan co$prendidos dentro de cada co$petencia# para e/ercer sus derec4os y
cu$plir con sus o"liaciones%
56
VI...2.- RESIDENCIA
En particular# ;%( #$'?#>"'(: de las personas f1sicas o $orales es de vital
i$portancia# pues de ella depende el ri$en fiscal al que se ven so$etidos sus inresos
en $ateria de i$puestos8 de ella depende si se tri"utar2 por la totalidad de ellos en un
luar o slo por deter$inados inresos o"tenidos en un esta"leci$iento%
,on respecto de las personas f1sicas y $orales de nacionalidad $e0icana# que
constitucional$ente tienen la o"liacin de contri"uir a los astos p!"licos del luar
donde residan# se considera# co$o presuncin ;I8'$ T(>)89:4 que sie$pre ser2n
residentes en territorio nacional%
Las persona f1sicas de/an de tener la residencia cuando per$ane.can en otro pa1s
$2s de 173 d1as consecutivos de un a:o calendario y acreditan 4a"er adquirido la
residencia para efectos fiscales en ese otro pa1s8 se 4ace la salvedad de prdida de la
residencia cuando se trata de servidores p!"licos en funciones (E9<(J(?($+.
+rat2ndose de las personas $orales# son residentes si se constituyeron confor$e
a las Leyes >e0icanas# as1 co$o aquellas que 4ayan esta"lecido en nuestro pa1s la
ad$inistracin principal del neocio o su sede de direccin efectiva%
=n ele$ento de ran i$portancia que se considera parte del do$icilio en
$ateria fiscal# por enerar su/ecin de la persona# es el relativo al ;E$)(<%#"'9'#>)!
P#9(>#>)#:# ya que no o"stante que una persona no tena do$icilio o residencia en el
pa1s# puede quedar su/eta a nuestras Leyes por tener aqu1 un luar de neocios en el que
desarrolle# total o parcial$ente# actividades e$presariales%
VI...3.- ESTABLECIMIENTO PARA EFECTOS FISCALES
El art1culo 1E del ,dio Fiscal Federal esta"lece la diferencia entre el de las
personas f1sicas y el de las $orales# pero sie$pre 4aciendo referencia al luar en que
reali.an los 4ec4os de contenido econ$ico# que son $ateria de los rav2$enes%
El 5ela$ento 3nterior del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria en su art1culo
21 $enciona que 9la ad$inistracin local de la sede conservar2 la co$petencia so"re
los contri"uyentes cuyo ;D!9'"'%'! F'$"(%: se encuentre dentro de la circunscripcin
territorial que se:ale el respectivo acuerdoG%
*e considera ;D!9'"'%'! F'$"(%: de las personas f1sicas el local donde se
encuentra el principal asiento de sus neocios o de sus actividades8 o aquel local que
utilicen co$o "ase fi/a para el dese$pe:o de las $is$as# ya sea que se trate de su/etos
que realicen actividades e$presariales o prestacin de servicios8 es decir# la Ley parte
del ele$ento o"/etivo y presu$e el su"/etivo# derivado del 4ec4o de que su voluntad se
e0terna al 4a"erse esta"lecido en ese luar%
5especto de las personas $orales se parte del ele$ento o"/etivo# ya que
reconoce co$o ;D!9'"'%'! F'$"(%: el local en donde se encuentra la ad$inistracin
principal del neocio de las personas $orales residentes en el pa1s# o el local en donde
se encuentra el esta"leci$iento de las persona $orales residentes en el e0tran/ero8 en el
57
caso de que estas !lti$as posean varios esta"leci$ientos# ser2 su do$icilio el local
donde se encuentre la ad$inistracin principal del neocio en el pa1s# o en su defecto# el
local que ellos desinen%
VI...4.- EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
Es un instru$ento de control de la Ad$inistracin +ri"utaria de >0ico# a
travs del cual las autoridades fiscales verifican el correcto cu$pli$iento de los de"eres
tri"utarios# asinando una cuenta !nica a cada contri"uyente%
El 5eistro Federal de ,ontri"uyentes# es un $edio de identificacin y control
de las personas f1sicas y $orales que tienen la o"liacin de presentar declaraciones
peridicas relativas a i$puestos federales8 a travs de el se pueden conocer aspectos
tales co$o< el no$"re# deno$inacin o ra.n social y do$icilio# as1 co$o las
o"liaciones in4erentes derivadas de sus actividades y otros conceptos relevantes de la
situacin fiscal de stas%
La clave del 5eistro Federal de ,ontri"uyentes de"er2 ser citada en todo
docu$ento que presenten los particulares ante las autoridades 4acendarias%
Las disposiciones relativas al 5eistro Federal de ,ontri"uyentes se encuentran
contenidas dentro del ,dio Fiscal de la Federacin en su art1culo 27 y en el
5ela$ento de dic4o ,dio en sus art1culos del 1A al 27%
VI...4.1.- PERSONAS OBLIGADAS A SOLICITAR SU INSCRIPCION EN EL
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
Las personas f1sicas o $orales que realicen actos o actividades por las cuales
de"an presentar declaraciones peridicas# ade$2s de los avisos de ca$"io de situacin
fiscal cuando tena luar la situacin /ur1dica o de 4ec4o que se encuentre prevista en la
Ley%
Las personas f1sicas que o"tenan inresos por la prestacin de un servicio
personal su"ordinado Be$pleados y tra"a/adoresC# a travs de sus e$pleadores
BpatronesC%
+rat2ndose de residentes en el e0tran/ero y que estn o"liados a solicitar su
inscripcin# presentar2n la solicitud y los ca$"ios de situacin fiscal por conducto de un
5epresentante Leal que se encuentre esta"lecido dentro de +erritorio )acional# quin
de"er2 cu$plir con las o"liaciones fiscales de este tipo de contri"uyentes%
En el caso de que el contri"uyente residente en el e0tran/ero no cuente con un
representante leal dentro del &a1s# los docu$entos de inscripcin y sus $odificaciones
podr2n ser presentados en el ,onsulado o E$"a/ada >e0icana $2s cercana a su
do$icilio o ta$"in pueden ser enviados por $edio de ,orreo ,ertificado con acuse de
reci"o%
57
,uando no se o"tenan los for$atos apro"ados por la *ecretar1a de ;acienda y
,rdito &!"lico se cu$plir2 con las o"liaciones se:aladas anterior$ente# for$ulando
un escrito li"re fir$ado por el contri"uyente o por su representante leal# conteniendo
los datos enerales de l# de su actividad y la for$a de su locali.acin%
I%s&ri"&i)% ! Re*istro Feder! de Co%tri+$,e%tes
3nscripcin al 5F, para personas f1sicas%
3nscripcin en el 5F, de personas f1sicas sin actividad econ$ica
3nscripcin en el 5F, de socios o accionistas de personas $orales y de ena/enantes de
"ienes in$ue"les a travs de fedatario p!"lico por $edios re$otos
3nscripcin co$o retenedor por los residentes en el e0tran/ero que pauen salarios%
3nscripcin en el 5F, de personas $orales en la AL*, del *A+%
3nscripcin en el 5F, de personas $orales a travs de un fedatario p!"lico por $edios
re$otos
3nscripcin en el 5F, de las dependencias# unidades ad$inistrativas# ranos
ad$inistrativos desconcentrados y las de$2s 2reas u oranis$os de la Federacin# de
las entidades federativas# de los $unicipios# de los oranis$os descentrali.ados y de los
ranos constitucionales autno$os
3nscripcin en el 5F, de personas f1sicas del sector pri$ario
3nscripcin en el 5F, de fideico$isos
3nscripcin en el 5F, de los socios y accionistas de *ociedades ,ooperativas de A4orro
y &rsta$o
I%s&ri"&i)% ! RFC , o+te%&i)% de &ertifi&do de Fie!
3nscripcin al 5F, de personas f1sicas y o"tencin del certificado de Fiel
3nscripcin en el 5F, de personas $orales en la AL*, del *A+ y o"tencin del
,ertificado de Fiel
3nscripcin en el 5F, de las dependencias# unidades ad$inistrativas# ranos
ad$inistrativos desconcentrados y de$2s 2reas u ranos de la Federacin# de las
entidades federativas# de los $unicipios# de los oranis$os descentrali.ados y de los
ranos constitucionales autno$os que cuenten con autori.acin del ente p!"lico al
que pertene.can para inscri"irse en el 5eistro Federal de ,ontri"uyentes y o"tencin
del certificado de Fiel
3nscripcin en el 5F, de fideico$isos y o"tencin del ,ertificado de Fiel
3nscripcin y cancelacin en el 5F, por fusin de sociedades y o"tencin del
,ertificado de Fiel
3nscripcin y cancelacin en el 5F, por escisin de sociedades y o"tencin del
,ertificado de Fiel
3nscripcin en el 5F, por escisin de sociedades y o"tencin del ,ertificado de Fiel
3nscripcin al 5F, de personas f1sicas del 5i$en de &eque:os ,ontri"uyentes
B5E&E,-*C &uros en las Entidades Federativas
Olti$a actuali.acin< E7P/ulioP2E1E# 12<5E# infor$acin viente%
5A
A-isos re!&io%dos &o% e! RFC
A tr-.s de I%ter%et
Aviso de apertura de esta"leci$ientos# sucursales# locales# puestos fi/os o
se$ifi/os# luares donde se al$acenen $ercanc1as y en eneral cualquier luar
que se utilice para el dese$pe:o de actividades por 3nternet o en salas de
3nternet de las AL*,%
Aviso de actuali.acin de actividades econ$icas y o"liaciones por 3nternet
en salas de 3nternet de las AL*,%
Aviso de cierre de esta"leci$ientos# sucursales# locales# puestos fi/os o
se$ifi/os# luares donde se al$acenen $ercanc1as y en eneral cualquier luar
que se utilice para el dese$pe:o de sus actividades por 3nternet o en salas de
3nternet de las AL*,%
Aviso de reanudacin de actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las
AL*,%
Aviso de suspensin de actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las
AL*,%
E% ! ALSC
Avisos de actividades de ,entros ,a$"iarios y +rans$isores de (inero
(ispersores%
Aviso de apertura de sucesin%
Aviso de ca$"io de deno$inacin o ra.n social%
Aviso de ca$"io de do$icilio fiscal%
Aviso de correccin o ca$"io de no$"re%
Aviso de ca$"io de ri$en de capital%
Aviso de cancelacin e inscripcin por escisin de sociedades%
3nscripcin en el 5F, por escisin de sociedades%
Aviso de cancelacin en el 5F, por cese total de operaciones
Aviso de cancelacin en el 5F, por defuncin%
3nscripcin y cancelacin en el 5F, por fusin de sociedades%
Aviso de cancelacin en el 5F, por fusin de sociedades%
*olicitud de autori.acin para llevar a ca"o una fusin posterior%
Aviso de cancelacin en el 5F, por liquidacin de la sucesin%
Aviso de cancelacin en el 5F, por liquidacin total de activo%
Aviso de inicio de liquidacin%
*olicitud de constancia de residencia para efectos de los tratados para evitar la
do"le tri"utacin%
*olicitud de verificacin de do$icilio%
Avisos al 5F, presentados por personas f1sicas del 5i$en de &eque:os
,ontri"uyentes B5E&E,-*C
Olti$a actuali.acin< E2P/ulioP2E1E# 13<1E# infor$acin viente%
TEMA VII
6E
NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
VII.1.- LAS OBLIGACIONES EN GENERAL
En tr$inos enerales se 4a considerado co$o o"liacin a la necesidad /ur1dica
que tiene una persona de cu$plir una prestacin de diverso contenido# o co$o la
conducta de"ida en virtud de la su/ecin de una persona a un $andato leal%
Al reali.arse el supuesto previsto por la nor$a suren consecuencias /ur1dicas
que se $anifiestan en derec4os y o"liaciones# y que la teor1a considera que pueden ser
de dar# 4acer# no 4acer y tolerar%
(e lo anterior se desprende que los ele$entos anteriores for$an parte de la
o"liacin tri"utaria# a sa"er<
DAR.- 5efirindose a la parte del patri$onio o inreso de los contri"uyentes o al
porcenta/e del precio o del valor de un "ien# o a la cantidad fi/a que el su/eto pasivo
tiene que enterar a la 4acienda p!"lica para paar una deuda fiscal propia o a/ena%
HACER.- Nue se refiere a todos los de"eres positivos que esta"lecen las leyes
fiscales# por e/e$plo< presentar declaraciones# cu$plir con los requeri$ientos de
autoridades fiscales# etc%
NO HACER.- El su/eto pasivo de"e a"stenerse de reali.ar conductas no
per$itidas por la leislacin fiscal# esto es# no de"e llevar a ca"o conductas il1citas# por
e/e$plo< e0pedir co$pro"antes fiscales sin los requisitos que se:alen las leyes%
TOLERAR.- 3$plica el e/ercicio directo de un acto de $olestia de la autoridad
en la esfera /ur1dica del particular8 se diferencia de la de no 4acer de"ido a que en sta
no se requiere e/ecucin previa de la autoridad%
*i aplica$os estas ideas concluire$os necesaria$ente que el contenido de la
o"liacin tri"utaria no puede ser diferente de la o"liacin en eneral# de donde resulta
que la o"liacin tri"utaria es la conducta consistente en un dar# 4acer# no 4acer o
tolerar# que un su/eto de"e cu$plir por 4a"er reali.ado el supuesto previsto en la nor$a
tri"utaria%
*in e$"aro 4ay alunos tratadistas que $anifiestan que la o"liacin tri"utaria
se circunscri"e a la conducta de dar# y consideran a las o"liaciones secundarias o
accesorias parte del (erec4o Ad$inistrativo% El o"/eto y fin esencial de los tri"utos o
contri"uciones es el recaudar los recursos que necesita el Estado# por lo que la $ateria
sustancial del (erec4o +ri"utario es la relativa a la recaudacin# de/ando de lado otros
aspectos tan i$portantes co$o las o"liaciones for$ales# que van /unto con la de
contri"uir%
VII.2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
61
(e acuerdo con lo e0puesto en te$as anteriores# el o"/eto de la o"liacin
tri"utaria es un acto que al ser reali.ado 4ace coincidir al contri"uyente en la situacin o
circunstancia que la Ley se:ala co$o 4ec4o enerador del crdito fiscal8 por
consiuiente# la o"liacin fiscal se causa# nace o enera en el $o$ento en que se
reali.an los actos $ateriales# /ur1dicos o de a$"as clases que 4acen concreta la situacin
a"stracta prevista por la Ley%
La doctrina coincide en for$a a"soluta en que 9La o"liacin fiscal nace cuando
se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o previstas en las leyes fiscalesG%
*in e$"aro# en $ateria fiscal# el $o$ento del naci$iento de una o"liacin no
coincide con el de su e0ii"ilidad# ya que por su naturale.a especial requiere del
transcurso de un cierto pla.o para que sea e0ii"le%
As1 tene$os que el esta"leci$iento de una e$presa# la reali.acin de una
operacin# o la o"tencin de un inreso# pueden 4a"er sido considerados o"/eto de
rava$en por el leislador y# por tanto# esta"lecidos co$o 4ec4os i$poni"les8 sin
e$"aro# la reali.acin del 4ec4o enerador que da luar al naci$iento de la o"liacin
de reistrarse# de presentar una declaracin o de paar un i$puesto# quedar2 su/eta a un
cierto pla.o para su cu$pli$iento# el cual es fi/ado en las Leyes i$positivas respectivas#
en el ,dio Fiscal de la Federacin y en su 5ela$ento%
VII.2.1.- CAUSACION
El ,dio Fiscal Federal en su art1culo 6H e0presa que 9Las contri"uciones $#
"(8$(> confor$e se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o# previstas en las Leyes
Fiscales vientes durante el lapso en que ocurranG%
En el art1culo 2E del $is$o ,dio Fiscal de la Federacin se $enciona que
9Las contri"uciones y sus accesorios $# "(8$(E> y paar2n en $oneda nacional% Los
paos que de"an efectuarse en el e0tran/ero se podr2n reali.ar en la $oneda del pa1s de
que se trateG%
VII.3.- LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION
*e refiere a la constatacin de la reali.acin del 4ec4o i$poni"le o e0istencia del
4ec4o enerador y la precisin de la deuda en cantidad liquida# alunos autores
$encionan dos relas que de"en tenerse presentes para efectos de la deter$inacin de la
o"liacin tri"utaria%
(+.- La deter$inacin del crdito fiscal no oriina el naci$iento de la o"liacin
tri"utaria8 sta nace en el $o$ento en que se reali.an las situaciones /ur1dicas o de
4ec4o previstas por la Ley8 la deter$inacin del crdito es un acto posterior al
naci$iento de la o"liacin y es la aplicacin del $todo adoptado por la Ley8 la
o"liacin del contri"uyente nace de la Ley# sin e$"aro su cuantificacin requiere de
un acto nuevo# que es la ?#)#9'>("'=>.
62
<+.- Las nor$as para la deter$inacin del crdito fiscal y las "ases para su
liquidacin de"en estar previstas en la Ley# no as1 en el 5ela$ento8 esto deriva del
&rincipio de Lealidad que prevalece en nuestro siste$a /ur1dico tri"utario%
El $todo de ?#)#9'>("'=> de"e ser sencillo# en cuanto a que el propio
contri"uyente lo co$prenda y lo pueda aplicar8 c$odo# en cuanto evite $olestias
innecesarias e in!tiles para el contri"uyente8 y# final$ente# de"e ser li$pio# en cuanto
evita el contu"ernio entre el o"liado a paar y el personal 4acendario%
En nuestro (erec4o corresponde al contri"uyente la aplicacin del $todo y la
?#)#9'>("'=> de los crditos fiscales a su caro# salvo disposicin en contrario
e0presa$ente contenida en la Ley%
La (octrina 4a desarrollado a$plia$ente la institucin de la ;?#)#9'>("'=>: y
est2 constituida por dos aspectos<
(+.- &or una parte# se intera con el con/unto de actos tendientes a la verificacin
del 4ec4o enerador# con lo cual se co$prue"a que la 4iptesis contenida en el 4ec4o
i$poni"le se 4a reali.ado%
<+.- &or la otra# se reali.a la calificacin de los ele$entos de las contri"uciones8
es decir# se precisan el o"/eto# los su/etos# la "ase y la tasa o tarifa# y se 4ace la
operacin arit$tica que nos dar2 co$o resultado la cantidad liquida a paar%
La ?#)#9'>("'=> so"re "ase cierta se e/ecuta# ya sea por los su/etos pasivos o
por la ad$inistracin tri"utaria# con pleno conoci$iento y co$pro"acin del 4ec4o
enerador# en cuanto a sus caracter1sticas y ele$entos# y ade$2s en cuanto a su
$anitud econ$ica8 se conoce con certe.a el 4ec4o y valores i$poni"les%
La ?#)#9'>("'=> so"re "ase esti$ada e0iste cuando la ad$inistracin
tri"utaria# o sea el propio su/eto activo# deter$ina la "ase i$poni"le con ayuda de
presunciones esta"lecidas por la propia Ley8 en los art1culos AE de la Ley del 3$puesto
*o"re la 5enta y del 55 al 62 del ,dio Fiscal Federal# esta"lecen ste procedi$iento#
que se oriina cuando la ad$inistracin# ante la i$posi"ilidad de deter$inar una 9"ase
ciertaG# tiene que iniciar de presunciones esta"lecidas por la Ley# a partir de los 4ec4os
que pueda co$pro"ar# de la infor$acin de terceros# de los li"ros de conta"ilidad del
contri"uyente# de la docu$entacin que o"re en su poder y de otros $edios indirectos%
VII.3.1.- CREDITO FISCAL
El art1culo 4H del ,dio Fiscal de la Federacin $enciona el concepto de
crdito fiscal co$o lo siuiente< 9*on ,rditos Fiscales# los que tena derec4o a perci"ir
el Estado o sus oranis$os descentrali.ados que provenan de contri"uciones# de
aprovec4a$ientos o de sus accesorios# incluyendo los que deriven de responsa"ilidades
que el Estado tena derec4o a e0iir de sus servidores p!"licos o de los particulares# as1
co$o aquellos a los que las leyes les den ese car2cter y el Estado tena derec4o a
perci"ir por cuenta a/enaG%
63
Este concepto de/a fuera a los inresos deno$inados p!?8")!$8 sin e$"aro#
per$ite que adquieran la caracter1stica de crdito fiscal otras cantidades que de"e
perci"ir el Estado# que sin tener naturale.a fiscal la Ley les otora ese car2cter con el fin
de facilitar su co"ro8 pode$os concluir que toda o"liacin fiscal deter$inada en
cantidad liquida es un crdito fiscal# pero no todo crdito fiscal deriva de una o"liacin
fiscal%
VII.3.2.- FACULTADES DE COMPROBACION
La actividad fiscali.adora de las autoridades se puede reali.ar tanto en el
do$icilio de los contri"uyentes co$o a travs de revisiones de toda clase de "ienes en
los luares de produccin o en tr2nsito%
La autoridad ad$inistrativa# o"liada a e/ecutar las leyes# est2 facultada por la
propia ,onstitucin para practicar visitas do$iciliarias a fin de co$pro"ar que se 4an
acatado las disposiciones fiscales# su/et2ndose a las leyes respectivas y a las
for$alidades prescritas para los cateos%
Los actos de fiscali.acin que reali.a la autoridad ad$inistrativa a travs de las
visitas do$iciliarias# se traducen en actos de $olestia a los particulares# por lo que el
procedi$iento de"er2 estar de"ida$ente fundado y $otivado# co$o lo esta"lece el
art1culo 16 ,onstitucional y# en especial# de"er2n reunir las for$alidades de las rdenes
de cateo# es decir# cu$plir los de$2s requisitos de constitucionalidad y de lealidad
previa$ente esta"lecidos%
La "ase leal de las visitas do$iciliarias se encuadra en la frac% 333 del art1culo
42 del ,dio Fiscal de la Federacin# en donde se esta"lece la facultad de la *ecretar1a
de ;acienda y ,rdito &!"lico para practicar visitas a los contri"uyentes# los
responsa"les solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su conta"ilidad#
"ienes y $ercanc1as# a fin de co$pro"ar el cu$pli$iento de las disposiciones fiscales y#
en su caso# deter$inar las contri"uciones o$itidas o los crditos fiscales# as1 co$o para
co$pro"ar la co$isin de delitos fiscales y ta$"in para dar infor$acin a otras
autoridades fiscales%
La autoridad 4acendaria ta$"in puede requerir al contri"uyente# a los
responsa"les solidarios o a terceros# reistros# papeles y arc4ivos# fuera de visitas
do$iciliarias# para allearse infor$acin que la ayude en el cu$pli$iento de sus
funciones%
La autoridad fiscal tiene un pla.o de 5 a:os para 4acer efectiva su facultad de
co$pro"acin 4acia los contri"uyentes# los responsa"les solidarios y terceros# al
tr$ino de dic4o pla.o la autoridad no puede 4acer valer tales facultades
VII.4.- LA DECLARACION (()B"8%! 31 CFF+
Las personas que confor$e a las disposiciones fiscales BL3*5# L3?A# L3*A)#
E+,%C tenan o"liacin de presentar ?#"%(("'!>#$4 ante las autoridades fiscales# lo
4ar2n en las for$as que al efecto aprue"e la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico#
64
de"iendo proporcionar el n!$ero de e/e$plares# los datos e infor$es y ad/untar los
docu$entos que dic4as for$as requieran%
VII.4.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA JURIDICA
5esulta dif1cil para la autoridad fiscal conocer la reali.acin de los 4ec4os
eneradores de crditos fiscales# que pueden suscitarse sin consenti$iento de la
autoridad# por ello las leyes i$ponen a los contri"uyentes# o a los terceros# la o"liacin
de infor$ar a la Ad$inistracin +ri"utaria acerca de esos 4ec4os o de otros que
pudieran ser necesarios para la deter$inacin y pao de los i$puestos8 la $anera de
4acerlo del conoci$iento de las autoridades es a travs de una ?#"%(("'=>.
La ?#"%(("'=> ta$"in se define co$o el acto de voluntad por el cual una
persona contri"uyente# o terceros# 4ace del conoci$iento de la autoridad tri"utaria
deter$inados 4ec4os que pudieran ser eneradores de crditos u o"liaciones fiscales%
VII.4.2.- CARACTERES
Las personas f1sicas o $orales de"er2n presentar las solicitudes en $ateria de
reistro federal de contri"uyentes# ?#"%(("'!>#$4 avisos o infor$es# en docu$entos
diitales con fir$a electrnica avan.ada a travs de los $edios y for$atos electrnicos
que se:ale el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria $ediante relas de car2cter eneral#
envi2ndolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas autori.adas# se!n sea el
caso# de"iendo cu$plir los requisitos que se esta"le.can en dic4as relas para tal efecto
y# en su caso# paar $ediante transferencia electrnica de fondos%
Los contri"uyentes p!?E> cu$plir con la o"liacin anterior en las oficinas de
asistencia al contri"uyente del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# proporcionando la
infor$acin necesaria a fin de que sea enviada por $edios electrnicos a las direcciones
electrnicas correspondientes y# en su caso# ordenando la transferencia electrnica de
fondos%
Los contri"uyentes que tenan o"liacin de presentar declaraciones peridicas#
de confor$idad con las leyes fiscales respectivas# continuar2n 4acindolo en tanto no
presenten los avisos que correspondan para efectos del 5eistro Federal de
,ontri"uyentes%
VII.4.3.- FORMALIDADES
,uando las personas de"an entrear constancias# as1 co$o cuando los
contri"uyentes de"an presentar ante las autoridades fiscales# ?#"%(("'!>#$4 en
docu$entos no diitales# de confor$idad con las relas enerales que al efecto e$ita el
*ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# lo 4ar2n utili.ando las for$as y en las oficinas
que al efecto autorice dic4o oranis$o%
En los casos en que las for$as para la presentacin de las ?#"%(("'!>#$4 que
prevenan las disposiciones fiscales# no 4u"ieran sido apro"adas y pu"licadas en el
65
(iario -ficial de la Federacin por las autoridades fiscales a $2s tardar un $es antes de
la fec4a en que el contri"uyente est o"liado a utili.arlas# de"er2n utili.ar las !lti$as
for$as pu"licadas por la citada dependencia y# si no e0istiera for$a pu"licada# las
for$ular2n en escrito que contena su no$"re# deno$inacin o ra.n social# do$icilio
y clave del 5eistro Federal de ,ontri"uyentes# as1 co$o el e/ercicio y los datos
relativos a la o"liacin que pretendan cu$plir8 en el caso de que se trate de la
o"liacin de pao# se de"er2 se:alar ade$2s el $onto del $is$o%
+oda pro$ocin diriida a las autoridades fiscales# de"er2 presentarse $ediante
docu$ento diital que contena fir$a electrnica avan.ada# con alunas e0cepciones
Bart1culo 17 ,dio Fiscal de la FederacinC%
Los for$atos electrnicos a que se refiere ste art1culo# se dar2n a conocer en la
p2ina electrnica del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# los cuales estar2n
apeados a las disposiciones fiscales aplica"les# y su uso ser2 o"liatorio sie$pre que la
difusin en la p2ina $encionada se lleve a ca"o al $enos con un $es de anticipacin a
la fec4a en que el contri"uyente est o"liado a utili.arlos%
VII.4.4.- PLAZOS (DENTRO DE RE5UISITOS DE TIEMPO+
En el art1culo 6H del ,dio Fiscal Federal se $enciona que las contri"uciones
se paan en la fec4a o dentro del pla.o se:alado en las disposiciones respectivas# a falta
de disposicin e0presa# el pao de"er2 4acerse $ediante declaracin que se presentar2
en las oficinas autori.adas# dentro del siuiente pla.o<
*i la ,ontri"ucin es por periodos# de retenciones o de recaudacin de
contri"uciones# las enterar2n a $2s tardar el d1a 17 del $es de calendario in$ediato
posterior al de ter$inacin del periodo# de la retencin o de la recaudacin#
respectiva$ente%
En cualquier otro caso# dentro de los cinco d1as siuientes al $o$ento de la
causacin%
VII.4.-.- RECTIFICACION
El art1culo 32 del ,dio Fiscal de la Federacin $enciona que las
declaraciones que presenten los contri"uyentes ser2n definitivas y slo se podr2n
$odificar por el propio contri"uyente 4asta en tres ocasiones# sie$pre que no se 4aya
iniciado el e/ercicio de las facultades de co$pro"acin de la autoridad fiscal%
E> %!$ $'&8'#>)#$ "($!$ >! !p#(E #$)( %'9')("'=>K
1.- ,uando slo incre$enten sus inresos o el valor de sus actos o actividades%
2.- ,uando slo dis$inuyan sus deducciones o prdidas o redu.can las
cantidades acredita"les o co$pensadas o los paos provisionales o de contri"uciones a
cuenta%
66
3.- ,uando el contri"uyente 4aa dicta$inar por ,ontador &!"lico autori.ado
sus estados financieros# podr2 correir# en su caso# la declaracin oriinal co$o
consecuencia de los resultados o"tenidos en el dicta$en respectivo%
4.- ,uando la presentacin de la declaracin que $odifica a la oriinal se
esta"le.ca co$o o"liacin por disposicin e0presa de Ley%
Lo dispuesto en ste precepto no li$ita las facultades de co$pro"acin de las
autoridades fiscales%
La $odificacin de las declaraciones a que se refiere ste art1culo# se efectuar2
$ediante la presentacin de declaracin co$ple$entaria que $odifique los datos de la
oriinal%
T E M A VIII
LA E,TINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
VIII.1.- MODOS DE E,TINCION
Las o"liaciones tri"utarias# tanto las sustantivas co$o las for$ales# pasan por
un proceso de naci$iento# viencia y e0tincin# toda ve. que# co$o fen$enos
/ur1dicos# no pueden per$anecer est2ticas# ya que es necesario dar certe.a /ur1dica de su
principio y fin en la esfera /ur1dica de los particulares%
El principio eneral de la e0tincin de las o"liaciones es que una ve. satisfec4a
la conducta de"ida< dar# 4acer# no 4acer o tolerar# cul$inan su e0istencia# de donde
deriva$os que# trat2ndose de las o"liaciones for$ales# su e0tincin se produce con la
reali.acin de la conducta que la nor$a se:ala co$o consecuencia de 4a"erse colocado
dentro de la 4iptesis contenida en la nor$a8 la presentacin de una declaracin# la
co$pro"acin de un 4ec4o# el respeto al $andato leal# la recepcin de una inspeccin#
etc%# ser2n el cu$pli$iento del $andato y# por lo tanto# la e0tincin de la o"liacin
for$al%
*in e$"aro trat2ndose de la o"liacin sustantiva# la e0tincin puede presentar
diversos $atices y for$as# co$o se $uestra a continuacin<
VIII.1.1.- EL PAGO
En nuestra leislacin tri"utaria encontra$os diversas clases de pao< el pao
liso y llano# el pao en arant1a# el pao "a/o protesta# el pao provisional# el pao de
anticipos# el pao definitivo y el pao e0te$por2neo%
E% p(&! %'$! C %%(>! es aqul que efect!a el contri"uyente sin o"/ecin de
ninuna naturale.a8 ste pao puede tener dos vertientes< pao de lo de"ido y pao de lo
inde"ido%
67
E% p(&! ?# %! ?#<'?! 8 !p!)8>! es cuando el su/eto pasivo# posterior$ente a la
eneracin del crdito fiscal# lo paa en las fec4as que $encionan las disposiciones
fiscales# es el entero de lo que el contri"uyente adeuda confor$e a la Ley%
E% p(&! ?# %! '>?#<'?! consiste en el entero de una cantidad $ayor de la de"ida
o que no se adeuda8 en el pri$er caso el contri"uyente es deudor de crditos fiscales#
pero al 4acer el pao a la ;acienda &!"lica entrea por error una cantidad $ayor de la
que leal$ente le corresponde paar8 en el seundo caso# el contri"uyente# creyndose
deudor de la cantidad que entera o que se le recla$a# 4ace el pao# percat2ndose con
posterioridad de su error8 co$o se o"serva# el pao de lo inde"ido sure de un error del
contri"uyente Bpao de una $ayor cuota o porcenta/e de lo que le corresponde# no
deducir inresos e0entos# por estar se$iravado# etc%C
En los tr$inos del art1culo 22 del ,dio Fiscal Federal# procede la devolucin
del pao liso y llano de lo inde"ido# cu$pliendo con los requisitos en cada una de las
$odalidades que se $encionan# ya sea por autodeter$inacin del contri"uyente o por
un acto de la autoridad%
E% p(&! #> &((>)B( es aqul $ediante el cual el contri"uyente aseura el
cu$pli$iento de la o"liacin tri"utaria# para el caso de coincidir en definitiva# en el
futuro# con la situacin prevista por la Ley%
E% p(&! <(J! p!)#$)( es aqul que el contri"uyente 4ace "a/o inconfor$idad#
respecto a un crdito fiscal que total o parcial$ente no acepta de"er y cuya lealidad
co$"atir2%
E% p(&! p!*'$'!>(% es el que deriva de una autodeter$inacin su/eta a
verificacin por parte del fisco Bart1culo 14 Ley del 3$puesto *o"re la 5entaC8 son
aquellos que se reali.an a cuenta del i$puesto anual# que posterior$ente son
confrontados con el i$puesto del e/ercicio para deter$inar si 4ay diferencia o no a
paar en la declaracin anual%
E% p(&! ?# (>)'"'p!$ es el que se entera a cuenta de lo que ya le corresponde al
fisco%
E% p(&! ?#H'>')'*! es el que deriva de una autodeter$inacin no su/eta a
verificacin por parte del fisco BLey del 3$puesto al ?alor Areado# Ley del 3$puesto
Especial *o"re &roduccin y *ervicios# etc%C%
E% p(&! #@)#9p!E>#! es el que se entera fuera del pla.o leal que se:alan las
disposiciones fiscales# y puede asu$ir dos for$as< espont2neo y por requeri$iento%
E% p(&! #@)#9p!E>#! #$p!>)E>#! es cuando se reali.a sin que 4aya $ediado
requeri$iento de la autoridad 4acendaria# o sea por voluntad propia del contri"uyente%

E% p(&! #@)#9p!E>#! p! #D8#'9'#>)! es cuando $edia estin de co"ro por
parte de la autoridad 4acendaria%
El pao e0te$por2neo puede tener su orien en una prrroa o por $ora# la
prrroa del pao se presenta cuando la autoridad autori.a el entero del crdito fuera del
67
pla.o se:alado por la Ley8 e0iste $ora en el pao cuando el contri"uyente
in/ustificada$ente de/a de enterar el crdito dentro del pla.o se:alado por la Ley8 en los
paos e0te$por2neos# ade$2s de paarse las contri"uciones# se de"e cu"rir la
actuali.acin y los recaros correspondientes# y en su caso# las $ultas%
E% p(&! #> p("'(%'?(?#$ la poca de pao puede prorroarse a peticin de los
contri"uyentes co$o lo indica el art1culo 66 del ,dio Fiscal de la Federacin# cuando
las autoridades fiscales autoricen el pao a pla.o# ya sea diferido o en parcialidades# de
las contri"uciones o$itidas y de sus accesorios# sin que dic4o pla.o e0ceda de 36
$eses# de confor$idad y cu$pliendo con los requisitos que $arca la Ley8 en ste caso#
la autoridad de"er2 e0iir que se arantice el inters fiscal# en los tr$inos de ste
,dio y de su 5ela$ento%
VIII.1.1.1.- RE5UISITOS DE LUGAR
,o$o rela eneral tene$os que el su/eto pasivo directo o indirecto de"e 4acer
el pao a travs de la oficina receptora de su circunscripcin territorial8 la autoridad
4acendaria federal# en su af2n de facilitar a los contri"uyentes u o"liados al pao de
contri"uciones# el cu$pli$iento de sus o"liaciones fiscales o "ien eli$inar
in$oralidades en su personal# 4a convertido a diversas oficinas autori.adas en
recaudadoras de rav2$enes# as1 co$o a travs del servicio postal $e0icano en pie.a
certificada# en los casos que la propia secretaria lo autorice Bart1culo 31 ,dio Fiscal
FederalC# o a travs de las oficinas de asistencia al contri"uyente del *ervicio de
Ad$inistracin +ri"utaria# proporcionando la infor$acin necesaria%
VIII.1.1.2.- RE5UISITOS DE TIEMPO
La poca de pao de la o"liacin fiscal es el $o$ento previsto por la Ley para
que se satisfaa la o"liacin# el pao de"e efectuarse dentro del pla.o o "ien en el
$o$ento que la Ley se:ala para tal efecto%
En nuestra leislacin# el art1culo 6H del ,dio Fiscal Federal esta"lece que las
contri"uciones de"en paarse en la fec4a o dentro del pla.o se:alado en las
disposiciones respectivas# y a falta de disposicin e0presa# el pao de"e 4acerse
$ediante declaracin que se presentar2 ante las oficinas autori.adas dentro del pla.o
que corresponda se!n sea el caso co$o siue<
(+.- *i la contri"ucin se calcula por per1odos esta"lecidos en Ley y en los casos
de retencin o de recaudacin de contri"uciones# las enterar2n a $2s tardar el d1a 17 del
$es de calendario in$ediato posterior al de ter$inacin del per1odo de la retencin o de
la recaudacin# respectiva$ente%
<+.- En cualquier otro caso# dentro de los cinco d1as siuientes al $o$ento de la
causacin%
El art1culo 65 del ,dio Fiscal de la Federacin $enciona que las
contri"uciones o$itidas que deter$inen las autoridades fiscales co$o consecuencia del
e/ercicio de sus facultades de co$pro"acin# as1 co$o los de$2s crditos fiscales#
6A
de"er2n paarse o aranti.arse /unto con sus accesorios dentro de los cuarenta y cinco
d1as siuientes a aquel en que 4aya surtido efectos su notificacin%
VIII.1.1.3.- RE5UISITOS DE FORMA
E> #H#")'*! el art1culo 2E del ,dio Fiscal de la Federacin $enciona# co$o ya
se 4a"1a co$entado que 9Las contri"uciones y sus accesorios se causar2n y paar2n en
$oneda nacional8 los paos que de"an efectuarse en el e0tran/ero se podr2n reali.ar en
la $oneda del pa1s de que se trateG%
Este $is$o art1culo dispone lo siuiente< se aceptar2n co$o $edios de pao de
las contri"uciones# los c4eques certificados o de ca/a y la transferencia electrnica de
fondos a favor de la +esorer1a de la Federacin# de confor$idad con las relas de
car2cter eneral que e0pida el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# c4eques
personales del $is$o "anco cu$pliendo con las condiciones que al efecto esta"le.ca el
5ela$ento de este ,dio# en su caso el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria#
$ediante relas de car2cter eneral# podr2 autori.ar otros $edios de pao%
Los contri"uyentes o"liados a presentar paos provisionales $ensuales de
confor$idad con las leyes fiscales respectivas# de"er2n efectuar el pao de sus
contri"uciones $ediante transferencia electrnica de fondos a favor de la +esorer1a de la
Federacin# de confor$idad con las relas de car2cter eneral que al efecto e0pida la
*ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico8 dic4a dependencia podr2 autori.ar a otros
contri"uyentes a efectuar el pao de sus contri"uciones $ediante transferencia
electrnica de fondos%
Los for$atos electrnicos se dar2n a conocer en la p2ina electrnica del
*ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# los cuales estar2n apeados a las disposiciones
fiscales aplica"les y su uso ser2 o"liatorio%
VIII.1.1.4.- ACTUALIZACION
La actuali.acin de las contri"uciones se encuentra funda$entada en el art1culo
17@A del ,dio Fiscal Federal# el cual esta"lece que stas se actuali.ar2n a travs de un
factor que se o"tendr2 de la siuiente $anera< se divide el 3ndice )acional de &recios al
,onsu$idor del $es anterior al $2s reciente del per1odo entre el 3ndice del $es anterior
al $2s antiuo del per1odo
El $onto de las contri"uciones y aprovec4a$ientos# se actuali.ar2 por el
transcurso del tie$po y con $otivo de los ca$"ios de precios en el pa1s# para lo cual se
aplicar2 el H(")! ?# (")8(%'F("'=> a las cantidades que se de"an actuali.ar sin que sea
por fracciones de $es# aplicando el !lti$o 1ndice $ensual pu"licado%
Las disposiciones fiscales se:alar2n en cada caso el per1odo de que se trate8 as1
$is$o las cantidades actuali.adas conservan la naturale.a /ur1dica que ten1an antes de
la actuali.acin%
7E
VIII.1.1.-.- RECARGOS
El art1culo 21 del ,dio Fiscal Federal $enciona que cuando no se cu"ran las
contri"uciones o los aprovec4a$ientos en la fec4a o dentro del pla.o fi/ado por las
disposiciones fiscales# su $onto se actuali.ar2 desde el $es en que de"i 4acerse el
pao y 4asta que el $is$o se efect!e# ade$2s de"er2n paarse #"(&!$ por concepto
de inde$ni.acin al fisco federal por la falta de pao oportuno%
Los recaros se causar2n 4asta por cinco a:os# salvo en los casos que $enciona
el art1culo 67 de ste ,dio Bcaducidad para el e/ercicio de las facultades de
autoridades fiscalesC%
En los casos de arant1a de o"liaciones fiscales a caro de terceros los recaros
se causar2n so"re el $onto de lo requerido y 4asta el l1$ite de lo aranti.ado%
,uando el pao 4u"iera sido $enor al que corresponda# los recaros se
co$putar2n so"re la diferencia%
Los recaros se causar2n por cada $es o fraccin que transcurra a partir del d1a
en que de"i 4acerse el pao y 4asta que el $is$o se efect!e%
,uando los recaros deter$inados por el contri"uyente sean inferiores a los que
calcule la oficina recaudadora# sta de"er2 aceptar el pao y proceder2 a e0iir el
re$anente%
*i el pao es autori.ado# a pla.os# en for$a diferida o en parcialidades# se
causar2n ade$2s los recaros que esta"lece el art1culo 66 del ,dio Fiscal de la
Federacin por la parte diferida%
En el caso de Aprovec4a$ientos el procedi$iento para calcular los recaros es
idntica a los ya co$entados en ste art1culo# so"re el total del crdito e0cluyendo los
propios recaros# los astos de e/ecucin y la inde$ni.acin correspondiente%
)o causar2n recaros las $ultas no fiscales%
En nin!n caso las autoridades fiscales podr2n li"erar a los contri"uyentes de la
actuali.acin de las contri"uciones o condonar total o parcial$ente los recaros
correspondientes8 salvo que derive de un acuerdo de autoridad co$petente so"re las
"ases de reciprocidad# con las autoridades de un pa1s con el que se tena cele"rado un
tratado para evitar la do"le tri"utacin%
VIII.1.2.- LA COMPENSACION
La co$pensacin es un $edio por el cual dos su/etos# que rec1proca$ente
re!nen la calidad de deudores y acreedores# e0tinuen sus o"liaciones 4asta el l1$ite
del adeudo inferior8 el principio "2sico que reula ste procedi$iento responde al fin
pr2ctico de liquidar dos adeudos que directa$ente se neutrali.an%
El art1culo 23 del ,dio Fiscal Federal $enciona que los contri"uyentes
o"liados a paar $ediante declaracin p!?E> !p)( por co$pensar las cantidades que
71
tenan a su favor contra las que estn o"liados a paar por adeudo propio o por
retencin a terceros# sie$pre que a$"as deriven de i$puestos federales distintos de los
que se causen con $otivo de la i$portacin# los ad$inistre la $is$a autoridad y no
tenan destino especifico# incluyendo sus accesorios# confor$e a lo previsto en el
art1culo 17@A del $encionado ,dio Fiscal Federal%
*i la co$pensacin se 4u"iera efectuado y no procediera# se causar2n recaros
en los tr$inos del art1culo 21 del ,dio Fiscal de la Federacin# ade$2s de la
actuali.acin so"re las cantidades co$pensadas inde"ida$ente%
)o se podr2n co$pensar las cantidades cuya devolucin se 4aya solicitado#
cuando 4aya prescrito la o"liacin de devolverlas# las trasladadas e0presa$ente y por
separado o incluidas en el precio# as1 co$o cuando quin pretenda 4acer la
co$pensacin no tena derec4o a o"tener su devolucin en los tr$inos del art1culo 22
del ,dio Fiscal Federal%
Las autoridades fiscales podr2n co$pensar de oficio las cantidades que los
contri"uyentes tenan derec4o a reci"ir por cualquier concepto# en los tr$inos de lo
dispuesto en el art1culo 22 del ,dio Fiscal Federal8 en ste caso# se notificar2
personal$ente al contri"uyente la resolucin que deter$ine la co$pensacin%
*e podr2n co$pensar los crditos y deudas entre la Federacin por una parte y
los Estados# (istrito Federal# >unicipios# -ranis$os (escentrali.ados o E$presas de
&articipacin Estatal $ayoritarias# e0cepto *ociedades )acionales de ,rdito# por la
otra%
VIII.1.2.1.- LA DEVOLUCION
EL art1culo 22 del ,dio Fiscal Federal $enciona que las autoridades fiscales
devolver2n las cantidades paadas inde"ida$ente y las que procedan confor$e a las
leyes fiscales# sta disposicin# se aplicar2 sin per/uicio del Acredita$iento de los
i$puestos indirectos a que tenan derec4o los contri"uyentes# de confor$idad con lo
dispuesto en las leyes que los esta"le.can%
,uando se solicite la devolucin# sta de"er2 efectuarse dentro del pla.o de
cuarenta d1as siuientes a la fec4a en que se present la solicitud ante la autoridad fiscal
co$petente con todos los datos# incluyendo para el caso de depsito en cuenta# los datos
de la institucin financiera y el n!$ero de cuenta para transferencias electrnicas del
contri"uyente8 en el caso de contri"uyentes dicta$inados por ,ontador &!"lico
autori.ado Bart1culo 32@A del ,dio Fiscal de la FederacinC el pla.o para la
devolucin ser2 de veinticinco d1as# la autoridad podr2 solicitar aclaraciones dentro de
los veinte d1as siuientes a la presentacin de la solicitud y sino cu$ple de entender2
co$o que se desisti de la pro$ocin# stos d1as no se co$putar2n en la deter$inacin
de los pla.os para la devolucin antes $encionados%
Las autoridades podr2n near parcial o total$ente la solicitud de devolucin#
funda$entando y $otivando leal$ente# las causas que sustentan la neativa%
72
El fisco federal de"er2 paar la devolucin que proceda (")8(%'F(?( confor$e a
lo previsto en el art1culo 17@A del ,dio Fiscal Federal%
,uando las autoridades fiscales procedan a la devolucin de cantidades
se:aladas co$o saldo a favor en las declaraciones presentadas por los contri"uyentes y
sta no procediera# se causar2n recaros en los tr$inos del art1culo 21 del ,dio
Fiscal de la Federacin so"re las cantidades actuali.adas# tanto por la devuelta
inde"ida$ente co$o por los intereses paados por la autoridad%
La o"liacin de devolver p#$"'<# en los tr$inos y condiciones que el crdito
fiscal8 la devolucin podr2 4acerse de oficio o a peticin del interesado8 la devolucin se
aplicar2 pri$ero a intereses y# posterior$ente# a las cantidades paadas inde"ida$ente8
as1 $is$o los intereses se paar2n con/unta$ente con la cantidad principal o"/eto de la
devolucin y en nin!n caso los intereses a caro del fisco federal e0ceder2n de los que
se causen en los !lti$os cinco a:os%
VIII.1.3.- LA CONDONACION
-tra for$a de e0tinuir o"liaciones fiscales es $ediante la condonacin# que
consiste en la re$isin o perdn de la deuda8 sta fiura es reconocida por el (erec4o
Fiscal# su/eta a una reulacin especial en ra.n del inters p!"lico# por los derec4os y
o"liaciones que reula%
En el art1culo 3A del ,dio Fiscal Federal se dispone que la condonacin podr2
ser total o parcial# y que la resolucin que la esta"le.ca de"er2 ser de car2cter eneral#
referida a al!n luar del pa1s# a una ra$a de actividad# a la produccin o venta de
productos# o a la reali.acin de un tipo de actividad# as1 co$o en casos de cat2strofes
derivadas de fen$enos $eteorolicos# plaas o epide$ias%
,o$o se ve# en estos casos la finalidad es suavi.ar la cara tri"utaria en aluna
rein o en aluna ra$a de actividad# sie$pre en ra.n de la equidad8 y para que opere
se de"er2n cu$plir los siuientes requisitos<
(+.- la de"e otorar el E/ecutivo federal
<+.- de"e ser eneral
"+.- procede por rein o por ra$a de actividad
?+.- de"e estar dispuesto en una Ley +ri"utaria Federal o en un +ratado
3nternacional%
VIII.1.4.- LA CANCELACION
El tr$ino cancelacin da la idea de e0tincin# de la ter$inacin de alo# lo cual
reular$ente no sucede con la cancelacin en $ateria tri"utaria# ya que las
disposiciones fiscales esta"lecen que se podr2n cancelar los crditos fiscales en las
cuenta p!"licas# es decir# que slo constituye una operacin conta"le# ya que sa
73
cancelacin en las cuentas p!"licas no i$plica la e0tincin del crdito# por lo que# en
cualquier $o$ento la autoridad fiscal puede e0iir su pao $ientras no 4aya operado la
prescripcin y no se considera co$o ele$ento de suspensin o interrupcin del tr$ino%
En el art1culo 146@A del ,dio Fiscal Federal se esta"lece que sta cancelacin
procede por incostea"ilidad en el co"ro o por insolvencia del deudor o de los
responsa"les solidarios# !nicos casos en que se prev sta fiura# e0plic2ndose en ste
art1culo que se considera crditos de co"ro incostea"le y co$o se consideran insolventes
los deudores o los responsa"les solidarios%
VIII.1.-.- LA PRESCRIPCION
En $ateria fiscal la prescripcin que conte$pla el ,dio Fiscal de la
Federacin e la p#$"'p"'=> %'<#()!'(# que opera co$o una for$a de e0tinuir la
o"liacin de paar tri"utos o contri"uciones8 o la de devolver las cantidades que los
contri"uyentes 4ayan paado inde"ida$ente%
El art1culo 146 del ,dio Fiscal de la Federacin dispone que el crdito fiscal
se e0tina por prescripcin en el tr$ino de cinco a:os y en el art1culo 22 del $is$o
ordena$iento esta"lece que la o"liacin de devolver prescri"e en los tr$inos y
condiciones que el crdito fiscal%
La prescripcin# es la e0tincin del crdito fiscal por el transcurso del tie$po# no
o"stante# el c$puto se:alado de cinco a:os para la prescripcin se interru$pe con cada
estin de co"ro que realice la autoridad# o por cualquier acto de reconoci$iento del
adeudo%
VIII.1...- LA CADUCIDAD DE FACULTADES DE COMPROBACION
La caducidad es la prdida de la de las facultades de las autoridades para
co$pro"ar el cu$pli$iento de las disposiciones fiscales# deter$inar crditos fiscales e
i$poner sanciones8 sta e0tincin de facultades de la autoridad# confor$e al art1culo 67
del ,dio Fiscal de la Federacin# opera en un pla.o de cinco a:os a partir de la fec4a
en que se dio el supuesto de la o"liacin o de la infraccin# salvo el caso de die. a:os
cuando el contri"uyente<
(+.- no 4aya presentado su solicitud en el 5eistro Federal de ,ontri"uyentes%
<+.- no lleve ,onta"ilidad%
"+.- no conserve la conta"ilidad durante el pla.o que esta"lece ste ,dio%
?+.- cuando no presente aluna declaracin del e/ercicio# estando o"liado a
presentarlas%
#+.- cuando no se presente en la declaracin del 3$puesto *o"re la 5enta# la
infor$acin que respecto del i$puesto al ?alor Areado o del 3$puesto
Especial *o"re &roduccin y *ervicios se solicite en dic4a declaracin%
74
En el caso de presentacin de declaraciones o$itidas en for$a espont2nea pero
no requerida el pla.o ser2 de cinco a:os# cu$pliendo con los requisitos que $arca ste
art1culo%
El c$puto del pla.o no queda su/eto a interrupcin# y slo se suspender2 por la
interposicin de cualquier recurso o /uicio# dando co$o consecuencia la eli$inacin
total del tie$po transcurrido# a fin de vuelva a e$pe.ar el conteo8 as1 $is$o para que la
caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal 4aa la declaracin respectiva# a
solicitud del particular# ya que de oficio la autoridad no lo $anifiesta%
VIII.1./.- EL PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
La facultad econ$ica@coactiva a favor de la autoridad ad$inistrativa 4a sido
o"/eto de aru$entaciones aisladas en su contra# que la califican de inconstitucional# en
especial por considerar que es violatoria de las arant1as consaradas en los art1culos 14
y 17 de nuestra ,onstitucin# porque con "ase en ella la autoridad ad$inistrativa priva
de "ienes# propiedades# posesiones o derec4os a los contri"uyentes# sin /uicio seuido
ante los tri"unales previa$ente esta"lecidos# por lo que la autoridad fiscal se 4ace
/usticia por s1 $is$a%
En particular# el criterio utili.ado para /ustificar la facultad econ$ico@coactiva
de la ad$inistracin se apoya en la naturale.a del crdito fiscal# que responde a
necesidades de car2cter p!"lico a caro del Estado# ya que frente al inters p!"lico no
puede prevalecer el inters particular%
Las autoridades fiscales e0iir2n el pao de los crditos fiscales que no 4u"ieren
sido cu"iertos o aranti.ados dentro de los pla.os se:alados por la Ley $ediante el
&rocedi$iento Ad$inistrativo de E/ecucin B&AEC8 ste procedi$iento se conte$pla
dentro del +itulo ?# ,apitulo 333# del ,dio Fiscal de la Federacin# en sus art1culos del
145 al 1A6@D8 e0plicando a continuacin alunos aspectos enerales<
E% E9<(&!.- La falta de pao de al!n crdito fiscal dentro de los pla.os que la
Ley autori.a# lo 4acen e0ii"le# por lo que# en el $o$ento en que el deudor es requerido
de pao por el e/ecutor de ;acienda# y no co$prue"a 4a"erlo cu"ierto# da luar a que en
el acto se lleve a ca"o el aseura$iento (#9<(&!+ de "ienes del o$iso# en cantidad
suficiente para aranti.ar la suerte principal y sus accesorios# e i$pedir que pueda
disponer de ellos8 as1 $is$o la orden para reali.ar sta diliencia ser2 notificada
personal$ente# con las for$alidades que el ,dio Fiscal conte$pla para ste tipo de
actuaciones Bart1culos del 151 al 163C%
L( I>)#*#>"'=>.- ,on respecto al e$"aro de neociaciones# el procedi$iento
presenta dos caracter1sticas peculiares que son las siuientes< Bart1culos del 164 al 172C%
1.- En relacin con en el depositario# ste puede actuar co$o 3nterventor con
caro a la ca/a# slo participa en el control de los eresos e inresos de la neociacin# y
dicta $edidas con car2cter de urentes y provisionales cuando conoce de
irreularidades en la ad$inistracin del neocio# que ponan en peliro los intereses del
fisco%
75
2.- En relacin con el depositario# ste puede actuar co$o 3nterventor
Ad$inistrador# con todas las facultades de ad$inistrador de una sociedad $ercantil
Bpersona $oralC o co$o due:o Bpersona f1sicaC# cuando la neociacin no es una
sociedad%
,on respecto a la e0tincin del crdito fiscal# no se procede v1a re$ate sino a
travs de a$orti.aciones de los inresos de la neociacin# que el interventor va
recaudando diaria$ente8 as1 $is$o la ena/enacin slo proceder1a en caso de que
e0istieran raves irreularidades que la /ustificaran%
E% R#9()#.- ,on el propsito de o"tener el $e/or precio de los "ienes
e$"arados# su ena/enacin de"er2 reali.arse en su"asta p!"lica o al$oneda Baunque se
utili.an co$o sinni$os# en estricto sentido la al$oneda se refiere slo a la venta
p!"lica de "ienes $ue"lesC# la su"asta o al$oneda eneral$ente se efect!a en el local
de la oficina e/ecutora# $ediante convocatoria pu"licada con anterioridad Bart1culos del
173 al 1A6@DC%
76
B I B L I O G R A F I A
B A S I C A
1.- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
ME,ICANOS.
2.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.

C O M P L E M E N T A R I A
1.- ARRIOJA VIZCAINO ADOLFO4 DERECHO FISCAL4 EDITORIAL
THEMIS.
2.- SANCHEZ MIRANDA ARNULFO4 FISCAL 14 EDITORIAL ECAFSA.
3.- PONCE GOMEZ FRANCISCO4 PONCE CASTILLO RODOLFO4
DERECHO FISCAL4 EDITORIAL BANCA Y COMERCIO4 S. A. DE C. V.
4.- MARGAIN MANAUTOU EMILIO4 INTRODUCCION AL ESTUDIO
DEL DERECHO TRIBUTARIO ME,ICANO4 EDITORIAL PORRUA.
-.- DELGADILLO GUTIERREZ LUIS HUMBERTO4 PRINCIPIOS DE
DERECHO TRIBUTARIO4 LIMUSA NORIEGA EDITORES.
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Apuntes Fiscal I

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