CRITERIOS Y COMUNICADOS

LA SOCIEDAD COOPERATIVA.-
Es una sociedad como cualquier otra
de las sociedades mercantiles, con
derechos y obligaciones; y la
diferencia de esta sociedad con las
dems, consiste en que la sociedad
cooperativa tiene una Ley especial
denominada LEY GENERAL DE
SOCIEDADES COOPERATIVAS y
las dems sociedades se rigen por la
Ley General de Sociedades
Mercantiles; y adems la misma
deriva de una rama del Derecho
social.

LA EXISTENCIA LEGAL DE UNA SOCIEDAD COOPERATIVA.-
En nuestra legislacin mexicana se ubica perfectamente a una sociedad
cooperativa, as tenemos en primer trmino, el artculo 5 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que dice en la
parte que nos interesa:

Artculo 5o. A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin,
industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de esta
libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los
derechos de tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que
marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser
privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial...

En este artculo se sustenta la libertad de toda persona para
dedicarse a la actividad que mas le acomode; y que este derecho puede
ser limitado solamente por la decisin de una autoridad judicial, es decir,
que la persona que se sienta afectada por la actividad de la otra, puede
reclamar ante un Juzgador su derecho y as obtener una sentencia y si la
sentencia es para efecto de limitar los derechos de alguien, entonces as
ser; mientras no exista tal supuesto, toda persona podr seguir con la
actividad lcita que desee.

Y en la Legislacin Civil Federal, se reconoce la existencia de las
personas fsicas y morales, tal y como lo sealan los siguientes artculos
del Cdigo Civil Federal:

Artculo 22.- La capacidad jurdica de las personas fsicas se adquiere por el
nacimiento y se pierde por la muerte; pero desde el momento en que un
individuo es concebido, entra bajo la proteccin de la ley y se le tiene por
nacido para los efectos declarados en el presente Cdigo.

Artculo 25.- Son personas morales:

I.- ...
II.- ...
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
IV.- ...
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI.- ...
VII.-

Artculo 26.- Las personas morales pueden ejercitar todos los derechos que
sean necesarios para realizar el objeto de su institucin.

Artculo 27.- Las personas morales obran y se obligan por medio de los
rganos que las representan sea por disposicin de la ley o conforme a las
disposiciones relativas de sus escrituras constitutivas y de sus estatutos.

Artculo 28.- Las personas morales se regirn por las leyes correspondientes,
por su escritura constitutiva y por sus estatutos.


Con lo sealado en los anteriores numerales no cabe duda de que
la Sociedad Cooperativa es una persona moral con derechos y
obligaciones.

Aunado a ello, tenemos una norma mas que es la Ley General de
Sociedades Mercantiles, que seala en sus artculos 1 y 212, lo
siguiente:

Artculo 1o.- Esta Ley reconoce las siguientes especies de sociedades
mercantiles:

I.- Sociedad en nombre colectivo;
II.- Sociedad en comandita simple;
III.- Sociedad de responsabilidad limitada;
IV.- Sociedad annima;
V.- Sociedad en comandita por acciones, y
VI.- Sociedad cooperativa.

Cualquiera de las sociedades a que se refieren las fracciones I a V de este
artculo podr constituirse como sociedad de capital variable, observndose
entonces las disposiciones del Captulo VIII de esta Ley.

Artculo 212.- Las sociedades cooperativas se regirn por su legislacin
especial.

De la lectura a los artculos de la Ley General de Sociedades
Mercantiles, se observa que las sociedades cooperativas sern regidas
por una legislacin especial que es, en este caso, La Ley General de
Sociedades Cooperativas, la cual reconoce en su artculo 2 a la
sociedad cooperativa como una forma de organizacin de las personas
fsicas, tal y como se lee del texto de dicho numeral, que dice:

Artculo 2.- La sociedad cooperativa es una forma de organizacin social
integrada por personas fsicas con base en intereses comunes y en los
principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito de
satisfacer necesidades individuales y colectivas, a travs de la realizacin de
actividades econmicas de produccin, distribucin y consumo de bienes y
servicios.

As tambin la misma Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, menciona en su artculo 28, a la sociedad cooperativa como
una forma organizacin:

Artculo 28.- En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos
los monopolios, las prcticas monoplicas, los estancos y las
exenciones de impuestos en los trminos y condiciones que fijan
las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a ttulo
de proteccin a la industria.
... ...

No constituyen monopolios las asociaciones de trabajadores
formadas para proteger sus propios intereses y las asociaciones
o sociedades cooperativas de productores para que, en
defensa de sus intereses o del inters general, vendan
directamente en los mercados extranjeros los productos
nacionales o industriales que sean la principal fuente de
riqueza de la regin en que se produzca o que no sean
artculos de primera necesidad, siempre que dichas
asociaciones estn bajo vigilancia o amparo del Gobierno Federal
o de los Estados, y previa autorizacin que al efecto se obtenga de
las legislaturas respectivas en cada caso. Las mismas legislaturas,
por si o a propuesta del Ejecutivo, podrn derogar, cuando as lo
exijan las necesidades pblicas, las autorizaciones concedidas
para la formacin de las asociaciones de que se trata...

Cuando este artculo de la Constitucin Federal se refiere a que las
asociaciones o sociedades estn bajo vigilancia del Gobierno Federal, se
refiere a aquellas personas morales que se dedican a la exportacin e
importacin de productos o servicios; y en lo que se refiere a una
sociedad cooperativa se trata de que el cooperativismo es una forma de
organizacin de las personas con la finalidad de que satisfagan un inters
o sus necesidades, tanto en la produccin de bienes como de servicios
de conformidad a la Ley General de Sociedades Cooperativas.







LA SOCIEDAD COOPERATIVA
ANTE LOS CRITERIOS NO
VINCULATIVOS EMITIDOS
POR EL SAT.-
A quin le gustara que legalmente le quitaran su
dinero?, pues a nadie, porque nadie podra hacer
nada si es legal esto, solamente le quedara emitir
crticas a la injusticia. Y decir que resulta injusto
que legalmente pueden no pagarle. Pues el fisco
hace sus manifestaciones ante su descontento,
como cuando un ncleo social no est de acuerdo
en la aplicacin de una norma o una poltica, la
diferencia es que el fisco es una autoridad y tiene
los mecanismos a su alcance para manifestar lo
que piensa y para intimidar.

El medio del que se vale toda autoridad para
informar, lo es el Diario Oficial de la Federacin, y
es por este mecanismo del que se vale el fisco
para manifestar que aunque sea legal el ahorro
del impuesto a favor del contribuyente, es injusto
para el fisco el no pago del impuesto. Tan sencillo
resulta concluir que no se puede pagar algo que
no est determinado en la Ley, aunque no le guste
al fisco, mxime que la actividad de las
sociedades cooperativas no estn prohibidas por
ninguna Ley.

El da 7 de diciembre de 2006, es publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el documento denominado Anexo 26 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2006.- Criterios no vinculativos de las
disposiciones fiscales y aduaneras , el cual es distinto a un criterio
emitido por el Servicio de Administracin Tributaria para realizar las
aclaraciones en la aplicacin de determinado numeral de la legislacin
fiscal; pues este criterio no vinculativo es el referido en los artculos 33,
fraccin I, inciso h y 52, fraccin III segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, esto es, que dichos criterios en este mbito, significan la
opinin o la apreciacin de la autoridad fiscal, sin que ello tenga una
eficacia jurdica, aunque en el numeral citado se establezca que se deben
publicar en el Diario Oficial de la Federacin dichos criterios; tal
ordenamiento no hace obligatoria su observancia, ya que en otras
palabras, los criterios no vinculativos solamente son las manifestaciones,
la opinin o puntos de vista que hace la autoridad hacendaria para que
las empresas no realicen operaciones que al escueto juicio de dicha
autoridad resultan incorrectas. Adems es de sealar que no se trata de
una verdad jurdica el punto de vista que tengan las autoridades fiscales.

Para una mejor apreciacin, citamos el texto que nos interesa de
las disposiciones del referido Cdigo Fiscal de la Federacin:

Artculo 33.- Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus
facultades, estarn a lo siguiente:

I.- Proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello
procurarn: ... ...

h).- Dar a conocer en forma peridica, mediante publicacin en el Diario Oficial
de la Federacin, los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y
aduaneras.

Artculo 52.- ...
I.- ...
II...
III.- ...

Adicionalmente, en dicho informe el contador pblico deber sealar si el
contribuyente incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la
aplicacin de algunos de los criterios diversos a los que en su caso
hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la
fraccin I del artculo 33 de este Cdigo.

Basta con la simple lectura que se realice de los preceptos legales
citados para concluir que los criterios no vinculativos son los mismos
argumentos que siempre ha venido usando la autoridad para llevar a
cabo lo que conocemos como TERRORISMO FISCAL, slo que ahora
se publica en el Diario Oficial de la Federacin con la nica intencin de
hacerlos notar, mas no as hacerlos obligatorios, ya que tampoco existe el
numeral que seale la obligatoriedad de los mismos; en otras palabras,
son manifestaciones de la autoridad ante su descontento del ahorro del
impuesto que obtienen los contribuyentes que manejan las sociedades
cooperativas.

As tenemos que de ahora en adelante, con las modificaciones
realizadas por el poder legislativo en el Cdigo Fiscal de la Federacin,
todo dictaminador debe asentar adicionalmente en su dictamen si el
contribuyente dictaminado incorpor algunos de los criterios emitidos por
el Servicio de Administracin Tributaria dentro de su dictamen, es decir,
que diga el dictaminador si la empresa dictaminada realiz algunas
operaciones que a la apreciacin de la autoridad fiscal es incorrecta,
cuestin que tampoco afecta a nadie.

Ante tal panorama, el Anexo 26 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2006.- Criterios no vinculativos de las disposiciones
fiscales y aduaneras en el numeral 05/ISR, hace referencia a las
sociedades cooperativas, sociedades en nombre colectivo y a la sociedad
en comandita simple, bajo la ptica en dos rubros, Salarios y Previsin
social. Entre los artculos que en este criterio se hace referencia, se
encuentran el 109, 110, fraccin III y 113 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, cuyo texto a continuacin transcribo:

Artculo 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven
de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Para los efectos
de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:

III.- Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales.

Hemos citado el numeral 110, fraccin III, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, porque la autoridad fiscal no se da cuenta que el texto de
dicho precepto legal dice la prestacin de un servicio personal subordinado, los
salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.

Para una mejor apreciacin, citamos el artculo 8 de la Ley Federal
del Trabajo, que dice:

Artculo 8o.- Trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica o
moral, un trabajo personal subordinado.

Para los efectos de esta disposicin, se entiende por trabajo toda
actividad humana, intelectual o material, independientemente del
grado de preparacin tcnica requerido por cada profesin u
oficio.


De la simple lectura que hagamos del numeral citado, podemos
concluir que el trabajador es la persona que se encuentra subordinada a
otra persona ya sea fsica o moral, lo que nos indica que un socio
cooperativista no es ningn subordinado, puesto que el mismo obtiene los
conceptos de pago como socio de conformidad a la Ley General de
Sociedades Cooperativas.

En este caso, es importante para nosotros dejarle perfectamente
claro que no obstante de que la autoridad fiscal entiende bien que el
concepto de Fondo de Previsin Social es completamente distinto al de
Previsin Social, tal y como en su oportunidad se lo comentamos, el
primero opera nicamente para los socios cooperativistas, mientras el
segundo (previsin social) es lo que se le entrega a los trabajadores,
motivo por el cual, ante tal situacin que se presta para la confusin,
mediante dicha publicacin, la autoridad hacendaria trata nuevamente de
crear la duda en los contribuyentes para evitar la utilizacin del esquema
(sociedad cooperativa o sociedad en nombre colectivo).


COMUNICADO DE PRENSA NUM. 24

El da 23 de octubre de 2007, el Servicio de Administracin
Tributaria, nuevamente vio satisfecha su intencin al
provocar comentarios y temores entre los profesionistas y
la comunidad empresarial. Sin embargo, lo primero que no
debemos perder de vista es, que se trata de un simple
comunicado de prensa, lo que significa, que no se trata de
una regla de la Resolucin Miscelnea, no se trata de una
aclaracin de la ley fiscal por parte de la autoridad y
tampoco se trata de un criterio no vinculativo, sino, se trata
de una publicacin como cualquier otra que se realiza en
los medios de comunicacin y la nica diferencia que tiene
esto, es que se publica en pgina de Internet del SAT.
Ejemplo, es como una publicacin que cualquier empresa
puede hacer dentro de su pgina de Internet, ya sea para
comunicar algn detalle a sus clientes o publicar las
ofertas. Y en este caso, lo que el SAT hace es
simplemente comunicar a las Sociedades Cooperativas
que realizar una revisin sobre su contabilidad y al de sus
clientes, y con eso, sinceramente estamos ante algo que
no tiene complicacin.

La autoridad fiscal sabe, los profesionistas lo sabemos y los empresarios
tambin son sabedores, que una autoridad fiscal siempre ha tenido
facultades para poder iniciar una visita domiciliaria, una revisin de
dictamen o requerir la documentacin que integra la contabilidad, para
que de esa manera revise la situacin fiscal-contable de una empresa; y
eso es lo nico que esta haciendo saber la autoridad fiscal en su
comunicado de prensa, es decir, la autoridad nos esta comunicando lo
que ya sabemos; y nos hace ruido tal comunicado, porque es
especficamente para las Sociedades Cooperativas y esto se debe a una
sola razn que ya hemos comentado EL AHORRO DE LAS
CONTRIBUCIONES y la verdad es que ni el empresario, ni los
profesionistas y ni la sociedad completa tenemos la culpa de tener
autoridades ineptas y legisladores que poco o nada conocen de la
creacin, reforma y proyecto de leyes.

El texto ntegro de tal comunicado es el siguiente:

Comunicado de prensa nm. 24
Mxico, D. F., a 23 de octubre de 2007

PROGRAMA PERMANENTE DE FISCALIZACIN A SOCIEDADES
COOPERATIVAS Y SUS CLIENTES
Refuerza el SAT acciones de fiscalizacin hacia las sociedades
cooperativas

El Servicio de Administracin Tributaria refuerza sus acciones de
fiscalizacin a nivel nacional, mediante auditoras profundas tanto a las
sociedades cooperativas, como a las empresas que utilizan sus
servicios.

El SAT ha identificado un incremento considerable de sociedades
cooperativas de produccin de servicios dedicadas a la prestacin de
servicios profesionales y al suministro de recursos humanos
(Outsourcing), que tienen como propsito reducir indebidamente el
pago de contribuciones.

Estas sociedades registran como socios cooperativistas (realmente
empleados), al personal que se les transfiere de las empresas, de tal
modo que en su calidad de socios, las remuneraciones que stos
perciben son bajo el concepto de previsin social, y no por el de
sueldos y salarios, evitando as la retencin y pago del ISR
correspondiente, lo que deriva en una importante evasin fiscal.

Los asesores que recomiendan este esquema, aseguran que no tiene
repercusiones fiscales, sin embargo, los tribunales han considerando
que los fondos de previsin social recibidos por los socios
cooperativistas constituyen ingresos por los que se est obligado al
pago del ISR.

Los ms afectados por este esquema son los trabajadores de las
empresas, quienes son privados de las prestaciones establecidas en
Ley, por lo que debern denunciar esta situacin ante el SAT, en la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente ms cercana, a
travs del portal del Internet, www.sat.gob.mx o en INFOSAT 01-800-
46 36 728, en donde tambin podr solicitar la orientacin fiscal que
desee.

La mayora de los casos detectados se ubican en los Estados de
Quintana Roo, Nuevo Len, Oaxaca, Jalisco y el Distrito Federal; en las
industrias hotelera y manufacturera principalmente.

Con estas acciones, el SAT refrenda su compromiso con la sociedad
de erradicar la evasin y promover la cultura de cumplimiento
voluntario.

De nuestra lectura, podemos concluir con una interrogante Y que
quisiera ver la autoridad fiscal despus de una auditora?, pues es muy
simple abordar a la conclusin de que la autoridad fiscal podr observar
que los socios cooperativistas reciben el Fondo de Previsin Social y
otras prestaciones como socios y que probablemente la misma pretenda
determinar a cargo de la sociedad cooperativa un crdito fiscal, pero la
verdad es que se tienen antecedentes de que el fisco ha perdido juicios
en estos casos y no es cierto que los tribunales hayan considerado que el
Fondo de Previsin social se encuentre gravado, ya que si asi fuera, la
misma autoridad dara a conocer la tesis o el criterio correspondiente de
manera especifica. Y adems es de precisar que la autoridad fiscal no
tiene competencia para invalidar un contrato celebrado entre particulares,
a lo que concluimos que la autoridad no puede deshacer una relacin
contractual y su camino para recaudar se encuentra bloqueada con los
antecedentes jurdicos que existen a favor de las sociedades
cooperativas, es por ello, que la autoridad realiza en cualquier momento
las manifestaciones de su descontento.

Pues la autoridad fiscal podr seguir opinando y haciendo saber su
despecho, pero la realidad es que una sociedad cooperativa es una
persona moral que se rige por la Ley General de Sociedades
Cooperativas y deriva desde la misma Constitucin Federal.

Adems, estamos en un momento en que las sociedades cooperativas
tienen auge, tan es as, que el da 15 de agosto de 2007, le fue adicionada
la fraccin XXIX-N al artculo 73 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, para quedar de la siguiente manera:

Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
I. a XXIX-M. ...
XXIX-N. Para expedir leyes en materia de constitucin, organizacin,
funcionamiento y extincin de las sociedades cooperativas. Estas
leyes establecern las bases para la concurrencia en materia de
fomento y desarrollo sustentable de la actividad cooperativa de la
Federacin, Estados y Municipios, as como del Distrito Federal, en el
mbito de sus respectivas competencias.
XXX. ...

Se trata de una norma constitucional vigente y recin creada, muestra
fidedigna de que las sociedades cooperativas tienen apogeo y fiscalmente
gozan de los beneficios tributarios, por lo cual no son de su agrado de la
autoridad fiscal.
LA SOCIEDAD COOPERATIVA
ANTE UN LITIGIO POR LOS
CONCEPTOS QUE PAGA A SUS
SOCIOS.-
En este apartado realmente demostramos la
existencia de un antecedente jurdico novedoso
que al mismo fisco no le conviene reconocer y por
ello hace mencin de que los tribunales han
resuelto una y otra cosa, sin sealar la autoridad
el antecedente real. Hemos comentado lo atractivo
que es una sociedad cooperativa para el manejo
de los negocios en el mbito jurdico-fiscal, sin
embargo, como especialistas en la materia, no
debemos pasar por desapercibido que a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, no le
agrada que exista una estrategia fiscal sustentada
en la Ley y que disminuya la carga tributaria de la
empresa, porque de esa manera el fisco deja de
recibir dinero que el contribuyente paga de ms
por no conocer correctamente la aplicacin que se
le debe dar a las leyes. El fisco ignora que no slo
las leyes fiscales son aplicables en la vida del
contribuyente, sino el hecho de ser mexicanos nos
son aplicables todas y cada una de las leyes
segn la actividad de cada persona, fsica o moral.

Pues ante la inquietud de los especialistas en la materia y dado que
todava ninguna sociedad cooperativa haba sido revisada por la
autoridad fiscal, se procedi a realizar una consulta directamente al
Servicio de Administracin Tributaria por nuestros colegas del norte del
pas sobre la aplicacin de los artculos de la Ley General de Sociedades
Cooperativas y la Ley del Impuesto Sobre la Renta; y el Servicio de
Administracin Tributaria respondi en el sentido de que lo que se le
daba al socio cooperativista, es un ingreso gravable.

Pues desde luego, al considerar contraria e infundada la
manifestacin de la autoridad fiscal, se procedi a iniciar el Juicio
Contencioso Administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, y en el mes de octubre de 2005, la Sala Regional del
Noreste de dicho Tribunal, resolvi inadecuadamente que las cantidades
que reciba un socio de una sociedad cooperativa, provenientes del fondo
de previsin social, se encuentran gravadas de conformidad con el
artculo 166 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al constituir ingresos
que no estn previstos en los captulos anteriores al NOVENO de esa Ley
y que incrementan el patrimonio del socio que lo recibe.

Cabe seguir aclarando que la Sala Regional del Noreste del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa segua estando
equivocada y que lo nico que estaba haciendo dicha Sala, era hacerle
caso a la errnea apreciacin de la autoridad fiscal, porque no supo
encuadrar las cantidades derivadas del fondo de previsin social que
perciben los socios cooperativistas, dentro de los dems captulos del
ttulo CUARTO de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que se refiere a las
Personas Fsicas, y solamente tom en cuenta lo que seala el capitulo
NOVENO de dicha Ley de Renta que habla De los dems ingresos que
obtengan las personas fsicas.

Pues el razonamiento de la Sala del Tribunal Fiscal es incorrecta ya
que no permite a la Sociedad Cooperativa la deduccin de las cantidades
pagadas a los socios por concepto de previsin social por no
establecerse expresamente dentro del artculo 29 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (De las Deducciones); pero en cambio, si establece como
ingreso gravado las cantidades pagadas a los socios cooperativistas, no
obstante que no se encuentran expresamente establecidos dentro de los
ingresos gravados de las personas fsicas, aun y cuando s se
establece en el artculo 109 fraccin VI de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta como ingreso exento los percibidos por las personas fsicas con
motivo de la Previsin Social.

Pues la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, el Servicio de
Administracin Tributaria y otras autoridades fiscales, as como el gremio
empresarial, pensaron que la autoridad fiscal tena la razn cuando la
Sala Regional del Noreste sentenci a favor del fisco y public en la
Revista que edita dicho Tribunal la tesis que deriv de este asunto, y que
lleva por texto:

SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN, LAS CANTIDADES
PROVENIENTES DE SU FONDO DE PREVISIN SOCIAL CONSTITUYEN
INGRESOS GRAVADOS POR LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LOS SOCIOS COOPERATIVISTAS QUE LAS RECIBEN Y NO
CONSTITUYEN UNA PARTIDA DEDUCIBLE PARA DICHA SOCIEDAD.- De
conformidad con lo dispuesto en los artculos 53, fraccin II y 57 de la Ley
General de las Sociedades Cooperativas, dichas personas morales pueden
constituir un fondo de previsin social que deber destinarse a las reservas
precisadas en el ltimo de los preceptos referidos, y toda vez que de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (vigente en 2004), estn obligadas al pago del impuesto las personas
fsicas y morales residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos
cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan, y
que segn lo establecido en el diverso 106 de dicha ley, son gravables los
ingresos obtenidos en efectivo, en bienes, en crdito, en servicios de cualquier
otro tipo, es dable colegir que, en principio, son objeto del impuesto sobre la
renta todos los ingresos obtenidos por las personas referidas, por lo cual las
cantidades que un solo socio cooperativas reciba de las sociedades
cooperativa, provenientes del fondo de previsin social, si se encuentran
contempladas dentro del objeto de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se
encuentras gravadas en los trminos del articulo 166 de la Ley de dicho
impuesto, al constituir ingresos que no estn especficamente previsto en los
captulos anterior al IX de la Ley en cita, que incrementan en forma cierta el
haber patrimonial del socio que las recibe. Por su parte, las sociedades
cooperativas que entregan las cantidades en comento a sus socios, no estn
en posibilidad de deducir tales cantidades del impuesto sobre la renta a su
cargo, ya que un elemento esencial para la deduccin lo sea, consiste en que
la Ley del Impuesto sobre la Renta la establezca como tal pues compete al
legislador establecer los conceptos que consideran deben ser deducibles, por
lo que, en el supuesto de que determinada erogacin de una persona moral no
se encuentre prevista como deduccin autorizada, esta no puede considerarse
como tal, lo que se actualiza en la especie, pues el legislador no estableci
expresamente en el numeral 29 de la Ley en estudio como deduccin
autorizada, la correspondiente a las cantidades entregadas a los socios
cooperativistas provenientes del fondo de previsin social(17)

Juicio No. 5672/04-06-1.- Resuelto por la Sala Regional del Noreste del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 3 de octubre de 2005,
por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Jorge A. Castaeda
Gonzlez.- Secretaria: Lic. Daniela Mndez Chvez.

Pareca gozar la autoridad fiscal de una razn, sin embargo,
sorpresa para todos los que creyeron que la autoridad fiscal y la Sala
Regional del Noreste tenan la razn, porque en contra de la sentencia
errnea e infundada de la Sala del Tribunal Fiscal, fue presentada una
DEMANDA DE AMPARO ante el Tribunal Colegiado del Poder Judicial de
la Federacin, y con fecha 15 de junio de 2006, fue dictada la sentencia
de amparo, en la que se concedi el amparo y proteccin a favor de la
empresa ADMINISTRADORA EMPRESARIAL DEL NORTE, SOCIEDAD
COOPERATIVA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.

Pues ahora si, ni la autoridad fiscal ni la Sala del Tribunal Fiscal
pueden tocar esta sentencia, lo que significa que la razn jurdica esta de
lado de los contribuyentes y, desde luego, del lado de las sociedades
cooperativas.

Y de esa manera queda invlida la tesis publicada por el Tribunal
Fiscal que tanto rumor provoc en su momento en el mbito empresarial
y dentro de la sociedad de los profesionistas.
Para la atencin de cualquier duda y/o consulta, quedamos
ampliamente a sus rdenes.
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