Ant 5

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA
EQUINOCCIAL

MODELO DE PLANIFICACION Y EJECUCION DE
LA AUDITORIA INTERNA EN INSTITUCIONES
PUBLICAS Y EMPRESAS PRIVADAS

Plan de Tesis previa a la Obtencin del Ttulo de Master en
Contabilidad y Auditoria, Contador Pblico

ELSA SORAYA MEJA CANO

DIRECTOR DE TESIS: DR. FRANCISCO QUISIGIA

Quito Ecuador
2005

Del contenido del presente trabajo se responsabiliza el autor.

Elsa Soraya Meja Cano

DEDICATORIA

A mi familia por su apoyo incondicional y por inculcar en m valores de
honestidad y responsabilidad eje primordial para mi desarrollo profesional.
Para ella una muestra de gratitud al esfuerzo, sacrificio y comprensin
absoluta durante la realizacin de este proyecto.

AGRADECIMIENTO

Al culminar esta etapa de postgrado es necesario hacer llegar un
agradecimiento a todas aquellas personas que me ayudaron a alcanzar esta
meta, quienes da a da me brindaron su apoyo y comprensin.

Un agradecimiento especial al Dr. Francisco Quisigia quien con su
profesionalismo y su experiencia me supo guiar en la elaboracin de la
presente tesis.

Y a la Universidad Tecnolgica Equinoccial por preparar e instruir
profesionales en esta rama encaminando a sus estudiantes a prestar el
contingente al servicio de la sociedad.

INDICE

CAPITULO I
DISEO CONCEPTUAL DE LA INVESTIGACION
Pg.
Planteamiento del Problema 2
Definicin del Problema 3
Objetivo General 3
Objetivo Especfico 5
Justificacin 5
Hiptesis 6
Metodologa 7

CAPITULO II
AUDITORIA INTERNA

Definicin 9
Papel del Auditor 9
Caractersticas del Auditor Interno 9
Tipos de Auditora 10
Auditora Financiera 10
Auditora Operativa 10
Auditora de Sistemas 10
Auditora de Calidad 11
Auditora Ambiental 11
Tipos de Auditor 11
Auditor Interno 11
Auditor Externo 11
Diferencias Entre Auditor Externo y Auditor
Interno 12
Ventajas de la Auditora Interna 13
Requisitos de Trabajo de Auditora Interna 13
Tcnicas de Auditora 14
Control Interno 14
Objetivos 15
Tipos de Control 16
Estructura del Proceso de Control Interno 16
Indicadores de Gestin 17
Uso de Indicadores de Gestin en Auditora 19

CAPITULO III
PLANIFICACION Y EJECUCION DE AUDITORIA INTERNA EN INSTITUCIONES
PUBLICAS

Planificacin y Ejecucin de la Auditora
Interna en Instituciones Pblicas 24
Administracin Pblica 24

Pg.

Anlisis del Manejo del Control Interno en
Instituciones Pblicas 25
Catastro de Instituciones Pblicas 28
Administracin Financiera 29
Sistema de Componentes de la
Administracin Financiera 30
Contabilidad Gubernamental 31
Importancia del departamento de Auditora
Interna en Insituciones Pblicas 31
Ubicacin de la Unidad de Auditora Interna 32
Normas de Control Interno para el Sector
pblico 32
Fundamentos de Control Interno 33
Area de Auditora Interna 34
Herramientas de Evaluacin de Control
Interno 35
Evaluacin del Ambiente de Control 35
Evaluacin de los Riesgos de Control 36
Evaluacin de las Actividades de Control 37
Normas Gerenciales de Control Interno 37
Normas de Control Interno para el Area de
Administracin Financiera Gubernamental 41
Normas de Control Interno para el rea de
Presupuesto. 42
Tesorera 44
Normas de Control Interno para Bienes de
Larga Duracin 47
Recursos Humanos 50
Desarrollo del Proceso de Auditora 52
Planificacin 54
Actividades de la Planificacin 54
Memorando de Planificacin 56
Programas de Trabajo 57
Papeles de Trabajo 57
Archivo de Papeles de Trabajo 58
Indices y Referenciacin 59
Marcas de Auditora 60

Pg.
Estructura y Contenido de los Informes 62
Caractersticas de los Informes 63
Revisin del Informe 64

Trmite de informes de Auditora y
Exmenes Especiales 68
Indicadores de Gestin en Instituciones
Pblicas 69
Determinacin de las Responsabilidades en
base a la LOCGE 70
Caso Prctico 77

Informe 137
Sntesis de Resultados 138

CAPITULO IV
PLANIFICACION Y EJECUCION DE AUDITORIA INTERNA EN
ENTIDADES
PRIVADAS

Planificacin y Ejecucin de la Auditora
Interna en Instituciones Pblicas 141
Administracin Privada 141
Importancia de la Auditora Interna en
Entidades Privadas 141
Normas de Auditora Interna 142
Normas sobre los Atributos 142
Normas sobre el Desempeo 143
Estructura del Departamento de Auditora
Interna 145
Responsabilidad de los Auditores Internos 145
Ubicacin del Departamento de Auditora
Interna 146
A quin debe reportar el Departamento de
Auditora Interna 147
Estructura y Dimenciones del Departamento
de Auditora Interna 149
Recurso Humano 150
Programas de Trabajo 155
Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas 155
Programas de Trabajo - Efectivo 156
Programas de Trabajo - Cuentas por Cobrar 160
Programas de Trabajo - Inventarios 163
Programas de Trabajo - Activos Fijos 166
Programas de Trabajo - Cuentas por Pagar 169

Pg.
Programas de Trabajo - Pasivos a Largo
Plazo 171
Programas de Trabajo - Patrimonio 173
Programas de Trabajo - Recursos Humanos 175
Sistema de Indices 177
Marcas de Auditora 177

Control Interno 178
Cuestionario de Control Interno 179
Formas del Cuestionario 179
Fuentes de Informacin para Revisin de
Control Interno 182
Control de Horas Trabajadas y Horas no
Productivas en Auditora 183
Preparacin del Informe 184
Contenido de los Informes 184
Archivo de Documentacin de Auditora
Interna 189

CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones 192
Recomendaciones 194
Bibliografa 196

INDICE DE CUADROS Pg.

CUADRO N1 Tipos de Control 16
CUADRO N2 Caractersticas de Auditora Privada y Gubernamental 20
CUADRO N3 Auditora de Gestin/ Auditora Operacional/Calidad 21
CUADRO N4 Auditora de Gestin/ Auditora Financiera 22
CUADRO N5 Diferencias entre Administracin Privada y Pblica 25
CUADRO N6 Componentes de la Administracin Financiera 30
CUADRO N7 Objetivos de Control Interno 33
CUADRO N8 Etapas de Control Interno 34
CUADRO N9 Control Interno Previo al Compromiso 42
CUADRO N10 Control Interno Previo al Devengamiento 43
CUADRO N11 Control de la Evaluacin en la Ejecucin del Presupuesto 43
CUADRO N12
Sipnosis de la Determinacin de responsabilidades en base a la
LOCGE 70
CUADRO N13 Responsabilidad de los Auditores 146

INDICE DE GRAFICOS Pg.
GRAFICO N1 Modelo de Planificacin y Ejecucin de Auditoria Interna 4
GRAFICO N2 Ubicacin del Area de Auditora Interna 32
GRAFICO N3 Desarrollo del Proceso de Auditora 52
GRAFICO N4 Conocimiento Preliminar 53
GRAFICO N5 Flujograma de Planificacin 56
GRAFICO N6 Flujograma de Ejecucin 62
GRAFICO N7 Organigrama Estructural del Area de Auditoria Interna 147
GRAFICO N8 Planeacin de Auditora 154
GRAFICO N9 Matriz de Evaluacin y Calificacin del Riesgo 181
GRAFICO N10
Cedula de Control de Tiempos en el Departamento de
Auditora Interna 183

INFORME EJECUTIVO

Las entidades sean pblicas o privadas, grandes, medianas o pequeas tienen la
necesidad de examinar su situacin, mediante un adecuado manejo del control a travs
de la planificacin y ejecucin de la auditoria interna y todo profesional del rea
contable debe saber planificar y ejecutar auditoria interna en los dos tipos de entidades
consecuentemente.

En el captulo I de este plan de investigacin se verificar los aspectos relacionados con
el diseo conceptual de la Investigacin enfocando determinar el problema y su
definicin, objetivos de la investigacin tanto generales como especficos, el porque y
la justificacin de haber planteado el plan de investigacin encaminado a determinar un
Modelo de Planificacin y Ejecucin de la Auditoria Interna en Instituciones Pblicas y
Privadas, sealando la metodologa a aplicarse y marco de referencia.

En el Captulo II se desarrollar el manejo de auditoria interna. La auditoria interna ha
venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del
conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para
proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia y
optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el
terreno administrativo, contable y financiero.

As como tambin datos de control interno, tipos, componentes, propsito e
importancia, normas de auditoria interna, tipos de informes, contenidos de los informes,
como llevar un control adecuado a travs de indicadores de gestin, caractersticas de la
auditoria gubernamental y privada. Sealando que Auditoria Interna es una actividad
independiente, objetiva, imparcial y transparente, concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organizacin.

Con el fin de ayudar a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
gestin de riesgos, control y direccin.

El captulo III se enfoca a la Planificacin y Ejecucin de la Auditoria Interna en en
Instituciones Pblicas en su contenido se realizara una anlisis sobre el manejo actual
del control interno en las entidades del sector pblico, se analizar las Normas de
control Interno para el sector pblico, la Determinacin de las responsabilidades en base
a la Ley Orgnica de Contralora General del Estado tambin sern motivo de
investigacin en este plan, sealando tambin la ejecucin del control en este tipo de
entidades. Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico de la Repblica del
Ecuador constituyen guas generales emitidas por la Contralora General del Estado,
orientadas a promover una adecuada administracin de los recursos pblicos y sirven
para determinar el correcto funcionamiento, con el objeto de buscar la efectividad,
eficiencia y economa en la gestin institucional y preservacin de recursos pblicos.

El captulo IV se enfoca a la Planificacin y Ejecucin de la Auditoria Interna en
Empresas Privadas en el se desarrollara un breve anlisis sobre el manejo del control
interno en la entidades privadas , se indicar como una empresa privada puede crear un
departamento de auditora interna en su organizacin, los requerimientos y su estructura
as como tambin se expondr las fases de implantacin, desarrollo y planeacin de la
auditoria interna, en relacin con los modelos de plan de auditoria interna, programas de
trabajo, papeles de trabajo, tipos de informes, contenidos de los informes, se estudiara
las normas de auditoria interna y las responsabilidades de la auditoria interna en
entidades privadas.

CAPITULO I

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la actualidad se hace imprescindible que toda empresa tanto pblica como privada
lleve el debido control en los procesos contables, administrativos, y financieros.

Para llevar a cabo este control es necesario que las entidades se distribuyan
coordinadamente las actividades y procesos. Y es aqu donde nace el la obligatoriedad
de contar en una entidad o institucin con un departamento de auditoria interna como
parte primordial de control y cambio.

La Auditoria persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y que tan
lejos est de lo que quiere ser y que medidas adoptar para alcanzar sus metas o que
cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor desempeo.

Las empresas privadas que se encaminan al servicio del cliente y obtencin de
utilidades, gracias a la auditoria interna pueden comprobar la capacidad de la
administracin en todos los niveles. Permite identificar los puntos donde hay un peligro
potencial y por otro lado resalta las oportunidades de mejorar, de reducir costos, de
eliminar desperdicios y prdidas de tiempo innecesarias, as como tambin evala la
eficacia de los controles, observa si se sigue en todos los niveles la direccin de las
polticas y objetivos, y determina si la empresa est operando con las utilidades que
debera, entre otros.

En las entidades pblicas su importancia radica en proporcionar una seguridad
razonable de que se protegen los recursos pblicos adecuadamente y se alcancen los
objetivos institucionales, en nuestro pas la mayora de instituciones pblicas no cuenta
con un departamento de control previo que pueda brindar sealizacin a los procesos,
aspecto de gran relevancia ya que como si bien es cierto las entidades pblicas, se
sujetan a auditoria externa por parte de la Contralora General del Estado, y es
imprescindible que los funcionarios pblicos responsables lleven adecuadamente el
proceso de control, ya que la negligencia en este sentido puede conllevar a glosas,
impedimento a ocupar cargos pblicos y hasta prisin.

Cualquier tipo de organizacin, sea pblica o privada, grande, mediana o pequea tiene
la necesidad de examinar su situacin, para saber si los sistemas bajo los cuales trabaja
son los ptimos de acuerdo a su realidad.

Con estos antecedentes se hace necesario la creacin de un "MODELO DE
PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA EN LAS
INSTITUCIONES PBLICAS Y EMPRESAS PRIVADAS

1.2 DEFINICIN DEL PROBLEMA

Mediante la recopilacin de informacin e investigacin se puede establecer un
"MODELO DE PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
EN LAS INSTITUCIONES PUBLICAS Y EMPRESAS PRIVADAS". Que brinde a
los profesionales involucrados en el rea un enfoque global que sirva de base para la
realizacin de su trabajo.

Este proyecto se lo realizara luego de establecer los medios de control con los que
cuentan las empresas para desempear sus actividades contables, administrativas y
financieras, se contar con la exposicin de nuevos criterios y alternativas que permita
la aplicacin de los conocimientos obtenidos durante la preparacin en la maestra de
contabilidad y auditoria, lo que sustentar la creacin de este proyecto

1.3 OBJETIVOS

1.3.1 Objetivo General

Disear un Modelo de Planificacin y Ejecucin de la Auditoria Interna en
Instituciones Pblicas y Privadas.

GRAFICO N 1
MODELO DE PLANIFICACION Y EJECUCION DE AUDITORIA INTERNA

I CONOCIMIENTO PRELIMINAR
PLANIFICACION PRELIMINAR
II PLANIFICACIN ESPECIFICA
III EJECUCIN
IV INFORME
V SEGUIMIENTO
Memorando
Programas de
Trabajo
Papeles de
Trabajo
Archivo

Corriente
Archivo
Permanent
e
Borrador del
Informe
Emisin del
Informe Final
INICIO
FIN
Implantacin de
Recomendaciones

1.3.2 Objetivos Especficos

Analizar y evaluar los esquemas de manejo de auditoria interna en base a la
Contralora General de Estado de la Repblica del Ecuador.

Realizar un estudio directo de las normas de Control Interno para el Sector
Pblico de la Repblica del Ecuador.

Establecer Indicadores de Gestin para Instituciones Pblicas

Analizar y evaluar los esquemas de manejo de auditoria interna en Entidades
Privadas.

Realizar un estudio directo de normas de Auditoria Interna para empresas
privadas.

1.4 JUSTIFICACIN

Se hace necesario determinar un Modelo de Planificacin y Ejecucin de la Auditoria
Interna en Instituciones Pblicas y Privadas que permita disminuir los problemas de
control interno ante la necesidad de conocer en que est fallando o que no se est
cumpliendo, para evaluar si mantienen o no planes que le lleven cumplir sus metas y le
permita medir y cuantificar los logros alcanzados por la empresa en un periodo de
tiempo determinado y lograr un mejor desempeo y productividad.

La auditoria interna es necesaria como una herramienta que permita cuantificar los
errores que se estn cometiendo y poder corregirlos, forma parte esencial de el proceso
administrativo, por que sin control, el proceso de la administracin no es significativo,
por lo que se puede sealar que la auditoria va de la mano con la administracin.

La investigacin y estudio de los procesos de auditoria interna a realizarse en
instituciones pblicas y privadas, permitir establecer falencias existentes, rescatar
fortalezas, y lograr avances mediante conclusiones y recomendaciones en base a los
conocimientos adquiridos en la maestra de contabilidad y auditoria, y poder sugerir
ideas o cambios.

En este plan de investigacin permitir que el control en las actividades contables,
administrativas y financieras sea ms eficiente y oportuna y sirva de base o gua para
plantear como se debe llevar a cabo una correcta planificacin y ejecucin de auditoria
interna en instituciones pblicas y privadas.

La informacin ser recopilada en base a la investigacin en libros actualizados,
medios tecnolgicos como: Internet y personas involucradas con empresas de este
tipo.

El plan de investigacin ayudar a fomentar y fortalecer los conocimientos adquiridos,
proporcionar modificaciones y sugerencias, para el desarrollo de un eficiente y eficaz
planificacin y ejecucin de auditoria interna en instituciones pblicas y privadas.

El proyecto ser realizado por un profesional egresado de maestra en contabilidad y
auditoria, tendr un plazo de duracin de cuatro meses a partir de la presente fecha de
aprobacin.

1.5 HIPTESIS

Si se establece un Modelo de Planificacin y Ejecucin de la Auditoria Interna en
Instituciones Pblicas y Privadas, se lograr que el control de actividades contables,
administrativas y financieras, alcancen un alto nivel de eficiencia. El control interno
mejorar con lo cual disminuir riesgos y permitir que las entidades distribuyan
coordinadamente las actividades y procesos en todas sus reas. El contador y auditor

enfocaran su trabajo al fiel cumplimiento del cdigo de tica, normas constitucionales,
legales, procedimientos y consuetudinarias vigentes en la sociedad.

1.6 METODOLOGA

1.6.1 METODOS

Este plan de investigacin cientfica esta especialmente orientado a determinar un
Modelo de Planificacin y Ejecucin de la Auditoria Interna en Instituciones Pblicas y
Privadas, necesita aplicar mtodos como:

Mtodo Inductivo- Deductivo

Es decir se recopilar toda la informacin parte por parte hasta llegar a una conclusin
general de un todo que nos muestre la situacin actual de este tipo de entidades
pblicas y privadas.

1.6.2 TECNICAS

Entre las tcnicas de investigacin a utilizar en este plan de investigacin se encuentran
las siguientes:

Observacin Directa, que permita establecer una visin clara de cmo se esta
manejando la planificacin y ejecucin de una auditoria interna dentro de las entidades
privadas y pblicas.

Entrevistas, a los principales directivos y responsables en instituciones pblicas y
entidades privadas, permitir tener una nocin clara de cmo se esta desempeando o
desarrollando las directrices de control interno en las mismas.

CAPITULO II

2. AUDITORIA INTERNA

2.1 DEFINICION

La auditoria interna es una actividad de evaluacin independiente, dentro de la
organizacin, cuya finalidad es el examen de las actividades contables, financieras,
administrativas y operativas, cuyos resultados constituyen la base para la toma de
decisiones en los ms altos niveles de la organizacin
1
.

2.2 PAPEL DEL AUDITOR

En la actualidad es necesario contar con el examen y anlisis exhaustivo de un
auditor ya que permitir obtener un panorama razonable de lo que realmente esta
sucediendo en cualquier tipo de entidad sea esta pblica o privada, este resultado
permitir toma de decisiones oportunas, correccin de errores o deficiencias, verificar y
mantener fortalezas, es decir viene a formar parte de una retroalimentacin que le
permitir a la empresa un mejor desenvolvimiento.

El papel que juega el auditor en la aplicacin de una auditoria es vital, porque en l
recae el peso de conceptualizarla, practicarla y obtener los resultados esperados. Su
perfil, en cuanto a conocimientos, habilidades y destrezas, experiencia, responsabilidad
profesional y, en especial, su estructura de pensamiento y tica, son los pilares
fundamentales para lograr el xito esperado
2
.

2.3 CARACTERISTICAS DEL AUDITOR INTERNO

En cuanto a aptitudes el auditor interno deber tener:
a) Inters y aptitud por la investigacin
b) Capacidad de anlisis estadstico
c) Conocimientos especficos (tcnicos) en materia de auditora interna, control
interno y en lo concerniente al sector.
d) Comportamiento organizacional y programacin neuro-lingstica
e) Capacidad de anlisis
1,2
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/ger1/audiinterlefco.htm

f) Aptitud para trabajar en equipo
g) Actitud proactiva
h) Alto nivel tico

2.4 TIPOS DE AUDITORIA

2.4.1 AUDITORIA FINANCIERA

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinin tcnica y profesional.

Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado
por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se
presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios
operados ; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular
comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos
relativos a la gestin financiera y al control interno.

2.4.2 AUDITORIA OPERATIVA

Revisa y evala la Economa y eficiencia con los que se han utilizado los
recursos humanos, materiales y financieros, y el resultado de las operaciones en cuanto
al logro de las metas y eficacia de los procesos; promueve mejoras mediante
recomendaciones.

2.4.3 AUDITORIA DE SISTEMAS

La auditoria de sistemas comprende la revisin y la evaluacin de los controles,
sistemas, procedimientos de informtica; de los equipos de cmputo, su utilizacin,
eficiencia y seguridad, de la organizacin que participan en el procesamiento de la
informacin, a fin de que por medio del sealamiento de cursos alternativos se logre una

utilizacin ms eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada toma
de decisiones.

2.4.4 AUDITORIAS DE CALIDAD

Una auditoria de calidad es un examen objetivo realizado por personas calificadas
para evaluar sistemas de la calidad. Se encarga de la realizacin de revisiones del
sistema por parte de la direccin, para garantizar que el Sistema de Gestin de Calidad
contine siendo adecuado a la poltica y objetivos definidos.

2.4.5 AUDITORIA AMBIENTAL

Es una herramienta de gestin que comprende una objetiva evaluacin de cmo
la organizacin y gestin de bienes de equipo medioambientales estn cumpliendo
con el propsito de salvaguardar el Medio Ambiente.

2.5 TIPOS DE AUDITOR

2.5.1 AUDITOR INTERNO

Como parte de la organizacin, el auditor interno es seleccionado por el cuerpo
directivo, atendiendo a su conocimiento de la misin, funciones, entorno, tomando en
cuenta sus conocimientos, habilidades, experiencia. La funcin del auditor interno
puede ser considerada viable y pertinente, sin embargo, como en toda iniciativa de
estudio que implica una evaluacin y un cambio, tiene que ser valorada a la luz de los
pros y los contras que entraa para la organizacin
3
.

2.5.2 AUDITOR EXTERNO
La labor de un auditor externo, definitivamente, permite abrir una gama de opciones
complementarias a las de un auditor interno, en virtud de que posee conocimiento y
experiencia en la materia, porque se le ha capacitado en forma especfica para cumplir
con esta funcin
4
.
_____________________________________________________________
3,4
Benjamn Franklin, Enrique; AUDITORIA ADMINISTRATIVA; Editorial McGRAW-HILL INTERAMERICANA S.A.; 2001;
Atampla - Mxico; p. 32, 33.

2.5.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITOR EXTERNO Y AUDITOR
INTERNO.

Auditor Externo

Es contratado por los accionistas o por los consejos de administracin.

Emite una opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros de la
organizacin.

Tiene que realizar su actividad en un tiempo relativamente corte, mediante
visitas interinas y una visita final de auditoria.

Est ms interesado en los resultados que en los procedimientos que llevan a
dichos resultados
5
.

Auditor Interno

Es responsable ante la gerencia de la organizacin; depende de ella.

Est interesado, fundamentalmente en evaluar el control interno para asegurarse
de que funciona de acuerdo con la forma en que fue establecido, y dar sus
recomendaciones a la gerencia.

Evala continuamente las actividades de la organizacin.

Comienza su trabajo analizando los procedimientos y las transacciones a partir
del hecho que si los procedimientos son adecuados y operan con efectividad, los
resultados finales sern correctos y razonables
6
.

___________________________________________________________________
5 ,6,
Cepeda, Gustavo; AUDITORIA Y CONTROL INTERNO; Editorial McGRAW-HILL INTERAMERICANA S.A.; 2002;
Bogot- Colombia; p. 77, p. 3.

2.6 VENTAJAS DE LA AUDITORIA INTERNA

a) Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma
relativamente independiente los sistemas de organizacin y de administracin.

b) Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la
empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.

c) Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las
operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos
contables y financieros.

d) Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia
burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas
7

2.7 REQUISITOS DE TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA

a) Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean
conocimientos tcnicos adecuados y capacitacin como auditores.

b) El auditor debe mantener una actitud mental independiente.

c) Tanto en la realizacin del examen como en la preparacin del informe
debe mantenerse el debido rigor profesional.

d) El trabajo debe planificarse adecuadamente ejercindose la debida
supervisin por parte del auditor de mayor experiencia.

e) Debe obtenerse suficiente informacin (mediante inspeccin observacin,
investigacin y confirmaciones) como fundamento del trabajo
8
____________________________________________________________________
7,8
Fuente: http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/ger1/audiinterlefco.htm

2.8 TECNICAS DE AUDITORIA

Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencia son:
Tcnicas de Verificacin Ocular: Comprobacin
Observacin
Tcnicas de Verificacin Oral: Indagacin
Entrevista
Encuesta
Tcnicas de Verificacin Escrita: Anlisis
Confirmacin
Tabulacin
Conciliacin
Tcnicas de Verificacin Documental: Rastreo
Comprobacin
Computacin
Revisin Selectiva
Tcnica de Verificacin Fsica: Inspeccin

2.9 CONTROL INTERNO

2.9.1 DEFINICIN

Control, segn una de sus aceptaciones gramaticales, quiere decir comprobacin,
intervencin o inspeccin. El propsito final del control es, en esencia, preservar la
existencia de cualquier organizacin y apoyar su desarrollo; su objetivo es contribuir
con los resultados esperados. El control interno incluye controles que pueden
considerarse como contables o administrativos. Los controles contables comprenden el
plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es salvaguardar
los activos y la fiabilidad de los registro financieros. Los controles administrativos se
relacionan con normas y procedimientos relativos a la eficiencia operativa y a la
adhesin a las polticas prescritas por la administracin
9
.
___________________________________________________________________
9
Cepeda, Gustavo; AUDITORIA Y CONTROL INTERNO; Editorial McGRAW-HILL INTERAMERICANA S.A.; 2002; Bogot-
Colombia; p. 3.

2.9.2 OBJETIVOS

Proteger los recursos de la organizacin buscando su adecuada administracin
ante es riesgos potenciales y reales que los puedan afectar.

Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones de la
organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y
actividades establecidas.

Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos
al cumplimiento de los objetivos previstos.

Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la informacin y
los registros que respaldan la gestin de la organizacin.

Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir
las desviaciones que se presentan en la organizacin y que puedan comprometer
el logro de los objetivos programados.

Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de
planeacin y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo con su
naturaleza, estructura, caractersticas y funciones
10
.

____________________________________________________________________
10
Colombia; p. 7.

2.9.3 TIPOS DE CONTROL

CUADRO N 1
TIPOS DE CONTROL

CONTROL GERENCIAL Influye en los individuos para que sus
acciones y comportamientos sean
consistentes con los objetivos de la
organizacin.
CONTROL CONTABLE Comprende las normas y procedimientos
contables establecidos, para que exista
integridad, validez, exactitud,
mantenimiento en la informacin.
CONTROL ADMINISTRATIVO Orientado a las polticas administrativas
mediante el desarrollo, definicin,
mantenimiento de una lnea funcional.

Fuente: Auditora y Control Interno

2.9.4 ESTRUCTURA DEL PROCESO DE CONTROL INTERNO.

Termino de Comparacin: Puede ser un presupuesto, un programa, una norma,
un estndar o un objetivo.

Hecho Real: Se compara con el trmino de referencia.

Desviacin: Surge como resultado de la comparacin de los dos puntos
anteriores.

Anlisis de Causas: Sealan la desviacin entre el hecho real y la condicin
ideal o termino de referencia.

Toma de Acciones Correctivas: Son las decisiones que se han de tomar y las
acciones que se han de desarrollar para corregir la desviacin.
11

____________________________________________________________________
11
Colombia; p. 9.

2.10 INDICADORES DE GESTIN.

Los indicadores de gestin son utilizados para medir la eficiencia, la eficacia, las
metas, los objetivos y en general el cumplimiento de la misin institucional pueden
clasificarse de la siguiente manera
12
.

1) Indicadores de resultados por rea y desarrollo de informacin.

Se basa en dos aspectos: la informacin del desarrollo de la gestin que se adelanta
y los resultados operativos y financieros. Estos indicadores muestran la capacidad
administrativa de la institucin para observar, evaluar y medir aspectos como:
organizacin de los sistemas de informacin; la calidad, oportunidad y disponibilidad de
la informacin; y, arreglos para la retroalimentacin y mejoramiento continuo.

2) Indicadores estructurales

La estructura orgnica y su funcionamiento permite identificar los niveles de
direccin y mando, as como, su grado de responsabilidad en la conduccin
institucional.

3) Indicadores de recursos

Tienen relacin con la planificacin de las metas y objetivos, considerando que para
planear se requiere contar con recursos. Estos indicadores sirvan para medir y evaluar
lo siguiente:

- Planificacin de metas y grado de cumplimiento de los planes establecidos.
- Formulacin de presupuestos, metas y resultados del logro.
- Presupuestos de grado corriente, en comparacin con el presupuesto de
inversin y otros.

____________________________________________________________________
12
MANUAL DE AUDITORIA DE GESTION; Contralora General del Estado Repblica del Ecuador p.81.

4) Indicadores de proceso

Aplicables a la funcin operativa de la institucin, relativa al cumplimiento de su
misin y objetivos sociales. Estos indicadores sirven para establecer el cumplimiento de
las etapas o fases de los procesos en cuanto a:

- Extensin y etapas de los procesos administrativos
- Extensin y etapas de la planeacin

5) Indicadores de personal

Corresponden estos indicadores a las actividades del comportamiento de la
administracin de los recursos humanos. Sirven para medir o establecer el grado de
eficiencia y eficacia en la administracin de los recursos humanos, respecto:

- Condiciones de remuneracin comparativas con otras entidades del sector.
- Comparacin de la clase, calidad y cantidad de los servicios.
- Rotacin y administracin de personal, referida a novedades y situaciones
administrativas del rea.

6) Indicadores Interfsicos

Son los que se relacionan con el comportamiento de la entidad frente a los usuarios
externos ya sean personas jurdicas o naturales. Sirven para:

- Velocidad y oportunidad de las respuestas al usuario.
- La demanda y oferta en el tiempo.
- Satisfaccin permanente de los usuarios.
- Calidad del servicio (tiempo de atencin, informacin)
- Nmero de quejas, atencin y correccin.

7) Indicadores de aprendizaje y adaptacin

Estos indicadores corresponden al comportamiento de los recursos humanos dentro
de los procesos evolutivos tecnolgicos, grupales y de identidad. Son importantes estos
indicadores porque el recurso humano de evaluarse constantemente, para verificar si la
gestin que adelantan est de acuerdo con la funcin asignada, las metas con objetivos y
dems. Estos indicadores evalan:

- Unidades de investigacin
- Unidades de entrenamiento
- Estudios de investigacin para el desarrollo
- Estudio para innovacin

2.10.1 USO DE INDICADORES EN AUDITORIA

El uso de INDICADORES en la Auditora, permite medir:

La eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos

Las cualidades y caractersticas de los bienes producidos o servicios prestados
(eficacia)

El grado de satisfaccin de las necesidades de los usuarios o clientes a quienes van
dirigidos (calidad)

Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su relacin con la misin, los
objetivos y las metas planteados por la organizacin
13

________________________________________________________________
13

2.11 DIFERENCIAS EN MODALIDADES DE AUDITORIA

CUADRO N 2

CARACTERSTICAS DE AUDITORIA PRIVADA Y AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Caractersticas Auditora Privada Auditoria de
Gubernamental
1. Objetivo
Expresar una opinin
sobre los estados
financieros<
Analizar y promover
mejoras en los controles
gerenciales y en
resultados
2. Alcance Registro Financieros
Eficiencia y economa en
las operaciones y logro de
objetivos y metas
(efectividad)
3. Habilidades Contadores Pblicos Interdisciplinario
4. Orientacin El pasado Al futuro
5. Precisin Absoluta Relativa
6. Usuarios
Estado, inversionistas
privados y pblico.
Titulares de entidades del
Estado
7. Normas
PCGA, NAGAS, NAGU,
NIAS
NAGU
8. Opinin Si requiere No se requiere
9. Resultado de la
Auditora
Opinin sobre los estados
financieros

10. nfasis
Los estados financieros
presentan razonablemente
Mejoras positivas en las
operaciones y resultados
11. Enfoque Financiero Gerencial
12. Criterio de xito Opinin sin salvedades
La entidad examinada
adopta las
recomendaciones.

AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA OPERACIONAL
14/
AUDITORIA DE CALIDAD
ELEMENTO OPERACIONAL DE GESTION DE CALIDAD
Evaluar la eficacia en objetivos y metas
propuestas; determinar el grado de
economa y eficiencia en el uso de
recurso y produccin de bienes; medir
la calidad de servicios, bienes u obras;
y establecer el impacto socio-
econmico.
Establecer si se cumplieron los
objetivos de los procesos, detectar
oportunidades para la mejora continua,
asegurar la implementacin eficiente y
eficaz de los procesos, evaluar las
fortalezas y debilidades del Sistema de
Gestin de Calidad
1. Objetivo
2. Alcance Examina a una entidad o a parte de ella;
a una actividad, programa, o proyecto.
Se centra nicamente en reas crticas.
Examina a una entidad o a parte de ella;
Se interesa de los componentes
escogidos, en sus resultados positivos y
negativos.
Examina a una entidad o a parte de ella;
Se centra especialmente en el Sistema
de Gestin de Calidad
3. Enfoque Auditora orientada hacia la efectividad,
eficiencia y economa de las
operaciones.
Auditora orientada hacia la efectividad,
operaciones; de la gestin gerencial-
operativa y sus resultados.
Auditora orientada hacia la efectividad,
operaciones; del Sistema de Gestin de
Calidad en una empresa.
4. Inters
sobre la
administracin
.
I Estudio Preliminar I Conocimiento Preliminar I Conocimiento Preliminar -Definicin
de Objetivos y Alcance
II Revisin de la Legislacin,
objetivos, polticas y normas
II Planificacin II Plan de Auditoria
III Revisin y evaluacin del Control
Interno
III Ejecucin II Preparacin de Auditora de Campo
IV Examen profundo de reas crticas. IV Comunicacin de Resultados III Realizacin de Auditora de Campo
V Comunicacin de Resultados V Seguimiento IV Preparar, Aprobar y Distribuir el
Informe
6.
Participantes
Auditores, aunque pueden participar
otros especialistas de reas tcnicas,
nicamente por el tiempo indispensable
y en la cuarta fase examen profundo de
reas crticas.
Equipo Multidisciplinario, integrado
por auditores y otros profesionales,
participan desde la primera hasta cuarta
fase.
El equipo auditor incluye auditores
profesionales, en formacin y cuando
sea preciso expertos tcnicos.
6.Parmetros e
indicadores de
gestin
No utiliza. Uso para medir eficiencia, economa,
eficacia, calidad y satisfaccin de los
usuarios e impacto.
Utiliza como retroalimentacin para
Mejora Contnua. Para asegurar la
eficacia y eficiencia del proceso.
CUADRO N 3
5. Fases
En los procesos administrativos:
planificacin, organizacin, direccin,
ejecucin, control. As como tambin
en el anlisis de factores internos y
externos
Evaluar las actividades para establecer
el grado de eficiencia, efectividad y
economa de sus operaciones.
En los elementos del proceso
administrativo: planificacin,
organizacin, direccin y control
En los factores internos (fortalezas y
debilidades) y factores externos
(oportunidades y amenazas) de la
entidad.

CUADRO N 4
AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA FINANCIERA
15

ELEMENTOS FINANCIERA DE GESTION
1. Objetivo Dictaminar los estados
financieros de un perodo.
Revisa y evala la Economa y
eficiencia con los que se han
utilizado los recursos humanos,
materiales y financieros, y el
resultado de las operaciones en
cuanto al logro de las metas y
eficacia de los procesos; promueve
mejoras mediante
recomendaciones.
2. Alcance y Enfoque Examina registros,
documentos e informes
contables. Los estados
financieros un fin.
Enfoque de tipo financiero.
Cubre transacciones de un ao
calendario.

Evala la eficacia, eficiencia y
economa en las operaciones. Los
estados financieros un medio.
Enfoque gerencial y de resultados.
Cubre operaciones corrientes y
recin ejecutadas.
3. Participantes Solo profesionales auditores
con experiencia y
conocimiento contable.

Equipo multidisciplinario
conformado por auditores y otros
profesionales de las especialidades
relacionadas con la actividad que
se audite.
6. Forma de Trabajo Numrica, con orientacin al
pasado y a travs de pruebas
selectivas.
No numrica, con orientacin al
presente y futuro, y el trabajo se
realiza en forma detallada.
7. Propsito Emitir un informe que incluye
el dictamen sobre los estados
financieros.
Emitir un informe que contenga:
comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
8. Informe Relativo a la razonabilidad de
los estados financieros y sobre
la situacin financiera,
resultados de las operaciones,
cambios en el patrimonio y
flujos de efectivo.
Comentario y conclusiones sobre
la entidad y componentes
auditados, y recomendaciones
para mejorar la gestin, resultados
y controles gerenciales

___________________________________________________________________
15

CAPITULO III

3.1 PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORIA INTERNA EN
INSTITUCIONES PUBLICAS

En la actualidad se hace necesario que toda entidad pblica cuente con un
proceso de verificacin y anlisis claro de los procedimientos a seguir en cuanto a la
planificacin y ejecucin de Auditoria Interna, su importancia se fundamente en brindar
seguridad razonable en cuanto al manejo de los recursos pblicos, al regirse
puntualmente en las normas de control interno se podr a encaminar a que la institucin
pblica acte en base a sealizaciones claras de procesos, para no verse involucrados ni
los funcionarios ni la entidad en actos de corrupcin.

Se debe tomar en cuenta que este tipo de instituciones son sujetas al control
externo de la Contralora General del Estado quien verifica procesos, y emite sus
respectivos informes sobre la verificacin de los mismos, por ello es imprescindible que
los funcionarios pblicos responsables lleven adecuadamente el proceso de control, ya
que la negligencia en este sentido puede conllevar a glosas, impedimento a ocupar
cargos pblicos y hasta prisin.

3.2 ADMINISTRACION PUBLICA

La Administracin Pblica con lleva el conjunto de acciones para alcanzar metas
y objetivos y lograr una gestin en el que haya un nivel de satisfaccin.

Incluye en su desarrollo la planificacin, organizacin, integracin de personal,
Direccin y Control.

Segn el art. 118 de la constitucin de la Repblica del Ecuador se considera
organismo del Sector Pblico:
Organismos y Dependencias de las Funciones Legislativa, Ejecutiva y Judicial,
Organismos Electorales, Organismos de Control y Regulacin, Entidades que Integran
el rgimen seccional autnomo, Organismos creados por constitucin , Personas
jurdicas creadas por el acto legislativo.

CUADRO N 5

DIFERENCIAS ENTRE ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA

PRIVADA PUBLICA
LEY Lo que no debe hacerse Lo que debe hacerse
FINALIDAD Inters Particular Inters Social
MEDIDA DE GESTION Utilidades Calidad y Cantidad de
Bienes y Servicios
FINANCIERO

Fuentes de
Financiamiento
Bienes y Servicios
Resultados de Gestin
Fuente: Control de la Gestin de la Administracin Pblica

3.2.1 Anlisis del manejo del control interno en Instituciones Pblicas del estado.

En el Ecuador y al igual que en otros pases se mantiene un Estado, que
interviene en muchos campos, participa en diversos tipos de actividades, desde la
telefona hasta el cemento, pasando por la educacin y la hotelera. En cual la mayora
de instituciones pblicas trabajan y mantienen acciones sin estudios previos ni
planificaciones oportunas, de no ser por la La Contralora General del Estado que es
el organismo tcnico de control, con autonoma administrativa, presupuestaria y
financiera... Tendr atribuciones para controlar ingresos, gastos, inversin, utilizacin
de recursos, administracin y custodia de bienes pblicos. Realizar auditorias de
gestin a las entidades y organismos del sector pblico y sus servidores, y se
pronunciar sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los resultados
institucionales. Su accin se entender a las entidades de derecho privado,
exclusivamente respecto de los bienes, rentas y otras subvenciones de carcter pblico
de que dispongan
16
.

____________________________________________________________________
16
CONSTITUCIN POLTICA DEL ECUADOR, vigente desde el 11 de agosto de 1998, art.212.
Rentas
Costos y
Gastos

El control estatal de la Contralora se lo realiza a travs de la auditoria
gubernamental, que aporta sustantivamente, en base a sus opiniones y recomendaciones,
a una adecuada toma de decisiones; a su vez, que contribuye a la ptima utilizacin de
los recursos para una gestin pblica ms eficaz. Este control o auditoria
gubernamental es practicado por los auditores externos de la Contralora y por los
auditores internos de las diversas entidades y organismos del sector pblico.

El mbito y el papel del Estado cambia a travs de la historia, se modifica en el
mediano y largo plazo; en forma similar sucede con el control estatal, depende de
concepciones ideolgicas, factores polticos, sociales, nacionales e internacionales. Al
control estatal se lo puede clasificar as:

- Segn el tiempo en que se aplica: Previo, Continuo y Posterior
- Segn el sujeto activo: Interno y Externo
- Segn la materia: Poltico, Tributario, Fiscal, Gubernamental, Financiero,
Econmico, Social, Constitucional y Jurdico.

Diferentes poderes del Estado, instituciones pblicas y privadas y la misma
sociedad civil han reconocido la gestin eficaz y transparente de la Contralora, no
obstante, debe modernizarse para que ofrezca un mejor servicio en sus actividades de
control gubernamental, ya que hecho de existir muchas instituciones pblicas en nuestro
pas y que la contralora no cuente con el personal suficiente para cubrir con auditorias,
hace que esta entidad realice controles cada cinco aos mediante muestreo, por lo tanto
va a existir un lapso de tiempo en el que deber desempear las funciones sin revisin
por parte de esta entidad hasta que llegue el turno, sin embargo se debe tomar en cuenta
que en la principales matrices de las instituciones pblicas se asignan a un auditor
interno el cual presta su contingente a la institucin en las operaciones y actividades que
ella requiera.

Es por ello y se cree conveniente que toda institucin pblica mantenga un
departamento de Control Interno que le permita verificar las operaciones
oportunamente, esto es manteniendo un control previo, continuo y posterior, para
que exista la certeza de que las operaciones administrativas, financieras y contables que
se desempean en la entidad sean transparentes y claras, para que cuando se

presente la Auditoria Externa por parte de la Contralora General del Estado, el informe
sea sin salvedades. Se debe tener en cuenta que a mayor control menor riesgo. Todo
nace desde el Control Interno.

El Estado debe ser gil, eficiente y descentralizado; debe fijarse normas y polticas
actuar con mentalidad empresarial, establecer metas, misin, visin, estrategias,
sealamientos oportunos que permitan desempear las tareas con honestidad, tica,
parmetros en los que se seale el crecimiento de las instituciones pblicas evitando
duplicidad de funciones, reduccin de costos operativos, eliminar el burocratismo,
buscar resultados, combatir la corrupcin, modernizar la infraestructura, asimilar la
innovacin y capacitar a los funcionarios, cultura de servicio, trabajar brindando un
valor agregado a las operaciones que ejecutan y efectan, manteniendo indicadores de
gestin que nos permitan mantener eficiencia y eficacia en el manejo de recursos.

El Estado est obligado a re-conceptualizar su papel en funcin de las
necesidades urgentes de la poblacin; consecuentemente la Administracin Pblica se
reestructura a cumplir nuevos retos y proveer servicios de calidad, unido a una ptima
utilizacin de los recursos asignados, que trae consigo mayores exigencias para los
funcionarios y servidores pblicos, estos deben tener una actitud del Lder, vocacin de
servicio, profesionalidad y la honestidad.

Ante tantas necesidades que debe cubrir la administracin pblica, la Contralora
General del Estado debe tratar de crear modernas tcnicas de evaluacin, control y
auditoria, pero a la vez es menester crear una nueva cultura organizacional, potenciar el
recurso humano mediante la capacitacin continua y la bsqueda permanente de la
excelencia profesional.

Para lograr estos objetivos es importante e inminente se emprenda en la
aplicacin de la Auditoria de Gestin, como instrumento bsico de medicin de la
gestin pblica y como una respuesta ms eficaz para combatir la corrupcin
administrativa.

Pero tambin es necesario que simplifique procedimientos y agilite el trmite
para la determinacin de responsabilidades derivadas de su actividad de control
gubernamental.
17

3.2.2 CATASTRO DE INSTITUCIONES PBLICAS.

PLAN DE CODIFICACION DEL CATASTRO DE ENTIDADES Y ORGANISMOS
DEL SECTOR PUBLICO ECUATORIANO
18

Niveles Administrativos del Sector Pblico 1. Gobierno Nacional
2. Rgimen Seccional
3. Rgimen Autnomo
Funciones, Organismos y Entidades del Sector
1. Asamblea Nacional Pblica
2. Funcin Legislativa
3. Funcin Judicial
4. Funcin Ejecutiva
5. Organismos del Estado.
6. Entidades Financieras Pblicas
7. Gobiernos Provinciales
8. Gobiernos Municipales
9. Entidades Autnomas
10. Empresas Pblicas.
11.
Dependencias de las Funciones, Organismos y Entidades del Sector Pblico
Primer Nivel con relacin de subordinacin
Clase o tipo de institucin 1. Dependencia
2. Adscrita
3. Asesora
4. Empresa dependiente
5. Empresa adscrita
__________________________________________________________________
17
18
SUPLEMENTO REGISTRO OFICIAL N 322 DEL 21 DE MAYO DE 1998 p. 1,2

6. Autnoma
7. Sociedad Annima S.A.
8. Compaa Annima C.A.
9. Cooperativa

Con corte a enero 2005 en la pgina web del Servicio de Rentas Internas, se
puede determinar claramente el listado general de empresas e instituciones del sector
pblico existente en la Repblica del Ecuador encontrando que tenemos alrededor de
4859 entidades de las cuales 4795 son Instituciones Pblicas y 64 empresas pblicas.

Por lo tanto el nmero de entidades sujetas al control por parte de la Contralora
General del estado es significativo y todo el personal que trabaja en esta entidad no
puede abastecerse en auditorias internas continuas a estas instituciones tal es as que la
entidad ha establecido un sistema de muestreo para lo controles anuales, por ende se
hace necesario que todos y cada uno de los funcionarios pblicos implicados en el
manejo, custodia y revisin tengan conocimientos claros de cuales son los parmetros a
ser utilizados para llevar un efectivo control y manejo de los recursos del estado.

Este estudio de investigacin tcnico sobre como opera la entidad en el control
de las actividades puede servir de base para mantener un sistema de control eficiente
en el manejo de los recursos y bienes del estado sean eficientes , puede servir de gua
para mantener un sistema de control previo en la ejecucin de actividades.

3.3 ADMINISTRACIN FINANCIERA

La Administracin Financiera se encarga del manejo de capital y el flujo de
efectivo en el que se encuentra el manejo de las fuentes y usos de los fondos. La
Administracin Financiera se encamina a buscar fuentes de financiamiento, asignacin
de recursos obtenidos, promover el aprovechamiento de efectivo, prever fuentes de
recursos para el futuro.

3.3.1 SISTEMA DE COMPONENTES DE LA ADMINISTRACIN
FINANCIERA

CUADRO N 6

COMPONENTES DE LA ADMINISTRACION FINANCIERA

SISTEMA DE
PRESUPUESTO
Estimacin de Ingresos Asignacin de Gastos
SISTEMA DE
DETERMINACION Y
RECAUDACION
Estimacin de Ingresos Recaudacin
SISTEMA DE
TESORERIA
Asignacin de Gastos Pago
SISTEMA DE
CONTABILIDAD
Registro Ejecucin Presupuestaria
Recaudacin
Pago
Ajustes

3.3.1.1 Sistema de Presupuesto: Se encarga de determinar la estimacin de ingresos y
la asignacin de gastos.

Base legal:

Art. 258 de la Constitucin: La funcin Ejecutiva formula la pro forma presupuestaria,
en conformidad con el plan de desarrollo. El Congreso en pleno conoce y aprueba.

Art. 259 de la Constitucin: Presupuesto General del Estado: Ingresos y Gastos del
Sector Pblico no financiero excepto el gobierno seccional y empresas pblicas.

LOAFYC TITULO III.- Disposiciones para los presupuestos del Gobierno seccional.

Ley de Presupuesto y su Reglamento.- Disposiciones a entidades del sector pblico no
financiero, gobierno central, IESS, Empresas Pblicas.

Fases del Ciclo Presupuestario
Programacin
Formulacin
Aprobacin
Ejecucin
Control, Evaluacin y Liquidacin

3.3.1.2 Sistema de Determinacin y Recaudacin. Se encarga de la estimacin de
Ingresos y Recaudacin.

3.3.1.3 Sistema de Tesorera: Se encarga de la asignacin de los recursos a los sectores
que ms necesitan, realiza recepcin, depsito, colocacin de recursos.

3.3.1.4 Sistema de Contabilidad Gubernamental: Registra lo que ocurre y porque ocurre
en los estados financieros, tales como estado de resultados, estado de situacin
financiera, estado de flujo de efectivo, estado de ejecucin presupuestaria, estado de
ejecucin del programa de caja, para realizar el anlisis e interpretacin de los mismos,
presentacin la informacin y toma decisiones.

3.4 CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Es el registro todos los hechos econmicos, entregar recursos monetarios y
producir informacin financiera sistematizada y confiable de operaciones patrimoniales,
presupuestarias y de costos.

3.5 IMPORTANCIA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA
EN INSTITUCIONES PUBLICAS

Las unidades de auditora interna, se constituirn con una estructura flexible
con sujecin a normas y polticas claras, aplicarn procedimientos modernos de

auditora, con personal de actitud positiva, altamente capacitado, acorde con el avance
de la ciencia y la tecnologa, comprometido con el desarrollo y mejoramiento continuo
de su trabajo, contribuirn en la prevencin y correccin oportuna de las desviaciones y
en la optimizacin de la gestin tcnica - administrativa de las entidades; y, contribuirn
al logro de la eficiencia del servicio pblico.

3.5.1 UBICACIN DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA

La unidad de auditora interna estar ubicada orgnicamente en el nivel asesor
de la mxima autoridad de cada entidad u organismo del Estado, y para este fin se
tendr en cuenta la organizacin corporativa o de cuerpos colegiados que se encuentren
en el nivel o jerarqua ms altos de la entidad
19
.
Ubiquemos el rea en un organigrama adjunto:
Grafico N 2 UBICACIN DEL AREA DE AUDITORIA INTERNA

3.6 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PBLICO DE
LA REPBLICA DEL ECUADOR.

Las normas de Control Interno para el Sector Pblico de la Repblica del
Ecuador constituyen guas generales emitidas por la Contralora General del Estado,
__________________________________________________________________
19
ACUERDO N 008 CG; Contralora General del Estado Repblica del Ecuador , p.2, 3

orientadas a promover una adecuada administracin de los recursos pblicos y a
determinar el correcto funcionamiento administrativo de las entidades y organismos del
sector pblico ecuatoriano, con el objeto de buscar la efectividad, eficiencia y economa
en la gestin institucional.

Se instrumentan mediante procedimientos encaminados a proporcionar una
seguridad razonable, para que las entidades puedan lograr los objetivos especficos que
se trazaron; tienen soporte tcnico en principios administrativos, disposiciones legales y
normativa tcnica petinente
20

3.6.1 FUNDAMENTOS DE CONTROL INTERNO

Son normas encaminadas a lograr una adecuada administracin de los recursos
del estado y el correcto funcionamiento de las entidades y organismos del Estado.
Segn la Contralora General del Estado los objetivos del control interno se clasifican
de la siguiente manera:

3.6.1.1 OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO SEGN CONTRALORIA
GENERAL DEL ESTADO

CUADRO N 7
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

OPERACIONALES Utilizar eficaz y eficiente de los recursos
financieros, materiales y humanos.
FINANCIEROS Elaborar y publicar reportes y estados
financieros internos y externos
oportunos, de calidad, actualizados y
confiables.
LEGALIDAD Cumplir disposiciones y normativas
Fuente: Normas de Control Interno para el Sector Pblico
Elaborado por: Soraya Meja
__________________________________________________________________
20
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR; Contralora
General del Estado Repblica del Ecuador , Edicin Especial N 6, Jueves 10 de Octubre del 2002 p.20.

La mxima autoridad dispone la formulacin, aprobacin y divulgacin de los
objetivos, as como tambin deber disponer por escrito que cualquier funcionario que
tenga a su cargo un programa, proceso o actividad, peridicamente evale la eficiencia
del control interno, se deber realizar el anlisis peridico que permita realizar las
correcciones oportunas y fortalecimiento sobre la manera en que las actividades fueron
desarrolladas. Este control Interno existe en las siguientes etapas:

CUADRO N 8
ETAPAS DE CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO
PREVIO
Las entidades y organismos del sector pblico
establecern mecanismos para analizar las
operaciones que se hayan proyectado realizar,
con el propsito de determinar la propiedad,
legalidad, veracidad.
CONTROL INTERNO
CONCURRENTE
Los niveles de jefatura , cargos que tengan bajo
su mando servidores establecern mecanismos
de supervisin permanente durante la ejecucin
de las operaciones, con el propsito de ejecutar
eficientemente las funciones encaminadas a
cada servidor.
CONTROL INTERNO
POSTERIOR
La mxima autoridad de cada entidad, con
asesora de su unidad de auditoria interna,
establecer los mecanismos para evaluar
peridicamente y con posterioridad la ejecucin
de operaciones, con el propsito de verificar el
grado de cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y normativas

3.6.1.2 AREA DE AUDITORIA INTERNA

La Contralora General del Estado ha determinado crear una Unidad de
Auditoria Interna en instituciones del estado cuando justifique, el auditor es
nombrado, removido o trasladado por el Contralor General del Estado y las

remuneraciones son cubiertas por la institucin a las que ellos controlan, art. 14 de la
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado. Esta unidad depende directamente
de la mxima autoridad y estar ubicada orgnicamente en el nivel de asesor, ser
responsable del examen posterior de las operaciones de la entidad.

3.6.2 HERRAMIENTAS DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO.

Entre las herramientas de evaluacin de control interno se puede citar las siguientes:

Evaluacin del Ambiente de Control
Evaluacin de Riesgos de Control
Evaluacin de las Actividades de Control

3.6.2.1 EVALUACIN DEL AMBIENTE DE CONTROL.

El sealar el ambiente de control, es referirse al establecimiento de un entorno que
estimula tareas para lograr el control de actividades, los siguientes son factores que
conforman el ambiente de control:

Integridad y valores ticos.- La mxima autoridad ser el encargado de
transmitir mensajes de valores ticos e integridad, para incentivar en
funcionarios un comportamiento transparente y comprometido para con la
institucin.

Compromiso de competencia profesional.- El requerimiento en cuanto a
personal deber ser requerido en base a conocimientos y habilidades, personal
con formacin profesional para que preste su contingente encaminado a alcanzar
el desarrollo de la institucin pblica.

Comit de Auditoria.- El comit de auditoria estar integrado por personas que
tengan los suficientes conocimientos y experiencia, para que pueda evaluar la
gestin institucional.

Filosofa de direccin y estilo de gestin.- Si bien es cierto este aspecto es
intangible, pero puede ser medido en base a indicadores. El estilo de gestin
depende de la interaccin de los niveles de direccin y operativos.

Estructura organizativa.- Debe presentar un manual de funciones en el que se
detalle claramente cuales son las responsabilidades requeridas en funcin a sus
cargos.

Asignacin de autoridad y responsabilidad.- mediante la asignacin de
autoridad y responsabilidad, se puede generar mayor seguimiento a las
actividades, objetivos y funciones operativas.

Poltica y prctica de recursos Humanos.- Esto permitir contar con gente
competente que coadyuven a cumplir con los objetivos y planes de la institucin.

3.6.2.2 EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE CONTROL.

Para evaluar lo riesgos de control, hay que tomar en cuenta que el riesgo es
considerado como la posibilidad de que un evento afecte adversamente. Por ello su
funcin radica en identificar y evaluar riesgos relacionados con el proceso, los
siguientes son elementos que forman parte de la evaluacin del riesgo:

Debe establecer y comunicar los objetivos.- los objetivos en la institucin deben
ser en forma global y especfica, ya que en ellos se determina cuales son las
metas a seguir, con fines y plazos determinados.

Identificar riesgos internos y externos.- Continuamente el auditor interno deber
verificar los procesos y analizar si se estn cumpliendo los objetivos,

para identificar los posibles riegos que pueden existir y proporcionar una base para
el tratamiento de los mismos.

Gestin del Cambio.- Es necesario disear mecanismos para reaccionar frente a
los cambios y evoluciones que pueden presentarse en la organizacin, siempre
con el fin de lograr la consecucin de los objetivos, todo cambio se debe realizar
con el fin de seguir creciendo como institucin al servicio del pas.

Evaluacin.- se debe continuamente evaluar y los aspectos relacionados con
objetivos, riesgos, gestin al cambio.

3.6.2.3 EVALUACIN DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL.

Se debe verificar la planificacin de acciones dentro de la administracin de la
entidad que permita cumplir con las funciones asignadas, las siguientes son actividades
que intervienen en el control gerencial:

Tipo de actividades de control.- las actividades de control son variadas incluyen
desde controles preventivos, deteccin, manuales, informticos y de direccin,
todos con el fin de asegurar el cumplimiento de los procesos.

Integracin de las actividades de control. con la evaluacin del riesgo.- Una vez
analizado los riesgos, se deber establecer un plan de accin para afrontarles, y a
este plan de accin de le debe realizar un continuo seguimiento para verificar
que los riesgos detectados hayan sido subsanados.

3.6.3 NORMAS GERENCIALES DE CONTROL INTERNO.

La Contralora General del Estado determino mediante registro oficial, edicin
especial nro. 6, del jueves 10 de octubre del 2002, normas de control interno

para el sector pblico de la repblica del Ecuador como asesora general, para este plan
de estudio podemos determinar las siguientes:

3.6.3.1 DETERMINACION DE LAS RESPONSABILIDADES Y
ORGANIZACIN

La responsabilidad en el Sector Pblico se entiende como el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante la comunidad, por los
fondos, bienes que son o pertenecen al estado.

Con respecto a la organizacin se debe considerar los siguientes factores:
- La organizacin ser flexible para permitir sincronizar los cambios resultantes
de modificaciones en su estructura.
- La estructura de la organizacin ser lo mas simple posible.
- Optimizacin de costos.

3.6.3.2 SEPARACION DE FUNCIONES INCOMPATIBLES

Debe existir independencia y separacin de funciones incompatibles como:
autorizacin, ejecucin, registro, custodia de fondos, valores, bienes, control de las
operaciones de los recursos financieros, el resultado de esto facilitara la revisin y
verificacin oportuna de errores y actos fraudulentos. La descripcin de funciones se
debe hacer constar en los flujogramas y en manuales.

Ninguna persona desempear simultneamente un cargo dentro de la misma
institucin, se excepta casos de profesores en todos los niveles y reemplazos
temporales, en los colegios y otras entidades pblicas que carezcan de personal
suficiente.

3.6.3.3 AUTORIZACION DE OPERACIONES

Todas las operaciones sean administrativas o financieras se efectuaran previa
autorizacin del nivel superior designado para tal funcin. La mxima autoridad debe
establecer por escrito los procedimientos de autorizacin que aseguren el

control de las operaciones administrativas y financieras. Al igual que las personas que
reciben las autorizaciones sern competentes de la responsabilidad que asumen en su
tarea.

3.6.3.4 INFORMACION GERENCIAL

El titular de cada entidad pblica deber mantener sistemas de informacin til,
confiable y oportuna que permitan mantener una visin clara del desarrollo de las
actividades, en el caso de situaciones excepcionales debern ser reportadas mediante
informes a la mxima autoridad con oportunidad y minuciosamente detalladas, para la
toma de acciones correctivas.

3.6.3.5 COMIT DE AUDITORIA

El Comit de Auditoria es el rgano de la Junta de Directores, formado de
preferencia por consejeros externos sin responsabilidad operativa en la administracin,
cuyas actividades pretenden tener un rol preponderante en el control corporativo e
incrementar la conciencia de control en la entidad.

Su creacin se encamina a:

- Evitar la duplicidad en la supervisin, evitar las funciones operativas.

- No suplantar responsabilidades

- Evaluar el desempeo de los auditores internos y conocer los resultados de los
auditores externos.

- Coordinar las labores de auditoria

- Coordinar con los consultores externos, en materia legal, administrativo entre
otros;

- Revisar las observaciones de organismos externos e implantar las
recomendaciones sugeridas
21
.

Los miembros del Comit de Auditoria que sean elegidos poseern los siguientes
atributos:

- Sentido comn de los consejeros externos.
- Independencia frente a la direccin
- Funcionalidad con las tcnicas operativas y administrativas
- Conocimiento de la institucin.

El nmero de integrantes ser definido de acuerdo a las caractersticas de cada entidad.

Las funciones y responsabilidades del Comit de Auditoria son:
- Revisar la eficiencia del sistema de control

- Revisar las actividades de los auditores internos

- Revisar y tipificar los riesgos que afectan a la entidad

- Revisar la informacin financiera peridica y anual para ser entregada a la junta
de consejeros.

- Determinar el calendario para efectuar las reuniones y participantes.

- Informar a la entidad sobre las novedades existentes.

- Conocer sobre las estimaciones importantes, reservas, contingencias y las
variaciones de un ejercicio a otro.

- Conocer los informes de los auditores externos
22

___________________________________________________________________
21, 22
General del Estado Repblica del Ecuador , Edicin Especial N 6, Jueves 10 de Octubre del 2002 p.32, 33

3.6.4 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE
ADMINISTRACIN FINANCIERA GUBERNAMENTAL.

En las normas de control interno para el rea de administracin financiera
gubernamental podemos citar las siguientes:

Normas de Control Interno para contabilidad gubernamental, presupuesto,
tesorera, bienes de larga duracin

3.6.4.1 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

El manejo correcto y transparente de las operaciones contables, permitir a la
entidad u organismos pblicos mejorar el control interno, para que permita efectuar las
operaciones transparentemente, a fin de contabilizar correctamente las cuentas,
mantener el control de bienes de larga duracin su registro y salvaguarda, verificar que
la informacin financiera se prepare de acuerdo a las polticas contables, regulaciones
legales. El Ministerio de Economa y Finanzas es el encargado de emitir, actualizar,
publicar, y divulgar las normas de contabilidad gubernamental que utilizan las entidades
del sector pblico.

En cuanto al archivo, se debe mantener la evidencia suficiente, pertinente y legal
de sus operaciones. El registro de los hechos econmicos debe ser oportuno y debe
registrarse en el momento que ocurra, se debe mantener una clasificacin apropiada de
las operaciones para garantizar que la direccin disponga de informacin confiable. Se
debe ejecutar conciliaciones de los saldos de las cuentas con el fin de verificar la certeza
de los registros contables reflejados. Son responsables de efectuar conciliaciones de las
cuentas, aquellos funcionarios independientes del registro, autorizacin y custodia de
los recursos. Debe existir una revisin peridica a los formularios y documentacin
existente.

3.6.4.2 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA PRESUPUESTO

Todas las entidades del sector pblico delinearn procedimientos de control
interno presupuestario, para programacin, elaboracin, ejecucin, control, evaluacin,
clausura y liquidacin del presupuesto institucional, se establece la fijacin de objetivos
que permitan programar de manera correcta y oportuna los ingresos y gastos previstos
para la ejecucin presupuestaria, en esta formulacin debe prevalecer los principios
presupuestarios como
23
: equilibrio, universalidad, unidad, sostenibilidad,
sustentabilidad y flexibilidad que se vinculen con los objetivos del plan para lograr
optimizacin de recursos del estado.

CUADRO N 9

CONTROL INTERNO PREVIO AL COMPROMISO

La operacin financiera debe estar relacionada con la
misin de la entidad, con los proyectos, programas y
actividades aprobadas en los planes y presupuesto.

La operacin financiera prevista para la ejecucin debe ser
la ms apropiada

La operacin financiera debe reunir todos los requisitos
legales pertinentes

Deber existir partida presupuestaria y disponibilidad de
fondos

___________________________________________________________________
23
General del Estado Repblica del Ecuador , Edicin Especial N 6, Jueves 10 de Octubre del 2002 p.36.

CUADRO N 10
CONTROL INTERNO PREVIO AL DEVENGAMIENTO
Verificar que la deuda sea veraz, contenga la autorizacin
respectiva, razonabilidad, exactitud aritmtica.

Los bienes o servicios recibidos deben guardar
conformidad con lo detallado en la factura, contrato, acta
de recepcin o informe tcnico

La transaccin no debe variar respecto a la propiedad,
legalidad y conformidad con el presupuesto

Diagnostico y Evaluacin preliminar de la planificacin y
programacin de los presupuestos de ingresos.

La existencia de documentacin debidamente clasificada
y archivada.

CUADRO N 11

CONTROL DE LA EVALUACION EN LA EJECUCION DEL PRESUPUESTO
Controles sobre la programacin formulacin y aprobacin

Controles de la ejecucin en cuanto a ingresos y gastos
efectivos

Controles a las reformas presupuestarias, al compromiso y
la obligacin

Controles a las etapas de evaluacin, cierre y liquidacin

3.6.4.3 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA TESORERA.

Recaudacin y depsito de los ingresos

Los ingresos se recaudan:
Efectivo, cheque certificado, cheque cruzado, a nombre de la entidad y sern revisados,
depositados y registrados en la cuenta corriente abierta a nombre de la entidad en un
banco oficial o un banco privado debidamente autorizado.
Los Bancos corresponsales debern informar a las entidades pblicas generadoras y
propietarias de ingresos pblico que recauden dentro de las 24 horas de efectuada la
recaudacin.

Esta prohibido cambiar cheques, efectuar pagos o prstamos con los dineros
producto de la recaudacin.

Constancia documental de la recaudacin

La Institucin pblica debe llevar su debido control interno en la documentacin
de la recaudacin estableciendo un archivo cronolgico de los recibos debidamente
prenumerados, fechados, legalizado con la clara explicacin del concepto y el valor
cobrado tanto en letras como en nmeros, junto con el debido sello de cancelado que
respaldar la transaccin.

Verificacin de los ingresos

Para llevar una clara verificacin de los ingresos la Contralora determina que se
efecte una verificacin diaria con la finalidad de verificar que los depsitos efectuados
sean iguales a los recaudados, por control interno se recomienda sea una persona
distinta a la encargada de efectuar las recaudaciones y el correspondiente registro
contable.

Medidas de proteccin de la recaudaciones

Como medida de control se recomienda que los responsables del manejo y
custodia de fondos estn respaldados por una garanta razonable, mediante la exigencia
de una caucin.

Fondos de Reposicin y fondos rotativos, fondos a rendir cuentas, fondos fijos de
caja chica

Los anticipos que son entregados para cubrir gastos deben ser debidamente
controlados para precautelar la debida utilizacin de los mismos. Se recomienda utilizar
cuentas auxiliares para fondos rotativos, fondos de rendir cuenta, fondos fijos de caja
chica, ya que esto permitir dar mayor agilidad a los procedimientos administrativos.

En cuanto a los fondos rotativos se los debe mantener en una cuenta corriente,
sirven para lograr un mejor control contable en la oficinas regionales su reposicin se
realiza en base de la documentacin remitida por el responsable del manejo del fondo
para su debida contabilizacin.

Los fondos a rendir cuenta son valores en efectivo entregados para gastos de
viajes al personal en comisin de servicios, cuyas actividades se ejecutan lejos de la
sede principal.

Los fondos de caja chica son valores en efectivo, que se presentan cuando la
demora en tramitar un gasto puede afectar la eficiencia de la operacin, cuando no
amerita emisin de cheque, se lo utiliza para cubrir gastos menores y urgentes
denominados caja chica. Los montos se fijan de acuerdo a la reglamentacin del
Ministerio de Economa y Finanzas.

Arqueos sorpresivos de los valores en efectivo

Para mantener un debido control de los valores en efectivo se debe realizar
verificaciones mediante arqueos peridicos y sorpresivos con la finalidad de

determinar su existencia fsica y comprobar la igualdad con los saldos contables. Los
arqueos debern ser realizados por la unidad de Auditoria Interna o por personas
delegadas del director financiero, independientes a funciones de registro, autorizacin y
custodia de fondos. Se deber dejar la constancia escrita y firmada del arqueo, de
existir irregularidades se expondr ante la autoridad competente el particular para las
medidas correctivas del caso.

Conciliaciones bancarias

Para mejor control estas conciliaciones de cuentas entre saldos contables y
bancarios debern ser presentados dentro de los primeros das hbiles de cada mes, por
el funcionario independiente del manejo de los recursos y registro.

Control Previo al pago

Los responsables de ordenar el pago, suscribir comprobantes de egreso o cheques
verificarn que:
La transaccin disponga de la documentacin sustentatoria y autorizacin
respectiva.
Disponibilidad presupuestaria para cubrir la obligacin.
Existan fondos disponibles para realizar el pago dentro del plazo convenido
No haya demora injustificada en el pago

Cumplimiento de obligaciones

Se debe establecer un ndice de vencimientos que permitan sean pagadas la
obligaciones oportunamente y sin recargos, intereses multas. Los gastos adicionales
originados por concepto de intereses o multas por mora injustificada en el pago de
obligaciones con retraso sern de responsabilidad personal y pecuniaria de quien o
quienes le hayan ocasionado.

Control y custodia de garantas y finanzas

Las transacciones por prestacin de servicios, compra de bienes sujetos a una
entrega posterior, deben requerir la presentacin de garantas y fianzas de conformidad
con lo estipulado en la Ley de Contratacin Pblica y su reglamento, no pudiendo la
tesorera efectuar ningn pago sin el previo cumplimiento de este requerimiento,
debiendo mantener una custodia organizada de las garantas y fianza, as como control
de vencimientos.

3.6.4.4 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA BIENES DE LARGA
DURACIN.

Adquisicin

En toda entidad pblica deber existir una unidad encargada de adquisiciones y
servicios, cuya misin fundamentar ser establecer un proceso claro en la programacin,
adquisicin, almacenamiento y distribucin de materiales, tiles y enseres, as como
otros bienes de larga duracin necesarios para el desarrollo de actividades. Se debe
llevar establecer un control de mnimos y mximos de existencias, de tal forma que
estas se realicen nicamente cuando sea necesario y adquiridas en cantidades apropiadas
bajo los criterios de austeridad, eficiencia, efectividad y economa.

Para la aprobacin de cotizaciones, concursos de oferta o licitaciones se debe tomar
en cuenta:

Mnimo tres cotizaciones
Registro actualizado de proveedores y cotizaciones,
Criterio de economa en compra de bienes
Para los materiales fungibles o de uso diario, el tiempo de duracin
En cuanto a medicinas y bienes perecibles el tiempo de caducidad.

Sistema de Registro

La institucin pblica deber mantener el control mediante registros detallados
con valores que permitan controlar los retiros, traspasos o bajas de los bienes, a fin de
que la informacin se encuentre siempre actualizad y de conformidad con la normativa
contable vigente.

Las conciliaciones de saldos de auxiliares con las cuentas del mayor general, la
verificacin fsica peridica proporcionaran seguridad de su registro y control
oportuno.

Identificacin y Proteccin

Se debe llevar un codificacin adecuada y organizacin, proteccin de las
existencias de suministros y bienes de larga duracin. Todos los bienes de larga
duracin debern llevar un impreso del cdigo correspondiente en una parte visible,
permitiendo su fcil identificacin, los bienes entregados para el desempeo de
funciones debern ser responsabilidad de cada servidor pblico.

Esta norma se debera profundizar ms a nivel de instituciones pblicas debido a
que la mayora de ellas tiene falencias en el control de bienes , no existe codificacin de
los mismos, ni un control oportuno y permanente, que es lo que sucede a nivel de
colegios, escuelas fiscales, y otras unidades del ministerio de educacin y entre otros
ministerios que debido al gran nmero de unidades se ha desestabilizado este control,
que debera se manejado adecuadamente con las respectivas codificaciones, por ello
deberan empezar por realizar un levantamiento paulatino de todos los bienes del estado.

Custodia

Cada entidad pblica necesariamente debe tener una persona a la que se le
delegue el manejo de activos fijos, para que lleve el control, actualizacin,
modificaciones de custodios, asigne actas, en fin un responsable directo que se
encargue de este manejo, y realizar auditorias a muestreo de los bienes, para

verificacin y control de los mismos. Luego que el responsable de activos fijos asigne
un custodio de los bienes este ser el responsable del uso, custodia y conservacin de
los mismos.

Uso de Bienes de Larga Duracin

Se debe concienciar al funcionario pblico que los bienes de larga duracin
sern utilizados nicamente en el uso de labores institucionales, por ningn motivo para
fines personales o particulares.

Control de Vehculos Oficiales

Los vehculos oficinales constituyen un bien de apoyo a las actividades de la
institucin pblica y debe ser utilizado solo para tales fines, el uso y utilizacin de estos
vehculo oficiales durante o fuera de los das y horas no laborables,, requieren la
autorizacin expresa del nivel superior. Se debe tener en cuenta que por ningn motivo
se emitir salvo conducto que tenga el carcter indefinido.

Constatacin Fsica de Existencias de Bienes de Larga Duracin

La verificacin fsica de las existencias y bienes de larga duracin se la realizar
por lo menos una vez al ao. El personal que interviene en la toma fsica, ser
independiente del registro y manejo. El Auditor Interno participar en calidad de
observador para evaluar la adecuada aplicacin de los procedimientos establecidos.

Baja por Obsolescencia, prdida o robo

Se procede a dar de baja a los bienes de larga duracin por su mal estado de
conservacin, obsolescencia, prdida o hurto. La prdida deber ser denunciada ante el
juez competente. Para la baja de bienes que no estn contabilizados como activos,
bastar con la autorizacin a nivel superior. Si la baja procede de una prdida
injustificada al servidor pblico responsable se le aplicar la sancin administrativa

correspondiente, se le exigir adems la restitucin del bien con otro igual o pagar su
valor a precio de mercado.

Mantenimiento de bienes de larga duracin

Con el fin de conservar el estado ptimo de funcionamiento y prolongar la vida
til de los bienes de larga duracin se aconseja brindar el mantenimiento oportuno y
constante a los mismos.

3.6.4.5 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE RECURSOS
HUMANOS.

Descripcin y anlisis de cargos

La entidad pblica deber contar con un manual de procedimientos en el que se
detalle la descripcin de los requisitos mnimos de todos y cada uno de los cargos que
soportan la estructura administrativa, actualizndose peridicamente. En un gran
nmero de instituciones pblicas que se desempean en nuestro pas no existe el manual
de funciones y procedimientos que permita saber a ciencia cierta cuales son las
funciones a desarrollar por cada empleado pblico. Se debe tratar de implementar en
cada una de ellas estos manuales ya que esto permitira trabajar con el personal
absolutamente necesario, y as eliminar gran parte de la burocracia optimizando con
esto parte del gasto fiscal.

Seleccin de Personal

La seleccin de personal deber contar con la necesidad de llenar los cargos
vacantes tomando en consideracin la disponibilidad presupuestaria para tal efecto y
justificando claramente la seleccin de un nuevo funcionario, que cumpla el perfil del
cargo a ser cubierto. Este proceso deber llevarse a cabo mediante la convocatoria,
evaluacin y seleccin de los aspirantes ms idneos .

Actuacin y honestidad de los funcionarios

Todo servidor pblico debe actuar con orden, moral, disciplina y
profesionalismo para mantener y ampliar la confianza del pblico. Por lo tanto no podr
recibir ningn beneficio directo o indirecto de personas sean estas naturales o jurdicas.

Los profesionales que laboran en las instituciones pblicas deben hacer
prevalecer ante cualquier situacin su tica, transparencia y vocacin de servicio a la
comunidad.

Capacitacin y entrenamiento permanente

La capacitacin segn indica las normas de control interno para la Repblica del
Ecuador, manifiestan que la capacitacin debe ser constante y progresiva en funcin de
las reas de especializacin y del cargo que desempean.

3.7 DESARROLLO DEL PROCESO DE AUDITORIA
GRAFICO N 3

Fuente: Manual de Auditoria de Gestin Contralora General del Estado p. 120

FASE I CONOCIMIENTO PRELIMINAR
Visita de observacin entidad
Revisin archivos papeles de trabajo
Determinar indicadores
Detectar FODA
Evaluacin estructura control interno
Definicin de objetivo y estrategia de auditora
FASE II PLANIFICACIN
Anlisis informacin y documentacin
Evaluacin de control interno por componentes
Elaboracin Plan y Programas
FASE III EJECUCIN
Aplicacin de programas
Preparacin de papeles de trabajo
Hojas Resumen Hallazgos por componente
Definicin estructura del informe
Comunicacin Resultados Parciales
FASE IV COMUNICACIN DE
RESULTADOS
Redaccin Borrador de Informe
Conferencia final para la lectura del informe
Obtencin criterios entidad
Emisin informe final, sntesis y memorando de
antecedentes.
FASE V SEGUIMIENTO
De Hallazgos y recomendaciones al trmino de la
auditoria
Recomprobacin dentro de uno o dos aos
Determinacin de responsabilidades
Seguimiento de medidas correctivas adoptadas en
la entidad y contralora
Memorando de
Planificacin
Programas de
Trabajo
Papeles de
Trabajo
Archivo
Cte.
Archivo
Perm.
Borrador del
Informe
Emisin del
Informe Final
Conferen-
cia Final
INICIO
FIN

3.7.1 FLUJOGRAMA DE CONOCIMIENTO PRELIMINAR

GRAFICO N4

FASE I CONOCIMIENTO
PRELIMINAR
PASO Y DESCRIPCION

1. Director de Auditora designa Supervisor y
Jefe de Equipo y dispone visita previa.

2. Supervisor y Jefe de Equipo visitan entidad
para observar actividades, operaciones y
funcionamiento.

3. Supervisor y Jefe de Equipo revisan y
actualizan archivo permanente y corrientes de
papeles de trabajo.

4. Supervisor y Jefe de Equipo obtienen
informacin y documentacin de la entidad

5. Supervisor y Jefe de Equipo detectan riesgos
y debilidades, y oportunidades y amenazas.

6. Supervisor y Jefe de Equipo determinan los
componentes a examinarse.

7. Supervisor y Jefe de Equipo determinar
criterios, parmetros e indicadores de gestin.

8. Supervisor y Jefe de Equipo definen
objetivos y estrategia general de la auditora.

9. Director de auditora emite la orden de
trabajo.


2

Papeles de
trabajo

Archivo

3.7.2 PLANIFICACIN

La planificacin es el eje principal en toda actividad a desarrollar de esta depende el
xito de un proyecto, programa o trabajo, y mucha ms importancia tiene cuando se
trata de elaborar el esquema completo de una planificacin desde el detalle de los
objetivos de la misma hasta el alcance del trabajo por desarrollar. Debe constar los
programas claramente detallados para los componentes determinados, los
procedimientos de auditora, los responsable, y las fecha de ejecucin del examen;
tambin debe preverse la determinacin de recursos necesarios tanto en nmero como
en calidad del equipo de trabajo que ser utilizado en el desarrollo de la revisin, con
especial nfasis en el presupuesto de tiempo y costos estimados; finalmente, los
resultados de la auditora esperados, conociendo de la fuerza y debilidades y de la
oportunidades de mejora de la Entidad cuantificando en lo posible los ahorros y logros
esperados. La labor de planeacin de auditora es responsabilidad del grupo asignado
para llevarla a cabo y en su desarrollo contar con la asesora y supervisin del jefe de
la unidad de auditora, normalmente la labor la ejecuta el personal mas experimentado
del equipo.

3.7.3 ACTIVIDADES DE LA PLANIFICACIN
24

Las tareas tpicas en la fase de planificacin son las siguientes:

1. Revisin y anlisis de la informacin y documentacin obtenida en anlisis
anteriores, para obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad,
comprender la actividad principal y tener los elementos necesarios para la
evaluacin de control interno y para la planificacin de la auditora.

2. Evaluacin de Control Interno relacionada con el rea o componente objeto del
estudio que permitir acumular informacin sobre el funcionamiento de los
controles existentes, til para identificar los asuntos que requieran tiempo y
esfuerzas adicionales en la fase de Ejecucin; a base de los resultados de esta
___________________________________________________________________
24
MANUAL DE AUDITORIA DE GESTION; Contralora General del Estado Repblica del Ecuador , p.131.

evaluacin los auditores determinaran la naturaleza y alcance del examen,
confirmar la estimacin de los requerimientos de personal, programar su trabajo,
preparar los programas especficos de la siguiente fase y fijar los plazos para
concluir la auditora y presentar el informe, y despus de la evaluacin tendr
informacin suficiente sobre el ambiente de control, los sistemas de registro e
informacin y los procedimientos de control.

La evaluacin implica la calificacin de los riesgos de auditora que son:
a) Inherente (posibilidad de errores e irregularidades);
b) De Control (procedimientos de control y auditora que no prevenga o detecte)
c) De Deteccin (procedimientos de auditora no suficientes para descubrirlos).

Los resultados obtenidos servirn para:
a) Planificar la auditora
b) Preparar un informe sobre el control interno.

3. A base de las fase 1 y 2 descritas, el auditor ms experimentado del equipo o grupo
de trabajo preparar un Memorando de Planificacin.

4. Elaboracin de programas detallados y flexibles, confeccionados especficamente
de acuerdo con los objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de las 3
E (Economa, Eficiencia y Eficacia), por cada proyecto a actividad a examinarse.

Por lo tanto luego de este anlisis se tendr como resultado un memorando de
planificacin y los programas de auditoria

3.7.4 FLUJOGRAMA DE PLANIFICACIN
GRAFICO N 5

PLANIFICACION

PASO Y DESCRIPCION

1. Equipo multidisciplinario revisan y analizan
la informacin y documentacin recopilada.

2. Equipo multidisciplinario evala el control
interno de cada componente

3. Supervisor y Jefe de Equipo elaboran el
memorando de planificacin

4.- Supervisor y Jefe de Equipo preparan los
programas de auditora

5. Subdirector revisa el plan de trabajo y los
programas por componentes.

6- Director revisa y aprueba el plan y los
programas de auditora.


Por lo tanto luego de este anlisis se tendr como resultado un memorando de
planificacin y los programas de auditoria, presentados en los siguientes formatos:

3.7.5 MEMORANDO DE PLANIFICACIN

El memorando de planificacin permite detallar los aspectos ms importantes a
desarrollar en la auditora, se verifica aspectos como antecedentes, motivo de la

3
2

auditoria, objetivos, base legal, anlisis de las cuentas a ser auditadas. Un ejemplo
podemos observar en el caso prctico sujeto al examen de auditoria interna en una
Institucin Pblica en este plan de investigacin.

3.7.6 PROGRAMAS DE TRABAJO

Son documentos que contienen informacin obtenida por el auditor en su examen, son
fuente de aclaracin y ampliacin de la informacin.

ENTIDAD: MINISTERIO DE EDUCACION
TIPO DE EXAMEN: AUDITORIA INTERNA
COMPONENTE: ENTIDAD PUBLICA
SUBCOMPONENTE: AREA A SER AUDITADA
FECHA REF: P/T ELABORADO POR:
PROCEDIMIENTOS:
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
DESCRIPCION
PROGRAMA DE TRABAJO
OBJETIVOS:

3.7.7 PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, se definen como el conjunto de cdulas y documentos
elaborados u obtenidos por el auditor gubernamental, producto de la aplicacin de las

tcnicas, procedimientos y ms prcticas de auditoria, e sirven de evidencia del trabajo
realizado y de los resultados de auditoria revelados en el informe. Por tanto,
constituyen los registros y documentos mantenidos por el auditor de los procedimientos
por l seguidos, de las comprobaciones parciales que realiz, de la obtenida y de las
conclusiones a las que arrib en relacin con su examen; pueden incluir: programas de
trabajo, anlisis, anotaciones, documentos de la entidad o de terceros, cartas de
confirmacin y manifestaciones del cliente, extractos de documentos de la institucin y
planillas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los principales
propsitos de los papeles de trabajo son:

a) Constituir el fundamento que dispone el auditor para preparar el informe de la
auditora.
b) Servir de fuente para comprobar y explicar en detalle los comentarios, conclusiones
y recomendaciones que se exponen en el informe de auditora.
c) Constituir la evidencia documental del trabajo realizado y de las decisiones tomadas,
todo esto de conformidad con las NAGAS.
25

Caractersticas de los papeles de trabajo
26
a) Prepararse en forma clara y precisa, utilizando referencias lgicas y un mnimo
nmero de marcas.
b) Su contenido incluir tan slo los datos exigidos a juicio profesional del auditor.

c) Deben elaborarse sin enmendaduras, asegurando la permanencia de la informacin.
d) Se adoptarn las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad,
divulgndose las responsabilidades que podran dar lugar por las desviaciones
presentadas.

3.7.7.1 ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

ARCHIVOS PERMANENTES:

Los archivos permanentes son fuente de informacin continua en la auditoria, se toma
en cuenta aspectos tales como:
__________________________________________________________________
25,26
MANUAL DE AUDITORIA DE GESTION; Contralora General del Estado Repblica del Ecuador , p.70,71.

1. Resmenes o copias de documentos de la compaa como: acta constitutiva, los
estatutos, los convenios legales de emisin y compra de bonos y los contratos.
2. Recordar al auditor las operaciones, actividades o hechos que tienen vigencia en
un perodo de varios aos.

3. Proporcionar a los auditores nuevos, una fuente de informacin de las auditoras
realizadas.

4. Conservar papeles de trabajo que sern utilizados durante varios aos y que no
requieren ser preparados ao tras ao, ya que no se ha operado ningn cambio.

ARCHIVO CORRIENTE

En estos archivos corrientes se guardan los papeles de trabajo relacionados con la
auditora especfica de un perodo. La cantidad de legajos o carpetas que forman parte
de este archivo de un perodo dado vara de una auditora a otra y an tratndose de la
misma entidad auditada. En este tipo de archivo constan aspectos tales como
27
:
Informacin resumen y de control, documentacin del trabajo, Informacin financiera
proporcionada por la entidad, Documentacin por componente analizado:

Sumaria u hoja resumen de hallazgos.
Programa especfico de auditora.
Papeles de trabajo que respaldan resultados

3.7.7.2 INDICES Y REFERENCIACIN

Se debe definir claramente los cdigos a ser utilizados en la auditoria, en cuanto a
archivos y los tipos de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo pueden mantener
__________________________________________________________________
27

referencias cruzadas cuando estn relacionados entre s, para verificar claramente como
se encuentran relacionados.

La codificacin de ndices y referencias en los papeles de trabajo pueden ser de tres
formas:
a) Alfabtica, se puede utilizar en el archivo permanente.
b) Numrica, se puede utilizar en el archivo corriente
c) Alfanumrica, puede ser utilizado en el archivo corriente
28

3.7.7.3 MARCAS DE AUDITORA

Las marcas de auditora tambin se las puede conocer como claves de auditora o tildes,
son signos utilizados por el auditor para indicar el trabajo que se ha realizado. Existen
dos tipos de marcas:
Significado uniforme.- que se utilizan con frecuencia en cualquier auditora.
Las otras marcas.- cuyo contenido es a criterio del auditor, obviamente no tienen
significado uniforme y que para su comprensin requiere que junto al smbolo vaya una
leyenda de su significado. Se aconseja que las marcas sean escritas con lpiz de color
rojo, ya que su uso se encuentra generalizado al igual que los papeles de trabajo
elaborados por el auditor usualmente son hechos con lpiz.
29

Ligado

Comparado

Observado

Rastreado

Indagado

Analizado
____________________________________________________________
28,29

Conciliado
Circularizado
Sin respuesta
Confirmaciones, respuesta afirmativa
Confirmaciones, respuesta negativa

Comprobado

Clculos

Inspeccionado

Notas explicativas

N

3.8 FLUJOGRAMA DE EJECUCION
GRAFICO N 6
FASE III DE EJECUCION

PASO Y DESCRIPCION

1. Equipo multidisciplinario aplican
los programas que incluyen pruebas y
procedimientos

2. Equipo multidisciplinario elabora
papeles de trabajo que contienen
evidencias suficientes, competentes y
pertinentes.

3. Jefe de Equipo y Supervisor
elabora y revisa hojas resumen de
hallazgos significativos por cada
componente

redacta y revisa los comentarios
conclusiones y recomendaciones

5. Jefe de Equipo comunica
resultados parciales a los funcionarios
de la entidad

definen la estructura del informe
de auditora


3.9 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS INFORMES

Los informes de auditoria presentan los datos resumen de la revisin que fueron objeto
las cuentas bajo estudio permite verificar las debilidades del proceso administrativo,
financiero u operativo, el cual permitir a la mxima autoridad evidenciar a ciencia
cierta el desarrollo de las actividades dentro de la institucin, para toma de
decisiones, por su naturaleza estos informes son de alcance limitado
3
4

Papeles de
trabajo

Hojas
resumen

nos amplio que la auditora externa, segn registro oficial N 392 del mircoles 4 de
agosto del 2004 manifiesta que la estructura del informe de auditora interna es el
siguiente:
Cartula
Relacin de siglas y abreviaturas utilizada
Indice
Carta de presentacin
Informe, que contendr dos captulos

3.9.1 CARACTERISTICAS

Los informes emitidos por la Contralora General del estado, como los rganos
de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, se caracterizan por su alta
calidad. El auditor debe mantener una apreciacin clara en el que se indique que la
mejor manera de obtener un buen nivel de control y una clara retroalimentacin a lo
auditado, es que los informes deben ser elaborados responsablemente, con el debido
profesionalismo, tomando en cuenta las consideraciones tcnicas, de manera que el
informe es la parte importante de todo proceso de auditoria ya que mostrar la manera
clara de cmo se llevan los procesos de control en la organizacin, procesos y
actividades y si estos se estn cumpliendo de acuerdo a lo planificado, aspectos que
servirn para la toma de decisiones oportunas en cuanto al manejo de los procesos en la
entidad .

Existen varias caractersticas sealadas por diversos auditores sobre las
caractersticas principales a desarrollarse en un informe de auditoria para lo se pueden
resumir en las siguientes:

Significacin .- en el informe de auditoria deben constar los aspectos mas
relevantes que justifiquen su redaccin.

Utilidad y Oportunidad.- en este deben constar aspectos de resulten del anlisis
realizado de acuerdo a los objetivos establecidos, el informe debe ser

presentado oportunamente para proporcionar las soluciones correctivas de
manera inmediata.

Calidad de convincente.- el informe debe redactarse exponiendo informacin
suficiente sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones.

Objetividad y perspectiva.- La informacin debe ser presentada de manera
objetiva y clara que incluya suficiente informacin sobre la realidad que se
presenta en la institucin.

Concisin.- No debe ser extenso ya que un informe conciso tiene mayor
posibilidad de llegar a las mximas autoridades.

Claridad y simplicidad .- Debe redactarse en forma clara y simple, no debe
suponerse que los usuarios del informe tienen conocimientos tcnicos.

Tono constructivo .- el tono debe estar dirigido a una reaccin favorable a la
aceptacin de observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por
el auditor.
Organizacin de los contenidos del informe.- Debe tratar a captar el inters
comenzando a informar los resultados ms importantes.

Positivismo.- Redactar el informe de manera positiva permitir que el informe
ayude a la administracin a mejorar sus operaciones y estas sean ms
cooperadoras, ya que se ha determinado que el emplear palabras negativas
ponen al personal a la defensiva.

3.9.2 REVISIN DEL INFORME

El informe del Auditor Interno debe ser enviado a la Contralora General y a la
respectiva entidad a la que sirven y controlan, los informes de auditora y de exmenes
especiales, en el plazo mximo de 30 das laborables despus de la conferencia final de
resultados. A continuacin se adjunta lo modelos:

A) MODELO DE CARTA DE PRESENTACION

Ciudad,

Seor:
Mxima Autoridad de la entidad.
Presente.-

Hemos efectuado el examen especial a .. por el perodo
comprendido entre el . Y el Nuestro examen se efectu de acuerdo con las Normas
Ecuatorianas de Auditora Gubernamental aplicables y obligatorias en las entidades y
organismos del sector pblico, sometidas al control de la Contralora General del
Estado. Estas normas requieren que el examen sea debidamente planificado y ejecutado
para obtener la certeza razonable que la informacin y documentacin examinadas, no
contienen exposiciones errneas de carcter significativo; igualmente que las
operaciones a las cuales corresponden, se hayan efectuado de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias vigente, polticas y dems normas y
procedimientos aplicables.

Las acciones de control fueron realizadas durante la vigencia, en la parte pertinente, de
la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, por lo cual las citas
corresponden a dicho cuerpo legal.( Siempre y cuando el alcance incluya perodos
anteriores al 12 de junio del 2002).

Debido a la naturaleza de nuestro examen, los resultados se encuentran expresados en
los comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan en el presente informe.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 92 de la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado, las recomendaciones deben ser aplicadas de manera
inmediatamente y con el carcter obligatorio.

Atentamente

Auditor

Fuente: Registro Oficial Nro. 392- Mircoles 4 de Agosto del 2004

B) MODELO DE MEMORANDO DE ANTECEDENTES

Memorando Nro.

Para: Director de Responsabilidades

De: Auditor

Asunto: Antecedentes para el establecimiento de responsabilidades

Fecha:

Del examen especial efectuado a. De la ciudad. Por el perodo comprendido entre
el... y el . Realizado en el cumplimiento del Plan Anual de Control para el ao. De
conformidad con la orden de trabajo de Suscrita por el Auditor General, hemos
determinado hechos que a nuestro criterio ameritan el establecimiento de
responsabilidades de conformidad con lo dispuesto en los artculos 45, 53 y 66 de la
LOCGE( Cuando existan las tres clases de responsabilidades Administrativa Culposos,
Civil Culposa, Responsabilidad Penal), por lo que de acuerdo con lo sealado en los
artculos 15 y 16 del Reglamento de Responsabilidades, me permito poner en su
conocimiento


C) MODELO DE SINTESIS DE RESULTADOS
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DE :..
REGIONAL: ORDEN DE TRABAJO NRO:
PROVINCIAL: FECHA:
ZONAL: PLANIFICADO:
CIUDAD: IMPREVISTO:
RUBROS O AREAS EXAMINADAS:
..
..
..
CLASE DE EXAMEN:
SINTESIS DE LOS PRINCIPALES HALLAZGOS:
PERIODO EXAMINADO:
DESDE: HASTA:
AO: MES:
ADM CIVIL PENAL
EQUIPO ACTUANTE INTEGRADO POR:
SUPERVISOR:
JEFE DE EQUIPO:
OPERATIVOS:
CIUDAD Y FECHA:
NOMBRE DEL AUDITOR:
f.) ..
AUDITOR
SUJETO DE RESPONSABILIDAD:
APELLIDOS Y
NOMBRES CARGO
TIPO DE RESPONSABILIDAD
VALOR
MONTO EXAMINADO
US $
DE CONTROL:
EXAMEN
ESPECIAL
EXAMEN
ESPECIAL DE
INGENIERIA
AUDITORIA
FINANCIERA
AUDITORIA DE
GESTION
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
SINTESIS DE RESULTADOS
INFORMACION DE LA UNIDAD MOTIVO DEL EXAMEN:


3.9.3 TRAMITE DE INFORMES DE AUDITORA Y DE EXAMENES
ESPECIALES

Art. 21.- Generalidades.- La estructura y contenido de los informes, as como el
proceso de la auditora, se ajustar a las normas y manuales de auditora vigentes y se
cumplir lo siguiente:
1.- Los informes sern dirigidos a la mxima autoridad de la entidad para la aplicacin
de las recomendaciones y, para los fines consiguientes, al Organismo Tcnico Superior
de Control, en un ejemplar original, con el memorando de antecedentes, sntesis, anexos
necesarios y la documentacin sustentatoria de los hallazgos.

2.- El memorando de antecedentes que se acompae al informe, estar dirigido al
director de Responsabilidades de la Contralora General y cuando amerite la inclusin
de responsabilidades. Cuando no haya lugar a la determinacin de responsabilidades, se
har constar este particular en el referido memorando de antecedentes.

2. Las responsabilidades administrativas culposas, se presentarn en el memorando de
antecedentes, con la identificacin de los sujetos de la responsabilidad.

4.- Cuando las acciones u omisiones que originen las responsabilidades administrativas,
correspondan a perodos de vigencia de la Ley Orgnica de Administracin Financiera y
Control, como tambin de la Ley vigente, se citarn las
causales establecidas en estos dos cuerpos legales, asegurndose de que exista la
concordancia debida entre ellas.

5.- Las responsabilidades civiles culposas, se formularn en el memorando de
antecedentes de conformidad con el Reglamento de Responsabilidades, al que se
adjuntar la documentacin sustentatoria pertinente que evidencie las imputaciones
formuladas al respecto.

6.- Los Jefes de las unidades de auditora interna, antes de emitir un informe, del que se
deriven responsabilidades civiles culposas, procurarn por todos los medios

legales, el resarcimiento del perjuicio econmico causado, o la justificacin
correspondiente si fuere del caso, evitando en lo posible tramitar responsabilidades por
valores no significativos.

7.- Cuando los hechos evidenciados por la auditora interna establezcan indicios de
responsabilidad penal, stos se comunicarn de inmediato a la Contralora General, para
los fines legales consiguientes.
30

3.10 INDICADORES DE GESTIN EN INSTITUCIONES PBLICAS

En el sector pblico existen muchas dificultades para aplicar estrategias de
gestin, ya que si bien es cierto en el Ecuador estas son ms utilizadas en el sector
privado financiero e industrial, aspecto que debera tratar de acogerse en este sector ya
que sera un agregado tratar a los servicios pblicos con conceptos tales como "cliente"
o "producto". Este aspecto y otros como optimizacin de recursos econmicos,
laborales, etc, son fundamentos claves para que en la administracin pblica
indicadores de gestin que permitan mantener trminos de referencia o estndares
razonables de gestin y control.

Los auditores utilizarn parmetros o indicadores convenientes de referencia
para realizar comparaciones y evaluaciones del grado de economa, eficacia y eficiencia
en el logro de los objetivos y en la administracin de los recursos, existentes en el sector
pblico.

Los indicadores tendrn por funcin dar seales de alerta ante la ocurrencia o
agravamiento de deficiencias en un rea determinada.

3.11 DETERMINACIN DE LAS RESPONSABILIDADES EN BASE A LA
LEY ORGNICA DE CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO.
_________________________________________________________________
30
ACUERDO N 008 CG; Contralora General del Estado Repblica del Ecuador , p.8.

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CASO PRCTICO

3.12 CASO PRACTICO

MINISTERIO DE SALUD PUBLICA
HOSPITAL GENERAL LUIS G. DAVILA AUDITORIA A LOS
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR

El memorando de planificacin preliminar se refiere a establecer parmetros para lograr
un eficiente manejo de los recursos humanos de auditora y permite el logro efectivo de
sus objetivos, para la aplicacin de un trabajo eficaz, la misma que puede ser mejorada
y adaptada a las circunstancias especficas de cada examen.

1. Antecedentes

Las operaciones financieras del Hospital Pblico General Luis G. Dvila, en el
perodo de alcance, han sido examinadas por la Contralora General del Estado y por
la Direccin de Auditora Interna del Ministerio, los rubros analizados corresponden
a:

RUBRO

PERIODO

UNIDAD DE CONTROL

DISPONIBILIDADES Y SUS
CORRELATIVAS DE INGRESOS
PROVENIENTES DE LA
ASIGNACION PRESUPUESTARIA

Diciembre 2004

AUDITORIA INTERNA

BIENES DE LARGA DURACION
ACTIVOS FIJOS

1/01/2004-
31/12/2004

AUDITORIA INTERNA

2. Motivo de la auditora

En la auditora a los estados financieros se examinar la cuenta Disponibilidades y
Bienes de Larga duracin, correspondiente de 01 de enero de 2004 al 31 de
diciembre de 2004.

3. Objetivo de la auditora

El objetivo de la auditora al Hospital General Luis G. Dvila, es dictaminar las
cuentas de Disponibilidades y Bienes de Larga Duracin de los estados financieros
preparados al 31 de diciembre de 2004, de conformidad con las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas Aplicables al Sector Pblico.

4. Alcance de la auditora

La auditora a las cuentas Disponibilidades y Bienes de larga duracin en los estados
financieros del Hospital General Luis G. Dvila, se realizar por el ejercicio
econmico terminado al 31 de diciembre 2004.

5. Conocimiento de la entidad y su base legal

5.1 Base legal
Mediante Decreto Supremo de 12 de febrero de 1924, publicado en Registro
Oficial del 08 de mayo de 1924 se cre el Hospital Luis G. Dvila.

5.2 Principales disposiciones legales
Las actividades y operaciones del Hospital General Luis G. Dvila, a ms de
las disposiciones legales citadas, estn normadas por las siguientes
disposiciones especficas, tales como:
Reglamento Orgnico Funcional de Hospitales
Ley de Presupuesto y Reglamento
Contratacin Pblica y su reglamento
Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa

Cdigo de Trabajo

5.3 Estructura orgnica

Para el cumplimiento de sus objetivos, el Hospital Luis G. Dvila est
integrado por los siguientes niveles administrativos:

Director: Dr. Francisco Rivadeneira
Subdirector: Dr. Gustavo Delgado
Administrador: Sr. Jaime Rosero
Gestin RRHH: Sra. Carmen Guerrn
Gestin Financiera: Srta. Germania Obando
Gestin Enfermera: Sra. Ligia Gonzles
Gestin Servicios Institucionales: Econ. Miguel Ypez
Nmero de empleado y trabajadores de planta: 106
Adscritos: 3
Contratados: 12
Convenio Hermanas de la Caridad 4
Devengantes de Beca 2
Total empleados 127

5.4 Objetivos de la entidad

Entre los principales objetivos de la entidad, determinados en su Reglamento
Orgnico Funcional constan:

Fortalecer la Hospital en cu capacidad gerencia y de liderazgo, que impulse
los procesos de cambio orientados a promover el fortalecimiento y ptimo
funcionamiento de cada proceso, que garanticen la cobertura total de las
prestaciones de salud con calidad, equidad, eficiencia y solidaridad.
Implementar horarios de atencin en estadstica fines de semana y das
festivos
Realizar anlisis de produccin hospitalaria y establecer pautas de direccin.

Capacitar al personal en todos los niveles hospitalarios.
Reorganizar comits hospitalarios
Mejorar el sistema de abastecimiento

5.5 Principales actividades, operaciones

El hospital Luis G. Dvila, brinda atencin al usuario, familia y comunidad, con
servicios de calidad cientfica, tcnica y humana, en forma permanente
contribuyendo al desarrollo tcnico y gerencial de la Institucin en coordinacin con
los miembros del equipo de salud, acorde con la situacin econmica, cultural ,
poltica y epidemiolgica , planifica, ejecuta y evala procesos de su competencia en
base a las polticas el Ministerio de Salud Pblica y con ello garantiza una atencin
de calidad, eficiente y con equidad.

5.6 Principales polticas y estrategias institucionales

Como principales polticas establecidas para alcanzar sus objetivos, se han
determinado las siguientes:

Mejorar la calidad de atencin a usuarios externos que acuden al Hospital
Luis G. Dvila
Impulsar el desarrollo cientfico y tecnolgico del personal
Apoyar al Director en el ejercicio de su Autoridad, para la aplicacin de los
diferentes procesos.
Coordinar entre los diferentes procesos para la atencin oportuna al usuario
Propender que todos los procesos cuenten con los recursos y la capacidad de
gestin adecuados, para ofrecer servicio de calidad al usuario.
Fomentar entre el personal, el monitoreo y evaluacin peridica que permita
identificar fortalezas y debilidades para mejorar las acciones.
Promover, construir y desplegar competencias para ejecutar programas del
Ministerio de Salud Pblica.
Contratar y retener el talento humano

5.7 Recursos financieros

Para cumplir con sus actividades administrativa - financieras, el Hospital Luis
G. Dvila cont con los recursos financieros sujetos a presupuesto
institucional detallados por partida. (Anexo adjunto en papeles de Trabajo)

6. Principales polticas contables

El control contable de los recursos financieros y materiales se basa en el
Manual General de Contabilidad Gubernamental, expedido por la Contralora
General del Estado.

7. Grado de confiabilidad de la informacin

El reglamento orgnico funcional del Hospital Luis G. Dvila define las
responsabilidades de la Direccin Financiera y sus unidades operativas Contabilidad,
y Tesorera, estas unidades cuentan con poco personal, por lo tanto mantienen una
fuerte carga de trabajo.

La entidad genera un promedio mensual de 200 operaciones financieras, cuya
documentacin se encuentra en el archivo de la Direccin Financiera.

El sistema contabilidad utilizado emite trimestralmente la siguiente informacin:

Diario General Integrado
Balance de Comprobacin
Mayor General
Mayor Auxiliar
Estado de Situacin Financiero
Estado de Resultados
Estado de Flujo del Efectivo
Estado de Ejecucin Presupuestario
Anexos al Estado de Situacin Financiero

Cdulas presupuestarias de ingresos y gastos

El ltimo informe de auditoria realizado a esta institucin fue en julio 2003 por parte
del Ministerio de Salud Pblica y hasta la fecha no se ha presentado el dictamen por
escrito a la entidad pblica.

8. Puntos de inters para la auditora

En el anlisis preliminar efectuado se ha observado los siguientes aspectos que deben
considerarse al enfocar nuestras pruebas de auditora:

Verificacin del manejo de las disponibilidades su manejo y procedimientos

Verificacin del proceso de adquisicin a la compra de bienes de larga
duracin, su control, registro y verificacin de clculos en depreciaciones.

9. Transacciones importantes identificadas

Se identifica un movimiento relevante en las cuentas Disponibilidades y Bienes de
Larga Duracin sujetas anlisis dentro de los estados financieros con corte al 3 de
diciembre de 2004

10. Estado actual de los problemas observados en auditoras anteriores

En el informe de examen especial realizado por la el Ministerio de Salud
Pblica al Hospital Luis G. Dvila, en lo referente a la verificacin, estudio y
anlisis realizado en Julio 2003 an no ha sido remitido a la institucin,
situacin que debera ser corregida mediante una solicitud por escrito al
ministerio para que la entidad pueda realizar las pruebas de seguimiento a las
observaciones realizadas en el proceso de auditora.

11. Identificacin de los componentes importantes a ser examinados en la
planificacin especfica.

En la evaluacin preliminar se ha determinado la necesidad de que los
componentes que se detallan a continuacin sean considerados para su
anlisis detallado de los cuales se efectuar el levantamiento de la
informacin, evaluando sus controles y determinado los riesgos combinados
inherente y de control:

Disponible: Incluye caja chica, bancos, depsitos en cuenta corriente
nica, fondos rotativos. El movimiento de sus dbitos y crditos es
significativo, y se mantiene saldos representativos.

Bienes de Larga Duracin: Los procesos de adquisicin de activos
fijos, codificacin. Control y verificaciones aritmticas en la
depreciacin-

12. Matriz de evaluacin preliminar de riesgos de auditora.

La matriz de riesgo se realizar en base al control interno desarrollado en la
institucin con el fin de determinar las principales falencias que existe, para
optar por desarrollar las medidas correctivas pertinentes (anexo adjunto).

13. Determinacin de materialidad
La materialidad es la magnitud de las cuentas en la institucin.

Se ha determinado la estimacin de materialidad que las cuentas significativas
corresponden a Disponibilidades y Bienes de Larga Duracin.

10 de Marzo de 2005
Supervisor: Dr. Francisco Quisigia

Subdirector de Auditora Director de Auditora

MEMORANDO DE PLANIFICACIN ESPECIFICA

Una vez concluida la planificacin preliminar e identificadas las operaciones que
requieren de mayor revisin y anlisis. Se evala la razonabilidad de los procesos a
travs de la verificacin del desarrollo de las cuentas.

HOSPITAL GENERAL LUIS G. DAVILA

1. Referencia de la planificacin

El 10 de Marzo de 2005, se emiti el memorando de planificacin inicial de la
auditora al Hospital General Luis G. Dvila, en el cual se determin un enfoque de
auditora preliminar de pruebas sustantivas, al respecto se acogieron las instrucciones
detalladas y se evaluaron los controles respecto de los componentes determinados,
obtenindose los siguientes resultados.

2. Objetivos especficos por reas o componentes

Por cuanto los componentes analizados corresponden a las cuentas de los estados
financieros, los objetivos especficos se sealan en los programas de trabajo
respectivos ( ver pg. 90).

3. Resultados de la evaluacin del control interno

A continuacin se presentan los cuestionarios de control interno desarrollado en la
entidad:

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

DISPONIBILIDADES

HOJA No. 1
RESPUESTAS
No.
PREGUNTAS
SI NO N.A.
REF.

COMENTARIOS

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

INGRESOS
Se lleva un registro de mayores y auxiliares y
control detallado de ingresos?.

Existen formularios preimpresos y
prenumerados para el control de ingresos?.

Son sellados y firmados por el cajero los
comprobantes de ingreso?.

Los ingresos son depositados exclusivamente
en el banco depositario oficial del estado?.

Se deposita todo ingreso u otro dinero recibido
cualquiera que sea su concepto?.

Se depositan intactos todos los ingresos y otros
dineros recibidos, por lo menos al siguiente da
de su recepcin?.

EGRESOS
control detallado de los egresos?.

Todos los pagos a excepcin de los del fondo
fijo de caja chica son efectuados mediante
cheque?.

Se efectan los pagos basndose en
comprobantes aprobados y con la suficiente
documentacin sustentatoria?.

Cumplen los comprobantes de egreso con los
requisitos mnimos siguientes:
- Fecha?.
- Nombre del beneficiario?.
- Concepto claro, preciso y conciso?.
- Aprobaciones y autorizaciones debidas?.

En relacin con los cheques?.
- Se controla su secuencia numrica?.
- Estn los cheques en blanco, bajo el poder
de una persona distinta al que efecta el
pago?.
- Se archivan los cheques anulados?.

En relacin con la preparacin de cheques?.
- Son preparados por el departamento de
contabilidad?.

ELABORADO POR: E.S.M.C REVISADO POR: F.Q
FECHA: 05.03. 11 FECHA: 05.03.14
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x


DISPONIBILIDADES

HOJA No. 2
RESPUESTAS No. PREGUNTAS
SI NO N.A.
REF.

COMENTARIOS
13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

Est prohibida la firma de cheques en
blanco?.

GENERAL
Estn debidamente resguardados y protegidos
los valores de caja?.
Estn caucionados:
Director financiero
El Tesorero
La Contadora.
Recaudadora

Se controla las recaudaciones mediante
arqueos?.
- Son efectuados por personal ajeno a
ella?.
- Se deja constancia en actas de los
arqueos realizados?.

Las diferencias detectadas en los arqueos son
informados oportunamente a la autoridad
correspondiente para que tome medidas en
forma oportuna?.

Estn archivados los comprobantes de
ingreso y egreso en orden numrico que
permita su fcil acceso y ubicacin?.

Se concilian mensualmente las cuentas
bancarias existentes en la entidad?.

Las conciliaciones bancarias son preparadas
por una persona ajena a los procedimientos
de caja, contabilidad y firma de cheques?.

Se investigan los cheques pendientes de
cobro, que permanecen ms de trece meses?.

Se llevan registros de mayores generales y
auxiliares de cada una de las cuentas
corrientes que mantiene el hospital?

Se encuentra al da del inicio de examen
especial los libros bancos de cada cuenta ?

ELABORADO POR: E.S.M.C REVISADO POR: F.Q
FECHA: 05.03.11 FECHA: 05.03.14

x
Coordinador de
gestin
financiera por
falta de personal
x
x
x
x
x
x
x
x
x


DISPONIBILIDADES

HOJA No. 3
SI NO N.A.
REF.

COMENTARIOS
24.

25.

26.

27.

28.

29.

30.

Indique el tiempo de retrazo de libros bancos y
el porque?

Se encuentra al da del inicio de examen
especial la contabilidad, registros, Estados de
Situacin Financiera, de Resultados, Ejecucin
Presupuestaria, Flujo del Efectivo y Cdulas
Presupuestarias; en el caso de no estar al da
explique el porque y el tiempo de retrazo?

Se basa la contabilidad en el Sistema Integrado
de Gestin Financiera, establecido por el
Ministerio de Economa y Finanzas?.

Se encuentran capacitados el personal del rea
financiera y contable con los cursos bsicos
que dicta la Contralora General del Estado
como el de Control de Gestin y Actualizacin
Contable?
Se controla la asistencia del personal mediante
un reloj tarjetero o a travs de un registro?

Se dispone de un formulario impreso para los
permisos solicitados por los funcionarios?

Se desglosa de las vacaciones los permisos
solicitados?

ELABORADO POR: E.S.M.C. REVISADO POR: F.Q
FECHA: 05.03. 11 FECHA: 05.03.14

x
Solo el
Coordinador y
contador
x
x
x
x
x
x


BIENES DE LARGA DURACIN

HOJA No. 1
SI NO N.A.
REF.

COMENTARIOS

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

control detallado de los bienes que forman
parte de Los Bienes de Larga Duracin?

Mantienen procedimientos adecuados que
garanticen una adecuada conservacin,
seguridad y mantenimiento de las existencias
y bienes de larga duracin.

Se encuentran debidamente identificados los
bienes de propiedad de la entidad con cdigos
ubicados en un lugar visible del bien, que
permita su fcil ubicacin?

Se realiza constataciones fsicas peridicas de
la existencia y condiciones de bienes, dejando
constancia en actas?

Se informa y registra en forma inmediata los
bienes donados y dados de baja?

Se compara peridicamente la suma de
auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor
respectivo?

Existe una adecuada proteccin de bienes,
incluyendo su aseguramiento?

Se realiza adquisiciones en base a tres
cotizaciones como mnimo y quin efecta?

Se mantiene registros detallados de los bienes
inservibles u obsoletos con sus respectivos
valores?.

Se dan de baja los bienes que se encuentran
inservibles u obsoletos y que hubiesen dejado
de utilizarse?

Se mantiene actualizado los inventarios de
bienes muebles e inmuebles?

En caso de robo, prdida de bienes se sigue la
accin legal respectiva en las instancias
pertinentes?

Se realiza el control sobre traspaso de bienes
de una unidad administrativa a otra?

ELABORADO POR: E.S.M.C REVISADO POR: F.Q.
FECHA: 05. 03.11 FECHA: 05.03.14
Programado este
ao septiembre
Al momento no
hay solicitudes
de baja
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x


BIENES DE LARGA DURACIN

HOJA No. 2
SI NO N.A.
REF.
P.T.

COMENTARIOS

14.

Se realiza el control sobre traspaso de bienes de
una unidad administrativa a otra?

ELABORADO POR: E.S.M.C REVISADO POR: F.Q.
FECHA: 05. 03.11 FECHA: 05.03.14
x

4. Evaluacin y calificacin de los riesgos de auditora

La determinacin y calificacin de los factores especficos de riesgo constan como
Anexo 1, en la Matriz de Evaluacin y Calificacin de Riesgos de Auditora.

5. Plan de muestreo

El plan de muestreo consiste en determinar una muestra representativa del
universo de las transacciones y operaciones existentes en la entidad. De acuerdo a la
calificacin del riesgo.

Para la verificacin de los controles, se validar el cumplimiento de los mismos
mediante la aplicacin del muestreo, aplicado a la cuenta disponibilidades y bienes
de larga duracin, para lo cual se considerarn los siguientes aspectos:

Universo de la muestra:

Para este examen especial se ha verificado la informacin referente a los
activos, entre estos se analizar las cuentas que son ms relevantes en la
institucin, como son:
Disponibilidades, con el manejo de caja - bancos
Bienes de Larga duracin en el que se analizaran el manejo de los bienes.

A continuacin en los papeles de trabajo se pone a consideracin la revisin y
estudio de las cuentas objeto de la auditoria interna en esta institucin

6. Programas de auditora

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No. 1

ENTIDAD: Hospital General Provincial Luis G. Dvila CUENTA: Disponibilidades
CIUDAD: Tulcn FECHA: Marzo 15 del 2005
PROVINCIA: Carchi
No.

OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA

1.

2.

3.

OBJETIVOS

- Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables a las operaciones
administrativas y financieras.

- Determinar la correcta utilizacin de los recursos
materiales y financieros.

- Verificar que se lleve un control interno adecuado de
las actividades que se desarrollan en la entidad.

- Emitir recomendaciones tendientes a mejorar la
administracin de los recursos.

PROCEDIMIENTOS

Aplique el cuestionario de control interno, con el
propsito de evaluar la confiabilidad de las operaciones
administrativas y financieras, las que deben ser
confirmadas en el transcurso del examen.

Realice el arqueo de caja chica.

Solicite al Jefe Financiero y/o Contador, en relacin con
el perodo de auditora, lo siguiente:

- Estados Financieros al 31 de diciembre del ao
2004.
- Detalle de cuentas bancarias con sus respectivos
conceptos.
- Funcionarios autorizados para firmar cheques
y
comprobantes de egreso.
- Nmina de personal caucionado.
- Registros de ingresos y egresos.

A

A 2
A 2.1

A3

A4

A4

A4
A5

SM

SM
SM

SM

SM

SM

SM
SM

15/03/2005

15/03/2005
15/03/2005

15/03/2005

16/03/2005

16/03/2005

16/03/2005
17/03/2005
ELABORADO POR: E.S.M.C.
FECHA: 05.03.11
REVISADO POR: F.Q.
FECHA: 05.03.15

Hoja dos.
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA

6.

7.

8.

9.

.

Realice la conciliacin bancaria a la fecha de corte de la
cuenta y verifique la correccin aritmtica.

Revise los depsitos y cruce con el estado bancario.

Solicite el libro bancos y verifique la secuencia numrica
de los cheques y comprobantes de egreso, y comunique
en caso de existir novedades.

Verifique si los ingresos y egresos se encuentran
incluidos en el presupuesto del hospital.

A6

A 6.1

A 7

A 8

SM

SM

SM

SM

17/03/2005

18/03/2005

18/03/2005

18/03/2005

FECHA: 05.03.14
REVISADO POR: F.Q.
FECHA:05.03.15

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No. 1

ENTIDAD: Hospital General Provincial Luis G. Dvila CUENTA: Bienes de Larga Duracin
CIUDAD: Tulcn FECHA: Marzo 21 del 2005
PROVINCIA: Carchi
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA

a.

b.
c.
d.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

OBJETIVOS GENERALES

Comprobar la existencia y uso de los bienes que
conforman el rubro Bienes de Larga Duracin.
Verificar que los bienes son de propiedad de la entidad.
Determinar la existencia de registros de control de bienes.
Emitir recomendaciones tendientes a mejorar la
administracin de activos fijos.
PROCEDIMIENTOS

Aplique el cuestionario de control interno.

Elabore Matriz de Riesgo

Solicite a la contadora:
a) Descomposicin del saldo de la cuenta, detallada en
el Estado de Situacin Financiera al 28 de febrero del
2005.
b) Sumaria de adiciones, disminuciones de bienes de
larga duracin.

Verifique que los bienes sean registrados contablemente e
incluidos en detalles del hospital.

Examine la documentacin que respalda las adquisiciones
de activos fijos y compruebe lo siguiente:
a) Autorizacin.
b) Existencia de cotizaciones de similares
caractersticas.
c) Existencia de suficiente disponibilidad
presupuestaria en la partida.

Evale los procesos internos para la adquisicin, registro,
custodia, cuidado, uso y control de los bienes de acuerdo
al Reglamento General de Bienes del Sector Pblico.

Elabore una cdula sumaria en donde se demuestre cada
cuenta de mayor de los Bienes de Larga duracin con las
adiciones, bajas y depreciacin, durante el perodo
analizado.

B

B1

B2

B2

B2.1

B3

B3
B4

B5

SM

SM

SM

SM

SM

SM

SM
SM

SM

15/03/2005

21/03/2005

21/03/2005

22/03/2005

22/03/2005

23/03/2005

23/03/2005
23/03/2005

24/03/2005

FECHA: 05.03.21
REVISADO POR: F.Q.
FECHA: 05.03.23

Hoja dos
P.T.
HECHO
POR
FECHA

8.

9.

Solicite informes de constataciones fsicas de bienes,
verifique que se realice por lo menos una vez al ao.

Realice la constatacin fsica de los bienes adquiridos y/o
recibidos en donacin, durante el perodo sujeto a examen
verifique estn debidamente valorados e ingresados en la
cuenta respectiva.

B6

B6

SM

SM

25/03/2005

25/03/2005
FECHA: 05.03.21
REVISADO POR: F.Q.
FECHA:05.03.23

7. Recursos humanos y distribucin del tiempo

Para la realizacin del examen se requiere de 22 das distribuido de la siguiente
manera:

RESPONSABLE

ACTIVIDADES

TIEMPO
Das

SUPERVISOR

Planificacin y programacin
Supervisin
Memorando Antecedentes

3
1
1

5

JEFE DE
EQUIPO

Planificacin y Programacin
Anlisis a la cuenta disponibilidades
Anlisis a la cuenta activos fijos
Revisin P/T, comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Elaboracin borrador de informe y
comunicacin parcial de resultados
Elaboracin memorando de antecedentes

1
5
5
3
2

1
17

PAPELES DE TRABAJO

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HOSPITAL LUIS G DAVILA
ARQUEO DE CAJA
15, MARZO 2005
MONTO DEL FONDO 350 v
DESCOMPOSICION DE SALDO
Comprobantes de Pago
del 0123 al 0124 40,16 v
Efectivo 309,84 v
Otros 0
Suman 350
DIFERENCIA (+/-) 0
La diferencia corresponde a ..
DETALLE DE DOCUMENTOS PRESENTADOS

FECHA COMPROBANTE CONCEPTO VALOR
RETENCION
IVA
RETENCION
IR
VALOR
NETO
03/03/2005 123
Adquisicin
articulos de
papelara 17 0,61 0,17 16,22 v
10/03/2005 124
Adqusicin de
insumos de
cafetera 15 0,54 0,15 14,31 v
10/03/2005 125
Adquisicin 2
candados para
bodega 10 0,36 0,01 9,63 v
SUMAN .. 40,16
DETALLE DE VALORES PRESENTADOS
DENOMINACION CANTIDAD VALOR DENOMINACION CANTIDAD VALOR
50 16 8 100 1 100 v
25 10 2,5 50 1 50 v
10 22 2,2 20 5 100 v
5 20 1 10 3 30 v
1 24 0,24 5 1 5 v
1 11 11 v
13,94 296
TOTAL EFECTIVO 309,94
MARCAS: v verificacin fsica y documental
Saldos sumados y verificados
FUENTE: Verificacin fsica documentacin respaldo de desembolso de dinero con caja chica y verificacin de valores presentados
PROCEDIMIENTO: Arqueo de la cuenta caja chica al custodio del fondo
COMENTARIO: En la conciliacin bancaria realizada a la institucin se puede observar que luego de verificar la descompisicin de
caja chica este es correcto y no existe diferencias.
A 2.1
MONEDAS - centavos BILLETES - dlares

ANALITICA DE CUENTAS BANCARIAS
16/03/2005
CODIGO CONCEPTO
11103 Banco Central del Ecuador Moneda Nacional
11110301 Banco Central del Ecuador Moneda Nacional( Transferencias)
1110302 Banco Central del Ecuador Moneda Nacional( Maternidad Gratuita)
111109 Banco de Fomento y Desarrollo Moneda Nacional
1110901 Banco de Fomento y Desarrollo Moneda Nacional(Pagos)
1110902 Banco de Fomento y Desarrollo Moneda Nacional(Ingresos)
1110903 Banco de Fomento y Desarrollo Moneda Nacional(Farmacia)
1110904 Banco de Fomento y Desarrollo Moneda Nacional(Maternidad Gratuita)
11211 Garantas Entregadas
11213 Fondos de Reposicin -Caja Chica
FUNCIONARIOS AUTORIZADOS PARA LA FIRMA DE CHEQUES Y COMPROBANTES DE EGRESO Y PERSONAL CAUSIONADO
15, MARZO 2005
SI NO SI NO
Director Financiero Germania Obando x v x v
Tesorero Luis Diaz x v x v
Contador Aracelly Pozo x v x v
Recaudador Andres Romo x v x v
Administrador Luis Rosero x v x v
Guardalmacn Eduardo Cabrera x x v
MARCAS: v verificado con cuestionario interno
FUENTE: Estado de situacin financiera consolidado, cuestionario de control interno para verificacin de cauciones, autorizacin para firmas, solicitud a Director
financiero la informacin adjunta
PROCEDIMIENTO: Verificacin de cuentas provenientes en el rubro activos circulantes en lo referente a disponiblidades, y datos proporcionados en cuestionario
de control interno.
COMENTARIO: Las cuentas de disponibilidades que se manejan en la institucin son muy significativas por lo tanto se debe mantener un departamento de con-
trol previo para que le permita mantener un control permanente y efectivo de los movimientos.
CONCLUSIONES: Es importante que todos las personas involucradas en el rea financiera de la institucin esten debidamente caucionadas.
CARGO
A 4
AUTORIZACION
FIRMA DE CHEQUES CAUCIONADO
RESPONSABLE
Esta cuenta ingresan los depsitos al Banco Central
en moneda nacional
Esta cuenta se encarga de registrar los depsitos al
Banco Central en moneda nacional por transferencias
de instituciones del sector pblico
Banco Central en moneda nacional para ser
devengado gastos de maternidad gratuita
Banco Fomento en moneda nacional
Banco Fomento en moneda nacional para cubrir
diversos gastos que se presenten en la institucin
Disponibilidad sujeta a cubrir costos menores a $ 20,00
MOVIMIENTO
Banco Fomento en moneda nacional provenientes de
ingresos propios
ingresos por venta de medicamentos en la farmacia
del Hospital Luis G. Dvila
maternidad gratuita
Disponibilidades que sirven para cubrir garantas por
contratacin pblica

REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
A 5
17 de marzo de 2005

INGRESOS
COMPROBANTE CODIGO FECHA CONCEPTO VALOR
868861 207260 29/12/2004 Distribucin de recursos Ministerio de Finanzas 54256,00
878316 218569 31/12/2004
Transferencia depsitos ingresos cuentas
rotativas 116,30
878354 218571 31/12/2004
Transferencia depsitos ingresos cuentas
rotativas 230,10
54602,40

EGRESOS
COMPROBANTE CHEQUE FECHA CONCEPTO VALOR
3173 019873
Diciembre
31
PAGO A ELMEQUIP POR ADQUISICION DE
TENSIOMETROS Y FONENDOSCOPIO

1.224,36
3174 019874
Diciembre
31
PAGO A ALFONSO GUERRON POR
ELABORACION DE TRIPTICOS

488,67
3175 019875
Diciembre
31
PAGO A MILTON RUBIO POR COMPRA DE
DOS PLANCHAS

55,62

1.768,65
MARCAS: datos cruzados y verificados con el libro mayor de bancos

FUENTE: Libro bancos, mayor auxiliar de bancos
PROCEDIMIENTO: Anlisis de movimientos de ingresos y egresos de libro bancos
COMENTARIO: Los egresos cuentan con la documentacin soporte para el pago

CEDULA DE CONCILIACION BANCARIA
A 6

17, MARZO 2005

BANCO CENTRAL CUENTA CORRIENTE n 89120032
Mes: Diciembre
2004

Saldo en libros al 1 Diciembre de 2004 177793,9

(+) Depsitos 216745,80

Total Ingresos 394539,70

(-) Notas de Dbito 285732,18
(+) Notas de Dbito Transito 3790,19
(-) Notas de Dbito Servicios Bancarios 28,6
Total Notas de Dbito 281970,59
Saldo Contable al 31/12/2004 112569,11
Saldo en Bancos 31/12/2004 112569,11

MARCAS: comprobado con extracto bancario y libro diario
Saldos sumados y Verificados

FUENTE: Extracto Bancario y libro diario
PROCEDIMIENTO: Conciliacin de cuentas en libros con estado de cuenta
COMENTARIO: Esta cdula bancaria refleja que el saldo que la institucin debera mantener
en libro diario es por el monto de 112569,11
CONCLUSIONES: La diferencia existente en libros es por el monto de 3790,19 correspon-
diente a una nota de dbito en trnsito

18, MARZO 2005
DEPOSITOS FECHA SEGN LIBROS DEPOSITOS FECHA SEGN BANCOS
Transferencias Ministerio de Finanzas 03/12/2004 51409,03 Trasferencias depsitos cuentas rotativas 03/12/2004 123,80
Transferencias Ministerio de Finanzas 24/12/2004 34074,00 Distribucin de Recursos Ministerio de Finanzas 03/12/2004 51409,03
Ingresa Fondos Propios 31/12/2004 24486,94 Trasferencias depsitos cuentas rotativas 06/12/2004 168,15
Ingresa Venta de Medicinas 31/12/2004 1775,24 Trasferencias depsitos cuentas rotativas 06/12/2004 97,56
216745,80 v Trasferencias depsitos cuentas rotativas 06/12/2004 147,60
Trasferencias depsitos cuentas rotativas 06/12/2004 152,96
Distribucin de Recursos Ministerio de Finanzas 22/12/2004 50744,59
216745,80 v
MARCAS: v comprobado con extracto bancario y libro diario
Saldos sumados y Verificados
FUENTE: Extracto Bancario y Libro Bancos
PROCEDIMIENTO: Verficacin de los movimientos registrados en extracto bancario y libro diarios en el mes de diciembre 2004
COMENTARIO: Constan todas las transferencias pero la institucin esta registrando en el libro diario en forma unificada las transferencias con fecha a fin de mes.
CONCLUSIONES: Se debe registrar diariamente las transferencias que ingresen en las cuentas de la institucin
pblica, segn lo manifiesta la Norma de Control Interno para el Sector Pblico de la Repblica
del Ecuador N 230-02 Recaudacin y Depsito de los ingresos y 230-04 Verificacin de los ingresos.
A.6.1
SUMAN
SUMAN

18, MARZO 2005
FECHA COMP. No. CHEQUE No. D E T A L L E D E B E H A B E R S A L D O
2004 SALDO ANTERIOR 18.461,16 18.461,16
Diciembre 03 277168 N/C v TRANSFERENCIA DE FONDOS APORTE FISCAL 80.000,00 v v 98.461,16
Diciembre 06 INGRESA POR ANULACION DE CHEQUE No. 019681 275,97 98.737,13
Diciembre 06 019728
PAGO POR REPOSICION DE CH.No.
019681 A INES MEJIA POR
ADQUISICION DE ARROZ 275,97 98.461,16
Diciembre 06 3105 019729
PAGO A SRA. LUISA DORADO POR
VVERES Y GAS 209,00 98.252,16
Diciembre 06 3106 019730
PAGO A ELMEQUIP POR COMPRA
DE PROVISION DE TESTIGOS DE
ESTERILIZACION Y TONERS DE 845,23 97.406,93
Diciembre 06 3107 019731
PAGO A ILUTEC POR COMPRA DE
TRECE LAMPARAS
FLUORESCENTES DE CABECERA 209,43 97.197,50
Diciembre 06 3108 019732
PAGO A ELMEQUIP POR MANTEN.
DE MAQUINA DE ANESTESIA, DEL
ELECTROBISTURI Y MONTAJE DE 9.839,34 87.358,16
Diciembre 07 3109 019733
PAGO A ELMEQUIP POR
MANTENIMIENTO TRIMESTRAL DEL
EQUIPAMIENTO DEL HOSPITAL 8.156,70 79.201,46
Diciembre 07 3110 019734
PAGO A GEOVANNY ESCOBAR POR
ANTICIPO DE CONTRATO DE
CONSTRUCCION E INSTALACION DE 5.535,81 73.665,65
Diciembre 07 3111 019735
PAGO A SEGUNDO GUERRERO EL
100% DEL CONTRATO DE
ADECUACION DEL SERV.DE 5.373,36 68.292,29
Diciembre 07 3112 019736
PAGO A COMISION ECUATORIANA
ENERGIA ATOMICA POR
DOSIMETRIA PERSONAL DEL 73,99 68.218,30
Diciembre 10 3113
PAGO ADICIONALES DEL DECIMO
TERCER SUELDO AO 2004 DEL
PERSONAL DEL HOSPITAL 68.218,30
Diciembre 10 019737
JUZGADO NIEZ Y ADOLESCENCIA
DEL CANTON TULCAN 22,12 68.196,18
Diciembre 10 019738 DURAN CARMEN 4,00 68.192,18
Diciembre 10 019739
Diciembre 10 019740 VILLARRUEL ZOILA 120,00 68.040,34
Diciembre 10 019741
Diciembre 10 019742 CUASPUD GERMAN 905,70 66.981,52
Diciembre 10 019743 ANGULO LIGIA 40,00 66.941,52
Diciembre 10 019744 v VELA MARIA INES v 383,00 v 66.558,52
PASAN:. 98.737,13 32.178,61 66.558,52
A 7
M A Y O R A U X I L I A R D E B A N C O S

VIENEN:. 98.737,13 32.178,61 66.558,52
Diciembre 14 3114 019745 v
VVERES Y GAS
v 225,90 v 66.332,62
Diciembre 14 3115 019746
PAGO A EPAQUIM POR
ADQUISICION DE PRODUCTOS
QUIMICOS 350,12 65.982,50
Diciembre 14 3116 019747
PAGO A TECNO CLEAN POR UTILES
DE ASEO 466,44 65.516,06
Diciembre 14 3117 019748
PAGO AL IESS POR PRESTAMOS
QUIROGRAFARIOS DE EMPLEADOS
Y TRABAJADORES DE JULIO A 411,42 65.104,64
Diciembre 14 3118 019749
PAGO A JORGE ARIAS POR
VIVERES 238,73 64.865,91
Diciembre 15 3119 019750
PAGO A LUIS NARVAEZ POR
LAVADO DE CARBURADOR,
LIMPIEZA DE BUJIAS DE LA 25,65 64.840,26
Diciembre 15 3120 019751
PAGO A EMELNORTE S.A. POR
CONSUMO ENERGIA ELECTRICA
DEL MES DE NOVIEMBRE/2004 1.879,43 62.960,83
Diciembre 15 3121 019752
PAGO A PAPELERIA PICHINCHA
POR UTILES DE ESCRITORIO 36,84 62.923,99
Diciembre 16 3122 019753
PAGO A ANDINATEL POR TARIFA
TELEFONICA MES DE NOVBRE. 481,58 62.442,41
Diciembre 16 3123 019754
PAGO A MARIA MONTENEGRO POR
LAVADO DE ROPA 91,33 62.351,08
Diciembre 16 3124 019755
PAGO A SEGUNDO REINOSO POR
TAPIZADA DE UNA CAMILLA DEL
SERVICIO DE MUJERES 34,65 62.316,43
Diciembre 16 3125 019756
PAGO A LUIS VILLARREAL POR
COMPRA DE BATERIA 12v.13
PLACAS PARA CAMIONETA 66,59 62.249,84
Diciembre 17 3126 019757
VVERES Y GAS 220,30 62.029,54
Diciembre 21 3127 019758
PAGO A SEGUNDO GUANCHA
FLORES POR ADQUISICION DE
LLANTAS 1.319,51 60.710,03
Diciembre 21 3128 019759
PAGO A MARTHA ALMEIDA POR
COMPRA DE REPUESTOS 286,76 60.423,27
Diciembre 21 3129 019760
PAGO A SERVICENTRO CARCHI POR
COMBUSTIBLE 1.707,96 58.715,31
Diciembre 22 3130 019761
PAGO A ECUACOL POR
ADQUISICION DE MEDICINAS 702,90 58.012,41
Diciembre 22 3131 019762
PAGO A LIFE POR ADQUISICION DE
IMPLEMENTOS MEDICOS 334,12 57.678,29
Diciembre 22 3132 019763
PAGO A BRAUN POR ADQUISICION
DE IMPLEMENTO MEDICO
2.095,46 55.582,83
Diciembre 22 3133 v
PERSONAL QUE REALIZO
DIFERENTES COMISIONES EN LA
v v 55.582,83
PASAN:. 98.737,13 43.154,30 55.582,83

VIENEN:. 98.737,13 43.154,30 55.582,83
Diciembre 22 019764 v
AYALA JORGE
v 45,04 v 55.537,79
Diciembre 22 019765 TAPIA TITO 90,08 55.447,71
Diciembre 22 019766 PANTOJA MARCELO 22,52 55.425,19
Diciembre 22 019767 NARANJO CARLOS 22,52 55.402,67
Diciembre 23 277168 N/C
TRANSFERENCIA DE FONDOS
APORTE FISCAL 19.335,91 74.738,58
TRANSFERENCIA DE FONDOS DE
INGRESOS PROPIOS 3.278,14 78.016,72
Diciembre 24
PAGO ADICIONALES DE SUELDOS DE
DICIEMBRE/2004 DEL PERSONAL DEL
HOSPITAL 78.016,72
Diciembre 24 3134 019768 IESS 181,53 77.835,19
Diciembre 24 019769 COLEGIO DE MEDICOS 37,90 77.797,29
Diciembre 24 019770 COLEGIO DE ENFERMERAS 100,00 77.697,29
Diciembre 24 019771 PEREZ ELIZABETH 21,40 77.675,89
Diciembre 24 019772 ERAZO MAGDALENA 271,00 77.404,89
Diciembre 24 019773 CUASPUD GERMAN 408,96 76.995,93
Diciembre 24 019774 RODRIGUEZ DIGNA 156,00 76.839,93
Diciembre 24 019775 SUAREZ HUGO 2,35 76.837,58
Diciembre 24 019776 OSUMTRANSA 36,26 76.801,32
Diciembre 24 019777 SINDICATO DOS DE FEBRERO 10,22 76.791,10
Diciembre 24 019778 ROBLES MERY 10,00 76.781,10
Diciembre 24 019779
BANCO DE FOMENTO
650,02 76.131,08
DURAN CARMEN
v 4,00 v 76.127,08
PASAN:.
121.351,18 45.224,10 76.127,08

VIENEN:.
121.351,18 45.224,10 76.127,08
DEL CANTON TULCAN
v 22,12 v 76.104,96
Diciembre 24 019782
Diciembre 24 019783 MORILLO TERESA 760,00 75.313,12
Diciembre 24 019784 MORILLO TERESA 3.645,70 71.667,42
Diciembre 24 019785 VILLARRUEL ZOILA 120,00 71.547,42
Diciembre 24 019786 COLEGIO DE TECNOLOGOS MEDICOS 6,00 71.541,42
Diciembre 24 019787 GER ALICIA 67,74 71.473,68
Diciembre 24 019788 COOPERATIVA PABLO MUOZ VEGA 4.818,99 66.654,69
Diciembre 24 019789 FONDOS PORVENIR 30,74 66.623,95
Diciembre 24 019790 CHAVEZ GUSTAVO 505,88 66.118,07
Diciembre 24 019791 YANEZ ZOILA 1.045,00 65.073,07
Diciembre 24 019792 VELA MARIA INES 180,00 64.893,07
Diciembre 24 019793 GORDON BLANCA 325,00 64.568,07
Diciembre 24 019794 ANGULO LIGIA 828,43 63.739,64
Diciembre 24 019795 TV.CABLE 204,30 63.535,34
Diciembre 24 019796
Diciembre 24 019797 IESS 494,85 62.887,37
Diciembre 24 019798 BANCO DEL AUSTRO 243,47 62.643,90
Diciembre 24 019799
ERAZO MAGDALENA
20,00 62.623,90
ORTIZ XIMENA
v 80,00 v 62.543,90
PASAN:.
121.351,18 58.807,28 62.543,90

VIENEN:.
121.351,18 58.807,28 62.543,90
HOSPITAL CIVIL "LUIS G. DAVILA"
v 51,30 v 62.492,60
Diciembre 24 019802 LOMAS ARACELY 100,00 62.392,60
Diciembre 24 019803 ENRIQUEZ LUIS 615,00 61.777,60
Diciembre 24 019804 GER ALICIA 100,00 61.677,60
Diciembre 27 3135
PAGO A PERSONAL JUBILADO POR
EL MES DE DICIEMBRE/2004 61.677,60
Diciembre 27 019805 ARCOS FILIBERTO 405,89 61.271,71
Diciembre 27 019806 AREVALO CARMELINA 394,51 60.877,20
Diciembre 27 019807 BUSTOS DELIA 418,70 60.458,50
Diciembre 27 019808 FIERRO BLANCA 267,27 60.191,23
Diciembre 27 019809 FREIRE MARIA ISABEL 191,21 60.000,02
Diciembre 27 019810 MERA ROSA BEATRIZ 114,37 59.885,65
Diciembre 27 019811 NARVAEZ CLARA 280,48 59.605,17
Diciembre 27 019812 PILACUAN JUAN MANUEL 344,41 59.260,76
Diciembre 27 019813 POZO MARIA DEL CARMEN 357,48 58.903,28
Diciembre 27 019814 VINUEZA POLIVIO 104,86 58.798,42
Diciembre 27 019815 VELASCO ISAURA 245,75 58.552,67
Diciembre 27 3136
PAGO A TRABAJADORES POR HORAS
EXTRAS DE DICIEMBRE/2004 58.552,67
Diciembre 27 019816 GER MARTHA 39,55 58.513,12
Diciembre 27 019817
NARVAEZ CECILIA
28,25 58.484,87
PAILLACHO OSWALDO
v 37,50 v 58.447,37
PASAN:.
121.351,18 62.903,81 58.447,37

VIENEN:.
121.351,18 62.903,81 58.447,37
RODRIGUEZ JANETH
v 15,00 v 58.432,37
Diciembre 27 3137 019820
PAGO A ORLANDO BRAVO POR
VIGILANCIA NOCTURNA DICBRE 180,00 58.252,37
Diciembre 27 3138 019821
PAGO A CAMILO POZO POR
VIGILANCIA NOCTURNA DICIEMBRE 180,00 58.072,37
Diciembre 27 3139 019822
PAGO A PAPELERIA ECUATORIANA
POR UTILES DE ESCRITORIO 723,44 57.348,93
Diciembre 27 3140 019823
VVERES Y GAS 202,20 57.146,73
Diciembre 27 3141 019824
PAGO A REALTEX POR COMPRA DE
TELA PARA ROPERIA 4.656,97 52.489,76
Diciembre 27 3142
PAGO A CONTRATOS CIVILES
CORRESPONDIENTE AL MES DE
DICIEMBRE/2004
52.489,76
Diciembre 27 019825 REYES OSCAR 201,94 52.287,82
Diciembre 27 019826 GARCIA MIRIAM 151,94 52.135,88
Diciembre 27 019827 YEPEZ HERNAN 251,94 51.883,94
Diciembre 27 019828 VILLAVICENCIO JULIO 151,94 51.732,00
Diciembre 27 019829 ATI AMPARO 151,94 51.580,06
Diciembre 27 019830 MOLINA ELIZABETH 151,94 51.428,12
Diciembre 27 019831 BURBANO ADRIAN 268,30 51.159,82
Diciembre 27 019832 POZO CLARA 160,10 50.999,72
Diciembre 27 019833 VILLARREAL CLEMENCIA 160,10 50.839,62
Diciembre 27 019834 MEJIA EDITH 160,10 50.679,52
Diciembre 27 019835 PAILLACHO OSWALDO 141,58 50.537,94
Diciembre 27 019836
RODRIGUEZ JANETH
141,58 50.396,36
IESS
v 1.908,49 v 48.487,87
PASAN:.
121.351,18 72.863,31 48.487,87

VIENEN:. 121.351,18 72.863,31 48.487,87
Diciembre 27 3143 019838 v
PAGO A SEGUNDO TAPIA POR
COMPRA UTILES DE ASEO v 436,59 v 48.051,28
Diciembre 27 3142 019839 IESS 235,92 47.815,36
Diciembre 27 3144 019840
PAGO A ELMEQUIP POR
MANTENIMIENTO CORRECTIVO DE
EQUIPOS 954,18 46.861,18
Diciembre 27 3145 019841
PAGO A ZOILA CLEMENTINA ARCOS
POR COMPRA DE 18 UNIFORMES
PARA CABALLERO Y 11 PARA DAMAS 4.306,50 42.554,68
Diciembre 27 3146 019842
PAGO A ZOILA CLEMENTINA ARCOS
POR COMPRA DE 63 UNIFORMES
PARA EL PERSONAL DE ENFERMERIA 3.118,50 39.436,18
Diciembre 29 3147 019843
PAGO A ROSA CHALAN POR CARNE Y
VVERES 1.123,93 38.312,25
Diciembre 29 3148 019844
PAGO A ALEJANDRO BURBANO POR
ADQUISICION DE PAN 184,00 38.128,25
Diciembre 29 3149 019845
PAGO A ELMEQUIP POR
MANTENIMIENTO PREVENTIVO DE LA
UCI Y REPARACION DE SECADORA 1.923,75 36.204,50
TRANSFERENCIA DE FONDOS
APORTE FISCAL 100.000,00 136.204,50
Diciembre 31 3150 019846
VVERES Y GAS 188,40 136.016,10
Diciembre 31 3151 019847
PAGO A COMERCIAL CARCHI POR
ADQUISICION DE VARIOS ARTICULOS 49,80 135.966,30
Diciembre 31 3152 019848
PAGO A IND. LECHERA CARCHI POR
VVERES 224,14 135.742,16
Diciembre 31 3153 019849
PAGO A OSWALDO CHAMORRO POR
REPARACION Y MANTENIMIENTO DE
CAMIONETA CHEVROLET 64,35 135.677,81
Diciembre 31 3154
PAGO SUBSISTENCIAS AL PERSONAL
QUE REALIZO DIFERENTES
COMISIONES EN LA CIUDAD DE 135.677,81
Diciembre 31 019850 ROSERO JAIME 35,00 135.642,81
Diciembre 31 019851 AYALA JORGE 35,00 135.607,81
Diciembre 31 3155
PAGO SUBSISTENCIAS AL PERSONAL
QUE REALIZO LA COMISION EN LA
CIUDAD DE IBARRA 135.607,81
Diciembre 31 019852 VILLARREAL MARLENE 292,50 135.315,31
Diciembre 31 019853 OBANDO NANCY 292,50 135.022,81
Diciembre 31 019854 v AYALA FERNANDO v 180,00 v 134.842,81
PASAN:.
221.351,18 86.508,37 134.842,81

VIENEN:. 221.351,18 86.508,37 134.842,81
Diciembre 31 3156 019855 v
PAGO A ELMEQUIP POR COMPRA DE
UN CARGADOR DE SEVOFLURANE v 322,20 v 134.520,61 v
Diciembre 31 3157 019856
PAGO A ELMEQUIP POR COMPRA DE
PAPEL ELECTROCARDIOGRAFO 53,70 134.466,91
Diciembre 31 3158 019857
PAGO A MARIA DEL CARMEN
GUERRERO POR COMPRA CARNE 297,00 134.169,91
Diciembre 31 3159 019858
PAGO A SERVICENTRO CARCHI POR
COMBUSTIBLE 339,10 133.830,81
Diciembre 31 3160 019859
PAGO A POLIVIO VINUEZA POR
BONIFIC. DE 30 REMUN.MENSUALES
POR HABERSE SEPARADO DEL 10.998,30 122.832,51
Diciembre 31 3161 019860
PAGO A ROSA MERA POR BONIFIC.
DE 30 REMUN.MENSUALES POR
HABERSE SEPARADO DEL TRABAJO 11.664,60 111.167,91
Diciembre 31 3162 019861
PAGO A JAIME ROSERO POR
TRABAJADORES DE ACUERDO A
CLAUSULA DUODCIMA CUMPLIDO 28,80 111.139,11
Diciembre 31 3163 019862
PAGO A DORIS ROSERO POR
REPOSICION DE CAJA CHICA 78,75 111.060,36
Diciembre 31 3164 019863
PAGO A JOSE HUERA POR
CANCELACION DE CONTRATO 138,33 110.922,03
Diciembre 31 3165 019864
PAGO A ANDREA ARCOS POR
CANCELACION DE CONTRATO 1.123,03 109.799,00
Diciembre 31 3166 019865
PAGO A GEOVANNY ESCOBAR POR
CANCELACION DE CONTRATO DE
CONSTRUCCION E INSTALACION DE 3.748,76 106.050,24
Diciembre 31 3167 019866
PAGO A TECNO CLEAN POR UTILES
DE ASEO 466,44 105.583,80
Diciembre 31 3168 019867
PAGO A SEGUNDO GUERRERO POR
CANCELACION DE CONTRATO DEL 24
DE NOVIEMBRE/2004 9.556,76 96.027,04
Diciembre 31 3169 019868
PAGO A ELMEQUIP POR PAGO DEL
100% DEL CONTRATO 4.081,20 91.945,84
Diciembre 31
INGRESA POR ANULACION DE
CHEQUE No. 019520 154,59 91.791,25
Diciembre 31 019869
PAGO POR REPOSICION DE CH.No.
019520 A CORMIN POR ADQUISICION
DE MEDICINAS 154,59 91.945,84
Diciembre 31 3170 019870
PAGO A PRODIMEDA POR
IMPLEMENTOS MDICOS 6.404,19 85.541,65
Diciembre 31 3171 019871
PAGO A PRODIMEDA POR
IMPLEMENTOS MDICOS 990,00 84.551,65
Diciembre 31 3172 019872
PAGO A ELMEQUIP POR PAGO DEL
100% DE UN SUCCIONADOR 2.449,32 82.102,33
Diciembre 31 3173 019873 v
PAGO A ELMEQUIP POR ADQUISICION
DE TENSIOMETROS Y
FONENDOSCOPIO v 1.224,36 v 80.877,97
PASAN:.
221.505,77 140.627,80 80.877,97

VIENEN:. 221.505,77 140.627,80 80.877,97
Diciembre 31 3174 019874 v
PAGO A ALFONSO GUERRON POR
ELABORACION DE TRIPTICOS 488,67 v 80.389,30
Diciembre 31 3175 019875 v
PAGO A MILTON RUBIO POR COMPRA
DE DOS PLANCHAS 55,62 v 80.333,68
Diciembre 31 3176 019876 v
PAGO A BANCO DEL AUSTRO POR
RET. IVA Y 1% DICIEMBRE/04 3.588,20 v 76.745,48
Diciembre 31
PAGO AL BCO.FOMENTO POR
CERTIFICACION DE CHEQUES 17,94 v 76.727,54
Diciembre 31
PAGO AL BCO.FOMENTO POR
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE
2,24 v 76.725,30
SUMAN:. 221.505,77 144.780,47 76.725,30
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL
2004
76.725,30
MARCAS: v datos verificados en secuencia y existencias fisica de comprobantes
datos sumadps y verificados
FUENTE: Mayor auxiliar de bancos
PROCEDIMIENTO: Solicitar libro bancos y verificacin de secuencia numrica de los cheques y comprobantes de egreso
CONCLUSIONES: mantinen la documentacin soporte al pago

COMENTARIO: Mantine la secuencia nmerica en cheques y comprobantes de egreso, no existen cheques anulados en la revisin de diciembre 2004.

ANALITICA DE INGRESOS Y GASTOS EN RELACION AL PRESUPUESTO
18, MARZO 2005
INGRESOS
COMPROBANTE CODIGO FECHA CONCEPTO VALOR v
868861 207260 29/12/2004 Distribucn de recursos Ministerio de Finanzas 54256,00 v
878316 218569 31/12/2004 Transferencia depsitos ingresos cuentas rotativas 116,30 v
878354 218571 31/12/2004 Transferencia depsitos ingresos cuentas rotativas 230,10 v
54602,40
EGRESOS
COMPROBANTE CHEQUE FECHA CONCEPTO VALOR
3173 019873 Diciembre 31
PAGO A ELMEQUIP POR ADQUISICION DE
TENSIOMETROS Y FONENDOSCOPIO
1.224,36 v
3174 019874 Diciembre 31
PAGO A ALFONSO GUERRON POR ELABORACION DE
TRIPTICOS
488,67 v
3175 019875 Diciembre 31
PAGO A MILTON RUBIO POR COMPRA DE DOS
PLANCHAS
55,62 v
1.768,65
MARCAS: v verificado con registro de ingresos y egresos con presupuesto
FUENTE: Extracto Bancario, Libro Bancos, presupuesto
PROCEDIMIENTO: Verficacin de ingresos y egresos presentados en el mes de diciembre 2004 y cruce rubros de
presupuesto
COMENTARIO: Los ingresos y egresos presentados si estan de acorde con las cuentas del presupuesto
A.8.1

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Tulcn 31 de Marzo de 2005,

Seor:
Dr. Francisco Rivadeneira
DIRECTOR HOSPITAL LUIS G. DAVILA
Presente.-

Hemos efectuado el examen especial al Hospital Luis G. Dvila por el perodo
comprendido entre el 01/01/2004 y el 31/12/2004. Nuestro examen se efectu de acuerdo
con las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental aplicables y obligatorias en las
entidades y organismos del sector pblico, sometidas al control de la Contralora General
del Estado. Luego de realizado el examen se puede establecer que la institucin debe
realizar los respectivos ajustes en depreciacin de bienes de larga duracin, as como
tambin asignacin de cdigos a los diferentes bienes de larga duracin existentes de
acuerdo a las Normas de Control Interno del Sector Pblico; las operaciones de
Disponibilidades, se hayan efectuadas de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias vigente, polticas y dems normas y procedimientos aplicables.

Las acciones de control fueron realizadas durante la vigencia, en la parte pertinente, de la
Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, por lo cual las citas corresponden a
dicho cuerpo legal.

Debido a la naturaleza de nuestro examen, los resultados se encuentran expresados en los
comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan en el presente informe.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 92 de la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado, las recomendaciones deben ser aplicadas de manera inmediatamente y
con el carcter obligatorio.

Atentamente

Auditor

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DE HOSPITAL LUIS G. DVILA

SINTESIS DE RESULTADOS

INFORMACION DE LA UNIDAD
MOTIVO DEL EXAMEN: VERIFICACION DEL
MANEJO DE
DE CONTROL: MINISTERIO DE SALUD
LAS CUENTAS
DISPONIBILIDADES Y
HOSPITAL LUIS G. DAVILA BIENES DE LARGA DURACION
REGIONAL: NORTE ORDEN DE TRABAJO NRO: 0015-HLGD
PROVINCIAL: CARCHI FECHA: 01 de Abril de 2005
ZONAL: TULCAN PLANIFICADO: X
CIUDAD: TULCAN IMPREVISTO:

RUBROS O AREAS EXAMINADAS:
VERIFICACION DEL MANEJO DE LAS CUENTAS DISPONIBILIDADES Y BIENES DE LARGA DURACION
..
..

CLASE DE EXAMEN:
ESPECIAL

AUDITORIA DE
GESTION
EXAMEN
ESPECIAL X MONTO EXAMINADO
$216745 $ 2247416,98 AUDITORIA
FINANCIERA X
EXAMEN
ESPECIAL DE
INGENIERIA

SINTESIS DE LOS PRINCIPALES HALLAZGOS:

1,- No existe codificacin de los Bienes de Larga Duracin existentes en la
entidad
Recomendacin: De acuerdo al Normas de Control Interno Nro. 250-04 indica que se establecer una codificacin
adecuado y
llevarn un cdigo en un lugar visible que permita su identificacin, el responsable mantendr los registros,
individualizados,
numerados, debidamente organizados y archivados. Por lo tanto se debe establecer de forma inmediata las
codificaciones res-
pectivas de los bienes.
2,- No existen los ajustes de depreciacin perodicos de los Bienes de Larga Duracin
Recomendacin: Deber realizar los ajuste correspondientes de los bienes de larga duracin en los registros
contables ya que
segn la Norma de Control Interno Nro. 250-03 deber llevar un sistema de registro adecuado y control contable,
manejando
un expediente de su vida til.
PERIODO EXAMINADO:

DESDE: enero HASTA: diciembre

AO: 2004

SUJETO DE RESPONSABILIDAD:
TIPO DE RESPONSABILIDAD
APELLIDOS Y
NOMBRES CARGO ADM CIVIL PENAL VALOR
X

EQUIPO ACTUANTE INTEGRADO POR:

SUPERVISOR: Dr. Francisco Quisiguia
JEFE DE
EQUIPO:
OPERATIVOS:

CIUDAD Y
FECHA: 01 de Abril de 2005
NOMBRE DEL AUDITOR: Soraya Meja

f.) E.S.M.C.
AUDITOR

CAPITULO IV

4.1 PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORIA INTERNA EN
EMPRESAS PRIVADAS

El proceso de auditoria interna permite establecer que los procedimientos en las
ares administrativo financiero y operativo de la entidad se lleven razonablemente.

Por lo tanto se hace necesario presentar los esquemas fundamentales para llevar a
cabo el proceso de planificacin y ejecucin de auditoria interna en empresas privadas, se
podr identificar claramente los principales programas de trabajo a ser utilizados en el
desempeo y desarrollo de una auditoria, analizando en las cuentas de activos, las cuentas
del pasivo y patrimonio.

Aspectos que permitirn establecer claramente hacia donde debe enfocar el estudio
un auditor, ya que de el resultado que presente su examen dependern las decisiones que
tomar el directorio. De ah la importancia y el estudio de la auditoria.

4.2 ADMINISTRACIN PRIVADA

Concierne a las actividades de los particulares y en todos sus ordenes y es, por
tanto, tambin muy amplia. La industria es, la ilustracin mas evidente de la
administracin privada. Puede ser, de tipo internacional, como ciertas sociedades de
carcter cultural, poltico y social, y los consorcios y carteles que se van mas all de las
fronteras de un pas. Puede ser tambin de tipo nacional, regional o local
32

4.3 IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA INTERNA EN EMPRESAS
PRIVADAS

El desarrollo de Auditoria Interna en empresas privadas permite desarrollar mejora
continua dentro de la organizacin permitiendo verificar los procesos para mantener un
nivel adecuado y eficiente de reas administrativas, financieras

32
www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/ger/admyorgmlm.htm

4.4 NORMAS DE AUDITORIA INTERNA

Tal como se estudio en el captulo anterior las normas de control interno para instituciones
pblicas, en este captulo se analizar las principales normas de auditoria interna ya que
son la base para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos, cuyo
propsito es establecer bases para medir el desempeo de la auditoria interna para mejorar
procesos:

4.4.1 NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad

El auditor debe tener en cuenta que el propsito, autoridad y responsabilidad deben
estar constando en el estatuto y debidamente aprobado por el responsable del organismo a
quien reportan los auditores internos.

1100- Independencia y Objetividad

El director de auditoria debe reflejar su trabajo ante un nivel jerrquico dentro de la
organizacin que permita cumplir con su trabajo, sin ingerencias ni presiones de manera
que la opinin del auditor se pueda expresar de manera neutral .

Si existen operaciones de la cuales un auditor interno ha sido responsable, debe
abstenerse de evaluar la mismas y deben ser evaluadas por una persona fuera de la
actividad de auditoria interna.

1200- Pericia y Debido Cuidado Profesional
El auditor interno debe mantener asesoramiento competente, conocimientos que le
permitan guiarse en el examen de auditoria de manera que pueda establecer sin
contratiempos los indicadores que tengan desviacin. Debe mantener cuidado
profesional para lograr alcanzar objetivos, debida eficacia en los procesos de

verificacin de riesgos y control, para lograr esto el auditor interno debe estar preparado
continuamente.

1300- Programa de Aseguramiento de Calidad y Mejora

Para evaluar y supervisar el programa, se debe incluir evaluaciones internas y
externas. En las evaluaciones internas se debe incluir: revisiones continuas de auditoria
interna y peridicas por parte de otras personas de la organizacin con conocimiento de
auditoria interna.

Se debe lograr el cumplimiento total de las normas y del cdigo de tica, en el caso
que existiera incumplimiento, debe reflejarse a la direccin superior y al consejo lo
sucedido.

4.4.2 NORMAS SOBRE DESEMPEO

2000- Administracin de la Actividad de Auditoria Interna

El plan de trabajo debe estar elaborado en base a la evaluacin de riesgos la misma
que por lo menos debe realizarse una vez al ao. Cuando exista cambios en los planes el
auditor interno debe comunicar a la alta direccin y al consejo para aprobacin, se debe
verificar que los recursos sean suficientes para cumplir con el plan aprobado, siguiendo
polticas y procedimientos y actuar de manera coordinada para minimizar la duplicacin de
esfuerzos.

2100- Naturaleza del Trabajo

La auditoria interna evala los sistemas de gestin de riesgos identificando los principales
niveles de riesgos que se puedan presentar en la empresa, control de la evaluacin de
riesgos se puede establecer los controles que la administracin debe tener en cuenta, los
mismos que permitirn el desarrollo, alcance de los objetivos, cumplimiento de programas
y gobierno estableciendo y comunicando metas para asegurar la responsabilidad y
preservacin de valores.

2200- Planificacin del Trabajo

Al planificar el trabajo los auditores internos deben dirigirse sus estudios a gestin
de riesgos, control y gobierno. Determinando el alcance de la auditoria, asignacin de
recursos, programa de trabajo.

2300- Desempeo del Trabajo

Los auditores internos deben identificar informacin relevante para alcanzar los
objetivos del trabajo, analizando adecuada y responsablemente la informacin, trabajo que
deber ser supervisado continuamente para lograr el cumplimiento de objetivos.

2400- Comunicacin de Resultados

Los resultados deben ser comunicados oportunamente, incluyendo objetivos,
alcance, conclusiones y recomendaciones incluso planes de accin. Estos resultados deben
ser presentados a las personas que puedan asegurar se de a los resultados la debida
consideracin.

2500- Supervisn del Progreso

Se debe establecer un seguimiento para verificar que se han tomado las medidas
preventivas para subsanar los riesgos.

2600- Aceptacin de los Riesgos por la Direccin

La aceptacin de riesgos debe ser discutida en la alta direccin, si esta no se
resuelve, el auditor deber informar esta situacin al consejo para su resolucin.

4.5 ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA EN
EMPRESAS PRIVADAS

A nivel mundial toda gran empresa mantiene un departamento de auditora interna.
Desde 1940 en EE UU se han desarrollado e implantado estos equipos de auditora interna
que en su principio relativamente eran pocos pero a medida que ha pasado los aos se han
ido incrementando, tal es as que en 1941 se creo el Instituto de Auditores Internos, mismo
que se convirti en una organizacin mundial formada por ms de 5300 miembros.

La auditora interna en la organizacin le permite realizar actividades de evaluacin
revisin de operaciones, contables, financieras, administrativas, con el fin de medir y
evaluar la efectividad y aplicacin de los controles.

El equipo de auditora interna deber verificar el grado de cumplimiento de las
polticas, planes y procedimientos establecidos, as como tambin analizar el grado en el
que los activos de la empresa se encuentre salvaguardados, cerciorarse de la confiabilidad
de la informacin contable, financiera y de operacin

4.5.1 RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES INTERNOS

Los auditores internos son el elemento clave del proceso y por tanto su contribucin es
fundamental en el desarrollo de la empresa, para toma de decisiones correctivas de manera
oportuna, lo que permitir mejorar la eficacia de los procesos que se llevan a cabo dentro
de la organizacin.

El auditor interno presentar a la gerencia la informacin necesaria para un efectivo
control de las operaciones. A continuacin se detalla las principales funciones y aspectos
primordiales que debe considerar un auditor interno en el ejercicio de sus actividades y
funciones.

CUADRO N 13
REPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES

Fuente: www.anavam.com/opinion.ntml

4.5.2 UBICACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

La posicin organizacin de la auditoria interna debe ser relevante para asegurar un
amplio margen de cobertura, y para asegurar acciones efectivas sobre los hallazgos y
recomendaciones
33
.

33
Statement of Responsabilities of Internal Auditing, emitido por Instituto de Auditores Internos
Preparacin:
Reconocer la importancia de la preparacin la auditora y otorgarle el tiempo necesario, hay que
pensar que difcilmente veremos con buenos ojos que audite nuestro trabajo alguien que no ha
hecho el suyo.
Realizacin:
Es el momento de interactuar con otras personas, el auditor ya no slo est trabajando con
documentos y registros.
Que hacer: Ser puntual
Presentarse siempre primero, empezando por el representante del rea.
Hablar siempre con quienes realizan los trabajos
Hablar lo justo
Tomar notas
Mantener siempre la calma, ser educados y seguros
Mantener siempre el control de la auditora
Seleccionar nosotros las muestras / evidencias
Siempre positivo y abierto
Que NO hacer Sentirse superiores (de hecho el auditor no lo es, slo desempea un rol)
Presuponer
Centrar el trabajo en documentos y registros (la informacin est tambin en las personas, los
procesos, los materiales, equipos, etc.)
Aceptar que el auditado dirija nuestro trabajo
Confiar en la memoria
Hacer comentarios sobre otras reas o departamentos
Ser negativo
Que debe tomar
en cuenta

Particularidades locales: casos en los que las personas que deben proporcionar
la informacin, frecuentemente no se encuentran.
chantaje emocional

Al analizar el trmino relevante se puede decir que el departamento de auditoria interna
dentro de la organizacin debe ubicarse entre los primeros niveles jerrquicos, esto implica
que entre ms alto sea el nivel donde se ubique el grupo de auditoria interna mayor ser la
aceptacin y autoridad.

De esta manera las recomendaciones o sugerencias propuestas a los hallazgos u
observaciones detectadas producto de los exmenes del departamento sern de mayor
aceptabilidad, concomitantemente mayor ser la relacin con los niveles de toma de
decisiones, logrando con ello mejorar las actividades y procesos en la organizacin.

A continuacin se puede observar en forma clara la ubicacin del rea de auditoria interna.

GRAFICO Nro. 7
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL

Gerente de Produccin
Gerente de Mercadeo y
Ventas
Auditoria Interna
Gerente Administrativo
Financiero
Directorio
Junta General de Accionistas


4.5.3 A QUIEN DEBE REPORTAR EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA
INTERNA

A continuacin verificaremos a que departamento debera reportar el departamento
de Auditoria Interna tomando en cuenta las siguientes reas:

Junta General de Accionistas
Directorio

REPORTE A LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

La auditoria debe ser claramente planeada, dentro de esta planificacin deber
considerarse la atencin e intervencin en asuntos emergentes que tal vez no fueron
incorporados de manera especfica dentro del programa o plan de intervenciones de
auditoria.

El jefe de auditoria interna, por su experiencia y capacidad puede decidir una
intervencin sin necesidad de que se le autorice, ya que debe aprovechar una de las
bondades por excelencia de la auditoria interna: la oportunidad en la toma de decisiones
producto de un resultado de los exmenes y evaluaciones realizadas por el grupo auditor.

REPORTE AL DIRECTORIO

El Director es el principal responsable en una entidad, este debe responder por la
empresa ante sus accionistas, deudores, acreedores, fisco, y personal por los recursos que
se le han confiado para su administracin.

Para llevar responsablemente todas las labores a el encomendadas, un elemento
bsico e indispensable es el control, y ese control especficamente lo brindar el auditor
interno.

El auditor interno brindar informacin al Directorio indicando hasta que punto es
confiable y veraz la informacin administrativa, financiera y operacional, podr conocer a
ciencia cierta si se llevan los procesos de acuerdo a las polticas, criterios y procedimientos
establecidos.

Para lograr esto el departamento de auditoria interna deber contar con
independencia y libertad de accin, interaccin que permita asegurar acciones efectivas
sobre los hallazgos y recomendaciones de auditoria.

ANALISIS DE A QUIEN DEBE REPORTAR DEL DEPARTAMENTO DE
AUDITORIA INTERNA

Una vez realizado el anterior anlisis podemos llegar a la conclusin el
departamento de auditoria interna debe coordinar y debe presentar sus reportes ante la
Junta General de Accionistas y Directorio, ya que ellos tienen un rango de control y
supervisin que les permite vincularse directamente con los departamentos que forman la
entidad, para fines de adoptar medidas correctivas.

Se debe evitar las intermediaciones ya que ello conlleva a distorsionar el proceso de
comunicacin y reporte.

4.5.4 ESTRUCTURA Y DIMENCIONES DEL GRUPO O DEPARTAMENTO DE
AUDITORIA INTERNA

Para llevar un anlisis claro sobre como estructurar el departamento de auditoria
interna hay que tomar en cuenta los siguientes aspectos primordiales:
Tamao de la Organizacin.- A mayor amplitud debemos trasladar mayor control,
auditoria interna es el eje principal del control, en empresas ms pequeas se
verifica que disminuir el tamao del grupo de auditoria interna.
Relacin Costo Beneficio.- Auditoria interna es una inversin ya que permitir a
la empresa generar mejor efectividad en los procesos debido a los controles a ser
instaurados.
Recurrencia en errores.- Para mantener un mejor control en los procesos dentro de
la organizacin y evitar incidencia de errores, el grupo de auditoria interna ser el
que podr establecer controles para evitar la presencia de los mismos.
Confianza en la funcin de Auditoria Interna .- Es deber del auditor interno actuar
con profesionales, disciplina, esmero para mantener y superar la confianza que la
administracin ha depositado en l.
Mente abierta al cambio .- El departamento de auditoria interna reportar hallazgos
encontrados en la organizacin en el examen realizado a todos los niveles,
propondr recomendaciones y soluciones, por lo tanto estos criterios

debern ser aceptados y evaluados para conllevar a mejoras dentro de la
organizacin.
4.5.5 RECURSO HUMANO

Para la formacin del departamento de auditoria interna en la entidad, se debe analizar
los perfiles a utilizarse en cuanto a recurso humano, por lo tanto es necesario revisar los
perfiles, obligaciones y responsabilidades, as como tambin a quien deben reportar. El
equipo de auditoria interna en la entidad de acuerdo a sus necesidades, puede estar
formado por:
Director de Auditoria
Gerente de Auditoria
Supervisor de Auditoria
Encargado de Auditoria
Auditor Auxiliar

A) DIRECTOR DE AUDITORIA

Perfil del Puesto
Planificar, coordinar y dirigir la ejecucin de auditorias a todas las unidades
administrativas que conforman la empresa.

Obligaciones y Responsabilidades

Desarrollar polticas y procedimientos para llevar a cabo auditoria interna
en la organizacin.
Planear a corto, mediano y largo plazo las actividades de auditoria interna
Disponer la prctica de auditoria interna en trabajos especiales en cuanto a
solucin de problemas, casos de fraudes y su seguimiento.
Revisin permanente del sistema de control interno.
Asistir a la administracin con reportes de auditorias individuales y
resmenos peridicos de hallazgos y observaciones de auditoria.

Coordinar la planeacin de auditorias y otras actividades de auditoria
interna con los auditores externos.
Ser responsable por el reclutamiento, entrenamiento, evaluacin de
desempeo y promocin y por la administracin del grupo de auditoria
interna a su cargo.

Superior Jerrquico
Reporta a: Superior jerrquico inmediato establecido en el cuadro de la
organizacin.

B) GERENTE DE AUDITORIA

Perfil del Puesto
Disponer ejecucin de auditorias a las unidades de la organizacin, que le fueron
asignadas a auditar de acuerdo al programa de auditoria e instrucciones del director
de auditoria.


Asistir al director de auditoria en el cumplimiento de sus obligaciones.
Llevar a cabo planes, desarrollos y revisiones del desempeo de aquel
segmento del plan general de auditoria.
Proporcionar asistencia tcnica en la resolucin de problemas que pueden
surgir durante una auditoria.
Proporcionar reportes finales de auditoria, garantizando la calidad del
trabajo efectuado.
Asegurarse que los trabajos de auditoria se desarrollen de acuerdo con la
normatividad, desarrollando dentro del tiempo asignado.
Revisin Contable y fiscal
Asesora al Gerente General: Contable y Tributaria.

Superior Jerrquico
Reporta a: Director de Auditoria

C) SUPERVISOR DE AUDITORIA

Perfil del Puesto
Supervisar la ejecucin de auditoria a las unidades administrativas y actividades de
conformidad con el plan o programa general de la auditoria. Debe mantener
independencia en el cumplimiento de la auditoria.


Supervisar el cumplimiento de dos o ms auditorias
Seleccionar y asignar al personal necesario para ejecutar la auditoria.
Monitorear la conduccin de las auditorias para asegurarse que se cumpla
con los tiempos asignados.
Aprobar los cambios en el alcance de las revisiones as como ajustes en
cuanto a tiempos.
Identificar las reas que requieran especial atencin por parte de la
administracin.
Verificar que la auditoria se cumple de acuerdo con la normatividad vigente.

Superior Jerrquico
Reporta a: Gerente de Auditoria y Director de Auditoria

D) ENCARGADO DE AUDITORIA

Perfil del Puesto
Desarrollar el trabajo de auditoria a las unidades administrativas y actividades de la
organizacin y atender instrucciones especiales de revisin.


Evaluar la eficiencia de control interno.

Planear y conducir auditorias, ejercer alto grado de responsabilidad y juicio
profesional.
Determinar la confiabilidad de los registros
Asistir al supervisor en la planeacin de la auditoria.
Revisar los papeles de trabajo preparados y realizar el borrador del informe
de auditoria.
Preparar reporte internos tales como planes y programas.

Superior Jerrquico

Reporta a: Supervisor de Auditoria

E) AUDITOR AUXILIAR

Perfil del Puesto
Recibir instrucciones y asignaciones respecto a la revisin y como llevar el trabajo
del cual es responsable.


Asistir al encargado de auditoria en la planeacin del trabajo.
Desarrollar o asistir en la preparacin del programa de auditoria
Evaluar la adecuacin de los controles
Preparar papeles de trabajo que evidencien la informacin obtenida y
muestren las conclusiones a las que se lleg.
Discutir con la administracin los resultados obtenidos.
Participar en la preparacin del informe de auditoria, incluyendo hallazgos y
recomendaciones.

Superior Jerrquico
Reporta a: Encargado de Auditoria

4.6 GRAFICO N 8 PLANEACION DE AUDITORIA INTERNA

Archivo
de
planif.

fuente: Manual de Auditoria Financiera, Contralora General del Estado

Archivo
Cte.
INICIO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECIFICA
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del
Informe
Emisin del
Informe de
Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas
de Trabajo
Papeles de
Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.

4.7 PROGRAMAS DE TRABAJO

El programa trabajo de auditora interna es un documento de planeacin el el cual
se consignan los trabajos a realizar y actividades susceptibles de ser auditadas. Por lo
general es diseado para un ao calendario, pero puede extenderse a mediano a largo
plazo no es muy conveniente en virtud de los cambios que se pueden presentar. En los
programas de trabajo el director de auditora interna solicitar sugerencia de la
administracin y otras reas, lo que permitir estimular el proceso de programacin y
apertura de la funcin de auditora interna como un servicio a la organizacin.

A continuacin los principales programas de trabajo que el auditor interno puede
poner en el desarrollo de auditoria. Se podr observar programas de trabajo de las cuentas
de activo entre ellas efectivo, Cuentas por Cobrar, Activos Fijos, Inventarios, pasivo,
patrimonio.

4.7.1 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y SUSTANTIVAS

Son los procedimientos bsicos de auditora por cada componente, que sern
ampliados en los programas de trabajo especficos.

Pruebas de cumplimiento.- Este tipo de pruebas confirman el conocimiento que el
auditor tiene acerca de los mecanismos de control en la entidad, verifica el funcionamiento
del control interno en la entidad. Estas pruebas se las conoce tambin como controles de
funcionamiento o de conformidad.

Pruebas Sustantivas.- Prueban la validez de las operaciones realizadas, pueden referirse
a un universo o parte del mismo, prueban la existencia de actividades y operaciones, la
propiedad de operaciones, hechos econmicos, valoracin, verificacin de posregistros en
forma correcta y oportunidad.

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: EFECTIVO
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS GENERALES
Comprobar que el rubro de disponibilidades, presentado
en los estados financieros incluya todos los fondos y que
sean de propiedad de la entidad.

Determinar si los fondos y depsitos a la vista son de
disponibilidad inmediata y que no tengan restricciones
para su uso y destino.

Verificar que no se haya producido omisiones de fondos,
sea por error o en forma deliberada.

Cerciorarse que los saldos del efectivo estn
adecuadamente descritos y clasificados, determinar si se
han realizado adecuadas exposiciones de los fondos
restringidos o comprometidos y del efectivo no sujeto a
retiro inmediato.

Verificar que estos activos se encuentren revelados y
presentados en el Estado de Situacin Financiera, de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
(NEC) y la Normativa de Contabilidad Gubernamental
vigente.

PRUEBAS DE CONOCIMIENTO
Verificar la autorizacin para la apertura de cuentas
corrientes y aprobacin de los desembolsos por parte de
funcionarios competentes y de las firmas autorizadas para
girar contra cuentas bancarias, considerando los lmites o
cupos de gastos asignados a distintos niveles jerrquicos.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: EFECTIVO
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Obtener constancia de una adecuada segregacin de
funciones de autorizacin y registro de las operaciones y
custodia de los valores en efectivo.

Revisar la adecuada y suficiente cobertura de las fianzas o
cauciones rendidas por aquellos empleados que manejan
fondos y valores para una debida proteccin de la entidad.

Observar la existencia de controles adecuados sobre los
ingresos o recaudaciones diarias, mediante la utilizacin
de formularios numerados, preimpresos, reportes de
cobranzas y de valores recibidos por correspondencia.

Comprobar que los depsitos se los efecte en forma
inmediata e intacta, revisando notas de depsitos y
cruzando con los reportes de cobros e ingresos de tesorera
y los estados de cuenta bancarios.

Verificar la vigencia de un control interno previo a los
compromisos y desembolsos, emisin de cheques
nominativos, firmas conjuntas, sujecin a lmites de gasto,
comprobacin adecuada de la documentacin sustentatoria
y clculos.

Revisar la documentacin que sustenta las diligencias
realizadas por la entidad, en los arqueos sorpresivos a los
fondos en poder de los encargados de su manejo

Verificar la preparacin de conciliaciones mensuales de
cuentas bancarias efectuadas por un empleado
independiente y evidenciar de que se procede a la
investigacin y ajuste de las partidas conciliadas.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: EFECTIVO
P.T.
HECHO
POR
FECHA
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
Obtener una relacin de todas las cuentas de efectivo en
caja y en bancos, as como las conciliaciones y verificar la
correccin aritmtica y cotejar los totales con el libro
mayor.

Arquear los fondos fijos y los ingresos pendientes de
depsito, en presencia de la persona responsable del
fondo. Todos los fondos deben ser controlados durante los
arqueos, en forma tal que se prevenga la posibilidad de
que se haga sustituciones entre los diversos fondos.

Conciliar el importe de los fondos con los saldos segn
libros. Obtener explicaciones respecto a todas las partidas
no usuales y cualquier diferencia.

Tomando como referencia el libro de egresos, cerciorarse
de la fecha del ltimo reembolso a los fondos fijos.

Cotejar los ingresos pendientes de depsito a la fecha del
arqueo contra la fecha de depsito posterior y el estado de
cuenta del banco. Cotejar los importes contra el libro de
ingresos y los auxiliares, observando el perodo en el que
se registraron.

Obtener directamente de cada uno de los bancos con los
que la entidad haya operado durante el perodo, una
confirmacin que cubra los saldos de las cuentas
bancarias, los prstamos, los valores en depsito, entre
otros., a la fecha del cierre del ejercicio contable. Tomar
nota de los detalles sobre las garantas otorgadas.

Verificar la correccin aritmtica de las conciliaciones.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: EFECTIVO
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Examinar los depsitos y revisar los estados de cuenta
posteriores para detectar depsitos que no hayan sido
acreditados por el banco.

Preparar una cdula de las transferencias de fondos entre
bancos e instituciones.

Revisar selectivamente las transferencias de fondos entre
bancos e instituciones, efectuadas inmediatamente antes o
despus de la fecha de conciliacin.

Determinar que las transferencias de fondos, los cheques y
depsitos en trnsito, se encuentren consideradas a la
fecha de la conciliacin.

Verificar el tipo de cambio y el clculo de la conversin
de los saldos en moneda extranjera.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: CUENTAS POR
COBRAR
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS GENERALES:
Verificar que las cuentas a cobrar representan todos los
importes adeudados a la entidad a la fecha del cierre del
ejercicio contable y que hayan sido adecuadamente
registradas.

Establecer que las cuentas a cobrar estn apropiadamente
descritas y clasificadas, y si se han realizado adecuadas
exposiciones de estos importes.

Determinar el grado de cobrabilidad de las cuentas por
cobrar.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones
de autorizacin del crdito, entrega de prstamos, registro
contable, custodia y cobro de estos valores.

Constatar la emisin oportuna de los derechos o valores a
cobrar.

Revisar si se aplica un control adecuado de este tipo de
operaciones mediante la utilizacin de formularios
numerados y preimpresos.

Cerciorarse si la entidad procede a la comprobacin
interna independiente de operaciones aritmticas, cargos y
crditos al deudor y conciliacin peridica de los valores
de los auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor.

Comprobar si se practican confirmaciones peridicas por
escrito de los saldos a cobrar.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: CUENTAS POR
COBRAR
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Revisar si existe vigilancia permanente y efectiva sobre
los vencimientos y cobros, mediante la elaboracin de
anlisis de antigedad de saldos.

Determinar si son las estimaciones de cobrabilidad de las
deudas y verificar si se ha establecido una provisin
suficiente para cubrir la eventual falta de cobro.

Obtener las relaciones de cuentas por cobrar clasificadas
por antigedad de saldos (cuentas por cobrar a clientes,
prstamos, saldos interinstitucionales) y cotejar los totales
con el libro mayor.

Obtener anlisis de la estimacin para cuentas de cobro
dudoso y de los cargos o resultados por concepto de
cuentas incobrables. Cotejar los importes incluidos en el
anlisis de los cargos a resultados por concepto de cuentas
incobrables, contra las cuentas por cobrar especficas
correspondientes.

Obtener confirmacin directa de los saldos por cobrar.

En el caso de recibir respuestas:

Cotejar con el detalle de las solicitudes enviadas.
Conciliar todas las diferencias reportadas.
Revisar la documentacin de soporte de las partidas
conciliadas.

En el caso de no recibir respuestas:

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: CUENTAS POR
COBRAR
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Seleccionar algunas de las facturas y notas de crdito
incluidas en cada cuenta y tratar de obtener confirmacin
directa de esas partidas.

Revisar las facturas, documentos de embarque, rdenes de
compra, etc., que amparen la cuenta por cobrar, a fin de
soportar que los importes representan cuentas por cobrar
vlidas a la fecha de confirmacin.

Confirmar los cobros posteriores.

En los casos en los que los sobres sean devueltos
investigar las causas:

Enviar segundas solicitudes si lo considera apropiado.

Caso contrario, listar las cuentas para considerarlas al
determinar la suficiencia de la estimacin para cuentas de
cobro dudoso.

Revisar los ajustes posteriores a la fecha del cierre del
ejercicio.

Revisar la relacin de cuentas por cobrar, para determinar
los importes a cargo de funcionarios y empleados de la
entidad, saldos acreedores y partidas no usuales.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: EXISTENCIAS
(INVENTARIOS)
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Verificar que los saldos de las existencias (inventarios)
representen todos los productos materiales y suministros
de propiedad de la entidad, que existan fsicamente y que
estn adecuadamente registrados.

Determinar que las existencias (inventarios) estn
valuados a costo o mercado, el que sea ms bajo.

Determinar existencias excesivas, de poco movimiento,
obsoletas y defectuosas.

Establecer que las existencias (inventarios) estn
apropiadamente descritas, clasificadas y registradas.

Comprobar la existencia de una segregacin adecuada de
funciones de autorizacin, custodia y registro en la
adquisicin, recepcin, almacenaje y despacho de
existencias.

Constatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo
que se entrega se registra y se afecta oportunamente en el
perodo que corresponda.

Inspeccionar si la custodia fsica es aceptable y si el
acceso es limitado a los lugares en donde se encuentran las
existencias.

Revisar si la planeacin y toma fsica de los inventarios
peridicos es adecuada; su recopilacin, valuacin y
comparacin con los libros es efectiva y si se procede a la
investigacin y ajuste de las diferencias encontradas.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: EXISTENCIAS
(INVENTARIOS)
P.T.
HECHO
POR
FECHA

Observar si existen registros adecuados para el control de
existencias, tanto en bodegas como en otros instalaciones
para almacenamiento.

Verificar si se han establecido saldos mximos y mnimos
para las adquisiciones y consumos.

Constatar que se ejecutaron procedimientos para
determinar la existencia de inventarios en exceso,
daados, obsoletos o fuera de uso y de lento movimiento,
as como el ajuste de las estimaciones correspondientes.

Comprobar que se encuentra en vigencia una adecuada
proteccin a la entidad, mediante la contratacin de
seguros contra siniestros, para los inventarios y la
presentacin de fianzas por parte del personal que los
maneja.


Obtener una copia del resumen del inventario final y la
relacin de inventarios valuados y verificar su correccin
aritmtica.

Verificar la exactitud de los listados del inventario fsico
contra los registros originales de conteo.

Cercirese de que la relacin de inventarios valuados y los
registros originales de conteo hayan sido controlados
satisfactoriamente.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD:
CIUDAD: FECHA:
PROVINCIA:
CUENTA: EXISTENCIAS
(INVENTARIOS)
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Cotejar las pruebas fsicas contra la relacin de inventarios
valuados.

Revisar los ajustes registrados con los cuales se concilian
las existencias (inventarios) segn libros con el inventario
fsico.

Revisar los instructivos para la toma fsica del inventario a
fin de determinar que son adecuados y observar el conteo
de las existencias (inventarios) y su registro en la
documentacin del mismo.

Realizar pruebas fsicas con suficiente detalle como
cdigo, caractersticas del bien, entre otros, a fin de
facilitar la identificacin de los artculos para el
seguimiento posterior.

Determinar la base que se utiliz para valuar las
existencias (inventarios), as como las estimaciones para
saldos de existencias obsoletas, daadas y de poco
movimiento.

Determinar la base que utiliz la entidad para prorratear
los gastos indirectos de produccin en proceso y los
productos terminados.

Cotejar la informacin obtenida durante la constatacin
fsica contra la relacin de inventarios valuados e
identificar, partidas obsoletas y de lento movimiento.

Determinar que se hayan aplicado procedimientos de corte
adecuados, cerciorarse de que las transacciones que
afectan las existencias (inventarios) fueron registrados en
el perodo contable correcto.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD: CUENTA: ACTIVOS FIJOS Y
DEPRECIACIN.
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS:
Comprobar que los bienes considerados como activos fijos
realmente existan, se encuentren en uso y que estn
adecuadamente registrados al costo sobre bases uniformes.

Verificar que las adiciones a los activos fijos del perodo,
hayan sido capitalizados apropiadamente y representan
todas las propiedades fsicas realmente instaladas o
construidas.

Verificar que los activos fijos retirados, abandonados,
fuera de servicio o dados de baja, hayan sido
adecuadamente eliminados de las cuentas de Bienes de
Larga Duracin activo fijo.

Establecer que las cuentas de depreciaciones, agotamiento
y amortizaciones acumuladas sean razonables,
considerando la vida til estimada y los valores netos de
recuperacin esperados y, verificar que estn
apropiadamente descritos y clasificados y que se hayan
realizado exposiciones adecuadas de estos importes.

Analizar los cambios registrados en las cuentas que
conforman activos fijos, en relacin con informacin
correlativa, del flujo del efectivo, cuentas por pagar o
pasivos a largo plazo y el presupuesto.

Analizar la documentacin sustentatoria, con respecto al
cumplimiento de los procedimientos previstos previo y
posterior a la adquisicin, como: anlisis de proveedores,
calificacin de ofertas, contratos, facturas, retencin en la
fuente, ingresos y egresos a bodega.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
DEPRECIACIN.
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Verificar la autorizacin del nivel directivo para efectuar
adquisiciones, que puede estar consignada en un acta de
sesin o la constancia de la firma del responsable de esta
facultad.

Comprobar que no se hayan producido autorizaciones o
aprobaciones de adquisiciones que excedan a los lmites
mximos fijados para cada nivel de autoridad.

Revisar los procedimientos que aseguren que los
compromisos contrados guarden conformidad con los
planes peridicos de adquisiciones.

Verificar que los procedimientos de autorizacin de las
adquisiciones, enajenacin o transferencias de dominio y
bajas.

Revisar los procedimientos y pasos observados en la
preparacin y toma fsica de los Bienes de Larga Duracin
(activos fijos), para determinar lo adecuado de los mismos
y la confiabilidad de los saldos de este rubro.

Comprobar la existencia de polticas de reexpresin y
depreciacin de los Bienes de Larga Duracin (activos
fijos), y la correspondiente revelacin en notas aclaratorias
a los estados financieros, de las bases para su clculo, en
forma comprensible y consistente.

Verificar la suficiencia de la cobertura de riesgos
protegidos por plizas de seguros contra siniestros y la
vigencia de los mismos.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
DEPRECIACIN.
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Constatar la vigencia de procedimientos que prevean que
los registros auxiliares hayan sido conciliados
peridicamente, y de cuya diligencia se haya dejado
constancia escrita.

Verificar que los bienes no considerados como Bienes de
Larga Duracin (activos fijos), se encuentren clasificados
de conformidad con las normas reglamentarias vigentes.

Obtener una cdula, por cada cuenta de mayor de los
activos fijos, el que contendr: costo, depreciacin
acumulada, adiciones, bajas y los movimientos de la
depreciacin y amortizacin durante el perodo analizado.

Cotejar los totales de dichas cdulas con el libro mayor
general.

Cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo de la
auditora anterior.

Obtener los registros auxiliares y relacionar con los
registros individuales de los activos.

Verificar la existencia fsica de los activos fijos y si se
realiz constatacin fsica.

Revisar los resultados y resumir en un papel de trabajo.

Seleccionar partidas importantes, inspeccionarlas
fsicamente y cotejarlas con los registros auxiliares.

Al efectuar la inspeccin fsica, observar y considerar
cualquier activo que no sea utilizado.

Verificar las adiciones y las bajas que aparecen en el
resumen de los movimientos detallados.

Seleccionar y verificar los clculos de la depreciacin y
revisar su consistencia en relacin con perodos anteriores.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD: CUENTA: CUENTAS POR PAGAR
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS:
Verificar que las cuentas a pagar estn apropiadamente
descritas y clasificadas.

Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligacin
alguna.

Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las
funciones de autorizacin, compra, recepcin, inspeccin
y revisin de la documentacin sustentatoria, registro y
pago.

Revisar la existencia de canales de comunicacin oportuna
de contratos y obligaciones de pagos corrientes al
departamento respectivo.

Observar la vigencia de los niveles de autorizacin para
contraer pasivos, gravar activos y constituir garantas.

Revisar las comparaciones peridicas de los saldos de los
auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de
control, efectuadas por la entidad.

Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir
obligaciones legales y contractuales.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Obtener la relacin de cuentas por pagar y seleccionar
algunas partidas y cotejarlas con el libro mayor y los
registros auxiliares.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD: CUENTA: CUENTAS POR PAGAR
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Solicitar estados de cuenta directamente a los proveedores,
cuyo volumen o el valor de las transacciones sea alto, as
como de proveedores que presenten saldos significativos.

Preparar un control de los estados de cuenta de los
proveedores y conciliar con los saldos segn libros y
proceder a revisar la documentacin de soporte.

Revisar la cuenta de control por el perodo de anlisis e
investigar los asientos importantes o no usuales, o los
aumentos o disminuciones significativas al cierre del
ejercicio.

Seleccionar de los registros de egresos, los pagos
superiores a un determinado importe y revisar la
documentacin de soporte correspondiente cruzando con
cuentas por pagar.

Determinar si los procedimientos de corte fueron
apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y notas
de cargo hayan sido registradas en el perodo contable
correcto.

Analizar las cuentas que han permanecido por mucho
tiempo pendientes de pago y establecer las causas.

Verificar la existencia de garantas que respaldan las
obligaciones, analizar su actualizacin y que conste en
actas del directorio o comit la decisin tomada. Elaborar
un extracto del mismo.

Determinar la adecuada presentacin de este rubro en el
estado de situacin financiera.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD: CUENTA: PASIVOS A LARGO PLAZO
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Comprobar que los saldos de las cuentas de pasivo a largo
plazo, correspondan a obligaciones reales y pendientes de
pago.

Determinar la correcta clasificacin de las obligaciones
segregando la porcin corriente de las deudas de largo
plazo.

Comprobar el clculo de inters, primas y otros.

Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las
funciones de autorizacin, aprobacin y registro de los
contratos de prstamos y obligaciones a largo plazo.

Cerciorarse de la existencia de canales de comunicacin
oportuna de contratos y obligaciones de pago a largo plazo
al departamento correspondiente.

Asegurar que la entidad efecta comparaciones peridicas
de los saldos de los auxiliares de cuentas colectivas, contra
las cuentas de control.

Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las
obligaciones legales y contractuales a largo plazo.

Obtener un detalle de los pasivos al cierre del ejercicio,
sealando:

Descripcin e importe, incluyendo los saldos al principio
y final del perodo.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD: CUENTA: PASIVOS A LARGO PLAZO
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Los incrementos y disminuciones durante el perodo.

Las fechas de origen y de vencimiento.

Los intereses pagados y acumulados, as como las
condiciones y fechas de pago segn el contrato.

Las garantas otorgadas.

Cualquier otra informacin relevante.

Revisar la documentacin de soporte de las partidas
importantes.

Seleccionar incrementos durante el perodo y verificarlas
contra:

Los contratos de prstamos u otra evidencia externa.

Los cheques de pago.

Verificar que el pasivo por concepto de intereses sea
correcto.

Obtener confirmacin de las obligaciones redimidas o
canceladas.

Revisar los contratos de prstamos para verificar el
cumplimiento con sus clusulas restrictivas.

Examinar u obtener confirmacin directa del Registrador
de la Propiedad o su equivalente, con el objeto de detectar
cualquier pasivo por lo que se haya otorgado alguna
garanta y que no estn registrados en libros.

Determinar la presentacin adecuada en el Estado de
Situacin Financiera

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD: CUENTA: PATRIMONIO
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Determinar que el patrimonio de la empresa sea el
resultante de la diferencia entre activo y pasivo.

Determinar si las diferentes cuentas que integran el
patrimonio se encuentran debidamente clasificadas,
descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y aplicados en
forma uniforme con respecto al perodo anterior.

Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se
encuentre de acuerdo a la escritura de composicin,
estatutos y leyes vigentes.

Revisar las clusulas importantes de las escrituras de
constitucin, modificaciones de las escrituras y estatutos
de la empresa.

Revisar las disposiciones de la junta de accionistas
respecto a futuras capitalizaciones utilizacin de las
reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del
patrimonio.

Inspeccionar los registros del patrimonio para comprobar
que reflejen correctamente la correlacin entre activos y
pasivos.

Verificar que los movimientos de las cuentas de
patrimonio estn adecuadamente registrados y que las
adiciones o deducciones estn debidamente justificadas y
autorizadas.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD: CUENTA: PATRIMONIO
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:
P.T.
HECHO
POR
FECHA
Revisar los cargos y abonos significativos o no resueltos
para determinar la correcta aplicacin del tratamiento
contable previsto en la normativa contable gubernamental
vigente.

Prepare una cdula resumen del rea coteje los saldos al
final del ao, con las cifras del informe de auditora y
libros de la Compaa, con mayores contables a esas
fechas.

En base a los movimientos identificados en el punto
anterior, efecte el anlisis de las mismas cruzando las
transacciones realizadas a las cuentas de patrimonio con
las resoluciones tomadas en Junta de Accionistas.
Recuerde que el patrimonio solo puede ser modificado por
esta va (decisin de accionistas). Identifique si las
resoluciones tomadas en Juntas han sido registradas
contablemente en la fecha apropiada.

En el caso de existir aumentos o disminuciones del capital
de las Compaas, revise las escrituras correspondientes,
as como el acta de Junta de Accionistas, la resolucin de
la Superintendencia de Compaas, etc.

Efecte el cmputo de reserva legal en base a la utilidad
lquida del ao anterior al caso estudio del 10 % de
Reserva Legal, determine diferencias con los clculos de
la Compaa.

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

PROGRAMA DE TRABAJO

HOJA No.
ENTIDAD: AREA: RECURSOS HUMANOS
CIUDAD:
PROVINCIA:
FECHA:

No

1

2

3

4

5

6

7

8

9

DESCRIPCION

OBJETIVO:

- Establecer el grado en que la entidad y los
empleados han cumplido adecuadamente los
deberes y atribuciones a ellos
encomendados.
- Evaluar rendimiento y productividad.
- Medir la eficiencia, efectividad, economa,
calidad e impacto, mediante la utilizacin de
los indicadores desarrollados.

PROCEDIMIENTOS GENERALES

Evale el Control Interno Especfico del
componente y sus respectivos subcomponentes.

Aplique los indicadores y parmetros de gestin
previstos para el componente y subcomponente.

Realice los procedimientos necesarios para
obtener evidencia suficiente y competente sobre
el cumplimiento de la eficiencia, eficacia y
economa. Adems en lo posible mida la calidad
del servicio y el impacto del mismo.

Verifique si las funciones establecidas en el
manual de funciones de la empresa se cumplen
en la prctica y se encuentran determinadas de
acuerdo a las necesidades de la Direccin.

Establezca si las operaciones seleccionadas estn
logrando los objetivos y metas deseadas.

Determine la forma como se realizan las
previsiones de personal y si stas se ligan a los
planes institucionales o responden a los objetivos
y requerimientos de las unidades administrativas.

Solicite varios expedientes de personal para
evidenciar la aplicacin de procedimientos de
seleccin.

Verifique el cumplimiento de requisitos del
empleado en funcin del perfil del puesto segn
el Manual de Clasificacin u ocupacional, tanto
de personal a nombramiento como a contrato.

Determine la idoneidad del personal reclutado.

REF: P/T

ELAB.POR

FECHA

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

Verifique la existencia de algn programa o
mecanismo utilizado para la induccin del
personal.

Solicite el distributivo de sueldos y determine la
aplicacin la clasificacin y escala remunerativa
segn el nivel.

Verifique si la escala de remuneraciones del
personal guarda relacin con e nivel jerrquico,
funciones y responsabilidad del puesto.

Evale que las incorporaciones, ascensos o
promociones del personal se hayan realizado de
acuerdo a la normativa que para el efecto
mantenga la empresa.

Verifique la existencia de un sistema de
evaluacin del desempeo y los instrumentos y
parmetros de calificacin que se aplican.

Verifique la existencia de medios de control de
asistencia de personal.

Establezca la existencia o la actualizacin de la
base de datos de personal.

Verifique la existencia de expedientes
actualizados por empleado en los que conste
informacin relacionada con el historial del
puesto, vacaciones, licencias, permisos, faltas,
atrasos, multas, etc.

Verifique la existencia de una base sobre los
estudios y capacitacin del personal, y el grado
de aplicacin para desarrollar la carrera
administrativa.

Revise expedientes de personal para evidenciar
la movilidad del personal y su frecuencia.

Formule en papeles de trabajo, los comentarios,
conclusiones y recomendaciones para mejorar la
efectividad, eficacia, economa y eficiencia de
las operaciones involucradas. Adems una hoja
resumen de hallazgos importantes.

Comunique los resultados obtenidos con los
funcionarios responsables, para llegar a un
acuerdo acerca de las recomendaciones para
promover mejoras y otras acciones correctivas.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

4.7.2 PAPELES DE TRABAJO

Es el conjunto de cdulas y documentos elaborados u obtenidos por el auditor
durante el curso del examen, desde la planificacin preliminar, la planificacin especfica y
la ejecucin de la auditoria, sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y
pertinente el trabajo realizado por los auditores y respaldar sus opiniones, constantes en los
hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los informes.
31

4.7.3 SISTEMA DE INDICES

Permite asignar ndices o claves de identificacin con el fin de verificar la
ubicacin de un documento dentro del expediente o archivo de auditoria. Estos son
grabados con color rojo, en la parte superior derecha, simplifican la localizacin de los
papeles de trabajo, facilitan la elaboracin del informe.
Ejemplo
A Activos
A.1 Activos Circulantes
A.2 Activos Fijos
A.3 Activos Diferidos y Otros Activos
B Pasivos
B.1 Pasivos a Corto Plazo
B.2 Pasivos a Largo Plazo
C Capital

4.7.4 MARCAS DE AUDITORIA
Las marcas de auditoria son smbolos que permiten sealar los papeles de trabajo ,
la prueba efectuada en el trabajo de auditoria , con las marcas puede el auditor comprender
en forma inmediata el trabajo realizado.

Las marcas de auditoria son difieren del criterio del auditor pero las ms utilizadas
en auditoria interna tanto en instituciones pblicas con privadas son las
_________________________________________________________________
34
Colombia; p. 3.

detalladas en el captulo de planificacin y ejecucin de auditoria interna en instituciones
pblicas. Sera importante que en el grupo auditor se estandaricen las marcas a ser
utilizadas, para llevar todo el grupo de auditoria interna un mismo criterio.

4.8 CONTROL INTERNO

El control interno en la entidad permite establecer medidas con el fin de ayudar una
eficiente administracin y desarrollo de procesos financieros, contables y operativos.

Para lograr un control interno satisfactorio se debe tomar en cuenta los siguientes
aspectos:

Plan de organizacin.- que permitir establecer funciones para los departamentos
con el fin de ejecutar y encomendar funciones, definiendo claramente a la autoridad
a travs de manual de funciones, flujogramas y organigrama estructural. El
control interno en este campo al verificar la segregacin de funciones y
responsabilidades, podr realizar su anlisis en forma ms rpida y automtica,
verificando si existe alguna advertencia en los procesos, y buscar la confiabilidad
de los registros e informes, para ello debe tratar de informar permanentemente a los
empleados las funciones y/o actividades de las cuales son responsables.

Estructura Contable.- para que exista control interno en el rea de contabilidad
deber tomar en cuenta lo siguiente:
Catlogo de Cuentas.- Es un instructivo para el manejo de las cuentas en las que
estar detallado una descripcin completa de la finalidad y contenido de cada una.
El catlogo de cuentas permite establecer un registro de responsabilidades en
aplicacin de y registro de las mismas permitiendo lograr un control en asignacin
de cuentas por ejemplo cuenta de costos.

Manual de Polticas y Procedimientos Contables y Presupuestarios.- este manual
debe estar en consideracin de todos los funcionarios y empleados del rea
contable con el fin de optimizar los procesos para iniciar, registrar
operaciones. En cuanto al presupuesto es un plan financiero a futuro. El

control interno como tcnica contable se logra en forma ms certera al combinar el
programa de presupuesto con la clasificacin de las cuentas en donde se verificar
la certeza de los compromisos adquiridos por la entidad.
Prenumeracin de documentos.- El control interno en el rea contable implica el
utilizar documentos con prenumeracin, tales como cheques, facturas, pedidos.
El departamento de auditoria interno encargado de analizar estos controles deber
estar supeditado a un ejecutivo de alto nivel, responsable de una continua revisin
evaluacin y mejora de los controles internos.

4.8.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

El uso de cuestionarios de control interno se basa en suponer ciertos procedimientos
de uso general en la mayor parte de las empresas, son esenciales para llevar a cabo un
adecuado control interno. El cuestionario de control interno permite verificar desviaciones
importantes de los procedimientos estndar de control interno.

El auditor al llevar a cabo los cuestionarios de control interno, deber tener presente
los procedimientos e instrucciones sealadas. La evaluacin de control interno se basa en
la observacin personal, en lugar de confiar exclusivamente de informacin proporcionada
por funcionarios.

4.8.2 FORMAS DEL CUESTIONARIO

En el cuestionario de control interno consta en la parte superior el encabezado ,
posteriormente se describen las preguntas planteadas a la izquierda y a la derecha constan
tres columnas sealando si, no, no aplica, juntamente con las referencias de quien
elaboro el cuestionario de control interno as como tambin una columna para registrar los
comentarios si fuese el caso.

Este esquema de formato de control interno permite distinguir las deficiencias
encontradas en los procesos y actividades en la empresa, y de este cuestionario el auditor
emite su informe indicando las deficiencias para la toma de decisiones correctivas.

INVENTARIOS
COMPAA: SUCURSAL: ..
PERIODO: OFICINA : ..

HOJA No. 1
RESPUESTAS No.

PREGUNTAS
SI

NO N.A.
REF.
P.T.
COMENTARIOS
1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.
Se llevan registros adecuados de inventarios
permanentes?.

Existen tarjetas de control por cada bien?.

Existen mayores generales y auxiliares para
control de registros en la cuenta?

Existe coordinacin de informacin entre
bodega y contabilidad y se concilian los
saldos?.

Estn almacenados y organizados
debidamente los bienes en la bodega?.

Son independientes entre s las funciones de:
- Almacn?.
- Registro de inventarios permanente o
perpetuo?.
- Registro en el mayor general?.

Los registros de inventario indican:
- Ubicacin del material?.
- Mximos y mnimos requeridos?.
- Costo unitario?.
- Valor total?.

El movimiento de existencias es controlado
mediante el uso de formularios preimpresos y
prenumerados?.
- Son diseados de acuerdo a las
necesidades y aprobados por el jefe de
la unidad correspondiente?.
- Son firmados por los receptores?.

Verifican permanentemente personas
distintas de las encargadas de la custodia del
almacn y bodega?.

Son controladas las existencias mediante
inventarios fsicos por lo menos una vez al
ao?.

Los inventarios fsicos son efectuados por
empleados independientes de las funciones
de:
- Almacenaje?.

ELABORADO POR: E.S.M.C. REVISADO POR: F.Q
FECHA: 05.03.02 FECHA: 05.03.04

La evaluacin de Control Interno tiene como objetivo

a) Identificar los factores de riesgo.
b) Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Entidad
c) Comunicacin de resultados de la evaluacin de control interno

El Riesgo de Auditoria es la posibilidad de que la informacin de la entidad sujeta a
examen contenga errores o irregularidades y no sean detectados durante la ejecucin de la
auditoria.

Para la determinacin y calificacin de los factores especficos de riesgo, elabore una
matriz con el siguiente esquema:

GRAFICO N 9

Matriz de Evaluacin y Calificacin de Riesgos de Auditoria

MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DEL RIESGO
Riesgos
Riesgo
Inherente
Riesgo de
Control
COMPONENTES N
o

S
i
g
n
i
f
i
c
a
t
i
v
o

B
a
j
o

M
o
d
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r
a
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A
l
t
o

N
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S
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a
t
i
v
o

B
a
j
o

M
o
d
e
r
a
d
o

A
l
t
o

CONTROLES
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
PRUEBAS
SUSTANTIVAS

Fuente: Manual de Auditoria Financiera

Componentes

Se registra el nombre de las cuentas luego de la evaluacin realizada.

Se indica los riesgos inherente y de control por cada una de las afirmaciones,
calificndolos como: no significativo, bajo, moderado y alto, fundamentando la
calificacin del riesgo en la evaluacin del control interno.

Riesgo Inherente.
Determina la posibilidad de errores o irregularidades en la informacin financiera,
administrativa u operativa.

Riesgo de control
Establece la posibilidad de que los procedimientos de control interno no puedan prevenir
errores e irregularidades oportunamente.

Controles clave
Se identifica los controles clave que existen en cada uno de los componentes que a su
juicio constituyen el sustento para determinar el grado de confianza sobre el ambiente de
control que mantiene la entidad.

4.8.3 FUENTES DE INFORMACION PARA REVISION DE CONTROL
INTERNO
Las fuentes de informacin adecuadas para la elaboracin del cuestionario de control
interno son fundamentalmente las siguientes:
Grficas de organizacin mostrando lneas de autoridad y separacin de responsabilidades.
Catlogos de cuentas
Manuales de procedimientos
Manuales de funciones
Entrevistas con funcionarios y supervisores
Visitas a la planta y oficinas,
Verificaciones especficas de procesos.
Revisin de papeles de trabajo e informes de auditoras externas realizadas a la empresa.

4.8.4 CONTROL DE HORAS TRABAJADAS Y HORAS NO PRODUCTIVAS EN
AUDITORIA.

El establecer el sistema de control de tiempos permite conocer en que se ha
invertido el tiempo laborable del grupo de auditora interna. Es de gran utilidad ya que
permite controlar el tiempo en la asignacin de la auditora. Cada auditor elaborar su
propia cdula, es aplicable a todos los miembros del grupo de auditora interna, sirve
adems como medio de autocontrol. Se colocar una cruz indicando si es aplicable a la
primera o segunda quince del mes y ao a informar.

GRAFICO N 10
CEDULA DE CONTROL DE TIEMPOS EN EL DEPARTAMENTO DE
AUDITORIA INTERNA
NOMBRE DEL AUDITOR: . REPORTE CORRESPONSIENTE A LA :
PUESTO QUE OCUPA: . PRIMERA: ____ SEGUNDA: ____ QUINCENA DEL MES DE _________ AO _____
HORAS EMPLEADAS EN AUDITORIA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
ASIGNACION 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
SUBTOTAL:
HORAS NO EMPLEADAS EN AUDITORIA
OBSERVACIONES: ________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________
DIRECTOR: ..
GERENTE: ..
SUPERVISOR: ..
ENCARGADO
DE AUDITORIA
..
AUDITOR
AUXILIAR:
..
SUBTOTAL:
TOTAL:
EMPRESA .
DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA
ACTIVIDAD DESARROLLADA:
ACTIVIDAD DESARROLLADA TOTAL
CEDULA DE CONTROL DE TIEMPOS

4.9 PREPARACION DEL INFORME

El informe debe ser claro, conciso y fcil de seguir, utilizando un lenguaje
comercial en lugar de trminos estrictamente tcnico contables.

En auditoria externa el auditor se gua en base a la Opinin o dictamen del auditor
(NEA 25). Existe en este caso el informe estndar: Dirigido a la entidad, junta de
directores, accionistas o socios. Y expresar su informe en los siguientes tipos de opinin:
con o sin salvedades, adversa, abstencin sealando si es el caso las incertidumbres
(prrafo explicativo en la opinin)

En auditoria interna, el auditor debe presentar su informe de control interno del rea
examinada, con sus recomendaciones.

Para la formulacin del informe se debe dar cumplimiento a los siguientes pasos
34
:

- Revisar el cumplimiento de los programas de trabajo
- Revisar los papeles de trabajo.
- Cumplimiento de las normas de auditoria en todas las fases
- Consideracin de evidencias para emisin de la opinin
- Considerar aplicar procedimientos alternativos, y recomendaciones
- Comunicacin de resultados y solventar dudas
- Preparacin del informe

4.9.1 CONTENIDO DE LOS INFORMES

Su estructura es como sigue:
Antecedentes.- es este el auditor interno sealar el perodo, las cuentas sujetas a examen y
control de auditoria interna, indicando que el trabajo realizado fue efectuado en base a las
Normas de Auditoria Interna aplicables.

Objetivos.- en este tem el auditor interno sealar que hacia donde esta dirigido el
examen, como: Evaluar permanentemente el sistema de control interno paras saber si se
esta operando de acuerdo con la forma en que fue establecido y al mismo tiempo formular
recomendaciones.

Aspectos Importantes.- En el se sealar la implementacin de los sistemas que se han
presentado en la cuenta estudio, o los aspectos ms trascendentales que se tubo presente al
analizar la cuenta sujeta anlisis y revisin.

Anlisis del Sistema de Control Interno.- Hay que desarrollar claramente como se llevo a
cabo el proceso de control interno indicando las falencias encontradas puede utilizarse una
matriz de riesgo en la que le permita analizar claramente cual es la situacin de los
procesos auditados.

Hallazgos.- El hallazgo en la auditoria tiene el sentido de obtencin y sntesis de
informacin especfica sobre una operacin, actividad, proyecto, unidad administrativa u
otro asunto evaluado y que los resultados sean de inters para los funcionarios de la
entidad auditada. Una vez aplicado el programa de auditoria se evaluar si la evidencia
obtenida satisface las expectativas establecidas en la planificacin.

Conclusiones.- Las conclusiones de auditoria son juicios profesionales del auditor basados
en los hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la opinin de la entidad. Las
conclusiones forman parte importante del informe de auditoria y generalmente se refieren a
irregularidades, deficiencias encontradas, podran dar fundamento a la determinacin de
responsabilidades y el establecimiento de acciones correctivas.

Recomendaciones.- Son sugerencias claras, sencillas, formuladas por los auditores que
permiten a las autoridades, mejorar las operaciones o actividades, con la finalidad de
conseguir una mayor eficiencia, efectividad y eficacia, en el cumplimiento de sus metas y
objetivos institucionales.

Comentarios del Auditor Interno.- En el puede indicar que de acuerdo a los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones se puede empezar a aportar medidas correctivas tales
como (aqu debe sugerir las medidas correctivas a apartarse y plan de seguimiento de las
mismas).

A continuacin se presenta un ejemplo de un informe de auditoria interna :

20 de abril de 2000

Sr. Adrin Morales Hidalgo
Gerente General
Productos Automotrices, S.A.
Mexico, D.F.

Estimado Sr. Morales:

De conformidad con nuestro programa anual de auditoria, hemos concluido con la
revisin de las actividades de suministro de Productos Automotrices, S.A. La revisin
cubri operaciones por el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de
1998. La revisin fue hecha por el Lic. Francisco Arriaga y un asistente durante el
periodo del 3 de enero al 31 de marzo de 1999.

Alcance

Nuestro trabajo de auditoria fue efectuado de conformidad con estndares de auditoria
generalmente aceptados. Nuestra revisin se limito al rea de suministros y las
actividades de cmputo que le son relativas.

Resumen de Aspectos Principales

1 . El departamento de suministros esta excedido en inventarios al 31 de diciembre de
1984 por un total de $875,00.00 dando origen a inversiones innecesarias y sobrecupo de
los almacenes.

2 . La facturacin de tiempo de computador fue realizada a cuotas superiores a las
autorizadas por un importe total en exceso de $1,215,000.00 por 1984.

Hallazgos de Auditoria y Recomendaciones

1. Exceso de Inventarios
Hallazgos
El departamento de suministros esta excedido en inventarios al 31 de diciembre de 1984
por un total de $875,000.00 resultado de compras no indispensables o necesarias.
Durante 1984 Productos Automotrices, S.A. tuvo un promedio de $650,00.00 ociosos en
inventarios ocasionando costos de capital de $351,000.00 causados por el pago de
intereses a la tasa promedio del 54% prevaleciente durante 1984.

El exceso de inventarios fue causado en parte por el hecho de que la empresa no registro
devoluciones de partes devueltas de las reas de produccin; como resultado , las
compras fueron fincadas sobre la base de unos registros que no reflejaban las
devoluciones apuntadas. Aun cuando los registros fueron ajustados al cierre del ejercicio
para que reportaran las existencias fsicas, la informacin que suministraron durante
1984 fue errnea.

Recomendaciones

a) Se deben revisar los procedimientos para que permitan registrar las partes no usadas
devueltas de las reas de produccin.
b) Reducir compras hasta que se absorban los sobrantes de inventarios.

2. Facturacin a cuotas superiores a las autorizadas.
Hallazgos
Las cuotas base para facturacin de tiempo de computador no fueron ajustadas al inicio
del ejercicio para que reflejaran los costos correctos. Al cierre de 1984 el centro de
computo facturo en exceso $1,215,000.00, mismo que se considera como reserva
financiera. Como resultado, los departamentos usuarios fueron cargados con exceso de
tiempo de computador, y el ingreso del periodo esta sobrestimado. El centro de computo
no ha reducido sus cuotas de cobro a efecto de contar con una reserva que cubra posibles
incrementos en costos, o bien que se reduzcan sus usuarios.

Recomendaciones

a) Se deben establecer procedimientos que permitan ajustar peridicamente las cuotas de
computo y que reflejen costos corrientes.
b) Los cobros expedidos deben ser acreditados a los usuarios para que se refleje un
ingreso correcto.

Comentarios del auditado

El personal de Productos Automotrices, S.A. esta de acuerdo con los hallazgos y
recomendaciones y empiezan a adoptar mediadas correctivas. Sin embargo, con respecto
a las cuotas de tiempo de computador, solicita que se mantenga una reserva de $75,000.00
para iniciar 1985.
El departamento de auditoria interna desea expresar su agradecimiento por la
cooperacin recibida durante la revisin por parte del personal y funcionarios de
Productos Automotrices, S.A.

Atentamente
Francisco Lara,
Auditor Interno

Distribucin
A. Garca Vicepresidente General
C. Manzo Vicepresidente de Finanzas
A. vila Vicepresidente de Compras
F. Lira Vicepresidente de Produccin
G. Snchez Vicepresidente de Mercadotecnia
R. Lpez Gerente de Servicios Administrativos

Fuente : http://www.geocities.com/gehg48/AAaint.html

4.10 ARCHIVO DE DOCUMENTACION DE AUDITORIA INTERNA

El archivo de auditoria interna debe ser ordenado y debidamente resguardado ya
que conserva la historia de la funcin auditada. Permite mantener un sistema de consultada
para los niveles de jerarqua debidamente autorizados, para conocer el desarrollo de la
organizacin atendiendo al cumplimiento de las observaciones y recomendaciones
presentadas. Es un instrumento de planeacin y programacin de auditoria interna con
proyeccin a corto, mediano y largo plazo.

4.10.1 ARCHIVO DE ADMINISTRACIN INTERNA

Este archivo contiene el expediente personal de todos y cada uno de los miembros del
grupo d auditoria interna, as como tambin documentos y referencias curriculares, la
historia y evolucin laboral de cada empleado. Se puede conservar y controlar en este
archivo aspectos relacionados a controles de viticos, gastos y tiempos de auditoria, as
como controles de los equipos asignados al departamento, as como tambin informacin
referente a capacitaciones y entrenamientos. Este archivo esta a cargo del Director de
Auditoria Interna.

4.10.1.1 ARCHIVO DE AUDITORAS REALIZADAS - PERMANENTE

Este archivo debe estar severamente protegido ya que el es constan los expedientes y
papeles de trabajo de las auditorias e intervenciones realizadas.

4.10.1.2 ARCHIVO GENERAL

Conservar la correspondencia de entrada y salida. Existirn copias de los informes de
auditoria realizadas as como acciones de seguimiento a las recomendaciones de auditoria.

4.10.2 CUSTODIA, CONTROL DE LA INFORMACION ARCHIVADA

El control de los expedientes archivados debe estar bajo un titular responsable de custodia
y archivo del grupo auditor, el archivo general puede ser confiado a la secretaria del
director de auditoria interna.

El proporcionamiento de expedientes se lo realizar utilizando un requerimiento en el que
se indique: fecha, motivo de la solicitud, fecha de devolucin, nombre y firmas del
solicitante, supervisor, director que autorizan la consulta o proporcionar el expediente.

CAPITULO V

CONCLUSIONES

1. La planificacin y ejecucin de la Auditoria Interna constituye la herramienta
fundamental para determinar el funcionamiento real de la empresa, a travs de esta se
puede verificar deficiencias y dar soluciones correctivas lo que permitir disminuir el
riesgo. La planificacin y ejecucin de la auditoria interna en las empresas esta
encaminada a mejorar el desempeo de actividades contables, administrativas, financieras,
a travs de ella la empresa tendr una informacin razonable de sus procesos y actividades.

2. La Auditoria Interna tiene como objetivo primordial ayudar a la verificacin de los
procesos internos que se manejan, ante la necesidad de conocer en que se est fallando o
verificar si las operaciones se estn desarrollando deacuerdo a las polticas y
procedimientos de la administracin. Para que las actividades se desarrollen en forma
eficiente. Un profesional del rea contable sea auditor o contador deber fortalecerse en
est rea ya que ello le permitir prestar su contingente de manera oportuna inculcando a
su grupo de trabajo que mientras ms control exista en los proceso menor riesgo se
presentar.

3. El Modelo de Planificacin y Ejecucin de la Auditoria Interna en Instituciones
Pblicas, permite establecer una visin clara acerca de los procedimientos a seguir en la
realizacin de una auditoria interna, deacuerdo a los parmetros legales establecidos por la
Contralora General del Estado de la Repblica del Ecuador. Las normas de control
interno aplicables al sector gubernamental deben ser manejadas en los procesos que da a
da desarrollan las Instituciones Pblicas, pero la realidad es otra, existen muchas
deficiencias en cuanto al manejo de estas normas en los procesos. Se debe tomar en cuenta
que el sector gubernamental es muy importante porque en el se manejan los recursos
pblicos. Las operaciones tanto administrativas, financieras y operativas en este tipo de
entidades han venido en decadencia consecuentemente por la falta de aplicacin del
control interno. La Contralora General del Estado debido a la magnitud de instituciones
pblicas existentes no puede verificar los procesos peridicamente, estamos hablando que
en el Ecuador existen alrededor de 4800 instituciones, al verificar estas cifras se podra
decir que solo para un control anual deberan existir como 4000 funcionarios auditores,
esto es casi imposible, lo que conlleva a que el plan de auditoria sea a largo plazo.
Mientras tanto las instituciones pblicas se irn manejando de acuerdo a lo que ellos crean

conveniente, y cuando llegue este proceso de revisin se vern implicados en negligencias
e inmiscuidos en responsabilidades administrativa culposa, civil culposa, y hasta
responsabilidad penal. Por ello el Jefe Financiero y Contador debe manejar sigilosamente
el manejo de estas cuentas.

4. La Planificacin y ejecucin de la Auditoria Interna en entidades privadas, permite
comprobar la capacidad de la administracin en todos los niveles. Identificando los puntos
donde existe mayor riesgo y resalta las oportunidades que existieren. El plan anual de
auditoria interna en estas empresas permite eficiencia en procesos para reduccin de
costos, prdidas de tiempo innecesarias, as como tambin evala la eficacia en los
controles, verificando si se estn desarrollando en base a las metas de la empresa,
encaminndose al servicio al cliente y obtencin de utilidades. El auditor interno debido a
su experiencia podr presentar recomendaciones y/o sugerencias en cuanto al manejo de
estos procesos. Ante lo mencionado el rea de auditoria interna cumple un papel
fundamental en todas las empresas desde las pequeas hasta las ms grandes. Una empresa
que no cuente con un departamento de auditoria interna lastimosamente no podr tener la
razonabilidad del desarrollo en sus operaciones en forma oportuna. Las empresas que
mayor crecimiento y desarrollo han tenido es porque en su entidad existe este grupo de
auditoria interna que ayuda a mejorar y fortalecer los procesos.

5. Es importante para el auditor acumular y evaluar evidencia acerca de la informacin y
procesos que se deben manejar en entidades pblica y privada en un proceso de auditoria
interna, ya que el ejercicio laboral como auditor exige experiencia en todos los mbitos
para que pueda informar claramente sobre el grado de razonabilidad existente entre la
informacin cuantificable con la procedimental y lograr ms eficiencia en las actividades
administrativas, financieras u operativas.

RECOMENDACIONES

1. Las entidades de toda ndole tanto pblicas como privadas, deben establecer un sistema
de control interno mediante establecimiento de cuestionarios de todas las actividades que
se desarrollan en la entidad, para posteriormente realizar la evaluacin e identificacin de
los principales riesgos que pudiesen presentarse, para la toma de acciones correctivas
oportunas.

2. En la mayora de Instituciones pblicas no existe un rea de auditoria interna que le
permita identificar como se llevan los procesos, por lo tanto se recomienda establecer, un
sistema de control previo en los procesos para que se desarrollen en forma eficiente, como
medida de control la mxima autoridad puede ir preparando a un profesional del rea
contable financiera, que mejor perfil tenga para que realice a parte procesos de control en
las actividades.

3. Se debe brindar mayor capacitacin a los empleados del sector pblico inmiscuidos en el
rea administrativa financiera, realizando continuas evaluaciones para verificar si estn
operando deacuerdo a lo solicitado por la CGE. Porque es ms optativo capacitar a grupos
grandes de funcionarios a auditar cada una de las instituciones pblicas, por logstica y
presupuesto fiscal. Esto con llevar a que los empleados pblicos inmiscuidos en estos
procesos deban estar en continua preparacin y actualizacin. Ya que segn el caso
prctico realizado se puede indicar que no existe estandarizacin en la aplicabilidad de las
normas de control interno.

4. Para un desempeo eficiente de labores en las empresas privadas debern establecer un
departamento de auditoria interna que se encargue de anlisis y manejo de procedimientos,
esto conllevar a que el resultado de sus exmenes muestren hallazgos efectivos y
recomendaciones precisas para superar riesgos que se pudiesen presentar, cuyas soluciones
van a contribuir al crecimiento y fortalecimiento de la organizacin.

5. Existen empresas que tienen su departamento de auditoria, pero no le tienen bien
ubicado en su organigrama estructural, vale recalcar que en estos casos las empresas
debern reestructurar su organizacin, ya que este departamento debe estar ubicado entre
los ms altos niveles jerrquicos, para poder tener independencia en la realizacin de las

labores. Y presentar los hallazgos u observaciones detectados, como producto de sus
exmenes, lo que conllevar a mayor aceptacin en cuanto a las recomendaciones y
sugerencias propuestas.

6. El auditor, contador, financiero, debe estar en contina preparacin y capacitacin en el
rea de auditoria interna as como tambin externa, ya que el control es el aspecto ms
importante para que una organizacin se encamine al desarrollo y crecimiento, y es ah
donde se muestra la verdadera tica del auditor al trabajar con imparcialidad para el
cumplimiento de las metas y objetivos en una organizacin.

BIBLIOGRAFIA

CEPEDA, Gustavo. Auditoria y Control Interno, Edicin N2, Editora Emma Ariza
Herrera; McGRAW-HILL INTERAMERICANA, S.A., 2002.

Cdigo de tica , Instituto de Auditores Internos.

FRANKLIN FINCOWSKY, Enrique Benjamn. Auditoria Administrativa, Edicin N1,
Editorial McGRAW-HILL INTERAMERICANA EDITORES, S.A. de C.V. 2001.

MALDONADO, Milton. Auditoria Forense, Edicin N 1, Editora Luz de Amrica.
2003.

MOORE, Wayne. Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna.

Normas de Control Interno para el Sector Pblico de la Repblica del Ecuador,
Controlara de General del Estado.

Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental (NTAG)

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Aplicables (NAGA-SP)
al Sector Pblico.

Normas Ecuatorianas de Auditora (NEAs)

Normas Tcnicas de Control Interno (NTCI)

Polticas de Auditora Gubernamental (PAG)

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

WHITTINGTON, O. Ray . Auditoria un enfoque integral, Edicin N 12, Editorial
McGRAW-HILL INTERAMERICANA, S.A. 2003.

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