FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS CON NFASIS EN ECONOMA SOLIDARIA Colombia !""# COMIT DIRECTIVO Fray Marino Martnez Prez Rector Hernn Ospina Atehorta Vicerrector Administrativo y Financiero Director de Planeacin !os !aime Daz Osorio Vicerrector Acadmico Francisco !avier Acosta "mez #ecretario "eneral Co$%abili&a& &' (o)%o) Mario de !ess $adavid Fonne%ra Decana Fac<ad de $iencias Administrativas'' (conmicas y $onta)les* Mara Victoria A%&delo Var%as $orreccin de estilo* SOMOS PROFESIONALES LTDA* Dise+o* $olectivo Docente Fac<ad de Administracin ,mpresin* Departamento de P&)licaciones F-./AM 00012&nlam1ed&1co 3ODO# /O# D(R($HO# R(#(RVADO# Medelln 4 $olom)ia 5667 Contabilidad de Costos 2 CONTENIDO PRIMERA PARTE+ PROTOCOLO ACADMICO PRESENTACIN ********************************************************************************************** , -* IDENTIFICACIN *************************************************************************************** -- Ficha tcnica ............................................................................................................... 11 !* INTENCIONALIDADES FORMATIVAS ***************************************************** -! 2.1. Objetivo general ................................................................................................ 12 2.2. Objetivos especficos .......................................................................................... 12 .* UNIDADES TEMTICAS **************************************************************************** -. UNIDAD 1 ................................................................................................................. 13 UNIDAD ................................................................................................................. 1 UNIDAD ! ................................................................................................................. 1 UNIDAD " ................................................................................................................. 1 /* METODOLOGA GENERAL ********************************************************************** -/ 0* EVALUACIN INTEGRAL ************************************************************************* -# #.1. $iste%a &e eval'aci(n ......................................................................................... 1) #.2. Activi&a&es &e reconoci%iento ......................................................................... 1* #.3. Activi&a&es &e prof'n&i+aci(n .......................................................................... 1* INTRODUCCIN ******************************************************************************************** !- JUSTIFICACIN ********************************************************************************************* !! Contabilidad de Costos 3 -* INTRODUCCIN A LA CONTA1ILIDAD DE COSTOS* CONCEPTOS 1SICOS ******************************************************************************************************** !/ ,-N-.A/ ................................................................................................................. 2 1.1. Definici(n &e contabili&a& &e costos ................................................................. 2# 1.2. 0ontabili&a& &e costos 1 contabili&a& general ................................................. 2! 1.3. Fines &e la contabili&a& &e costos ..................................................................... 2" 1.. Objetivos &e la contabili&a& &e costos ............................................................. 2* 1.#. 0lasificaci(n &e los costos ................................................................................. 32 1.5.1. Segn la funcin en que se incurre ................................................................ 30 1.5.2. Segn su identificacin .................................................................................. 31 1.5.3. Segn el perodo en que se llevan al estado de resultados ............................. 32 1.5.4. Segn su comportamiento respecto del volumen de produccin o venta de productos terminados ............................................................................................... 32 1.5.5. Segn el momento en que se determinan los costos ...................................... 33 1.!. -le%entos &el costo ............................................................................................. 3 1.6.1. ateriales ...................................................................................................... 35 1.6.2. ano de o!ra ................................................................................................. 35 1.6.3. "ostos indirectos de fa!ricacin #"$%& .......................................................... 36 1.". 0osto 1 gasto ........................................................................................................ 3! 1.'.1. "osto primo ................................................................................................... 3' 1.'.2. "osto de conversin ....................................................................................... 3( 1.'.3. "osto de produccin ...................................................................................... 3( 1.). $iste%as &e costos .............................................................................................. 3) 1.(.1. Sistema de costos por rdenes de produccin ............................................... 3) 1.(.2. Sistema de costos por procesos ...................................................................... 40 1.*. 3ases &e costos ..................................................................................................... 1 1.).1. *ase +istrica ................................................................................................. 41 1.).2. *ase predeterminada ..................................................................................... 41 1.12. 4oja &e costos .................................................................................................... 2 1.11. -sta&o &e costo pro&'cto ven&i&o ................................................................... 3 !* SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN ****************** /, Contabilidad de Costos 4 ,-N-.A/ ................................................................................................................. * -$5-06FI0O$ ........................................................................................................... #2 2.1. 0ostos por (r&enes &e pro&'cci(n7 %ateriales ............................................... #2 2.1.1. ,efinicin de los materiales .......................................................................... 51 2.1.2. ateriales directos ......................................................................................... 51 2.1.3. ateriales indirectos ...................................................................................... 51 2.2. 0ontabili+aci(n &e los %ateriales ..................................................................... #1 2.2.1. ,escuentos ..................................................................................................... 52 -.ercicio pr/ctico de aplicacin .............................................................................. 53 .* COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN+ MANO DE O1RA ********** 2! O38-9I:O$ .............................................................................................................. "2 ,-N-.A/ .................................................................................................................. "2 -$5-06FI0O$ .......................................................................................................... "2 3.1. ;ano &e obra ..................................................................................................... "3 3.2. ;ano &e obra &irecta <;OD= ........................................................................... "3 3.3. ;ano &e obra in&irecta <;OI= ......................................................................... " 3.. 0ontroles a la %ano &e obra .............................................................................. "# 3.#. 0ontabili+aci(n &e la n(%ina ............................................................................ "! 3.5.1. 0mina .......................................................................................................... '6 3.5.2. ,istri!ucin de la nmina .............................................................................. '( 3.!. 5rovisi(n para prestaciones sociales ................................................................. "* "onta!ili1acin de la provisin de prestaciones sociales ........................................ (1 3.". Aportes parafiscales ............................................................................................ )1 3.). 5agos legales ....................................................................................................... )2 2asto 3dministracin 2astos de 4entas ............................................................... () /* COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN* COSTOS INDIRECTOS DE FA1RICACIN 3 CIF ******************************************************************************** ,. Contabilidad de Costos 5 ,-N-.A/ ................................................................................................................. *3 -$5-06FI0O$ ........................................................................................................... *3 Definici(n &e los 0 I F .............................................................................................. * 5a tasa predeterminada ............................................................................................ )5 .2. ;to&os &e pres'p'estaci(n ........................................................................... 121 4.2.1. 6todo punto alto 7 punto !a.o ................................................................... 101 4.2.2. 6todo del diagrama de dispersin ............................................................ 104 .3. :ariaciones ........................................................................................................ 12 4.3.1.4ariacin neta #40& ..................................................................................... 105 4.3.2. 4ariacin de presupuesto #48& .................................................................... 105 4.3.3. 4ariacin de capacidad #4"& ....................................................................... 106 0* COSTOS POR PROCESOS ********************************************************************* -"2 #.1. Definici(n &e costos por procesos .................................................................... 12* 9!.etivos de un sistema de costos por procesos .................................................... 110 #.2. /os ele%entos f'n&a%entales &el costo &entro &e 'n siste%a &e costos por procesos ..................................................................................................................... 111 5.2.1. ateriales .................................................................................................... 112 5.2.2. ano de o!ra .............................................................................................. 112 5.2.3. "$%: "ostos indirectos de fa!ricacin ......................................................... 113 #.3. 9cnicas &e costos por procesos ...................................................................... 11 5.3.1. "oncepto de unidades equivalentes ............................................................ 114 5.3.2. $nforme de cantidades ................................................................................. 114 5.3.3. $nforme de costos de produccin ................................................................ 115 Infor%e &e costos por procesos .............................................................................. 11! 4* COSTOS ESTNDAR ****************************************************************************** -.. !.1. 0onceptos generales .......................................................................................... 13 $mportancia de los costos est/ndar ........................................................................ 135 !.2. 9ipos &e est>n&ares .......................................................................................... 13# 5imitaciones de los costos est/ndares ................................................................... 136 !.3. Deter%inaci(n &e los est>n&ares ..................................................................... 13! Contabilidad de Costos 6 !.. -st>n&ares &e %ateriales ................................................................................. 13" 6.4.1. 8recios est/ndares: 8e .................................................................................. 13' 6.4.2. "antidades est/ndares: ;e ........................................................................... 13( !.#. -st>n&ares &e %ano &e obra ............................................................................ 13* 6.5.1. -st/ndares de precio .................................................................................... 13) 6.5.2. -st/ndares de cantidades de mano de o!ra ................................................. 140 !.!. -st>n&ares &e costos in&irectos &e fabricaci(n7 0IF ..................................... 12 6.6.1. 0ivel de operacin presupuestado #098& ................................................... 141 6.6.2. 8resupuesto de costos indirectos de fa!ricacin .......................................... 141 2* ANLISIS DE VARIACIONES ***************************************************************** -// ".1. Deter%inaci(n &e variables ............................................................................. 1# ".2. An>lisis &e las variaciones en el costo &e los %ateriales ................................ 1) '.2.1. 4ariacin de precio ...................................................................................... 14( '.2.2. 4ariacin de cantidad .................................................................................. 14) ".3. 5osibles ca'sas &e oc'rrencia en las variaciones &e los %ateriales .............. 1* '.3.1. 4ariacin de precio ..................................................................................... 14) '.3.2.4ariacin de cantidad ................................................................................... 150 ".. An>lisis &e las variaciones en %ano &e obra .................................................. 1#2 '.4.1. 4ariacin de precio ...................................................................................... 152 '.4.2. 4ariacin de cantidad .................................................................................. 152 ".#. Factores ?'e infl'1en en las variaciones &e la %ano &e obra ....................... 1#3 '.5.1. 4ariaciones en los precios ........................................................................... 153 '.5.2. 4ariacin de cantidades de mano de o!ra ................................................... 154 ".!. An>lisis &e variaciones para los 0IF ............................................................... 1# '.6.1. 4ariacin de presupuesto ............................................................................ 156 '.6.2. 4ariacin de cantidad o eficiencia ............................................................... 15' ".". :ariaci(n &e capaci&a& .................................................................................... 1#) ACTIVIDADES DE PROFUNDI5ACIN ****************************************************** -0, D E D U C C I O N E S ********************************************************************************** -4# Contabilidad de Costos 7 1I1LIOGRAFA FUNDAMENTAL **************************************************************** -2" 1I1LIOGRAFA RECOMENDADA ************************************************************** -2- RESPUESTA A PREGUNTAS FRECUENTES ******************************************* -2! Contabilidad de Costos 8 PRESENTACIN Apreciado est&diante' )ienvenido al pro%rama de Administracin de (mpresas con n2asis en (conoma #olidaria de la F&ndacin -niversitaria /&is Ami%1 (ste md&lo ha sido escrito teniendo presente al est&diante 8&e in%resa en la metodolo%a a distancia' la c&al se constit&ye en &no de los n&evos retos y alternativas para la 2ormacin de pro2esionales capaces de intervenir pro)lemticas sociales contemporneas' desde la aplicacin de la ciencia y la tecnolo%a con criterios ticos y de calidad1 /a ed&cacin a distancia responde a la necesidad de o2recer &n proceso de 2ormacin 8&e s&pere o)stc&los representados en %randes distancias %eo%r2icas y escasez de tiempo de personas deseosas de tener las oport&nidades de desarrollo h&mano 8&e )rinda la ed&cacin s&perior1 Contabilidad de Costos 9 Dicha metodolo%a e9i%e a cada est&diante &n es2&erzo investi%ativo' creativo e innovador soportado por la vol&ntad del compromiso 8&e demanda n&estra sociedad1 Por esto' para el alcance de los o):etivos en este proceso 2ormativo' ms 8&e constr&ir &n te9to' se ha tratado de presentar &n instr&mento de com&nicacin acadmica y dinmica entre la instit&cin y el est&diante' en el 8&e se di2erencian dos partes 2&ndamentales* la %&a de est&dio y tra)a:o' el md&lo de aprendiza:e1 /a %&a considera las orientaciones so)re el desarrollo del c&rso en c&anto de2ine los elementos necesarios para la interloc&cin entre est&diantes y asesor' descri)iendo en la metodolo%a las actividades a realizar para cada enc&entro' )i)lio%ra2a complementaria' proceso de eval&acin y compromisos ad8&iridos por el est&diante1 (l md&lo desarrolla el contenido concept&al )sico 8&e permite al est&diante la comprensin de los pro)lemas potenciales en el campo administrativo1 #e%&ros de 8&e en dicho material se enc&entran los re2erentes necesarios para el desarrollo de &n proceso acadmico con calidad' le deseamos 9itos en este n&evo ciclo de s& 2ormacin pro2esional1 Contabilidad de Costos 10 -* IDENTIFICACIN Fi(6a %7($i(a CURSO CONTA1ILIDAD DE COSTOS AUTOR MARIO DE JESS CADAVID FONNEGRA Contabilidad de Costos 11 INSTITUCIN FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG UNIDAD ACADMICA FACULTAD DE ADMINISTRACIN PROGRAMA ADMINISTRACIN PALA1RAS CLAVE PRODUCCIN REA DE CONOCIMIENTO 1SICA CRDITOS . 8TRES9 CIUDAD MEDELLN FEC:A AGOSTO DE !""/ ACTUALI5ACIN ADICIN DE TEMAS APRO1ADA POR !* INTENCIONALIDADES FORMATIVAS !*-* Ob;'%i<o ='$'>al $aracterizar los elementos del costo de prod&ccin' identi2icando los diversos mtodos para eval&arlos correctamente1 !*!* Ob;'%i<o) ')?'(@Ai(o) ,nterpretar correctamente la nomenclat&ra de la conta)ilidad de costos1 Contabilidad de Costos 12 ,nterpretar los sistemas y procesos de costeo como &na herramienta )sica para eval&ar prod&ctos 2a)ricados' esta)lecer niveles de precio y como 2&ente de in2ormacin para la toma de decisiones administrativas1 ,denti2icar y realizar los procedimientos y tcnicas 8&e se &tilizan para la conta)ilizacin de los procesos 8&e intervienen en la 2a)ricacin de &n prod&cto1 $alc&lar el costo de la mano de o)ra mediante la aplicacin de los di2erentes 2actores le%ales prestacionales vi%entes en $olom)ia1 Hallar la tasa predeterminada para la aplicacin de costos indirectos de 2a)ricacin' mediante la &tilizacin de las di2erentes )ases de aplicacin1 .* UNIDADES TEMTICAS UNIDAD - ,ntrod&ccin a la conta)ilidad de costos1 conceptos )sicos UNIDAD ! #istemas de costos por rdenes de prod&ccin* materiales UNIDAD . Contabilidad de Costos 13 $ostos por rdenes de prod&ccin* mano de o)ra UNIDAD / $ostos por rdenes de prod&ccin* costos indirectos de 2a)ricacin UNIDAD 0 $ostos por procesos UNIDAD 4 $ostos estndar UNIDAD 2 Anlisis de variaciones /* METODOLOGA GENERAL Para %arantizar el )&en desarrollo del c&rso se esta)lecern los criterios de2inidos en el Re%lamento (st&diantil con relacin a eval&acin y se%&imiento del porta2olio personal de desempe+o' entre' otros1 (n los enc&entros presnciales se har claridad so)re a8&ellos conceptos 8&e han presentado al%&na di2ic<ad en los est&diantes; para ello se &tilizaran e9plicaciones precisas so)re el tema' e:emplos y aplicacin de estos en el rea administrativa1 Adicionalmente se respondern in8&iet&des Contabilidad de Costos 14 so)re los e:ercicios prop&estos para ser desarrollados por los est&diantes en el tiempo destinado a tra)a:o independiente1 (l est&diante de)er realizar las actividades de 2orma consec&ente con los enc&entros presnciales' %arantizando as el lo%ro de los o):etivos prop&estos en el c&rso1 (stas actividades estn distri)&idas de la si%&iente manera* Primer Encuentro+ en ste se presenta el c&rso' se e9plica la metodolo%a de tra)a:o y el sistema de eval&acin c&alitativa inte%ral' c&yo instr&mento 2&ndamental es el porta2olio personal de desempe+o1 Adicionalmente' se de2inen las 2echas para los dems enc&entros presnciales y se as&men responsa)ilidades y compromisos con las temticas de la primera y se%&nda &nidad de tra)a:o1 Segundo Encuentro: Para este espacio el est&diante de)e ha)er concept&alizado las &nidades &no y dos1 (n la &nidad &no' denominada BI$%>o&C((iD$ a la Co$%abili&a& &' Co)%o)<1 $onceptos )sico se desarrolla entre las p%inas 5= y =>del md&lo y los e:ercicios 8&e permiten re2orzar los conceptos se presentan en las actividades de pro2&ndizacin entre las p%inas ?@7 y ?A7del md&lo1 (ste tema p&ede ser ampliado en el capt&lo ? de la conta)ilidad de costos de Bernard Har%adon pa%inas ? a la ?51 /a &nidad dos corresponde al CSi)%'ma &' Co)%o) ?o> >&'$') &' P>o&C((iD$ Ma%'>ial')< la c&al se descri)e entre las p%inas =D y AD del md&lo' los e:ercicios a desarrollar por parte del est&diante se presentan en las actividades de pro2&ndizacin en las p%inas ?@7 y ?A7 del md&lo1 Contabilidad de Costos 15 (l est&diante p&ede ampliar los conceptos en el li)ro $onta)ilidad de $ostos de !&an "arca $oln capt&lo E pa%inas AA a >61 (n este enc&entro el al&mno demostrar el lo%ro de los o):etivos prop&estos a travs de &na eval&acin escrita y la s&stentacin de los e:ercicios prop&estos para las &nidades &no y dos1 Adems se compartir el porta2olio personal de desempe+o ela)orado por el al&mno Tercer Encuentro* desp&s de ha)er tenido dos enc&entros presenciales' en los c&ales se sentaron las )ases concept&ales del c&rso' el est&diante de)e aplicar estos conceptos a la administracin' esto es al mane:o de la BMa$o &' Ob>a< correspondiente a la tercera &nidad' y de los CCo)%o) I$&i>'(%o) &' Fab>i(a(iD$< correspondiente a la &nidad c&arta1 -nidades 8&e estn desarrolladas entre las p%inas >? y ?6@ del md&lo' adems de la realizacin de los e:ercicios prop&estos en las actividades de 2inalizacin de las p%inas ?@7 y ?A7 del md&lo1 /a ampliacin de los conceptos anteriores se p&ede realizar en el li)ro conta)ilidad de costos de Bernard Har%adon capt&los = y @ p%inas @A a ?6>1 (n este enc&entro se realizar &n se%&imiento a las actividades e2ect&adas por el est&diante en el porta2olio personal de desempe+o' adems se realizar &na pr&e)a escrita como s&stentacin de las dos &nidades1 Cuarto Encuentro+ (n este enc&entro el al&mno de)i apropiarse de todos los conceptos correspondientes a los CCo)%o) ?o> ?>o(')o)E 8&e identi2ican la &nidad nmero cinco' la de2inicin' la metodolo%a de tra)a:o' s& aplicacin' di2erentes tipos de procesos y di2erentes sit&aciones de tra)a:o' sta &nidad se enc&entra en el md&lo entre las p%inas ?6> y ?E6' con Contabilidad de Costos 16 ampliacin del tema en el capt&lo A del li)ro conta)ilidad de costos de !&an "arca $oln entre las p%inas ?=? y ?A>1 (l al&mno presentar s& porta2olio personal de desempe+o y resolver &n pro)lema prop&esto por el asesor1 Quinto Encuentro* A estas alt&ras del desarrollo del c&rso el al&mno ya de)e tener claridad so)re la metodolo%a y el desarrollo del c&rso' dndole la s&2iciente importancia a la &nidad nmero A 8&e corresponde a CLo) Co)%o) E)%F$&a><' recalcando so)re la importancia de s& instalacin y posterior desarrollo y aplica)ilidad en las empresas' esta &nidad se enc&entra entre las p%inas ?E5 y ?=? del md&lo; adems se podr ampliar en los capt&los ?E y ?= del li)ro conta)ilidad de costos de Bernard Har%adon p%inas 55= a 5>A1 (l al&mno s&stentar en s& porta2olio personal de desempe+o las actividades y pro)lemas prop&estos en las p%inas ?@7 y ?A7 del md&lo1 Asi%nacin de tra)a:o so)re CVa>ia(io$')E 8&e corresponde a la ltima &nidad del md&lo' desarrollada entre las p%inas ?=E y ?@>' del md&lo' dicho tra)a:o ser para s&stentar en el ltimo enc&entro presencial1 Sexto Encuentro+ (n este ltimo enc&entro el al&mno de)e tener claridad so)re las temticas desarrolladas en el c&rso; sin em)ar%o' se tendr &n espacio para compartir in8&iet&des' sentimientos' es2&erzos' alcances y lo%ros ad8&iridos1 (ste proceso har parte de la eval&acin inte%ral del est&diante' acompa+ado de la entre%a y s&stentacin del tra)a:o asi%nado en el 8&into enc&entro so)re variaciones' entre%ar s& porta2olio personal de desempe+o1 Contabilidad de Costos 17 Pasados ocho das el al&mno podr conocer la certi2icacin 2inal del c&rso1 0* EVALUACIN INTEGRAL 0*-* Si)%'ma &' '<alCa(iD$ Para la F&ndacin -niversitaria /&is Ami% la eval&acin est de2inida como C&n proceso crtico' intencionado y sistemtico de recoleccin' anlisis' comprensin e interpretacin de in2ormacin' 8&e permite a los actores ed&cativos valorar el estado en 8&e se enc&entra la 2ormacin inte%ral de los est&diantes<' por lo c&al' la eval&acin se caracteriza por ser peda%%ica' inte%ral' contin&a' cooperativa' de perspectiva cient2ica y de carcter tico1 Contabilidad de Costos 18 (l porta2olio personal de desempe+o es el instr&mento de eval&acin del est&diante; en l se de)e llevar el re%istro y compendio de las di2erentes actividades eval&ativas y re2le9in permanente 8&e realiza cada est&diante so)re s& proceso de 2ormacin; tiene en c&enta las responsa)ilidades y compromisos acordados entre docentes y est&diantes' los avances y di2ic<ades encontradas por ellos en el proceso' y las s&%erencias de los docentes y compa+eros para la o)tencin de los lo%ros prop&estos1 /a promocin y certi2icacin' al 2inalizar el perodo acadmico' se realizar con )ase en el artc&lo 76 del Re%lamento (st&diantil1 0*!* A(%i<i&a&') &' >'(o$o(imi'$%o /as actividades de reconocimiento estn planteadas para 8&e el est&diante identi2i8&e los conceptos previos al desarrollo de la temtica del md&lo' lo 8&e le permitir comprender de 2orma rpida los conocimientos presentados en cada &nidad1 0*.* A(%i<i&a&') &' ?>oAC$&iGa(iD$ /as actividades de pro2&ndizacin permiten al est&diante re2orzar los conocimientos ad8&iridos en cada &nidad1 (stas actividades se presentan en Contabilidad de Costos 19 2orma de talleres' los c&ales re8&ieren de sol&ciones p&nt&ales para los e:ercicios planteados y de interpretaciones para los res<ados1 Contabilidad de Costos 20 INTRODUCCIN /a empresa es &na entidad 8&e realiza &na actividad encaminada a &n 2in socioeconmico' por lo tanto a8&ella 8&e lo%re &na mayor armona y coordinacin de los 2actores y rec&rsos prod&ctivos dis2r&tar de &na me:or posicin econmica1 /a posicin 2inanciera y econmica de &n ne%ocio solo p&ede ser emitido desp&s de terminado s& est&dio o anlisis 8&e se en2ocan principalmente a determinar s&s costos de prod&ccin' los costos de mano de o)ra el mane:o de los procesos y el mane:o de los estndares1 Contabilidad de Costos 21 /a conta)ilidad de costos pretende ampliar los conocimientos mediante el desarrollo de n&evos temas o pro2&ndizando en al%&nos de los ya est&diados1 Para ellos se aplicarn las estrate%ias en el proceso desde la o)tencin de los rec&rsos hasta la colocacin del prod&cto al ltimo &s&ario' este proceso )&sca incrementar el valor de la empresa y la inversin de los socios o d&e+os1 JUSTIFICACIN (l est&diante de administracin de empresas con n2asis en economa solidaria de)e poseer los elementos para determinar y calc&lar el costo de la prod&ccin de )ienes y servicios' controlar la prod&ccin y tomar decisiones so)re inventarios y precios' la conta)ilidad de costos est re2erida a &n aspecto de trascendental importancia para lo re2erido al re%istro y control de los %astos' y so)re todo reviste %ran importancia para la %estin de inversin y la proyeccin de prod&ctos en consonancia con las oport&nidades y posi)ilidades 8&e o2rece el mercado1 Contabilidad de Costos 22 /a conta)ilidad de costos tiene s& %ran in2l&encia en el sector prod&ctivo e ind&strial por8&e es all donde se mane:an los tres elementos 8&e componen el costo de &n prod&cto tales como* materiales o materias primas' mano de o)ra y %astos %enerales o indirectos de 2a)ricacin' la ense+anza de esta materia re8&iere de &na estrecha vinc&lacin del al&mno con la prctica' y en partic&lar' con el tra)a:o de investi%acin 8&e desarrollan los est&diantes' de modo 8&e se lo%re &n e:ercicio de aprendiza:e a partir del hacer en condiciones concretas del tra)a:o empresarial1 Contabilidad de Costos 23 -* INTRODUCCIN A LA CONTA1ILIDAD DE COSTOS* CONCEPTOS 1SICOS OBJETIVOS GENERAL Distinguir los conceptos bsicos de un sistema de costos, diferenciando adecuadamente la contabilidad general y la contabilidad de costos y caracterizar los Contabilidad de Costos 24 elementos constitutivos del costo de produccin. ESPECFICOS 1. Distinguir y asociar la contabilidad de costos y la contabilidad general. 2. Diferenciar los conceptos de costo, gasto y sus mtodos de estimacin. 3. dentificar los elementos constitutivos del costo de produccin. !. "laborar un estado de costo producto vendido y un estado de resultados para una empresa industrial. -*-* D'Ai$i(iD$ &' (o$%abili&a& &' (o)%o) $osto' en &n amplio sentido 2inanciero' es toda ero%acin o desem)olso de dinero Fo s& e8&ivalenteG para o)tener al%n )ien o servicio1 (n este sentido' se ha)la del costo de &n via:e' de &na carrera &niversitaria' de comprar &n artc&lo' de constr&ir &n edi2icio' de 2a)ricar &n prod&cto' etc1 Contabilidad de Costos 25 Contabilidad de costos' en &n sentido %eneral' sera el arte o la tcnica empleada para reco%er' re%istrar y reportar la in2ormacin relacionada con los costos y' con )ase en dicha in2ormacin' tomar decisiones adec&adas relacionadas con la planeacin y el control de los mismos1 /a conta)ilidad de costos ind&striales es &n sistema de in2ormacin empleado para predeterminar' re%istrar' ac&m&lar' controlar' analizar' diri%ir' interpretar e in2ormar todo lo relacionado con los costos de prod&ccin' distri)&cin' administracin y 2inanciamiento1 .o o)stante' el campo en donde la conta)ilidad de costos se ha desarrollado ms ampliamente ha sido el ind&strial' o sea' el campo relacionado con los costos de 2a)ricacin de los prod&ctos de las empresas ind&striales o man&2act&reras1 Por esta razn' c&ando se ha)la de conta)ilidad de costos' sin especi2icar s& tipo' se entiende 8&e se trata de conta)ilidad de costos de man&2act&ra y es a este campo espec2ico al c&al est dedicado el tra)a:o de este md&lo1 Por tanto' siempre 8&e se ha)le de conta)ilidad de costos' se estar haciendo re2erencia a la conta)ilidad de costos de man&2act&ra1 -*!* Co$%abili&a& &' (o)%o) H (o$%abili&a& ='$'>al /a conta)ilidad de costos es &na parte especializada de la conta)ilidad %eneral de &na empresa ind&strial1 /a manip&lacin de los costos de prod&ccin' para la determinacin del costo &nitario de los prod&ctos 2a)ricados' es lo s&2icientemente e9tensa como para :&sti2icar &n s&)sistema dentro del sistema conta)le %eneral1 (ste s&)sistema' encar%ado de todos Contabilidad de Costos 26 los detalles re2erentes a los costos de prod&ccin' es precisamente la conta)ilidad de costos1 /a conta)ilidad %eneral c&)re todas las transacciones 2inancieras de la empresa con miras a la preparacin de los estados 2inancieros 8&e son' principalmente' el )alance %eneral y el estado de res<ados1 /as ci2ras re2erentes al costo de los inventarios en el )alance %eneral' el costo de los prod&ctos vendidos en el estado de res<ados y otra serie de in2ormes para control de costos y toma de decisiones' se o)tienen mediante la conta)ilidad de costos1 Pero' a&n8&e en la mayora de las empresas ind&striales de cierta ma%nit&d e9ista &n contador o &n :e2e de costos y tam)in e9istan dependientes dedicados espec2icamente a la conta)ilidad de costos' el lector no de)e con2&ndirse pensando 8&e se trata 8&iz de &na conta)ilidad totalmente separada de la conta)ilidad %eneral' con plan de c&entas aparte' li)ros aparte y estados 2inancieros aparte; esto no es as1 /as c&entas 8&e tienen 8&e ver con los costos de prod&ccin estn dentro del plan de c&entas de la conta)ilidad %eneral' y los re%istros de la in2ormacin de costos en los li)ros y medios ma%nticos' se e2ectan en 2orma )sicamente i%&al a c&al8&iera otra transaccin 2inanciera de la empresa1 -*.* Fi$') &' la (o$%abili&a& &' (o)%o) Desp&s de la e9plicacin anterior' se p&ede intentar a8& &na de2inicin ms 2ormal de lo 8&e es conta)ilidad de costos diciendo 8&e es &n s&)sistema especializado de la conta)ilidad %eneral de &na empresa ind&strial' c&yos 2ines principales se p&eden res&mir de la si%&iente manera* Contabilidad de Costos 27 Determinar el costo de los inventarios de prod&ctos 2a)ricados tanto de 2orma &nitaria como total' con miras a la presentacin en el )alance %eneral1 Determinar el costo de los prod&ctos vendidos' con el 2in de poder calc&lar la &tilidad o prdida en el perodo respectivo y preparar el estado de res<ados1 Dotar a la %erencia de &na herramienta til para la planeacin y el control sistemtico de los costos de prod&ccin1 #ervir de 2&ente de in2ormacin de costos para est&dios econmicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital' a lar%o plazo' tales como* reposicin de e8&ipos' e9pansin de planta' 2a)ricacin de n&evos prod&ctos' 2i:acin de precios de venta' etc1 /os dos primeros 2ines se re2ieren principalmente a la 2&ncin conta)le )sica de costeo de los prod&ctos' 8&e permite preparar estados 2inancieros y c&mplir con las in2ormaciones 8&e se de)en s&ministrar al %o)ierno' a los accionistas' a las instit&ciones de crdito' etc1 /os otros dos' se re2ieren principalmente a la 2&ncin administrativa 8&e de)e c&mplir la conta)ilidad de costos' mediante el s&ministro de in2ormacin relevante y oport&na' 8&e permita a la %erencia tomar decisiones adec&adas1 -n )&en sistema de conta)ilidad de costos no de)e limitarse nicamente a la 2&ncin conta)le )sica' sino 8&e de)e tam)in s&ministrar a la %erencia la Contabilidad de Costos 28 in2ormacin necesaria para la 2&ncin administrativa 8&e' en trminos %enerales' se podra denominar la 2&ncin del Ccontrol de costos<1 -*/* Ob;'%i<o) &' la (o$%abili&a& &' (o)%o) Los objetivos de la contabilidad de costos son* "enerar in2ormacin para ay&dar a la direccin en la planeacin' eval&acin y control de las operaciones de la empresa1 Determinar los costos &nitarios para normalizar polticas de direccin y para e2ectos de eval&ar los inventarios de prod&ccin en proceso y de prod&cto terminado1 "enerar in2ormes para determinar las &tilidades' proporcionando el costo de los prod&ctos vendidos1 $ontri)&ir a la planeacin de &tilidades y a la eleccin de alternativas por parte de la direccin' proporcionando anticipadamente los costos de prod&ccin' distri)&cin' administracin y 2inanciamiento1 $ontri)&ir en la ela)oracin de los pres&p&estos de la empresa' para los pro%ramas de prod&ccin' venta y 2inanciamiento1 $ontri)&ir al 2ortalecimiento de los mecanismos de coordinacin y apoyo entre todas las reas' para el lo%ro de los o):etivos prop&estos1 Contabilidad de Costos 29 $ontri)&ir a me:orar los aspectos operativos y 2inancieros de la empresa' propiciando el in%reso a procesos de me:oramiento contin&o1 $omo principal o):etivo' proporcionar s&2iciente in2ormacin en 2orma oport&na a la direccin de la empresa' para &na me:or toma de decisiones1 -*0* Cla)iAi(a(iD$ &' lo) (o)%o) /os costos p&eden clasi2icarse de ac&erdo con el en2o8&e 8&e se les d' por tanto e9iste &n %ran nmero de ellas de las c&ales se har mencin tomando las principales' a sa)er* 1.5.1. Segn la funcin en que se incurre Costos de roduccin !costos" #on los 8&e se %eneran en el proceso de trans2ormacin de las materias primas o materiales en prod&ctos ela)orados o prod&ctos terminados1 #on tres elementos los 8&e inte%ran el costo de prod&ccin* material directo' mano de o)ra directa y costos indirectos de 2a)ricacin1 Costos de distribucin !gastos" #on los 8&e se ori%inan en el rea 8&e se encar%a de llevar los prod&ctos terminados' desde la empresa hasta el ltimo cons&midor1 Por e:emplo* Contabilidad de Costos 30 s&eldos y prestaciones sociales de los empleados del departamento de ventas' comisiones a vendedores' p&)licidad' etctera1 Costos de administracin !gastos" #on los 8&e se ori%inan en el rea administrativa' o sea' los relacionados con la direccin y mane:o de las operaciones %enerales de la empresa1 Por e:emplo* s&eldos y prestaciones sociales del %erente' del personal de conta)ilidad1 Costos financieros !gastos" #on los 8&e se ori%inan por la o)tencin de rec&rsos a:enos 8&e la empresa necesita para s& desenvolvimiento1 1.5.#. Segn su identificacin Costos directos #on a8&ellos 8&e se p&eden identi2icar o c&anti2icar plenamente con los prod&ctos terminados o con departamentos o reas espec2icas1 Costos indirectos #on los costos 8&e no se p&eden identi2icar o c&anti2icar plenamente con los prod&ctos terminados' con departamentos o reas espec2icas1 Contabilidad de Costos 31 1.5.$. Segn el er%odo en que se lle&an al estado de resultados Costos del roducto o costos in&entariables !costos" #on a8&ellos costos 8&e estn relacionados con la 2&ncin de prod&ccin1 Hstos se incorporan a los inventarios de materias primas o materiales' prod&ctos en proceso y prod&ctos terminados y se re2le:an como activo dentro del )alance %eneral1 /os costos del prod&cto se llevan al estado de res<ados' c&ando y a medida 8&e los prod&ctos ela)orados se venden' a2ectando el ren%ln costo de los artc&los vendidos1 Costos del er%odo o costos no in&entariables !gastos" #on a8&ellos 8&e se identi2ican con intervalos de tiempo y no con los prod&ctos ela)orados1 #e relacionan con las 2&nciones de distri)&cin y administracin y se llevan al estado de res<ados en el perodo en el c&al se inc&rren1 1.5.'. Segn su comortamiento resecto del &olumen de roduccin o &enta de roductos terminados Costos fi(os Contabilidad de Costos 32 #on a8&ellos costos 8&e permanecen constantes en s& ma%nit&d' dentro de &n perodo determinado' independientemente de los cam)ios re%istrados en el vol&men de operaciones realizadas1 Costos &ariables #on a8&ellos c&ya ma%nit&d cam)ia en razn directa al vol&men de las operaciones realizadas1 Costos semif(os) semi&ariables o mixtos #on los 8&e tienen &n componente de costos 2i:os y otro de costos varia)les1 1.5.5. Segn el momento en que se determinan los costos Costos *istricos #on a8&ellos costos 8&e se determinan con posterioridad a la concl&sin del proceso prod&ctivo o del perodo de costos1 Costos redeterminados #on a8&ellos 8&e se determinan con anterioridad al proceso prod&ctivo o al perodo de costos1 Contabilidad de Costos 33 -*4* El'm'$%o) &'l (o)%o (n &na empresa ind&strial p&eden distin%&irse tres 2&nciones )sicas* prod&ccin' ventas y administracin1 Para llevar a ca)o cada &na de estas tres 2&nciones la empresa tiene 8&e e2ect&ar ciertos desem)olsos por pa%o de salarios' arrendamientos' servicios p)licos' materiales' etc1 (stas ero%aciones reci)en' respectivamente' el nom)re de costos de prod&ccin' %astos de administracin y %astos de venta' se%n la 2&ncin a 8&e pertenezcan1 /os costos de prod&ccin se trans2ieren FcapitalizanG al inventario de prod&ctos terminados1 (n otras pala)ras' el costo de los prod&ctos terminados est dado por los costos de prod&ccin en 8&e 2&e necesario inc&rrir para s& 2a)ricacin1 Por esta razn a los desem)olsos relacionados con la prod&ccin es me:or llamarlos costo y no %astos' p&esto 8&e se incorporan en los )ienes prod&cidos y 8&edan' por tanto' capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los prod&ctos1 /os %astos de administracin y ventas' por el contrario' no se capitalizan sino 8&e' como s& nom)re lo indica' se %astan en el perodo en el c&al inc&rren y aparecen como tales en los estados de res<ados1 $omo ya se ha dicho' los costos de prod&ccin son los costos 8&e se %eneran en el proceso de trans2ormar las materias primas en prod&ctos terminados1 #on tres los elementos esenciales 8&e inte%ran el costo de prod&ccin* Contabilidad de Costos 34 1.+.1. ,ateriales #on las materias primas 8&e sern sometidas a operaciones de trans2ormacin o man&2act&ra para s& cam)io 2sico yIo 8&mico' antes de 8&e p&edan venderse como prod&ctos terminados1 #e dividen en* ,ateriales directos !,-" #on todos los materiales s&:etos a trans2ormacin' 8&e c&mplen sim<neamente dos condiciones* plena identi2icacin en el prod&cto terminado y representan &n alto valor en el prod&cto terminado1 (:emplo* la madera en la ind&stria de m&e)les1 ,ateriales indirectos !,." #on todos los materiales s&:etos a trans2ormacin' 8&e no se p&eden identi2icar o c&anti2icar plenamente con los prod&ctos terminados; por e:emplo* el )arniz para la ind&stria de los m&e)les1 1.+.#. ,ano de obra (s el es2&erzo h&mano 8&e interviene en el proceso de trans2ormacin de los materiales en prod&ctos terminados* #e divide de la si%&iente manera* ,ano de obra directa !,/-" (s valor rem&nerado por c&al8&ier concepto Fsalarios' prestaciones sociales' )oni2icaciones' incentivos' horas e9tras' recar%os noct&rnos' a&9ilio de transporteG a todos los tra)a:adores de 2)rica o planta de prod&ccin Contabilidad de Costos 35 denominados operarios' 8&e son los 8&e trans2orman el material en prod&cto terminado1 ,ano de obra indirecta !,/." (s el valor rem&nerado a todas a8&ellas personas 8&e participan en el proceso prod&ctivo en 2orma indirecta; no trans2orman a)sol&tamente nada1 1.+.$. Costos indirectos de fabricacin !C.0" Adems de los materiales directos y de la mano de o)ra directa' hacen 2alta para la 2a)ricacin de los prod&ctos otra serie de costos tales como los servicios p)licos' los arrendamientos' los imp&estos' los se%&ros' etc1 3odos estos costos' :&nto con los materiales indirectos y la mano de o)ra indirecta' con2orman el %r&po de los llamados Co)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$' 8&e constit¥ el tercer elemento inte%ral del costo total del prod&cto terminado1 -*2* Co)%o H =a)%o (n trminos %enerales se dice 8&e costo es el con:&nto de los rec&rsos sacri2icados o perdidos para alcanzar &n o):etivo espec2ico1 Para este cometido' se considerar como el valor monetario de los rec&rsos 8&e se entre%an o se promete entre%ar a cam)io de )ienes o servicios 8&e se ad8&ieren1 (n el momento de la ad8&isicin se inc&rre en el costo1 (n otras pala)ras' p&ede decirse 8&e el costo es capitaliza)le1 (l sacri2ico realizado se mide en &nidades monetarias' mediante la red&ccin de activos o el a&mento de pasivos en el momento en 8&e se o)tiene el )ene2icio1 (n el momento de la ad8&isicin se inc&rre en el costo' el c&al p&ede )ene2iciar al Contabilidad de Costos 36 perodo en 8&e se ori%ina o a &no o varios perodos posteriores a a8&el en 8&e se e2ect&1 Por lo tanto' costo y %asto p&ede considerarse lo mismo' pero con di2erencias 2&ndamentales como las 8&e se en&ncian a contin&acin* a" 1a funcin a la que se asignan+ los costos se relacionan con la 2&ncin de prod&ccin' mientras 8&e los %astos lo hacen con las 2&nciones de distri)&cin' administracin y 2inanciamiento1 b" Tratamiento contable* los costos se incorporan a los inventarios de materiales directos' prod&ccin en procesos y prod&ctos terminados y se re2le:an como activo dentro del )alance %eneral; los costos de prod&ccin se llevan al estado de res<ados mediata y pa&latinamente; es decir' c&ando y a medida 8&e los prod&ctos ela)orados se venden' lo c&al a2ecta el ren%ln costo de los prod&ctos vendidos1 /os %astos de distri)&cin' administracin y 2inanciamiento no corresponden al proceso prod&ctivo' es decir' no se incorporan al valor de los prod&ctos terminados' sino 8&e se consideran costos del perodo; por ello' se llevan al estado de res<ados inmediata e nte%ramente en el perodo en 8&e se inc&rren1 1.2.1. Costo rimo (s la s&matoria de los dos primeros elementos del costo1 Contabilidad de Costos 37 1.2.#. Costo de con&ersin (s la s&matoria de los dos ltimos elementos del costo1 1.2.$. Costo de roduccin (s la s&matoria de los tres elementos del costo1 -*#* Si)%'ma) &' (o)%o) Contabilidad de Costos 38 Co)%o &' (o$<'>)iD$ J Mano de o)ra directa K $ostos indirectos de 2a)ricacin J MOD I CIF Co)%o ?>imo J Material directo K Mano de o)ra directa J MD I MOD Co)%o &' ?>o&C((iD$ J Material directo K Mano de o)ra directa K $ostos indirectos de 2a)ricacin1 J MD I MOD I CIF Rec&rdese 8&e la conta)ilidad de costos tiene entre s&s 2ines la determinacin de los costos &nitarios de los prod&ctos terminados' adems de otros de orden administrativo como la planeacin y el control de los costos de prod&ccin y la toma de decisiones especiales como la determinacin de los precios de venta1 Para lo%rar estos o):etivos' la conta)ilidad de costos si%&e &na serie de normas y procedimientos conta)les 8&e son los 8&e constit¥ precisamente los )i)%'ma) &' (o)%o)* Bsicamente se tienen dos clases de sistemas de costos' caracterizados por la C$i&a& &' (o)%'o F&nidad para la c&al se van a ac&m&lar los costosG y por la mo&ali&a& &' ?>o&C((iD$ Fprod&ccin por lotes o prod&ccin en serieG' a sa)er* 1.3.1. Sistema de costos or rdenes de roduccin (n este sistema la &nidad de costeo es %eneralmente &n %r&po o lote de prod&ctos i%&ales1 /a 2a)ricacin de cada lote se emprende mediante &na orden de prod&ccin1 /os costos se ac&m&lan para cada orden de prod&ccin por separado y la o)tencin de los costos &nitarios es c&estin de &na simple divisin de los costos totales de cada orden' por el nmero de &nidades prod&cidas en dicha orden1 (n al%&nas ind&strias los costos se ac&m&lan para cada prod&cto individ&al' pero el sistema es el mismo y s& empleo est condicionado por las caractersticas de la prod&ccin1 /as distintas rdenes de prod&ccin se Contabilidad de Costos 39 empiezan y terminan en c&al8&ier 2echa dentro del perodo conta)le y los e8&ipos se emplean indiscriminadamente para la 2a)ricacin de las diversas rdenes de prod&ccin1 /o 8&e hace precisamente 8&e se tra)a:e por rdenes de prod&ccin' es el hecho de 8&e el red&cido vol&men de artc&los prod&cidos no :&sti2ica &na prod&ccin en serie' en donde los e8&ipos se p&eden destinar a c&mplir tan slo &na tarea espec2ica dentro de la cadena prod&ctiva1 (:emplos de este tipo de prod&ccin se p&eden encontrar en las ind&strias de m&e)les' artc&los para ni+os' imprentas' ind&strias metalmecnica' entre otros1 1.3.#. Sistema de costos or rocesos (n este sistema la &nidad de costeo es &n proceso de prod&ccin1 /os costos se ac&m&lan para cada proceso d&rante &n tiempo dado1 (l total de costos de cada proceso' dividido por el total de &nidades o)tenidas en el perodo respectivo' da como res<ado el costo &nitario en cada &no de dichos procesos1 L& constit&ye &n proceso de prod&ccin' dnde empieza y dnde termina' es al%o 8&e de)e decidir cada empresa en partic&lar1 "eneralmente' los procesos coinciden con departamentos y' a veces' con plantas completas de &na 2)rica1 De todos modos son acciones 2sicas donde se realizan operaciones similares Fpor e:emplo* cortes' tro8&elados' ensam)le' pint&raG y se identi2ican claramente como centros de costos )a:o la responsa)ilidad de al%n :e2e determinado1 (l costo total &nitario del prod&cto terminado es la s&ma de los costos &nitarios o)tenidos en los procesos por donde haya pasado el prod&cto1 Contabilidad de Costos 40 (ste sistema es apto para la prod&ccin en serie de &nidades homo%neas c&ya 2a)ricacin se c&mple en etapas s&cesivas FprocesosG hasta s& terminacin 2inal1 (:emplos de este tipo de prod&ccin se p&eden encontrar en las cerveceras' 2a)ricas de ci%arrillos e ind&strias te9tiles' entre otras1 -*,* 1a)') &' (o)%o) (stos sistemas de costos p&eden 2&ncionar con cada &na de las si%&ientes )ases de costos* 1.4.1. 5ase *istrica $&ando el sistema de costos 2&nciona principalmente con )ase en costos reales o histricos' es decir' costos en 8&e ya se ha inc&rrido y c&ya c&anta es conocida1 Decir 8&e &n sistema 2&nciona con )ase en costos reales' e8&ivale a 8&e los costos 8&e se conta)ilizan Fse de)itan o acreditanG en las distintas c&entas' son los 8&e realmente oc&rrieron' haciendo caso omiso de si son los costos 8&e de)eran ha)er oc&rrido en condiciones previstas o precalc&ladas1 1.4.#. 5ase redeterminada Contabilidad de Costos 41 $&ando el sistema de costos 2&nciona principalmente con )ase en costos 8&e han sido calc&lados con anterioridad a la oc&rrencia de los costos reales1 (n este caso se conta)ilizan en las c&entas tanto los costos reales como los predeterminados' e i%&almente las di2erencias FvariacionesG e9istentes entre estos tipos de costos1 Dentro de los costos predeterminados so)resalen los llamados costos estndar 8&e ms adelante se est&diarn completamente1 -*-"* :o;a &' (o)%o) Para re%istrar los costos de prod&ccin de cada &na de tales rdenes se emplea la llamada ho:a de costos 8&e es &n doc&mento conta)le interno el c&al de)e contener como mnimo in2ormacin de los tres elementos del costo1 $ada orden de prod&ccin de)e tener ho:a de costos1 -n 2ormato de ho:a de costos seria la si%&iente* I$&C)%>ia) La Mo$a Contabilidad de Costos 42 :o;a &' Co)%o) O*P* NJ ." $liente MMMMMM Almacn MMMMMMM Fecha de inicio MMMMMMMMMMMMMMM Artc&lo MMMMMM $antidad MMMMMMM Fecha de terminacin MMMMMMMMMM $osto total MMMMMMMMMMMMMMMMM $osto &nitario MMMMMMMMMMMMMMMM F'(6a Ma%'>ial &i>'(%o Ma$o &' ob>a &i>'(%a Co)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$ To%al -*--* E)%a&o &' (o)%o ?>o&C(%o <'$&i&o
Contabilidad de Costos 43 (stado 2inanciero 8&e de)en ela)orar las empresas ind&striales antes de e2ect&ar s& estado de res<ados1 (st comp&esto por el costo de prod&ccin y la com)inacin de los inventarios iniciales y 2inales de los prod&ctos en proceso y el prod&cto terminado1 #& res<ado 2inal se de)e llevar al estado de res<ados en el ren%ln (o)%o ?>o&C(%o Aab>i(a&o H <'$&i&o1 /as c&entas 8&e componen el estado de costo prod&cto vendido son las si%&ientes* Fes8&ema simpleG1 I$&C)%>ia) IRAL E)%a&o &' (o)%o ?>o&C(%o <'$&i&o E$'>o &' !""K Materiales directos N 999 K Mano de o)ra directa N 999 K $ostos indirecto de 2a)ricacin N 999 J Co)%o &' ?>o&C((iD$ L MMM K ,nventario prod&cto en proceso ?I? N 999 J Co)%o &' ?>o&C(%o '$ ?>o(')o L MMM O $osto de prod&cto en proceso E6I? FN999G J Co)%o ?>o&C(%o %'>mi$a&o L MMM K ,nventario prod&cto terminado ?I? N 999 J Co)%o ?>o&C(%o &i)?o$ibl' ?a>a la <'$%a $ xxx O ,nventario prod&cto terminado E6I? FN999G N Co)%o &' ?>o&C(%o <'$&i&o L MMM E)%a&o &' >')Cl%a&o) I$&C)%>ia) ICA E$'>o ." &' !""K Contabilidad de Costos 44 ,n%resos por venta de Prod&cto 2a)ricado N 999 O Devol&ciones FN999G O Desc&entos FN999G J V'$%a) $'%a) L MMM O $osto prod&cto vendido FN999G J U%ili&a& b>C%a '$ <'$%a) L MMM O "astos operacionales FN999G "astos de administracin N 999 "astos de ventas N 999 N U%ili&a& o?'>a(io$al L MMM K Otros in%resos no operacionales N 999 O Otros e%resos no operacionales FN999G J U%ili&a& a$%') &' im?C')%o) L MMM O P (stimado de imp&estos FN999G N U%ili&a& $'%a ?'>@o&o L MMM E;'m?lo ?>F(%i(o &' a?li(a(iD$1 /a $ompa+a ,RA/ le presenta los si%&ientes datos tomados de s&s li)ros de conta)ilidad' correspondientes a a)ril' para 8&e se realice el E)%a&o (o)%o ?>o&C(%o <'$&i&o H E)%a&o &' >')Cl%a&o)1 /os datos estn dados en miles de pesos1 Material directo N??1566; Venta de prod&ctos 2a)ricados N@?1666; ,nventario de prod&cto en proceso ?I= N51=?@; "astos de administracin N?51?66; Desc&ento en ventas NE1A66; Otros in%resos no operacionales N?1>56; Mano Contabilidad de Costos 45 de o)ra directa N>1@56; Devol&ciones en ventas N51766; ,nventario de prod&cto terminado ?I= N?17=@; "astos de venta N@1766' Otros %astos no operacionales N51555; $ostos indirectos de 2a)ricacin NE1?76; ,nventario de prod&cto en proceso E6I= NE1677; P estimado de imp&estos E71@P; ,nventario de prod&cto terminado E6I=1 E)%a&o &' (o)%o ?>o&C(%o <'$&i&o Com?aO@a IRAL Ab>il ." &' !""K Material directo N??1566 K Mano de o)ra directa N>1@56 K $ostos indirectos de 2a)ricacin NE1?76 N Co)%o &' ?>o&C((iD$ L!-*,"" K ,nventario de prod&cto en proceso ?I= N51=?@ N Co)%o &' ?>o&C(%o '$ ?>o(')o L!/*.-0 O ,nventario de prod&cto en proceso E6I= FNE1677G N Co)%o ?>o&C(%o %'>mi$a&o L!-*!!2 K ,nventario de prod&cto terminado ?I= N?17=@ N Co)%o ?>o&C(%o &i)?o$ibl' ?a>a la <'$%a L!.*"2! O ,nventario de prod&cto terminado E6I= FN51=?5G N Co)%o ?>o&C(%o <'$&i&o L!"*44" E)%a&o &' >')Cl%a&o) Com?aO@a IRAL Ab>il ." &' !""K Contabilidad de Costos 46 ,n%resos por venta prod&cto 2a)ricado N@?1666 O Desc&entos FNE1A66G O Devol&ciones FN51766G N V'$%a) $'%a) L//*4"" O $osto prod&cto vendido FN561AA6G N U%ili&a& b>C%a '$ <'$%a) L!.*,/" O "astos operacionales FN ?>1D66G "asto de administracin N?51?66 "asto de ventas N@1766 N U%ili&a& o?'>a(io$al L4*"/" K Otros in%resos no operacionales N?1>56 O Otros e%resos no operacionales FN51555G N U%ili&a& a$%') &' im?C')%o) L0*0.# O P (stimado de imp&estos FE71@PG FN51?E5G N U%ili&a& $'%a ?'>@o&o L.*/"4 E;'>(i(io+ Man&2act&ras M($A le presenta los si%&ientes datos re2erentes al mes de !&nio de 566Q; datos en miles de pesos1 Contabilidad de Costos 47 Mano de o)ra directa N?71666 ,nventario de prod&ctos en proceso ?IA N@1666 ,nventario de prod&ctos terminados ?IA N>1666 Materiales directos N71666 ,nventario de prod&ctos en proceso E6IA N51@66 ,nventario de prod&ctos terminados E6IA NE1666 $ostos indirectos de 2a)ricacin N561666 Ventas NA61666 "astos de ventas N@1666 "astos de administracin N=1666 S' ?i&' >'aliGa>* (stado de costo prod&cto vendido y (stado de res<ados1 Contabilidad de Costos 48 !* SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN OBJETIVOS GENERAL nterpretar el sistema de costos por rdenes de produccin, como el sistema apropiado para determinada clase de empresas, Contabilidad de Costos 49 caracterizando los elementos esenciales del costo y su forma de contabilizacin. ESPECFICOS 1. dentificar y realizar los procedimientos y tcnicas #ue se utilizan para la contabilizacin de los procesos #ue intervienen en la fabricacin de un producto. 2. Calcular los costos de materias primas y mano de obra de un lote espec$fico de produccin. 3. Distribuir los costos indirectos de fabricacin asignando las proporciones correctas a los lotes de produccin #ue se costean. !. terminar las variaciones #ue se presentan en cuanto al presupuesto de costos generales. !*-* Co)%o) ?o> D>&'$') &' ?>o&C((iD$+ ma%'>ial') Contabilidad de Costos 50 #.1.1. -efinicin de los materiales /os materiales constit¥ el primer elemento de los costos de prod&ccin1 #on a8&ellos elementos 8&e con la ay&da del rec&rso h&mano y de los rec&rsos tcnicos y tecnol%icos se convierten en &n prod&cto terminado1 #e clasi2ican en* materiales directos y materiales indirectos1 #.1.#. ,ateriales directos #on a8&ellas materias primas 8&e renen las si%&ientes caractersticas sim<neamente* plena identi2icacin en el prod&cto terminado y valor elevado o c&anti2ica)le dentro del prod&cto terminado1 3am)in p&ede decirse 8&e los materiales directos son a8&ellas materias primas 8&e se p&eden trans2ormar en &n prod&cto terminado1 #.1.$. ,ateriales indirectos Materiales indirectos son los &sados en la prod&ccin' e9cepcin hecha de los materiales directos1 (sta cate%ora incl&ye materiales tales como aceites' l&)ricantes' materiales de aseo' lo mismo 8&e todos a8&ellos 8&e an entrando en el prod&cto terminado' no renen las condiciones de conveniencia econmica' de asi%nacin a las rdenes de prod&ccin' 8&e :&sti2i8&e s& tratamiento como materiales directos1 !*!* Co$%abiliGa(iD$ &' lo) ma%'>ial') Contabilidad de Costos 51 Para la conta)ilizacin de los materiales de)e tenerse en c&enta el tratamiento de los desc&entos' adems de las normas 2iscales y tri)&tarias tales como* el ,VA 2i:ado por el %o)ierno y la retencin en la 2&ente Fse de)e tener en c&enta la )ase %rava)le esta)lecida por el %o)iernoG1 #.#.1. -escuentos #e denomina desc&ento al dinero 8&e se cede en &na venta o se %ana en &na compra' y se pactan en el momento de la transaccin1 /os desc&entos se dividen en* desc&entos comerciales' desc&entos 2inancieros y desc&entos mi9tos1 -escuentos comerciales #& o):etivo es vender ms; se %anan por el hecho de comprar; no se conta)ilizan' slo sirven para calc&lar el valor real de la compra; se caracterizan por8&e se pactan siempre en porcenta:e FPG; p&eden ser nicos o simples ?6P' o en serie o en cadena' as* el ?6P se cede de esta manera AP y =P1 -escuentos financieros Contabilidad de Costos 52 #& o):etivo es rec&perar cartera; son condicionados1 #e %ana si se pa%a en &na 2echa determinada o antes de ella; se conta)ilizan c&ando se %anan en la c&enta desc&ento en compras de nat&raleza crdito del estado de res<ados1 (stos desc&entos tam)in se conocen con el nom)re de desc&entos por pronto pa%o FPPPG y se caracterizan por8&e siempre van en 2orma de 2raccionario' en donde el n&merador representa el P de desc&ento' y el denominador' los das en los c&ales se de)e pa%ar1 (:emplo* EI?6' @I?@' ?IE6' nI=@1 -escuentos mixtos #on la com)inacin de los desc&entos comerciales y los desc&entos 2inancieros (:emplo* >P' @I?@' 5IE6' n I=@1 E;'>(i(io ?>F(%i(o &' a?li(a(iD$ ,nd&strias /a Mona compra materiales con precio de lista de N51@A61666' con las si%&ientes condiciones* @P' EI?@' ?IE6' nI=@1 /a compra se e2ecta el ?@ de :&nio1 #e pide conta)ilizar condiciones1 Precio de lista N51@A61666 Desc&ento F@PG FN?571666G Valo> >'al (om?>a L!*/.!*""" Contabili6acin Contabilidad de Costos 53 JC$io -01 $ompra de materiales DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario de materiales N51=E5'666 ,VA 9 Pa%ar F?APG NE7D1?56 Rete2&ente 9 pa%ar FE1@PG N7@1?56 $&entas 9 pa%ar N51>EA1666 No%a* (l P del ,VA es para el 566=1 /a )ase %rava)le para la rete2&ente del 566= es de N=>61666 JC$io ."1 Pa%a1 -so de la condicin EI?@ DETALLE D1ITO CRDITO $&entas por pa%ar N51>EA1666 Desc&ento en compras FEP so)re valor inventarioG N>51DA6 Bancos N51AAE16=6 JClio -01 Pa%a1 -so de la condicin ?IE6 DETALLE D1ITO CRDITO $&entas por pa%ar N51>EA1666 Desc&ento en compras F?P so)re valor inventarioG N5=1E56 Bancos N 51>??1A76 JClio ."1 Pa%a1 -so de la condicin nI=@ DETALLE D1ITO CRDITO Contabilidad de Costos 54 $&entas por pa%ar N51>EA1666 Bancos N51>EA1666 Comra de materiales DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario de materiales N 999 ,VA 9 pa%ar N 999 Rete2&ente 9 pa%ar N 999 Bancos yIo c&entas 9 pa%ar N 999 Comra de reuestos DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario de rep&estos N 999 ,VA 9 pa%ar N 999 Rete2&ente 9 pa%ar N 999 Bancos yIo c&entas por pa%ar N 999 -e&olucin de materiales al ro&eedor DETALLE D1ITO CRDITO Bancos yIo c&entas por pa%ar N 999 Rete2&ente 9 pa%ar N 999 ,VA 9 pa%ar N 999 ,nventario de materiales N 999 -e&olucin de reuestos al ro&eedor DETALLE D1ITO CRDITO Contabilidad de Costos 55 Bancos yIo c&entas por pa%ar N 999 Rete2&ente 9 pa%ar N 999 ,VA 9 pa%ar N 999 ,nventario de rep&estos N 999 7lmac8n desac*a materiales 9:o reuestos a roduccin -esac*a material directo !,-) DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario prod&cto en proceso FMDG N 999 ,nventario de materiales N 999 -esac*a material indirecto !,." $ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G N 999 ,nventario de materiales N 999 -esac*a reuestos $ostos indirectos de 2a)ricacin Frep&estosG N 999 ,nventario de rep&estos N 999 Produccin de&uel&e al almac8n Contabilidad de Costos 56 -e&uel&e material directo !,-" DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario de materiales N 999 ,nventario prod&cto en proceso FMDG N 999 -e&uel&e material indirecto !,." DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario de materiales N 999 $ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G N 999 -e&uel&e reuestos DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario de rep&estos N 999 $ostos indirectos de 2a)ricacin Frep&estosG N 999 Contabili6acin de los fletes en comra de materiales 9:o reuestos /os 2letes en la compra de materiales yIo rep&estos se conta)ilizan de la si%&iente manera* Si son de un &alor considerable se registran como un ma9or &alor del in&entario DETALLE D1ITO CRDITO Contabilidad de Costos 57 ,nventario de materiales N 999 Bancos N 999 ,nventario de materiales N 999 Bancos N 999 Si son fletes de oco &alor se toman como un costo indirecto de fabricacin DETALLE D1ITO CRDITO $ostos indirectos de 2a)ricacin F2letesG N 999 Bancos N 999 E;'m?lo ?>F(%i(o &' a?li(a(iD$ /a $ompa+a /anas y 3e:idos' reci)e &n pedido del Almacn #lo para Hom)res' el ? de marzo de 566Q' para entre%arlo el ?A del mismo mes1 (l pedido consiste en la ela)oracin de >@ )&sos de lana talla #1 /a compa+a asi%na a dicho pedido la orden de prod&ccin .R 7D1 Para e2ect&ar el pedido la compa+a realiza las si%&ientes transacciones* Ma>Go -+ $ompra los si%&ientes materiales a crdito al almacn Mil Variedades* /ana tipo A* @6 tam)ores a N?51A66 cI&* /ana tipo B* @6 tam)ores a ND1766 cI& Mar8&illas de l&:o* >@ &nidades a N51?66 cI& $ondiciones* >P' =I?@' ?IE6 Ma>Go -+ /a empresa dev&elve al proveedor de la compra inicial* Contabilidad de Costos 58 @ tam)ores de lana tipo A > tam)ores de lana tipo B Ma>Go !+ $ompra materiales de contado al almacn Variedades y Variedades* E6 docenas de )otones a N576 cada )otn; 5@ docenas de talla:es a N5@6 cada &nidad1 $ondiciones* 7P Ma>Go .+ (nva a prod&ccin para la orden de prod&ccin .R 7D* =@ tam)ores de lana tipo A se%n re8&isicin .R ?5D =E tam)ores de lana tipo B se%n re8&isicin .R ?E6 56 docenas de )otones sencillos se%n re8&isicin .R ?E? A docenas de talla:es se%n re8&isicin .R ?E? Ma>Go /+ $ompra rep&estos a crdito con precio de lista ?7616661 $ondiciones EI?6' nI E61 Ma>Go -"+ /a empresa cancela la de&da al almacn Mil Variedades1 Ma>Go --+ Despacha para orden de prod&ccin .R 7D* >@ mar8&illas de l&:o se%n re8&isicin .R ?E5 ?6 docenas de )otones se%n re8&isicin .R ?EE N?=@1666 en rep&estos se%n re8&isicin .R ?E= Ma>Go -/+ Prod&ccin dev&elve al almacn* Contabilidad de Costos 59 De la re8&isicin .R ?E6' E tam)ores De la re8&isicin .R ?EE' @ docenas De la re8&isicin .R ?E=' N5@666 Ma>Go -/+ #e cancela la de&da de marzo =1 (l valor de la mano de o)ra directa rem&nerada en la primera 8&incena de marzo asciende a N>@61666 para la orden de prod&ccin .R 7D1 #e pide* re%istros de conta)ilidad y ho:a de costos1 SolC(iD$+ Ma>Go - Precio de lista* @6 9 ?5 A66 JNAE61666 @6 9 D1766 JN=D61666 >@ 9 51?66 JL-02*0"" L-*!22*0"" Desc&ento F>PG FN7D1=5@G Valor real compra N?1?7716>@ DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario de materiales N?1?7716>@ ,VA 9 pa%ar N?D616D5 Rete2&ente 9 pa%ar N =?1@7E $&entas 9 pa%ar N?1EEA@7= Valo> C$i%a>io /ana A* N?51A66 O F?51A66 9 >PG Contabilidad de Costos 60 N?51A66 O N775 J L--*2-# /ana B* ND1766 O FND766 9 >PG ND1766 O NA7A J L ,*--/ Mar8&illas* N51?66 O FN51?66 9 >PG N51?66 O N?=> J L-*,0. Ma>Go -+ Devol&cin al proveedor DETALLE D1ITO CRDITO $&entas 9 pa%ar N?E>1A7A Rete2&ente 9 pa%ar N=157= ,VA 9 pa%ar N?D1@75 ,nventario de materiales N?551E77 @ 9 N??1>?7 K > 9 ND1??= Ma>Go !+ $ompra de contado Precio de lista* =6 9 ?5 9 N576 J N?E=1=66 0 9 ?5 9 N5@6 J L20*""" L!",*/"" Desc&ento F7PG FN?A1>@5G Valor real compra N?D51A=7 DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario de materiales N?D51A=7 Contabilidad de Costos 61 ,VA 9 pa%ar NE6175= Bancos N55E1=>5 Valo> C$i%a>io Botones* N576 O FN576 9 7PG N576 O N551=6 J L!02*4" 3alla:es* N5@6 O FN5@6 9 7PG N5@6 O N56 J L!." Ma>Go .+ (nva a prod&ccin ,nventario prod&cto en proceso FMDG N@5>1E?6 Re8&isicin ?5D =@ 9 N??1>?7 ,nventario de materiales N@5>1E?6 ,nventario prod&cto en proceso FMDG NED?1D65 Re8&isicin ?E6 =E 9 ND1??= ,nventario de materiales NED?1D65 $ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G NA?175= Re8&isicin ?E? 56 9 ?5 9 N5@>1A6 ,nventario de materiales NA?175= $ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G N?A1@A6 Re8&isicin ?E? A 9 ?5 9 N5E6 ,nventario de materiales N?A1@A6 Ma>Go /+ $ompra rep&estos a crdito DETALLE D1ITO CRDITO ,nventario de rep&estos N?761666 Contabilidad de Costos 62 ,VA 9 pa%ar N571766 $&entas 9 pa%ar N5671766 Ma>Go -"+ $ancela de&da al almacn Mil Variedades Valo> i$<'$%a>io J compra inicial O devol&cin N?1?7716>@ O N?551E77 J L-*"40*4#2 Valo> (C'$%a) M ?a=a> J $ 9 P inicial O devol&cin de $ 9 P N?1EEA1@7= O N?E>1A7A J L-*-,#*#,# DETALLE D1ITO CRDITO $&entas 9 pa%ar N?1?D717D7 Desc&ento en compras F=PG N=51A5> Bancos N?1?@A15>? Ma>Go --+ Despacha a prod&ccin $ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G N?=A1=>@ Re8&isicin ?E5 >@ 9 N?D@E ,nventario de materiales N?=A1=>@ $ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G NE61D?5 Re8&isicin ?EE ?6 9 ?5 9 N5@>1A6 ,nventario de materiales NE61D?5 $ostos indirectos de 2a)ricacin Contabilidad de Costos 63 Frep&estosG N?=@1666 Re8&isicin ?E= ,nventario de rep&estos N?=@1666 Ma>Go -!+ Prod&ccin dev&elve al almacn ,nventario de materiales N5>1E=5 Re8&isicin ?E6 E 9 ND1??= ,nventario prod&cto en proceso FMDG N5>1E=5 ,nventario de materiales N?@1=@A @ 9 ?5 9 N5@>1A6 $ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G N?@1=@A ,nventario de rep&estos N5@1666 $ostos indirectos de 2a)ricacin Frep&estosG N5@1666 Ma>Go -/+ Pa%a de&da de rep&estos DETALLE D1ITO CRDITO $&entas 9 pa%ar N5671766 Desc&ento en compras FEPG N@1=66 Bancos N56E1=66 Ma>Go -0+ Pa%a mano de o)ra DETALLE D1ITO CRDITO "asto nmina N>@61666 Bancos N>@61666 I$&C)%>ia) La$a) H T';i&o) :o;a &' (o)%o) Contabilidad de Costos 64 O>&'$ &' ?>o&C((iD$ NJ #, $lienteMMMMMMMMMMMMMMMMM Almacn* #lo para hom)res Fecha inicio* 6? O 6E 4 6Q Artc&lo* B&sos 3alla # $antidad* >@ &nidades Fecha terminacin* ?@ 4 6E $osto 3otal * N5166?1?7@ $osto -nitario* N5A1A751=A F'(6a R'PCi)i(iD$ Ma%'>ial &i>'(%o Ma$o &' ob>a &i>'(%a CIF 6E 4 6E ?5D @5>1E?6 6E 4 6E ?E6 ED?1D65 6E 4 6E ?E? A?175= ?E? ?A1@A6 ?? 4 6E ?E5 ?=A1=>@ ?? 4 6E ?EE E61D?5 ?? 4 6E ?E= ?=@1666 ?5 4 6E ?E6 F5>1E=5G ?5 4 6E ?EE F?@1=@AG ?5 4 6E ?E= F5@1666G ?@ 4 6E >@61666 To%al') N7D?17>6 N>@61666 NE@D1E?@ ;aluacin de salidas de almac8n Contabilidad de Costos 65 Para costear las salidas de los materiales 8&e directa o indirectamente se &tilizan en la prod&ccin se p&eden considerar los si%&ientes mtodos* $osto promedio Primeras en entrar' primeras en salir FP(P#G Sltimas en entrar' primeras en salir F-(P#G ,8todo del costo romedio (ste procedimiento o)li%a a considerar las &nidades compradas y el valor total de las mismas1 (l costo &nitario promedio se o)tiene dividiendo el valor total entre el total de &nidades1 /as salidas del almacn se valan o valoran a este costo hasta 8&e se e2ecte &na n&eva compra' momento en el 8&e se realiza &n n&evo clc&lo del costo &nitario promedio1 (l n&evo costo res<a de dividir el saldo monetario entre las &nidades en e9istencia' por lo c&al' las salidas 8&e se realicen desp&s de esta n&eva compra se valoran a este n&evo costo y as s&cesivamente1 E;'m?lo+ Contabilidad de Costos 66 /a compa+a AB$ presenta el si%&iente movimiento de s& artc&lo Q' d&rante el mes de a%osto de 566Q* A=o)%o -* se reci)en en el almacn ?1666 &nidades c&yo costo &nitario es de N?16661 A=o)%o .* se reci)en en el almacn ?1666 &nidades c&yo costo &nitario es de N?1?661 A=o)%o 0* se reci)en en el almacn ?1666 &nidades c&yo costo &nitario es de N ?15661 A=o)%o #* se envan' de almacn a prod&ccin' 766 &nidades A=o)%o ,* se envan' de almacn a prod&ccin' ?1E66 &nidades1 A=o)%o -"* se reci)en en el almacn 515@6 &nidades c&yo costo por &nidad es de N?1?>6 A=o)%o -!* se envan' de almacn a prod&ccin' ?1?66 &nidades Mtodo peps Contabilidad de Costos 67 Mtodo &eps Contabilidad de Costos 68 Promedio ponderado Contabilidad de Costos 69 Contabilidad de Costos U$i&a&') Co)%o Valo>') F'(6a Co$('?%o E$%>a&a Sali&a Sal&o U$i%a>io P>om'&io D'b' :ab'> Sal&o "- 3"# R'('?(iD$ "- -*""" -*""" L-*""" L-*""" L-*"""*"" " L-*"""*""" ". 3"# R'('?(iD$ "! -*""" !*""" L-*-"" L-*"0" L-*-""*"" " L!*-""*""" "0 3"# R'('?(iD$ ". -*""" .*""" L-*!"" L-*-"" L-*!""*"" " L.*.""*""" "# 3"# R'PCi)i(iD$ "- #"" !*!"" L-*-"" L-*-"" L##"*""" L!*/!"*""" ", 3"# R'PCi)i(iD$ "! -*."" ,"" L-*-"" L-*-"" L-*/."*"" " L,,"*""" -" 3"# R'('?(iD$ "/ !*!0" .*-0" L-*-2" L-*-0" L!*4.!*0" " L.*4!!*0"" -! 3"# R'PCi)i(iD$ ". -*-"" !*"0" L--0" L-*-0" L-*!40*"" " L!*.02*0"" 70 Contabilidad de Costos 71 .* COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN+ MANO DE O1RA %&'"()%* GENERAL Determinar la importancia del factor +umano en el proceso productivo de una empresa. ESPECFICOS 1. ",plicar la importancia #ue tiene el factor +umano -mano de obra. en las empresas de transformacin. 2. /nalizar la clasificacin de la mano de obra. 3. Calcular el costo de la mano de obra mediante la aplicacin de los diferentes factores legales prestacionales vigentes en Colombia. Contabilidad de Costos 72 !. 0ealizar las diferentes contabilizaciones #ue tienen relacin con la mano de obra. .*-* Ma$o &' ob>a /a ma$o &' ob>a es el es2&erzo h&mano 8&e interviene en el proceso de trans2ormacin de las materias primas en prod&ctos terminados1 /os s&eldos' salarios y o)li%aciones prestacionales del personal de la 2)rica' 8&e pa%a la empresa' as como todas las o)li%aciones a 8&e den l&%ar' con2orman el costo de la mano de o)ra' el c&al de)e clasi2icarse de manera adec&ada' as* los salarios 8&e se pa%an a las personas 8&e participan directamente en la trans2ormacin de la materia prima en prod&cto terminado y se p&ede identi2icar o c&anti2icar plenamente en el prod&cto terminado' se clasi2ican como Co)%o &' ma$o &' ob>a &i>'(%a 8MOD9 y pasan a inte%rar el se%&ndo elemento del costo de prod&ccin; los salarios y s&eldos 8&e se pa%an al personal de apoyo a la prod&ccin' como por e:emplo a los 2&ncionarios de la 2)rica' s&pervisores' personal de almacn de materiales' personal de mantenimiento' y 8&e no se p&eden identi2icar o c&anti2icar plenamente con la ela)oracin de partidas espec2icas de prod&ctos' se clasi2ican como Co)%o &' ma$o &' ob>a i$&i>'(%a 8MOI9* .*!* Ma$o &' ob>a &i>'(%a 8MOD9 Valor rem&nerado por c&al8&ier concepto a los operarios de la empresa; incl&ye el a&9ilio de transporte1 /a mano de o)ra directa se car%a en la ho:a de costos como parte de la c&enta inventarios prod&ctos en proceso ,PP FMODG1 Contabilidad de Costos 73 .*.* Ma$o &' ob>a i$&i>'(%a 8MOI9 Valor rem&nerado por c&al8&ier concepto a los tra)a:adores indirectos' 8&e hacen parte del proceso prod&ctivo pero no trans2orman a)sol&tamente nada; se car%a en la ho:a de costos como parte de los costos de 2a)ricacin1 La mano de obra indirecta cuenta con varios componentes a saber* Tiemo ocioso o tiemo no roducti&o Valor rem&nerado a los operarios por estar improd&ctivos o inactivos de)ido a la 2alta de materias primas' da+os elctricos' da+os mecnicos' tiempo de re&niones sindicales' tiempo dedicado al resta&rante1 (l tiempo ocioso se car%a en la ho:a de costos como &n costo indirecto de 2a)ricacin F$,FG1 Tiemo indirecto Valor deven%ado por los operarios c&ando estn la)orando en actividades di2erentes a las de prod&ccin o a las la)ores 8&e no son de trans2ormacin' tales como* la)ores de mantenimiento' reparacin de m8&inas etc1 (ste tipo de tiempo se car%a en la ho:a de costos como &n costo indirecto de 2a)ricacin F$,FG1 Contabilidad de Costos 74 <ecargo or traba(o extra $&ando los operarios tra)a:an en horas adicionales a las de s& :ornada ordinaria' o tra)a:an en das no la)ora)les Fdominicales' 2estivosG' reci)en &n recar%o o porcenta:e adicional so)re el costo )sico normal de cada hora tra)a:ada1 (ste recar%o se e9cl&ye del costo normal de mano de o)ra directa y se lleva a la ho:a de costos como &n costo indirecto de 2a)ricacin F$,FG1 .*/* Co$%>ol') a la ma$o &' ob>a /a mano de o)ra en c&al8&ier tipo de empresa de prod&ccin tiene los si%&ientes controles* Tar(etas de relo(: son &tilizadas %eneralmente por la mayora del personal de prod&ccin; sirven para controlar las horas de entrada y salida; contienen' por lo %eneral' in2ormacin semanal y permiten conocer el salario )sico1 Tar(etas de tiemo: son &tilizadas nicamente por los operarios y sirven para controlar las la)ores o actividades realizadas d&rante la :ornada la)oral1 $ontienen in2ormacin diaria y permiten conocer el valor dedicado a las rdenes de prod&ccin' tiempo ocioso' tiempo indirecto y la di2erencia en la li8&idacin de la nmina1 Contabilidad de Costos 75 Planillas resumen o lanillas de traba(o: son &tilizadas por el departamento de conta)ilidad' para res&mir la in2ormacin de las tar:etas de tiempo1 $ontienen in2ormacin semanal' decadal' catorcenal' 8&incenal o mens&al y permiten conocer todos y cada &no de los operarios y' para &n perodo de tiempo determinado' el valor dedicado a las rdenes de prod&ccin' tiempo ocioso' tiempo indirecto y la di2erencia en la li8&idacin1 -iferencia en la liquidacin de la nmina !-1=": es el valor 8&e los operarios no :&sti2ican de s& salario )sico a travs de las tar:etas de tiempo1 #e p&ede calc&lar de la si%&iente manera* #alario )sico de todos los operarios en el perodo N 999 O Planilla res&men1 Bsico :&sti2icado N 999 J Di2erencia en li8&idacin de la nmina .*0* Co$%abiliGa(iD$ &' la $Dmi$a $.5.1. =mina (s el valor rem&nerado o pa%ado' por c&al8&ier concepto' d&rante &n perodo' a todo el personal de la empresa1 /a nmina tiene ded&cciones o retenciones' las c&ales p&eden ser le%ales o pactadas1 Contabilidad de Costos 76 #e denominan ded&cciones le%ales a a8&ellas 8&e' por mandato de ley' el patrono est en la o)li%acin de e2ect&ar1 #on ded&cciones le%ales las si%&ientes* Salud: se de)e e2ect&ar &na ded&ccin a los tra)a:adores del =P del valor de s& nmina; para e2ect&ar el pa%o total' el patrono de)e aportar &n 7P para &n porcenta:e total del ?5P1 Pensin: se de)e realizar &na ded&ccin a los tra)a:adores del E1A5@P del valor de s& nmina; para e2ect&ar el pa%o total' el patrono de)e aportar el ?617>@P para &n porcenta:e total del ?=1@P1 <etencin en la fuente sobre salarios: ded&ccin 8&e de)e e2ect&ar el patrono para a8&ellas personas 8&e s&peren la )ase %rava)le disp&esta por el %o)ierno1 0ondo de solidaridad: ded&ccin correspondiente al ?P del valor de la nmina' para todas a8&ellas personas 8&e deven%&en ms de = #M/V1 Embargos: ded&ccin 8&e de)e e2ect&ar el patrono acatando rdenes de los :&z%ados o de la a&toridad competente /as ded&cciones pactadas son a8&ellas 8&e el tra)a:ador o empleado a&toriza e2ect&ar' de manera e9presa y escrita' de s& nmina1 #on ded&cciones pactadas' entre otras' las si%&ientes* 2ondo de empleados' sindicatos' cooperativas' )ancos' m&t&ales' medicina prepa%ada' prstamos e2ect&ados por la empresa' etc1 Contabilidad de Costos 77 La contabilizacin de la nmina se efecta de la siguiente manera: DETALLE D1ITO CRDITO "asto nmina N 999 #al&d 9 pa%ar F=PG N 999 Pensin 9 pa%ar FE1A5@PG N 999 Rete2&ente I salarios 9 pa%ar N 999 Fondo de solidaridad 9 pa%ar N 999 (m)ar%os 9 pa%ar N 999 Fondo de empleados 9 pa%ar N 999 #indicato 9 pa%ar N 999 M&t&ales 9 pa%ar N 999 Medicina prepa%ada 9 pa%ar N 999 Bancos N 999 No%a+ Para e2ect&ar la ded&ccin de sal&d y pensin se toma la nmina sin el a&9ilio de transporte1 $.5.#. -istribucin de la nmina La nmina de una empresa industrial o de produccin se distribuye de la siguiente manera* >astos de administracin: valor rem&nerado' por c&al8&ier concepto' d&rante el perodo' al personal de administracin1 Contabilidad de Costos 78 >astos de &enta: valor rem&nerado a todo el personal del departamento de ventas encar%ado de llevar el prod&cto desde la empresa hasta el ltimo &s&ario1 .n&entario roducto en roceso !,/-": valor deven%ado por los operarios por prod&cir' ms el a&9ilio de transporte1 Costos indirectos de fabricacin !,/.": valor total rem&nerado por c&al8&ier concepto' d&rante el perodo' a tra)a:adores indirectos' ms valor del tiempo indirecto' tiempo ocioso' horas e9tras de los operarios' y la di2erencia en la li8&idacin de la nmina1 DETALLE D1ITO CRDITO "asto de administracin N 999 "asto de ventas N 999 ,nventario prod&cto en proceso FMODG N 999 $ostos indirectos de 2a)ricacin F$,FG N 999 "asto nmina N 999 .*4* P>o<i)iD$ ?a>a ?>')%a(io$') )o(ial') Contabilidad de Costos 79 /as prestaciones sociales le%ales' en $olom)ia' son; a&9ilio de cesantas' intereses a las cesantas' prima de servicios y vacaciones1 7uxilio de cesant%as: se li8&ida con &n mes de salario por a+o la)orado o proporcional a dicho tiempo; el porcenta:e mens&al de provisin se calc&la de la si%&iente manera* P Provisin J ? mes de salario I ?5 meses 9 ?66 J 71EEP mens&al .ntereses a las cesant%as: se li8&idan con &n porcenta:e del ?P mens&al o ?5P an&al so)re el valor ac&m&lado de las cesantas1 Prima de ser&icios: se li8&ida con &n mes de salario por a+o la)orado o proporcional a dicho tiempo; s& pa%o se de)e e2ect&ar en dos c&otas' &n @6P en :&nio y el resto en diciem)re; s& porcenta:e de provisin mens&al es i%&al al del a&9ilio de cesantas' es decir' 71EEP1 Va(a(io$')+ se li8&idan con ?@ das de salario por a+o la)orado o proporcional a dicho tiempo; el porcenta:e mens&al de provisin se calc&la de la si%&iente manera* P Provisin J 61@ mes de salarioI?5 meses 9 ?66 J =1?>P mens&al1 Contabilidad de Costos 80 Contabili6acin de la ro&isin de restaciones sociales DETALLE D1ITO CRDITO "asto de administracin Fprestaciones socialesG N999 "asto de ventas Fprestaciones socialesG N999 ,nventario prod&cto en proceso Fprestaciones socialesG N999 $ostos indirectos de 2a)ricacin Fprestaciones socialesG N999 Provisin prestaciones sociales 9 pa%ar N999 .*2* A?o>%') ?a>aAi)(al') #on aportes o)li%atorios 8&e de)en e2ect&ar los patronos' mens&almente' a las si%&ientes entidades estatales* #ena 5P' ,$BF EP' $a:as de $ompensacin =P1 No%a+ Para li8&idar el aporte correspondiente al ,$BF y a las $a:as de $ompensacin se toma la nmina sin el a&9ilio de transporte1 Contabilidad de Costos 81 Contabili6acin de los aortes arafiscales DETALLE D1ITO CRDITO "astos de administracin Faportes para2iscalesG N999 "astos de ventas Faportes para2iscalesG N999 ,nventario prod&cto en proceso Faportes para2iscalesG N999 $ostos indirectos de 2a)ricacin Faportes para2iscalesG N999 Aportes para2iscales 9 pa%ar N999 .*#* Pa=o) l'=al') #on los pa%os 8&e se de)en e2ect&ar' mens&almente' por parte de los patronos' a las entidades del %o)ierno y 8&e son ca&sados por la nmina1 /a conta)ilizacin de dichos pa%os es la si%&iente* DETALLE D1ITO CRDITO #al&d 9 pa%ar N999 Pensin 9 pa%ar N999 Retencin en la 2&enteI salarios 9 pa%ar N999 Fondo de solidaridad 9 pa%ar N999 Contabilidad de Costos 82 (m)ar%os 9 pa%ar N999 $a:a de compensacin 9 pa%ar N999 Bancos N999 E;'m?lo+ /a $ompa+a #acos y #acos le )rinda la si%&iente in2ormacin so)re la nmina correspondiente al mes de marzo' la compa+a provisiona el E6P del valor de la nmina para prestaciones sociales' pa%a cada ?@ das incl¥do el a&9ilio de transporte1 #e pide ela)orar* Pa%o de nmina 8&incenal' distri)&cin de la nmina mens&al' provisin de prestaciones sociales' aportes para2iscales y pa%os le%ales1 Contabilidad de Costos 83 P'>)o$al 1F)i(o QCi$('$al To%al QCi$('$al Pa=o) A&i(io$al') P>im'>a QCi$('$a S'=C$&a QCi$('$a - A&mi$i)%>a&o> -*-""*""" -*-""*""" ViF%i(o) (o$%a&o> !0"*""" -,"*""" - J'A' &' P'>)o$al ,""*""" ,""*""" ViF%i(o) ACMilia> <'$%a) !""*""" !4"*""" - Co$%a&o> 2""*""" 2""*""" ACMilio M'$)a;'>o) /""*""" .!"*""" - S'(>'%a>ia &' A&mi$i)%>a(iD$ .0"*""" .0"*""" Comi)io$') !*.-0*""" !*4""*""" . A)'a&o>a) -#0*""" (RC 000*""" ACMilio SC?'><i)o>') 0""*""" 4""*""" ! M'$)a;'>o) -,0*""" (RC .,"*""" :o>a) 'M%>a) M'(F$i(o) -#"*""" !""*""" - J'A' &' V'$%a) #""*""" #""*""" :o>a) 'M%>a) O?'>a>io) .*4""*""" !*#!"*""" - ACMilia> &' V'$%a) /0"*""" /0"*""" 2*//0*""" 4*,,"*""" DEDUCCIONES , V'$&'&o>') /""*""" (RC .*4""*""" R'%'AC'$%' -40*""" !""*""" ! SC?'><i)o>') 0!"*""" (RC -*"/"*""" Emba>=o) /#4*""" 4""*""" . M'(F$i(o) !-"*""" (RC 4."*""" Fo$&o &' Em?l'a&o) 2""*""" ,""*""" ! O?'>a>io) &' Ma$%'$imi'$%o -,0*""" (RC .,"*""" Coo?'>a%i<a) 4""*""" 4""*""" Contabilidad de Costos 84 . SC?'>3 $Cm'>a>io) !""*""" (RC 4""*""" MC%Cal') -""*""" -""*""" 24 O?'>a>io) !!"*""" (RC -4*2!"*""" !#*!!0*""" A&9ilio de 3ransporte N =?1A66 mens&al SolC(iD$ al ';'m?lo a$%'>io> .mina Ma>Go -0 N57155@1666 K N>1==@1666 K D6 tra)a:adores 9 N561766 N57155@1666 K N>1==@1666 K N?17>51666 J L.2*0/!*""" .mina para #al&d y Pensin J .mina total O A&9ilio de transporte J NE>1@=51666 O N?17>51666 J L.0*4,"*""" Contabilidad de Costos 85 NDmi$a N 1F)i(o QCi$('$al I Pa=o) A&i(io$al') I ACMilio &' %>a$)?o>%' Contabili6acin DETALLE D1ITO CRDITO .mina NE>1@=51666 #al&d 9 pa%ar F=PG N?1=5A1766 Pensin 9 pa%ar FE1A5@PG N?15DE16E6 Rete2&enteIsalarios 9 pa%ar N?A@1666 (m)ar%os 9 pa%ar N=7A1666 Fondo de solidaridad 9 pa%ar NE>1@66 Fondo de empleados 9 pa%ar N>661666 $ooperativas por pa%ar NA661666 M&t&ales 9 pa%ar N?661666 Bancos NE51>EE1A>6 .mina Ma>Go ." N57155@1666 K A1DD61666 K D6 tra)a:ador 9 N561766 N57155@1666 K A1DD61666 K ?17>51666 J L.2*"#2*""" .mina para #al&d y Pensin J .mina total 4 a&9ilio de transporte J NE>167>1666 O N?7>51666 J L.0*!-0*""" Contabilidad de Costos 86 Contabili6acin DETALLE D1ITO CRDITO .mina NE>167>1666 #al&d 9 pa%ar F=PG N?1=671A66 Pensin 9 pa%ar FE1A5@PG N?15>A1@=6 Rete2&enteIsalarios 9 pa%ar N5661666 (m)ar%os 9 pa%ar NA661666 Fondo solidaridad 9 pa%ar NEA1D66 Fondo de empleados 9 pa%ar ND661666 $ooperativas 9 pa%ar NA661666 M&t&ales 9 pa%ar N?661666 Bancos NE?1D@51DA6 -istribucin de la nmina (l valor de la nmina a distri)&ir es* NE>1@=51666 K NE>167>1666 J L2/*4!,*""" >asto de 7dministracin Bsico L&incenal 9 5 K Pa%os adicionales K A&9ilio de transporte NE1DD@1666 9 5 K N?1A56166 K A tra)a:adores 9 N=?1A66 =>1DD61666 K N?1A561666 K 5=D1A66 J L,*#0,*4"" >asto de ;entas Bsico L&incenal 9 5 K Pa%os adicionales K A&9ilio de transporte Contabilidad de Costos 87 N=17@61666 K =1D?@1666 K 6 J -/*4-0*""" I P P 8M O D9 i$<'$%a>io &' ?>o&C(%o) '$ ?>o(')o Bsico L&incenal 9 5 K Pa%os adicionales K A&9ilio de transporte N?A1>561666 9 5 K OOO 6 OOO K >A tra)a:adores 9 N=?1A66 NEE1==61666 K 6 K E1?A?1A66 J .4*4"-*4"" C I F 8M O I9 (o)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$ Bsico L&incenal 9 5 K Pa%os adicionales K A&9ilio de transporte N51AA61666 9 5 K N>1D661666 K 7 tra)a:adores 9 N=?1A66 N@1E561666 K N>1D661666 K NEE51766 J L-.*00!*#"" Contabili6acin DETALLE D1ITO CRDITO "asto de Administracin ND17@D1A66 "asto de Ventas N?=1A?@1666 , P P FM ODG EA1A6?1A66 $ , F FM O ,G ?E1@@51766 .omina >=1A5D1666 Pro&isin Prestaciones Sociales .mina 9 porcenta:e de provisin "asto de Administracin ND17@D1A66 9 E6P J51D@>1776 "asto de Ventas N?=1A?@1666 9 E6P J N=1E7=1@66 Contabilidad de Costos 88 , P PFM O DG NEA1A6?1A66 9 E6P J ?61D761=76 $ , FFM O ,G N?E1@@51766 9 E6P J =16A@17=6 Contabili6acin DETALLE D1ITO CRDITO "asto Administracin FP #G N51D@>1776 "asto de Ventas FP #G N=1E7=1@66 , P P FM O DG FP #G N?61D761=76 $,F FM O ,G FP #G N=16A@17=6 Provisin Prestaciones #ociales N551E771>66 7ortes Parafiscales Para calc&lar el pa%o de los aportes para2iscales se de)e tener en c&enta 8&e para el ,$BF y para las $a:as de $ompensacin se toma el valor de la nmina sin el a&9ilio de transporte >asto 7dministracin >astos de ;entas ND17@D1A66 9 5P J N?D>1?D6 N?=1A?@1666 9 5 P J N5D51E66 ND1A?61666 9 >P J NA>51>66 N?=1A?@1666 9 >P J N?165E166@ To%al L#4,*#," To%al L-*.-0*.0" I P P 8M O D9 C I F 8M O I9 EA1A6?1A66 9 5P J N>E5166E N?E1@@51766 9 5P J N5>?166@ NEE1==61666 9 >P J N51E=61766 N?E15561666 9 >P JN =1D5@1=66 Contabilidad de Costos 89 To%al L.*"2!*#." To%al L-*-,4*/0" Contabili6acin DETALLE D1ITO CRDITO "asto de Administracin FA PG N7AD17D6 "asto de Ventas FA PG N?1E?@1E@6 , P PFM O DG FA PG NE16>517E6 $ , F FM O ,G FA PG N?1?DA1=@6 $a:a de $ompensacin 9 Pa%ar NA1=@=1@56 Pagos 1egales Rec&erde 8&e para los pa%os le%ales de sal&d y pensin el tra)a:ador cotiza el =P para la sal&d y el patrono de)e colocar el 7P para &n total del ?5P correspondiente a sal&d1 Para la pensin el tra)a:ador de)e cotizar el E1A5@P y el patrono de)e colocar el ?617>@P para completar el ?=1@P correspondiente a pensin1 #al&d 3ra)a:adores J N?1=5A1766 K ?1=671A66 J N517E@1=66 #al&d (mpleador J N517E@1=66 9 5 J N@1A>61766 3otal de #al&d J L#*0"4*!"" Pensin 3ra)a:adores J N?15DE16E6 K ?15>A1@=6 J N51@AD1@>6 Contabilidad de Costos 90 Pensin (mpleador J N51@AD1@>6 9 E J N>1>671>?6 3otal Pensin J L-"*!2#*!#" Rete2&enteI#alarios J N ?A@166 K N5661666 J L.40*""" (m)ar%os J N=7A1666 K NA661666 J L-*"#4*""" Fondo de #olidaridad J NE>1@66 K NEA1D66 J L2/*/"" Contabili6acin DETALLE D1ITO CRDITO #al&d 9 Pa%ar N71@6A1566 Pensin 9 Pa%ar N?615>71576 Rete2&enteI#alarios 9 Pa%ar NEA@1666 (m)ar%os 9 Pa%ar N?167A1666 Fondo de #olidaridad 9 Pa%ar N>=1=66 $a:a de $ompensacin 9 Pa%ar NA1=@=1@56 Bancos N5A1>A=1=66 Contabilidad de Costos 91 Contabilidad de Costos 92 /* COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN* COSTOS INDIRECTOS DE FA1RICACIN 3 CIF OBJETIVOS GENERAL Distribuir los costos indirectos de fabricacin, asignando las proporciones correctas a los lotes de produccin. ESPECFICOS 1. ",plicar los conceptos #ue integran los costos indirectos de fabricacin. 2. 1allar la tasa predeterminada para la aplicacin de costos indirectos de fabricacin, mediante la utilizacin de las diferentes bases de aplicacin. Contabilidad de Costos 93 3. /plicar los diferentes mtodos estad$sticos para calcular los costos fi2os de la produccin. !. /nalizar el comportamiento de las diferentes variaciones. D'Ai$i(iD$ &' lo) C I F /os costos indirectos de 2a)ricacin 4 $,F O comprenden todos los desem)olsos de dinero' necesarios en la prod&ccin' 8&e no estn catalo%ados ni como materiales directos ni como mano de o)ra directa1 Al%&nos $,F son los si%&ientes* arriendo' material indirecto' mano de o)ra indirecta' depreciacin' plizas de se%&ros' rep&estos' imp&estos m&nicipales' servicios p)licos' 2letes de poco valor en compra de materiales' 2letes de poco valor en la compra de rep&estos' mantenimiento1 Ta 8&e los $,F no se p&eden asi%nar directamente a las rdenes de prod&ccin' se res&elve el pro)lema haciendo dicha asi%nacin de manera indirecta' rec&rriendo a la )ase 8&e se crea ms conveniente para el e2ecto1 (n otras pala)ras' se hace &na reparticin proporcional del total de los costos indirectos de 2a)ricacin a las rdenes de prod&ccin' &sando para ello el comn denominador 8&e se estime ms razona)le1 Para la reparticin proporcional de los costos indirectos de 2a)ricacin se tienen dos alternativas1 /a primera sera' esperar a 8&e terminara el perodo Contabilidad de Costos 94 conta)le respectivo con el 2in de conocer los totales de los costos indirectos de 2a)ricacin realmente inc&rridos' para l&e%o proceder a la asi%nacin de dichos costos reales a las rdenes de prod&ccin 2a)ricadas en ese perodo1 (sta alternativa se &sa poco' p&es tiene la desventa:a de retardar la li8&idacin de las ho:as de costos y' por ende' la in2ormacin conta)le 8&e la administracin de la empresa re8&iere so)re el costo de prod&ccin de las distintas rdenes a medida 8&e se van terminando1 /a se%&nda alternativa evita las desventa:as de la primera rec&rriendo a pres&p&estos del nivel de prod&ccin y de los costos indirectos de 2a)ricacin para el perodo respectivo1 Dividendo el pres&p&esto de costos indirectos de 2a)ricacin por el pres&p&esto del nivel de prod&ccin se o)tiene la llamada Ta)a ?>'&'%'>mi$a&a* (sta tasa es el 2actor 8&e se &tiliza para aplicar los costos indirectos de 2a)ricacin a las distintas rdenes de prod&ccin a medida 8&e pro%resa s& 2a)ricacin1 Al 2inal del perodo se analiza la di2erencia entre los costos indirectos reales y los aplicados y se hacen los a:&stes a 8&e haya l&%ar1 (ste es el mtodo ms &sado1 1a tasa redeterminada (l 2actor para aplicar los costos indirectos de 2a)ricacin a las distintas rdenes de prod&ccin es el cociente de dos cantidades predeterminadas o pres&p&estadas para el perodo conta)le en c&estin1 Ta)a ?>'&'%'>mi$a&a N $ostos indirectos de 2a)ricacin pres&p&estados Contabilidad de Costos 95 .ivel operativo pres&p&estado F.OPG
/o primero 8&e de)e hacerse es decidir c&l va a ser el nivel de operacin pres&p&estado' p&es con )ase en este nivel se calc&lan los costos %enerales1 a. =i&el oerati&o resuuestado !=/P" Pres&p&estar el nivel de operacin o de prod&ccin e8&ivale a determinar c&l va a ser la capacidad pres&p&estada para el perodo1 (sta capacidad pres&p&estada p&ede )asarse en la sola capacidad de prod&cir' o en la capacidad de prod&cir y vender1 $&ando se mira nicamente la capacidad de prod&cir' el nivel de prod&ccin Fo de operacinG 8&e se pres&p&esta e8&ivale a la capacidad prctica de la planta' o sea la capacidad m9ima o)teni)le desde &n p&nto de vista realista y prctico1 /a capacidad prctica tiene en c&enta los 2actores 8&e inevita)lemente limitan la capacidad ideal de la 2)rica tales como* el tiempo necesario para reparaciones y mantenimiento' los c&ellos de )otella' el cansancio normal' y posi)les en2ermedades de los operarios1 #i no slo se mira la capacidad de prod&cir' sino tam)in la capacidad de vender' el nivel de prod&ccin pres&p&estado s&ele ser el de la capacidad esperada para el perodo' la c&al depende del pres&p&esto de ventas y de los inventarios iniciales y 2inales de prod&ctos 8&e se ten%an para dicho perodo1 Contabilidad de Costos 96 E;'m?lo+ -na empresa desea &n inventario 2inal de @1666 &nidades; tiene &n pres&p&esto de ventas de A61666 &nidades y se tiene &n inventario inicial de =1666 &nidades; se pre%&nta c&l es la capacidad re8&erida1 ,nventario 2inal deseado @1666 &nidades Pres&p&esto de ventas A61666 &nidades A@1666 &nidades ,nventario inicial F=1666G &nidades $apacidad pres&p&estada A?1666 &nidades (l nivel de prod&ccin real' e9presado en la misma &nidad &tilizada en el nivel de prod&ccin pres&p&estado' es la )ase para la aplicacin de los costos indirectos de 2a)ricacin a las distintas rdenes de prod&ccin1 (s' por tanto' necesario e9presar el nivel de prod&ccin pres&p&estado en la &nidad 8&e me:or re2le:e la relacin entre la i$(C>>'$(ia de los costos indirectos y la actividad prod&ctiva y 8&e al mismo tiempo sirva de )ase e8&itativa para car%ar estos costos a las distintas rdenes de prod&ccin1 #i%&iendo este criterio' se tienen las si%&ientes &nidades para e9presar el nivel de prod&ccin pres&p&estado* 1. ?nidades de roducto: #i la empresa 2a)rica &n solo prod&cto o si los varios prod&ctos 8&e 2a)rica son relativamente homo%neos en c&anto a las caractersticas de prod&ccin' en especial en c&anto al tiempo necesario para s& 2a)ricacin' la capacidad representativa del nivel de prod&ccin se p&ede e9presar simplemente en nmero de &nidades de prod&cto1 Contabilidad de Costos 97 /a compa+a QT e9presa s& capacidad prctica en &nidades de prod&cto' para el a+o 566Q son ?E61666 &nidades y el pres&p&esto de costos indirectos de 2a)ricacin para dicha capacidad prctica es de N ?1?>616661 La tasa predeterminada sera: N?1?>61666 J N D por &nidad ?E61666 &nidades (sto 8&iere decir 8&e las rdenes de prod&ccin reci)irn &n car%o de ND por &nidad prod&cida en cada orden' por concepto de costos indirectos de 2a)ricacin1 #. @oras de mano de obra directa: #i la prod&ccin es variada y hetero%nea' se p&ede tomar como comn denominador las horas de mano de o)ra directa correspondientes a la capacidad seleccionada1 (n otras pala)ras' se e9presa la capacidad en horas de mano de o)ra directa' en l&%ar de hacerlo en &nidades de prod&cto1 Al determinar la tasa so)re esta )ase y al aplicar l&e%o ese 2actor a las distintas rdenes de prod&ccin' de ac&erdo con las horas reales de mano de o)ra directa' las rdenes de prod&ccin 8&e mayor nmero de horas de mano de o)ra directa cons&men 8&edarn car%adas con mayor proporcin de costos indirectos' lo c&al es l%ico1 (sta )ase se emplea no solamente de)ido a la variedad de prod&ccin' sino tam)in por8&e se estima 8&e la inc&rrencia de los costos indirectos de 2a)ricacin %&arda relacin principalmente con el nmero de horas de mano de o)ra directa 8&e' para s& ela)oracin' re8&iere cada &na de las rdenes de prod&ccin1 Contabilidad de Costos 98 $. Costo de mano de obra directa: #i no e9isten di2erencias considera)les en la rem&neracin por hora de los tra)a:adores directos' en l&%ar de &sar horas de mano de o)ra directa como comn denominador' se p&ede &sar simplemente el costo de la mano de o)ra directa1 (sta mtodo tiene la venta:a de 8&e la in2ormacin del costo de mano de o)ra' correspondiente a cada orden de prod&ccin' se trae directamente de las ho:as de costos1 '. @oras mAquina: #i la prod&ccin est realmente mecanizada' en l&%ar de horas o costo de mano de o)ra directa' se pre2iere e9presar la capacidad en horas m8&ina' p&es se considera ms l%ico 8&e las rdenes de prod&ccin a)sor)an los costos indirectos de 2a)ricacin en proporcin a las horas m8&ina 8&e re8&iere s& ela)oracin1 b. Presuuesto de costos indirectos de fabricacin -na vez determinada la capacidad 8&e se va a emplear para el clc&lo de la tasa y &na vez e9presada sta en la &nidad 8&e se haya estimado ms conveniente' la empresa de)e proceder a calc&lar el total de costos indirectos de 2a)ricacin correspondientes a dicho nivel de prod&ccin pres&p&estado1 Para ello' es necesario pres&p&estar cada tipo o clase de costo indirecto1 c. Comortamiento de los costos indirectos de fabricacin en la roduccin Contabilidad de Costos 99 Para la ela)oracin del pres&p&esto de los costos indirectos de 2a)ricacin es necesario' ante todo' realizar &n anlisis del comportamiento de cada &no de dichos costos en relacin con las variaciones en el nivel de prod&ccin1 #i el nivel de prod&ccin a&menta o dismin&ye* Ucmo se comportan los costosV Upermanecen estticos' indi2erentes' o cam)ian c&ando el nivel de prod&ccin varaV De ac&erdo con esto p&eden clasi2icarse los costos indirectos de 2a)ricacin de la si%&iente manera* 1. Costos indirectos de fabricacin fi(os: #on a8&ellos costos 8&e pertenecen a &n perodo conta)le en partic&lar; permanecen constantes a&n8&e se prod&zcan cam)ios o variaciones en el vol&men de la prod&ccin1 (:emplos* los imp&estos m&nicipales Fpredial' valorizacinG' los arrendamientos' la depreciacin1 #. Costos indirectos de fabricacin &ariables: #on a8&ellos costos 8&e dependen o 8&e varan de ac&erdo con la prod&ccin' o sea 8&e si no hay prod&ccin no hay cons&mo de estos costos y' si la prod&ccin empieza a a&mentar' el costo tam)in a&menta1 (:emplos* el material indirecto' los rep&estos' los servicios p)licos1 $. Costos indirectos de fabricacin semi&ariables o semifi(os: #on a8&ellos costos 8&e tienen &n comportamiento mi9to' es decir' tienen &na parte 2i:a y otra parte varia)le1 (:emplo* los servicios p)licos' la mano de o)ra directa1 Contabilidad de Costos 100 /*!* M7%o&o) &' ?>')C?C')%a(iD$ $&ando se haya pres&p&estado el vol&men de prod&ccin' se procede a pres&p&estar los costos indirectos de 2a)ricacin' y as' se 2acilita el hecho de pres&p&estar los $,F 2i:os y los $,F varia)les1 (l pro)lema est en los $,F semivaria)les o $,F mi9tos en los c&ales s& comportamiento mi9to implica 8&e se separe la parte 2i:a para s&marla a los $,F 2i:os' y la parte varia)le para s&marla a los $,F varia)les1 (9isten los mtodos* p&nto alto' p&nto )a:o y el dia%rama de dispersin como los ms &tilizados para se%mentar los costos semivaria)les1 '.#.1. ,8todo unto alto B unto ba(o Mtodo estadstico 8&e consiste en realizar &na interpolacin aritmtica entre los valores m9imo y mnimos de las actividades realizadas por la empresa; al vol&men m9imo se le resta el vol&men mnimo; l&e%o' al costo m9imo se le resta el costo mnimo' y se enc&entra la tasa predeterminada dividiendo am)os res<ados1 Para terminar' se aplica la 2rm&la pres&p&estal*
J costo total J costo 2i:o K costo varia)le F9G $ 3 J $ F K $ V F9G' donde F9G es el nmero de &nidades E;'m?lo+ /a $ompa+a ,ral necesita conocer el comportamiento de s&s costos 2i:os en el mane:o de s&s servicios p)licos para el mes de :&nio; el nivel operativo est dado en horas m8&ina* Co)%o) :o>a) mFPCi$a Contabilidad de Costos 101 N?1@661666 ?661666 horas N516661666 ?@61666 C N51@661666 5661666 C NE16661666 5@61666 C NE1@661666 E661666 C N=16661666 E@61666 C Costo mximo ! Costo mnimo "olumen mximo ! "olumen mnimo N=16661666 O N?1@661666 E@61666 &nidades O ?661666 &nidades L!*0""*""" !0"*""" C$i&a&') 3asa predeterminada J N51@661666J N?6Ihora m8&ina 5@61666 -nidades Frm&la pres&p&estal J costo total J costo 2i:o K costo varia)le F9G J N=16661666 J costo 2i:o K N?6 9 E@61666 J N=16661666 J costo 2i:o K NE1@661666 J N=16661666 O NE1@661666 J costo 2i:o N L0""*""" N Co)%o Ai;o* PC$%o al%o Frm&la pres&p&estal J costo total J costo 2i:o K costo varia)le F9G J N?1@661666 J costo 2i:o K N?6 9 ?661666 J N?1@661666 J costo 2i:o K N?16661666 J N?1@661666 O N?16661666 J costo 2i:o N L0""*""" N (o)%o Ai;o* PC$%o ba;o (sto 8&iere decir 8&e' as la empresa &tilice ?661666 horas m8&ina o &tilice E@61666 horas m8&ina' el costo 2i:o de los servicios p)licos es de N@6616661 Contabilidad de Costos 102 E;'m?lo+ /a compa+a ,#A desea encontrar el comportamiento del costo de la mano de o)ra indirecta FMO,G' y para s& anlisis c&enta con los si%&ientes datos tomados de s&s li)ros de conta)ilidad para el a+o 566Q* M') Ni<'l o?'>a%i<o 8C$i&a&')9 Co)%o MOI (nero ?661666 &nidades N?@16661666 Fe)rero =661666 C N5616661666 Marzo E661666 C N?@16661666 A)ril A661666 C NE616661666 Mayo D661666 C NE@16661666 !&nio 7661666 C NE616661666 Costo mximo ! Costo mnimo "olumen mximo ! "olumen mnimo NE@16661666 O N?@16661666 D661666 &nidades O ?661666 &nidades L!"*"""*""" #""*""" C$i&a&') 3asa Predeterminada J N5616661666 J N5@ de MO,I-nidad 7661666 -nidades Frm&la pres&p&estal J costo total J costo 2i:o K costo varia)le F9G J NE@16661666 J costo 2i:o K N5@ 9 D661666 J NE@16661666 J costo 2i:o K N551@661666 Contabilidad de Costos 103 J NE@16661666 O N551@661666 J costo 2i:o N L-!*0""*""" Co)%o Ai;o* PC$%o al%o Frm&la pres&p&estal J costo total J costo 2i:o K costo varia)le F9G J N?@16661666 J costo 2i:o K N5@ 9 ?661666 J N?@16661666 J costo 2i:o K N51@661666 J N?@16661666 O N51@661666 J costo 2i:o N L-!*0""*"""* Co)%o Ai;o* PC$%o ba;o $&ando la empresa prod&ce ?661666 &nidades o c&ando prod&ce D661666 &nidades los costos 2i:os de mano de o)ra indirecta son de N?51@66166 '.#.#. ,8todo del diagrama de disersin (ste mtodo permite complementar el mtodo P&nto alto 4 P&nto )a:o; &tiliza dos p&ntos 8&e son representativos para la empresa se%n anlisis e2ect&ado por ella y el procedimiento para emplear el mtodo es el si%&iente* Primero' se %ra2ican los costos y los niveles de operacin1 /a 2&ncin res<ante de)e ser lineal1 /&e%o' se )&sca el costo 2i:o para cada mes' y se de)e analizar tomando ran%os Fs&perior e in2eriorG1 /*.* Va>ia(io$') Contabilidad de Costos 104 $&ando se termina el perodo de ?>')C?C')%a(iD$' las empresas comparan el valor de los $,F car%ados a la prod&ccin F$,FAG con el valor de los $,F realmente cons&midos F$,FRG y se enc&entra' %eneralmente' &na di2erencia llamada variacin neta FV.G' la c&al se descompone a s& vez en dos tipos de variaciones* variacin de pres&p&esto y variacin de capacidad1 '.$.1.;ariacin neta !;=" (s el valor de $,F car%ado de ms o de menos a la prod&ccin1 #e calc&la comparando los $,F reales con los $,F aplicados as* #i $,F W $,FA' entonces' la V. es 2avora)le por8&e se cons&mi menos $,F 8&e el valor car%ado a la prod&ccin o por8&e h&)o so)reaplicacin de $,F1 #i $,FR X $,FA' entonces' V. es des2avora)le por8&e se co)r a los clientes menos $,F 8&e el valor cons&mido por la empresa o por8&e h&)o s&)aplicacin de $,F a la prod&ccin1 '.$.#. ;ariacin de resuuesto !;P" (s &na parte de la V. 8&e se ori%ina por el inc&mplimiento del pres&p&esto de costos1 #e calc&la de la si%&iente manera* Contabilidad de Costos 105 VN N CIF R <) CIFA VP NCIF> <) CIF? 8NOP9 #i $,Fr W $,Fp F.ORG' entonces' la variacin de pres&p&esto es 2avora)le por8&e para el mismo .OR se cons&mieron menos $,F de lo pres&p&estado1 #i $,Fr X $,Fp F.ORG' entonces' la variacin de pres&p&esto es des2avora)le por8&e para el mismo .OR se pres&p&est menos $,F de lo cons&mido1 '.$.$. ;ariacin de caacidad !;C" (s &na parte de la variacin neta 8&e se ori%ina por el inc&mplimiento en el pres&p&esto de prod&ccin' es decir' 8&e el nivel de operacin pres&p&estado es di2erente al nivel de operacin real1 #e calc&la de la si%&iente manera* #i $,Fp F.ORG W $,FA' entonces' la variacin de capacidad es 2avora)le por8&e para el mismo vol&men de prod&ccin alcanzado' se car% ms $,F a la prod&ccin 8&e lo pres&p&estado1 #i $,Fp F.ORG X $,FA' entonces' variacin de capacidad es des2avora)le por8&e para i%&al .OR se co)r menos $,F al cliente1 Contabilidad de Costos 106 VC N CIF? 8NOR9 <) CIFA 0* COSTOS POR PROCESOS Contabilidad de Costos 107 OBJETIVOS GENERAL nterpretar el sistema por procesos como el apropiado cuando el tipo de produccin no permite la identificacin de lotes dentro del proceso por tratarse de una produccin continua o en serie. ESPECFICOS 1. ",plicar en #u consiste y en #u tipo de empresas puede aplicarse un *istema de costos por procesos. 2. ",poner y analizar el flu2o de informacin #ue conllevar$a un sistema de costos por procesos. 3. Calcular el costo unitario de un producto dentro de un proceso espec$fico y el costo de terminar una unidad en la empresa. Contabilidad de Costos 108 !. Determinar el valor de los inventarios finales de art$culos en proceso y art$culos terminados en cada proceso espec$fico. 0*-* D'Ai$i(iD$ &' (o)%o) ?o> ?>o(')o) (l sistema denominado costos por procesos tiene &na partic&laridad especial y es 8&e los costos de los prod&ctos se averi%&an por perodos de tiempo1 /a aplicacin de este sistema de costos es ms conveniente en a8&ellas empresas 8&e ela)oran prod&ctos relativamente estandarizados' con &nos procesos de trans2ormacin contin&os Fen serieG' para &na prod&ccin relativamente homo%nea y masiva de artc&los similares tales como las ind&strias papeleras' 8&micas' te9tileras' de cementos' cerveceras' el caso de los a&tomviles y el de los electrodomsticos1 $omo consec&encia de las n&evas tecnolo%as y s& in2l&encia en los procesos prod&ctivos' las empresas modernas tienden a &tilizar sistemas de prod&ccin masivos' contin&os y con prod&ctos homo%neos' con datos estndar' de)ido a 8&e es &n tipo de prod&ccin ms esta)le' estandarizado y' por lo tanto' ms e2iciente1 U$ ?>o(')o es &na entidad o seccin de la compa+a en la c&al se hace o realiza &n tra)a:o espec2ico' especializado y repetitivo1 3am)in se le conoce con los nom)res de* departamentos' centros de costo' centro de responsa)ilidad' 2&ncin y operacin1 Al%&nos e:emplos de procesos son* ensam)lado' 2&ndicin' aca)ado' pint&ra' mecanizado' ma8&inado1 Contabilidad de Costos 109 $&al8&ier proceso p&ede &tilizarse para la 2a)ricacin de varios prod&ctos1 3am)in' c&al8&ier prod&cto p&ede re8&erir procesamiento en varios prod&ctos1 (l plan de prod&ccin depende de las caractersticas tcnicas del dise+o del prod&cto y del proceso1 Adems de la nat&raleza del dise+o del proceso y del prod&cto' la or%anizacin y distri)&cin de la planta tam)in determina la relacin de los procesos entre s; como por e:emplo' si se van a arre%lar como procesos en sec&encia o como procesos paralelos1 /os procesos paralelos operan independientemente &nos de otros1 (s tam)in propio del sistema de costos por procesos' el 8&e' &na vez iniciado &n proceso determinado' ya sea de &na parte espec2ica o del prod&cto mismo' no se p&ede interr&mpir por8&e es de nat&raleza contin&a' en donde los procesos se adelantan en 2orma sec&encial' es decir' 8&e el proceso adelantado en &n departamento de prod&ccin re8&iere contin&ar en otro' y en otro' hasta salir 2inalmente terminado hacia el almacn' o en 2orma paralela' en donde el proceso en cada departamento es independiente el &no del otro' y al 2inal se :&ntan o ensam)lan todos los procesos para o)tener el artc&lo deseado1 /b(eti&os de un sistema de costos or rocesos /os o):etivos esenciales 8&e se persi%&en con &n )&en sistema de costos por procesos son los si%&ientes* $alc&lar' dentro de &n perodo de tiempo determinado' el costo de prod&ccin de &n proceso partic&lar' identi2icando los elementos del costo 8&e intervienen en cada &no1 Contabilidad de Costos 110 /os costos de cada proceso permitirn calc&lar los costos &nitarios de las &nidades prod&cidas1 Dotar a la administracin de las herramientas necesarias para poder implementar mecanismos de control de la prod&ccin' 8&e %aranticen el &so ms e2iciente de los rec&rsos1 $ontri)&ir en el proceso de toma de decisiones' mediante el reporte de in2ormes y datos 8&e a%ilicen los criterios para anlisis de alternativas1 0*!* Lo) 'l'm'$%o) AC$&am'$%al') &'l (o)%o &'$%>o &' C$ )i)%'ma &' (o)%o) ?o> ?>o(')o) Consideraciones eseciales Rec&rdese cmo en el sistema de costos por rdenes de prod&ccin' la &nidad de costeo era cada &na de las rdenes de prod&ccin' con la c&al se identi2ica)an los elementos 2&ndamentales del costo1 #e car%a)an entonces a cada orden espec2ica' los materiales reales' la mano de o)ra real y los $,F aplicados' mediante el procedimiento indirecto de la tasa predeterminada1 E$ (o)%o) ?o> ?>o(')o)' la &nidad de costeo es el proceso' la c&al es ms amplia 8&e &na orden de prod&ccin1 Contabilidad de Costos 111 (s necesario' entonces' determinar 8& costos se identi2ican directa o indirectamente con cada &no de los procesos' haciendo al%&nas consideraciones especiales en el tratamiento de los elementos del costo1 5.#.1. ,ateriales Para la o)tencin de los costos &nitarios de los prod&ctos 2a)ricados' en &n sistema de costos por procesos' no hace 2alta la distincin entre materiales directos e indirectos1 Basta identi2icar el proceso al c&al se destinan los materiales 8&e salen del almacn para la prod&ccin' con el 2in de car%ar con estos costos el proceso apropiado1 Para sa)er c&nto se car%a a cada proceso' la re8&isicin de materiales de)er indicarse para 8& proceso se despacha1 5.#.#. ,ano de obra "eneralmente' los tra)a:adores de los procesos prod&ctivos se hallan adscritos a procesos de2inidos y es la razn 2&ndamental por la c&al no hace 2alta la distincin entre mano de o)ra directa y mano de o)ra indirecta1 Basta sa)er a 8& proceso se de)e car%ar el salario de cada &no de los tra)a:adores de los procesos de prod&ccin1 $on el 2in de determinar el total ca&sado por mano de o)ra en &n proceso' el doc&mento )ase ser la tar:eta relo:' en la c&al se de)er indicar para 8& proceso tra)a:a el operario1 Contabilidad de Costos 112 5.#.$. C.0: Costos indirectos de fabricacin (n el tercer elemento 2&ndamental del costo de prod&ccin' no se incl¥ los costos de materiales indirectos ni de mano de o)ra indirecta de los procesos de prod&ccin' como s&cede en costos por rdenes de prod&ccin' p&es estos costos 8&edan incl&idos en los dos primeros elementos1 #e incl¥' entonces' todos los costos 8&e no se consideran ni materiales ni mano de o)ra directa' pero 8&e se re8&ieren para la prod&ccin' tales como* mantenimiento' servicios p)licos' depreciacin' arrendamientos' etc1 (n el sistema de costos por procesos se p&ede tra)a:ar con costos reales' de)ido a 8&e c&ando la prod&ccin es contin&a y homo%nea' los costos &nitarios se determinan %eneralmente al 2inal del perodo conta)le y para este tiempo ya se conocen m&y se%&ramente los costos indirectos de 2a)ricacin en 8&e se ha inc&rrido; adems de 8&e' normalmente' por datos histricos de los prod&ctos 2a)ricados' se han esta)lecido con propiedad dichos costos1 #olamente c&ando la prod&ccin yIo las ventas son m&y 2l&ct&antes hay necesidad de predeterminar el tercer elemento 2&ndamental del costo con el 2in de normalizarlos1 Contabilidad de Costos 113 0*.* T7($i(a) &' (o)%o) ?o> ?>o(')o) 5.$.1. Conceto de unidades equi&alentes (s m&y impro)a)le 8&e todas las &nidades 8&e entran en prod&ccin d&rante &n perodo de tiempo Fpor e:emplo &n mesG se terminen y se enven al si%&iente departamento' al 2inalizar el mismo perodo Fel mismo mesG1 (n la mayora de los casos' en cada mes ha)r &n inventario inicial y &no 2inal de tra)a:o en proceso' en diversos %rados de aca)ado1 Para prorratear los costos c&ando se trata de inventarios de mercancas parcialmente terminadas' todas las &nidades Finventario inicial' mercancas trans2eridas' inventario 2inalG de)en e9presarse en trminos de &nidades completas1 (sto se hace por medio de &n comn denominador conocido como C$i&a& 'PCi<al'$%' &' ?>o&C((iD$ o ?>o&C((iD$ 'PCi<al'$%'* Al &sar la prod&ccin e8&ivalente' el costo &nitario para el mes' o el perodo en re2erencia' incl&ir el costo de terminar c&al8&ier tra)a:o en proceso al principio del mes y el costo hasta la 2echa del tra)a:o en proceso' al 2inal del perodo1 5.$.#. .nforme de cantidades Contabilidad de Costos 114 (sta seccin tiene en c&enta el 2l&:o 2sico de &nidades 8&e entran y salen de &n determinado proceso; las &nidades 8&e entran de)en ser i%&ales a las 8&e salen1 (n esta parte se s&ministra toda la in2ormacin re2erente a las &nidades prod&cidas' sin tener en c&enta los costos1 Por e:emplo' en dicho in2orme se determinar claramente c&ntas &nidades se comenzaron en &n determinado perodo' c&ntas 8&edaron en proceso' c&ntas se terminaron y trans2irieron' c&ntas se perdieron' etc1 5.$.$. .nforme de costos de roduccin (n esta parte del 2ormato se re%istran los datos de los costos de prod&ccin correspondientes a cada proceso' as como los costos &nitarios e8&ivalentes por cada &no de los elementos 2&ndamentales del costo' materiales' mano de o)ra y costos indirectos de 2a)ricacin1 (l total re%istrado como ac&m&lado' en la casilla de costos por distri)&ir' de)e ser i%&al al dato re%istrado en la casilla de total de distri)&cin de costos para cada proceso1 /a presentacin de este in2orme de &nidades y de prod&ccin es partic&lar a cada empresa' de ac&erdo con s&s necesidades' a s&s procesos' a s&s departamentos de prod&ccin1 #in em)ar%o' el 2ormato 8&e se presenta para est&dio y anlisis contiene toda la in2ormacin posi)le' con el o):eto de 8&e se p&edan aplicar a las diversas sit&aciones partic&lares 8&e se presenten1 Contabilidad de Costos 115 I$Ao>m' &' (o)%o) ?o> ?>o(')o) CANTIDADES DE PRODUCCIN A.A/,#3A* F($HA* PRO$(#O , PRO$(#O ,, PRO$(#O ,,, -.,DAD(# POR D,#3R,B-,R D(/ PRO$(#O A.3(R,OR 3erminadas y retenidas (n proceso #-B3O3A/ D( (#3( P(RYODO $omenzadas Reci)idas del proceso anterior 3O3A/ Contabilidad de Costos 116 D,#3R,B-$,Z. D( -.,DAD(# 3erminadas y trans2eridas 3erminadas y retenidas (n proceso 2inal Prdidas en Prod&ccin 3O3A/ PRODUCCIN Contabilidad de Costos 117 E;'m?lo+ /a compa+a M($A 8&e tiene dos procesos prod&ctivos y &sa el sistema de costos por procesos' tiene para el mes de :&nio los si%&ientes datos de prod&ccin* Ca$%i&a&') P>o(')o - P>o(')o ! Datos de &nidades ?61666 -nidades comenzadas A1666 Reci)idas del proceso anterior A1666 -nidades terminadas y trans2eridas A1666 =1666 -nidades terminadas y retenidas 51666 ?1666 -nidades en proceso 2inal 51666 ?66 ?1666 6 =6 Co)%o) i$(C>>i&o) Materiales N?16661666 OOOOOOOOOO Mano de o)ra ND661666 N?16761666 Contabilidad de Costos 118 $,F N51>661666 N=E51666 /as caractersticas de este e:emplo son las si%&ientes* varios procesos prod&ctivos F5G' &so de materiales solo en el primer proceso' no hay inventarios iniciales' sin &nidades prdidas' no hay &nidades adicionales' sistema de valoracin de inventarios promedio ponderado1 S' ?i&'+ 6$osto de prod&cir &na &nidad en el proceso ? ?$osto de prod&cir &na &nidad en el proceso 5 5$osto de terminar &na &nidad en la empresa E Valor del inventario 2inal en el proceso ? =Valor del inventario 2inal en el proceso 5 Desarrollo del e:ercicio; :&sti2icacin de los clc&los1 I$Ao>m' &' (a$%i&a&') &' ?>o&C((iD$ "P>o(')o - U$i&a&') ?o> &i)%>ibCi>+ Contabilidad de Costos 119 Del perodo anterior* no se tra)a:a en este caso con inventarios iniciales' por consi%&iente del perodo anterior no hay &nidades De este perodo* en la casilla correspondiente a comenzadas' se re%istran las &nidades 8&e se%n datos del pro)lema se comenzaron en el perodo* ?61666 &nidades1 (l proceso ?' por ser el primero' no reci)e &nidades de nin%n proceso anterior' por lo 8&e en esa casilla de)e aparecer O 6 4 Di)%>ibC(iD$ &' C$i&a&')+ T'>mi$a&a) H %>a$)A'>i&a)+ termin totalmente A1666 &nidades las c&ales de)en pasar al proceso 51 T'>mi$a&a) H >'%'$i&a)+ 51666 &nidades completamente terminadas' pero 8&e por al%&na razn no alcanzaron a ser trans2eridas al proceso 51 E$ ?>o(')o Ai$al+ 8&edaron semiela)oradas 51666 &nidades 8&e contienen todos los materiales F?66PG y @6P de costos de conversin FMO K $,FG1 (l total de &nidades distri)&idas de)e coincidir con el total de &nidades por distri)&ir y por las c&ales est respondiendo el proceso ? 8&e son ?616661 P>o(')o ! U$i&a&') ?o> &i)%>ibCi>+ Del perodo anterior* i%&al 8&e en el proceso ? no hay &nidades del perodo anterior1 De este perodo* el proceso 5 no comienza con nin%&na &nidad; las A1666 &nidades 8&e 2i%&ran como reci)idas del proceso anterior son las mismas Contabilidad de Costos 120 8&e aparecen como terminadas y trans2eridas del proceso ?1 (l proceso 5 de)e responder por A1666 &nidades1 Di)%>ibC(iD$ &' C$i&a&')+ T'>mi$a&a) H %>a$)A'>i&a)+ se re%istran =1666 &nidades 8&e se%&ramente pasan al almacn de prod&ctos terminados1 T'>mi$a&a) H >'%'$i&a)+ son las ?1666 &nidades 8&e se terminaron pero 8&e no 2&eron trans2eridas1 E$ ?>o(')o Ai$al+ 8&edan ?1666 &nidades' a las c&ales no se les aplica materiales en el proceso 5' y tienen &n =6P de ela)oracin respecto de costos de conversin1 (l total de &nidades es de A1666 el c&al coincide con la ci2ra 8&e se esta)a :&sti2icando1 I$Ao>m' &' (o)%o) &' ?>o&C((iD$ P>o(')o -+ Para poder esta)lecer el costo &nitario en este proceso' es necesario calc&lar el nmero de &nidades 8&e se terminaron por cada elemento 2&ndamental del costo y 8&e a)sor)ieron o &saron dicho elemento1 (ste procedimiento &tiliza el concepto de &nidades e8&ivalentes' llevando las &nidades 8&e estn en proceso en trminos de las completamente ela)oradas1 Contabilidad de Costos 121 Ca$%i&a&') 'PCi<al'$%') ?>o(')o - El'm'$%o) &'l (o)%o T'>mi$a&a) H T'>mi$a&a) H P>o(')o To%al %>a$)A'>i&a) >'%'$i&a) Ma%'>ial') A1666 51666 51666 ?61666 Ma$o &' ob>a A1666 51666 ?1666 D1666 CIF A1666 51666 ?1666 D1666 /as &nidades terminadas y trans2eridas' as como las terminadas y retenidas' por estar completamente ela)oradas' contienen todos los elementos del costo' es decir' estn completamente terminadas por materiales' mano de o)ra y costos indirectos de 2a)ricacin1 /as 51666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso estn completamente terminadas respecto de materiales' por contener este elemento del costo en &n ?66P1 Respecto de mano de o)ra y $,F' las 51666 &nidades en proceso estn ela)oradas en &n @6P lo c&al 8&iere decir 8&e e8&ivaldran a ?1666 &nidades completamente terminadas por concepto de costos de conversin1 $on las &nidades e8&ivalentes anteriormente halladas y los datos de los costos del perodo' se determinan los (o)%o) C$i%a>io) por elemento del costo* Contabilidad de Costos 122 Co)%o C$i%a>io ?o> ma%'>ial') J N?16661666 J N?66 ?61666 -nidades
Co)%o C$i%a>io ?o> CIF J N51>661666 J NE66 D166 -nidades Co)%o C$i%a>io ?>o(')o -+ L0"" Co)%o) ?o> &i)%>ibCi>+ Del proceso anterior* por tratarse del primer proceso de prod&ccin en la planta' es o)vio 8&e no e9iste &n proceso anterior; por consi%&iente' esa parte del 2ormato se de:ar en )lanco1 De este proceso* I$<'$%a>io i$i(ial '$ ?>o(')o+ las condiciones de este caso se+alaron 8&e no e9istan inventarios iniciales' por consi%&iente' no se re%istra nin%&na in2ormacin1 Co)%o) &' ?>o&C((iD$ &'l ?'>@o&o+ en la col&mna correspondiente a costo total se re%istran los datos del pro)lema para cada &no de los tres elementos del costo inc&rridos en el perodo en c&estin1 /os costos reportados para el Contabilidad de Costos 123 mes de :&nio en materiales son N?16661666 por mano de o)ra ND661666 y por $,F N51>661661 (n la col&mna de costos &nitarios se re%istran los valores &nitarios por elemento del costo' calc&lados con )ase en las &nidades e8&ivalentes determinadas1 (sto si%ni2ica 8&e terminar &na &nidad en el proceso ? por concepto de materiales c&esta N?66' por mano de o)ra N?66 y por $,F NE661 To%al ')%' ?>o(')o+ #e totalizan los costos totales y unitarios para el proceso $ Co)%o %o%al* N?16661666 K ND661666 K N51>661666 J N=1A661666 Co)%o C$i%a>io J N?66 K N?66 K NE66 J N@66 To%al a(CmCla&o+ corresponde a los mismos datos del total de este proceso por no e9istir &n proceso anterior al primero1 (l total de costos inc&rridos por este proceso 2&e de N=1A661666 y como no ha)a costos de perodos anteriores y este proceso no reci)e procesos anteriores' el proceso ? de)e responder por esa cantidad1 Di)%>ibC(iD$ &' (o)%o)+ #e de)en :&sti2icar en esta parte del 2ormato' los costos totales re%istrados en la parte anterior y 8&e ascienden a N=1A6616661 Contabilidad de Costos 124 T'>mi$a&a) H %>a$)A'>i&a)+ se terminaron y trans2irieron al proceso 5 &n total de A1666 &nidades' las c&ales tienen &n costo &nitario ac&m&lado de N@66 por ha)erse completado totalmente en el proceso ?1 A1666 &nidades a N@66 J NE16661666 T'>mi$a&a) H >'%'$i&a)+ se retienen 51666 &nidades completamente terminadas a &n costo &nitario de N@66 51666 &nidades a N@66 J N?16661666 E$ ?>o(')o Ai$al+ se re%istran en esta seccin del 2ormato' los costos de las &nidades 8&e 8&edan semiela)oradas en el proceso ?' al 2inalizar el perodo 8&e se est tratando1 E)%' ?>o(')o /as 51666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso tiene el si%&iente costo* Ma%'>ial')* Por materiales las 51666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso e8&ivalen a estar terminadas por materiales y &na &nidad terminada por materiales c&esta N?661 51666 &nidades a N?66 J N56616661 Ma$o &' ob>a+ las &nidades 8&e 8&edaron en proceso son e8&ivalentes por mano de o)ra a ?1666 &nidades las c&ales tienen &n costo &nitario de =?66 por concepto de este elemento1 ?1666 &nidades a N?66 J N?661666 CIF+ en proceso 2inal 8&edaron ?1666 &nidades e8&ivalentes a &n costo &nitario de NE66 por concepto de costos indirectos de 2a)ricacin1 Contabilidad de Costos 125 ?1666 &nidades a NE66 J NE661666 To%al+ corresponde a la s&matoria de la distri)&cin de costos y por lo c&al se esta)a respondiendo en el proceso ? as* NE16661666 N?16661666 N5661666 N?661666 NE661666 N=1A661666 P>o(')o ! Co)%o) ?o> &i)%>ibCi>+ D'l ?>o(')o a$%'>io>+ el proceso anterior al 5 es el ? R'(ibi&a) &C>a$%' 'l ?'>@o&o+ las &nidades trans2eridas del proceso ? al proceso 5 2&eron A1666 con &n costo por &nidad de N@66 para &n total de NE166616661 (ste valor es el costo reci)ido por el proceso 5 y del c&al se hace responsa)le1 To%al ?>o(')o a$%'>io>+ $omo no hay inventarios iniciales ni &nidades perdidas ni adicionales' el total reci)ido del proceso anterior es de NE166616661 De este proceso* I$<'$%a>io i$i(ial '$ ?>o(')o+ de este proceso no aparece nin%n costo en el inventario de prod&ctos en proceso' ya 8&e es &na condicin del pro)lema no tener inventarios iniciales1 Contabilidad de Costos 126 Co)%o) &' ?>o&C((iD$ &'l ?'>@o&o+ en este proceso no se inc&rre en costos por materiales; los costos de mano de o)ra ascienden a N?16761666 y los costos indirectos de 2a)ricacin 2&eron N=E516661 Para determinar los costos &nitarios se ela)ora el ane9o de cantidades e8&ivalentes1 Ca$%i&a&') 'PCi<al'$%') ?>o(')o ! El'm'$%o &'l (o)%o T'>mi$a&a) H T'>mi$a&a) H P>o(')o To%al %>a$)A'>i&a) >'%'$i&a) Mano de o)ra =1666 ?1666 =66 @1=66 $,F =1666 ?1666 =66 @1=66 /os materiales no se aplican en este proceso' por lo 8&e no hay necesidad de relacionar las &nidades por este concepto /as &nidades terminadas y trans2eridas' as como las terminadas y retenidas' contienen en s& totalidad la mano de o)ra y los $,F 8&e re8&eran del proceso 51 /as ?1666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso estn terminadas en &n =6P por mano de o)ra y $,F' 8&e e8&ivalen a =66 &nidades terminadas por costos de conversin1 $on esta in2ormacin y con los costos inc&rridos en el perodo' por estos dos elementos' se p&ede determinar el costo &nitario1 Contabilidad de Costos 127
Co)%o C$i%a>io ?o> ma$o &' ob>a J N?16761666 J N566 @1=66 -nidades Co)%o C$i%a>io ?o> C I F J N=E51666 J N76 @1=66 -nidades Co)%o C$i%a>io ?>o(')o ! J N576 3erminar &na &nidad en el proceso 5 c&esta N576' y terminarla completamente en la empresa c&esta N>761 To%al ')%' ?>o(')o+ $osto total N?1@?51666 $osto &nitario N576 To%al a(CmCla&o+ $osto total* el proceso 5 de)e responder por los costos en 8&e inc&rri en el perodo y por los reci)idos del proceso ? por valor de NE16661666' es decir' &n total ac&m&lado de N=1@?51666 Co)%o C$i%a>io+ N@66 del proceso ? y N576 del proceso 5 para &n total ac&m&lado de N>76 8&e es el costo de terminar &na &nidad en la empresa1 Di)%>ibC(iD$ &' (o)%o)+ #e trata de :&sti2icar los costos de N=1@?51666 T'>mi$a&a) H %>a$)A'>i&a)+ las =1666 &nidades 8&e el proceso 5 termina y trans2iere c&estan a N>76 para &n total de NE1?5616661 Contabilidad de Costos 128 T'>mi$a&a) H >'%'$i&a)+ 8&edaron ?1666 &nidades a N>76 para &n total de N>761666 E$ ?>o(')o Ai$al (ste proceso* las ?1666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso tenan los si%&ientes costos* Del proceso 5* Materiales' no se &san en este proceso Mano de o)ra* =66 9 N566 J N761666 $,F =66 9 N 76 J NE51666 Proceso anterior* Del proceso ?* ?1666 9 N@66 J N@661666 To%al L/*0-!*""" /as ?1666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso estn terminadas en &n =6P de mano de o)ra' lo 8&e e8&ivale a =66 &nidades y cada &na c&esta N566' si%ni2icando &n costo de N761666; por $,F son tam)in =66 &nidades a N76' para &n total de NE516661 $omo estas ?1666 &nidades vienen del proceso ?' ya tienen todos los costos de ese proceso anterior 8&e son de N@66' es decir' tienen &n costo del proceso anterior de N@6616661 Contabilidad de Costos 129 #&mando todos los datos de la col&mna de distri)&cin de costos da &n total de N=1@?51666' 8&e era el total de costos ac&m&lados 8&e se pretenda distri)&ir1 R')?C')%a) a lo) i$%'>>o=a$%')+ $osto de prod&cir &na &nidad en el proceso ?* N@66 $osto de prod&cir &na &nidad en el proceso 5* N576 $osto de prod&cir &na &nidad en la empresa* N>76 Valor del inventario 2inal en el proceso ?* N?1A661666 Valor del inventario 2inal en el proceso 5* N?1ED51666 (l inventario 2inal en proceso ? corresponde a las &nidades 8&e se enc&entran en inventario al 2inal del perodo en el proceso ? as* $osto de las &nidades terminadas y retenidas* N?16661666 $osto de las &nidades en proceso por materiales* N5661666 $osto de las &nidades en proceso por mano de o)ra* N?661666 $osto de las &nidades en proceso por $,F* NE661666 Valor inventario 2inal en el proceso ?* N?1A661666 (l valor del inventario 2inal en el proceso 5 corresponde a las &nidades 8&e se enc&entran en inventario al 2inal del perodo en el proceso 5 as* Contabilidad de Costos 130 $osto de las &nidades terminadas y retenidas* N>761666 $osto de las &nidades en proceso por mano de o)ra* N761666 $osto de las &nidades en proceso por $,F* NE51666 (n proceso 2inal del proceso anterior* N@661666 Valor del inventario 2inal en el proceso 5* N?1ED51666 P>obl'ma ?>o?C')%o (lectrodomsticos #antander posee dos departamentos de prod&ccin; todos los materiales se a%re%an en el departamento ?' al principio del proceso1 /os si%&ientes son los datos para la prod&ccin terminada en el mes de mayo de 566Q* Ca$%i&a&') P>o(')o - P>o(')o ! -nidades comenzadas D61666 OOOOOOOO Reci)idas del proceso anterior OOOOOOOOO >@1666 3erminadas y trans2eridas >@1666 A61666 3erminadas y retenidas E1666 OOOOOOOOO -nidades en proceso ?51666 ?66P ?@1666 OOOOOO @6P =6P Co)%o) i$(C>>i&o) '$ 'l ?>o(')o P>o(')o - P>o(')o ! Materiales N>561666 OOOOOOOOO Contabilidad de Costos 131 Mano de o)ra N@771666 N@571666 $,F N@6=1666 N@D=1666 S' ?i&'+ (la)orar el in2orme de costos de prod&ccin1 Determinar el valor de los inventarios de prod&ctos en proceso tanto en el proceso ? como en el proceso 51 Determinar el costo &nitario de prod&ccin de &n artc&lo en el proceso ? y en el proceso 5; lo mismo 8&e el costo de terminar &na &nidad en la empresa1 Contabilidad de Costos 132 4* COSTOS ESTNDAR %&'"()%* GENERAL Comprender y analizar el **("3/ D" C%*(%* "*(45D/0 como +erramienta de control administrativo, venta2as, limitaciones, as$ como su clculo y anlisis de variaciones. ESPECFICOS 1. Definir los costos estndar y e,plicar la importancia de los mismos como +erramienta de control administrativo. Contabilidad de Costos 133 2. Determinar los estndares de cantidad y precio para materiales, mano de obra y C6. 3. Dise7ar, analizar e interpretar el formato de la tar2eta estndar como ayuda administrativa. !. Calcular y analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo. 4*-* Co$('?%o) ='$'>al') ?n estAndar: (s &n patrn de medida cient2ica y tcnicamente ela)orado' con )ase en est&dios c&idadosos de in%eniera1 Costo estAndar: (s &n patrn 8&e indica lo 8&e de)era costar la prod&ccin si se realiza e2icientemente' )a:o ciertas condiciones espec2icas1 #e p&ede ha)lar de costos estndar como predeterminados' es decir' se determinan con anticipacin a la prod&ccin y sirven de )ase para medir la act&acin real1 Sistema de costos estAndar: (s el con:&nto de procedimientos y normas 8&e permiten determinar c&anto de)era costar el prod&cto1 Contabilidad de Costos 134 .mortancia de los costos estAndar /a implementacin de &n sistema de costos estndar para la empresa presenta m&chas venta:as entre las 8&e p&eden destacarse las si%&ientes* #e p&eden tomar me:ores decisiones respecto del precio de venta de los prod&ctos 2a)ricados1 (s &na herramienta )sica para la preparacin de los pres&p&estos1 Permite a la administracin e2ect&ar &n )&en control de la prod&ccin por c&anto o2rece a la %erencia las herramientas necesarias para hacer la con2rontacin de los datos reales con los predeterminados1 /os costos estndar p&eden dar como res<ado &na red&ccin en el tra)a:o de o2icina1 4*!* Ti?o) &' ')%F$&a>') .deales: se espera el m9imo rendimiento en el lar%o plazo' es decir' &n rendimiento del ?66P; esta clase de estndares son r%idos' poco modi2ica)les1 #on &tilizados especialmente para 2i:ar estndares de materiales o tiempo de prod&ccin1 =ormales: son estndares para el corto plazo y por consi%&iente son 2cilmente modi2ica)les; s& rendimiento en promedio se espera 8&e sea el de perodos anteriores1 (l precio de compra de los materiales p&ede ser mane:ado con este tipo de estndares1 Contabilidad de Costos 135 <eales re&istos: son de2inidos para el corto plazo y 2cilmente alcanza)les con &na act&acin normal1 Por constit&irse en &n 2actor motivante p&eden ser &tilizados para estandarizar aspectos h&manos1 1imitaciones de los costos estAndares P&eden ser costosos de aplicar e implementar1 .o son apropiados para toda clase de empresas' es decir' no todas los toleran o los aceptan1 #e de)e tener c&idado de no convertirlos en &na camisa de 2&erza1 4*.* D'%'>mi$a(iD$ &' lo) ')%F$&a>') $on el 2in de determinar los costos estndares de prod&ccin' se hace necesario de2inir dos estndares por cada &no de los tres elementos del costo; es decir' se precisan seis estndares1 (l costo de cada &no de los elementos del costo est con2ormado por dos elementos 2&ndamentales* precio y cantidad1 C N P M Q /os costos reales si%ni2ican lo 8&e verdaderamente se pa% por el elemento; entonces' se con2orman de* precios reales por cantidades reales1 Contabilidad de Costos 136 C> N P> M Q> /os costos estndares si%ni2ican lo 8&e de)era costar el elemento del costo y se con2orman por el prod&cto de los precios estndares por las cantidades estndares1 C' N P' M Q' /a comparacin entre los costos reales y los costos estndares da ori%en a la <a>ia(iD$ $'%a* V$ N C> <) C' 4*/* E)%F$&a>') &' ma%'>ial') (s necesario de2inir lo 8&e de)eran costar los materiales 8&e se re8&ieren en la prod&ccin1 (n el costo de los materiales intervienen dos elementos 2&ndamentales* precio y cantidad de materiales1
C' 8ma%'>ial')9 N 8P' M Q'9 ma%'>ial') +.'.1. Precios estAndares: Pe Dadas las condiciones cam)iantes e in2lacionarias de las economas locales' el tiempo de 2i:acin de los costos estndares es el corto plazo1 Contabilidad de Costos 137 /a 2i:acin de los costos estndares es responsa)ilidad de &n comit asesor con2ormado por personal de las reas de compras' prod&ccin' 2inanzas y mercadeo1 #in em)ar%o' la decisin 2inal es competencia de la %erencia %eneral1 (l precio estndar de)e incl&ir* precio de compra K 2letes y se%&ros K costos de mane:o 4 desc&entos comerciales1 /os precios reales se comparan con los precios estndar para determinar las variaciones en precios1 #i el precio real res<a mayor 8&e el precio estndar se o)tiene &na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl' en precios1 U$a <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en precio se presenta c&ando el precio real es menor 8&e el precio estndar1 +.'.#. Cantidades estAndares: Qe /as cantidades estndares de materiales son 2i:adas por el departamento de in%eniera de la empresa' el c&al es responsa)le de e2ect&ar las pr&e)as de la)oratorio' las investi%aciones de mercados y de2inir patrones' moldes o matrices 8&e determinarn las cantidades estndares de materiales a &tilizar1 /as cantidades estndares de materiales de)en tratar de asi%narse para el lar%o plazo' teniendo en c&enta 8&e para 2i:ar los estndares se re8&iere de procedimientos m&y ela)orados y 8&e si%ni2ican &n %ran es2&erzo econmico para la empresa1 Contabilidad de Costos 138 /os departamentos de dise+o y prod&ccin de la compa+a' sern responsa)les de los a&mentos yIo dismin&ciones en las cantidades de los materiales1 (n las cantidades estndares de materiales de)e incl&irse lo re8&erido para la 2a)ricacin del prod&cto ms &na hol%&ra' necesaria para evitar da+os en la prod&ccin del artc&lo1 $&ando las cantidades reales de materiales &tilizadas son mayores 8&e las cantidades estndares de2inidas' se presenta &na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl'* An c&ando es di2cil 8&e se presente' c&ando las cantidades reales de los materiales &tilizados res<a menor 8&e las cantidades previamente de2inidas como estndares se o)tiene &na <a>ia(iD$ Aa<o>abl'* 4*0* E)%F$&a>') &' ma$o &' ob>a #e hace necesario esta)lecer dos tipos de estndares* estndares de precio y estndares de cantidad1 +.5.1. EstAndares de recio /os estndares de precio por mano de o)ra son determinados por el departamento de relaciones ind&striales y p&eden ser esta)lecidos por medio de convencin colectiva' pacto colectivo' con )ase en promedios histricos de perodos anteriores; adicionalmente' teniendo en c&enta las leyes de o2erta y demanda respecto de mano de o)ra en el nivel re%ional1 Contabilidad de Costos 139 (n el estndar de mano de o)ra de)e incl&irse el salario )sico' las prestaciones sociales y los aportes patronales; estos ren%lones de)en ser esta)lecidos para el mediano plazo1 -na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl' de precios en mano de o)ra se presenta c&ando los precios reales son mayores 8&e los precios esta)lecidos' por la compa+a' como estndar1 -na <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en precios de mano de o)ra se o)tiene c&ando la cantidad real es menor 8&e la cantidad estndar y se presenta %eneralmente c&ando se &tiliza personal n&evo para reemplazar al anti%&o' o se contrata mano de o)ra por servicios temporales' a 2in de evitar el pa%o de prestaciones y trans2erencias; tam)in c&ando oc&rren cam)ios tecnol%icos 8&e reemplazan la mano de o)ra por n&evas m8&inas1 +.5.#. EstAndares de cantidades de mano de obra -na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl' en cantidades de mano de o)ra oc&rre c&ando las cantidades reales son mayores 8&e las cantidades estndar' es decir' para 2a)ricar &n prod&cto se re8&iere mayor cantidad de mano de o)ra1 -na <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en la cantidad de mano de o)ra se presenta c&ando la cantidad real de mano de o)ra es menor 8&e la cantidad estndar' es decir' c&ando en la prod&ccin se &tiliza realmente menor cantidad de mano de o)ra 8&e la esta)lecida previamente como estndar1 4*4* E)%F$&a>') &' (o)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$+ CIF Contabilidad de Costos 140 #e hace necesario' entonces' de2inir &n estndar para precio y &no para cantidad1 (l precio estndar para $,F es lo 8&e se denomina %a)a ')%F$&a>' la c&al para de2inirse se hace necesario esta)lecer dos pres&p&estos* +.+.1. =i&el de oeracin resuuestado !=/P" /o primero 8&e se de)e pres&p&estar es el nivel de operacin 8&e se espera alcanzar' es decir' el nivel de act&acin ms recomenda)le para la empresa1 (ste es el denominado .OPe F.ivel de operacin pres&p&estado al estndar' comnmente llamado .O(G1 +.+.#. Presuuesto de costos indirectos de fabricacin (l se%&ndo pres&p&esto es el de costos indirectos de 2a)ricacin $,F FPGe Fpres&p&estados al estndar' partiendo de &n pres&p&esto 2le9i)leG para lo c&al se de)e de2inir el criterio de capacidad 8&e de)e &sar la empresa y 8& )ase de)e ser &sada1 (l criterio ms recomenda)le para la asi%nacin de la capacidad de la planta es el de capacidad real prevista1 /o ms &sado en $olom)ia' para empresas man&2act&reras' es de2inir la tasa en trminos de dinero' HMOD Fhoras mano de o)ra directaG' y de2inida as' la cantidad estndar estara con2ormada por las horas de mano de o)ra 8&e se estandarizaron en el elemento mano de o)ra directa1 Contabilidad de Costos 141 /a responsa)ilidad de de2inir la tasa estndar recae en el personal encar%ado de prod&ccin y de la direccin de pres&p&esto y de)e ser 2i:ada para el corto plazo1 Ba:o la concepcin de &n pres&p&esto 2le9i)le' 8&e separa los costos en s& parte 2i:a y parte varia)le' la tasa estndar estar de2inida de la si%&iente manera*
T) J 2p FHPG J FZRM-/A PR(#-P-(#3A/ Fhoras pres&p&estadasG H1P HORA# PR(#-P-(#3ADA# /a cantidad estndar por $,F sera la misma cantidad estndar 8&e se ha de2inido para la mano de o)ra1 -na vez de2inidos los seis estndares' dos por cada &no de los tres elementos 2&ndamentales del costo' se procede a dili%enciar la %a>;'%a &' (o)%o) ')%F$&a> 8&e no es ms 8&e &n res&men donde se consi%nan los precios estndar y las cantidades estndar de materiales' mano de o)ra y costos indirectos de 2a)ricacin1 % continuacin se presenta un modelo de dic&a tarjeta1 Ta>;'%a ')%F$&a> &' (o)%o) Ma%'>ial')+ $antidad estndar FLeG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Precio estndar FPeG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Contabilidad de Costos 142 Co)%o ')%F$&a> ma%'>ial') 3333333333333333333333 Ma$o &' ob>a $antidad estndar FLeG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Precio estndar FPeG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Co)%o ')%F$&a> &' ma$o &' ob>a 3333333333333333333333 Co)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$ CIF $antidad estndar FLeG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 3asa estndar F3eG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Co)%o ')%F$&a> &' lo) CIF 3333333333333333333333 COSTO ESTNDAR DE PRODUCCIN 3333333333333333333333 Contabilidad de Costos 143 2* ANLISIS DE VARIACIONES OBJETIVOS GENERAL Determinar las causas de las variaciones en materiales, mano de obra C6 y establecer los criterios para calcularlas. Contabilidad de Costos 144 ESPECFICOS 1. "stablecer y determinar las variables de precios y cantidades. 2. (omar decisiones administrativas tendientes a controlar y me2orar los procedimientos vigentes. 2*-* D'%'>mi$a(iD$ &' <a>iabl') /a &tilizacin de los estndares para la determinacin de los costos de man&2act&ra de &n prod&cto representa m&chas venta:as para las empresas act&ales' m9ime c&ando se tienen 8&e mover en &n mercado de competitividad' %lo)alizacin y apert&ra1 $omo ya se mencion' entre las venta:as de los costos estndar' se enc&entran* Contabilidad de Costos 145 (sta)lecer polticas de precios1 Ay&dar en la preparacin de los pres&p&estos1 Predeterminar los costos de prod&ccin1 #ervir de herramienta para el control operativo de la prod&ccin1 (sta ltima se constit&ye en la venta:a ms importante 8&e aportan los costos estndar' por c&anto permiten la comparacin de los costos reales con los costos predeterminados FestndarG' con el 2in de 8&e la %erencia p&eda tomar las medidas pertinentes' para contri)&ir con el proceso de toma de decisiones1 Al e2ect&ar el anlisis de variaciones entre los datos reales y los predeterminados' p&eden aparecer ca&sas m&y diversas' al%&nas de ellas incontrola)les o 8&e no dependen de decisiones administrativas y so)re las c&ales la %erencia prcticamente no p&ede e:ercer nin%&na accin tendiente a modi2icar la sit&acin coy&nt&ral' salvo &na revisin de los estndares para a:&starlos1 $&ando las variaciones son de)idas a ca&sas controla)les o asi%na)les' es decir' a8&ellas 8&e dependen de decisiones administrativas' los datos reales de)en ser a:&stados a los datos predeterminados estndares' y es a8& Contabilidad de Costos 146 donde el papel de la %erencia se torna en m&y importante por la pronta y oport&na aplicacin de medidas correctivas para s&)sanar las ca&sas 8&e estn ocasionando dichas variaciones1 Va>iabl') -n costo se de2ine como el prod&cto del precio por la cantidad C N P M Q (l costo real' entonces' se considera como el prod&cto del precio real por la cantidad real1 C> N P> M Q> De la misma 2orma' se considera &n costo estndar' como el prod&cto del precio estndar por la cantidad estndar1 C' N P' M Q' (l control administrativo en &na empresa se esta)lece c&ando se comparan los costos reales Flo 8&e verdaderamente cost la prod&ccinG contra los costos estndar Flo 8&e de)era costar la Contabilidad de Costos 147 prod&ccinG; esta comparacin es lo 8&e se conoce como variacin neta1 V$ N C> 8<)9 C' $omo ya se esta)leci 8&e el costo es el prod&cto del precio por la cantidad' para e2ect&ar el anlisis completo de la variacin neta' se precisa analizar tam)in los cam)ios de)idos a las varia)les precios y cantidades' tanto de los costos reales como de los estndares1 2*!* A$Fli)i) &' la) <a>ia(io$') '$ 'l (o)%o &' lo) ma%'>ial') 2.#.1. ;ariacin de recio /lamada tam)in variacin de %asto' es la comparacin entre el precio real FPrG y el precio estndar FPeG' de los materiales aplicados a la cantidad real FLrG' ya 8&e se trata de )&scar c&nto de ms o de menos cost la prod&ccin1 Contabilidad de Costos 148 V? N 8P> 3 P'9 M Q' 2.#.#. ;ariacin de cantidad /lamada tam)in variacin de e2iciencia o &so y es la comparacin entre la cantidad real FLrG y la cantidad estndar FLeG' de materiales' aplicada al precio estndar FpeG' con el 2in de considerar las m&chas 2l&ct&aciones 8&e p&eden presentarse1 VP N 8QR S Q'9 M P' 2*.* Po)ibl') (aC)a) &' o(C>>'$(ia '$ la) <a>ia(io$') &' lo) ma%'>ial') 2.$.1. ;ariacin de recio #i el precio real es mayor 8&e el precio estndar se presenta &na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl' y' entre otras ca&sas' p&ede ser atri)&ida a las si%&ientes* Contabilidad de Costos 149 P> T P' variacin des2avora)le en precios Fenmenos in2lacionarios1 /a deval&acin del peso 2rente a la moneda e9tran:era1 Mayor demanda 8&e o2erta de los materiales1 Polticas %&)ernamentales 8&e eliminen s&)sidios o a&menten aranceles1 ,ncremento en los costos de 2letes y se%&ros1 -tilizacin de materias primas de me:or calidad11 De2iciente pro%ramacin en el proceso de compra de los materiales1 Prdida de desc&entos1 -na <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en precios se p&ede atri)&ir a ca&sas contrarias a las anteriormente en&nciadas y se presenta c&ando el precio real es menor 8&e el precio estndar1 P> U P' variacin 2avora)le en precios 2.$.#.;ariacin de cantidad Contabilidad de Costos 150 #i la cantidad real de materiales &sada es mayor 8&e la cantidad estndar se presenta &na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl'* Q> T Q> <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl'* Hste es &n pro)lema de e2iciencia 8&e p&ede ser atri)&ido a las si%&ientes razones* Mala calidad de la materia prima1 De2iciencias en los clc&los de los estndares o del dise+o del prod&cto1 Ma8&inarias o)soletas o tecnolo%as no act&alizadas1 Operarios ine9pertos' mal capacitados o desmotivados1 Malas condiciones am)ientales1 Materiales en de2iciente estado de almacenamiento1 Plantas con dise+os inapropiados para el proceso prod&ctivo1 De2icientes sistemas de se%&ridad 8&e permitan s&straccin' prdida o ro)o de materiales1 Mtodos y procedimientos de tra)a:o inapropiados y con de2iciencias en los sistemas de control1 Pro)lemas en el mane:o de las relaciones o)rero 4 patronales1 Contabilidad de Costos 151 -na <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en cantidad de materiales se presenta c&ando la cantidad real es menor 8&e la cantidad predeterminada como estndar1 2*/* A$Fli)i) &' la) <a>ia(io$') '$ ma$o &' ob>a (n el anlisis de mano de o)ra las cantidades reales y estndares vienen e9presadas en horas' es decir' el tiempo real o el tiempo estndar calc&lado para &na determinada act&acin1 2.'.1. ;ariacin de recio (s la comparacin entre el precio real y el precio estndar de la mano de o)ra' aplicada a las horas realmente &tilizadas FHrG V? N 8P> 3 P'9 M :> 2.'.#. ;ariacin de cantidad #e esta)lece por la comparacin entre las horas reales FHrG y las horas estndar FHeG aplicadas al precio estndar1 VQ N 8:> 3 :'9 M P' Contabilidad de Costos 152 2*0* Fa(%o>') PC' i$AlCH'$ '$ la) <a>ia(io$') &' la ma$o &' ob>a 2.5.1. ;ariaciones en los recios -na variacin de precios' en mano de o)ra' es &')Aa<o>abl' c&ando el precio real es mayor 8&e el precio estndar y p&ede ser ocasionada por &na c&al8&iera de las si%&ientes sit&aciones* /eyes o sit&aciones de o2erta y demanda de mano de o)ra1 .ecesidades de personal ms cali2icado y por consi%&iente ms costoso1 Presiones derivadas de lo%ros sindicales1 Polticas %&)ernamentales para el mane:o salarial1 Pa%os e9trale%ales1 $onservacin en la empresa de personal anti%&o' 8&e %eneralmente es ms costos1 (ro%aciones especiales representadas en prestaciones sociales' trans2erencias y aportes patronales1 Contabilidad de Costos 153 $&ando las circ&nstancias mencionadas se presentan en sentido contrario se %eneran &nos precios reales menores 8&e los precios estndar' y se ori%ina' as' &na <a>ia(iD$ Aa<o>abl'* 2.5.#. ;ariacin de cantidades de mano de obra /os 2actores 8&e in2l¥ para &na variacin des2avora)le' horas reales mayores 8&e las horas estndar' p&eden ser* Personal desmotivado' poco cali2icado o mal &)icado1 Materia prima de mala calidad1 M8&inas mal pro%ramadas1 Malas condiciones am)ientales1 Da+os en la ma8&inaria1 De2iciencias en la pro%ramacin de la prod&ccin por n&evos mtodos de tra)a:o1 -na variacin 2avora)le se presenta c&ando la cantidad de mano de o)ra real es menor 8&e la cantidad de mano de o)ra estndar' por 2actores op&estos a los mencionados anteriormente1 2*4* A$Fli)i) &' <a>ia(io$') ?a>a lo) CIF Contabilidad de Costos 154 De la misma 2orma 8&e los materiales y la mano de o)ra' los $,F p&eden ca&sar variaciones tanto en tasa FprecioG como en cantidad1 A medida 8&e los procesos prod&ctivos trasc&rren en la empresa' en &n determinado perodo' se inc&rre en &na serie de costos indirectos de 2a)ricacin reales 8&e son llamados $,F FRG1 (n la &tilizacin de los sistemas de costos estndar se car%an a la prod&ccin' por anticipado' los costos indirectos de 2a)ricacin' previamente predeterminados' conocidos como costos indirectos de 2a)ricacin aplicados $,F FAG1 $omo lo 8&e se pretende con este sistema es determinar c&nto de)era costar el prod&cto' entonces' los costos de)en car%arse a las horas 8&e de)eran ser &tilizadas' es decir' a las horas estndar1 (stas consideraciones permiten de2inir los $,F FAG como la tasa estndar por las horas estndar1 CIF 8A9 N T' M :' /a variacin neta se esta)lece por la comparacin entre los $,F FRG vers&s los $,F FAG1 VN N CIF 8R9 vers&s CIF 8A9 Contabilidad de Costos 155 $on el 2in de analizar detalladamente las implicaciones de esta variacin' la misma se descompone en dos* variacin de pres&p&esto y variacin de capacidad1 2.+.1. ;ariacin de resuuesto #e determina por la comparacin entre $,F FRG vers&s la 2rm&la pres&p&estal aplicada a nivel estndar1 V pres&p&esto J CIF 8R9 vs F? 8:'9 (l anlisis de variacin pres&p&estal se descompone' a s& vez' en dos variaciones* variacin de precio o %asto y variacin de cantidad o e2iciencia1 /a variacin de precio o %asto es la comparacin entre $,F FRG y la 2rm&la pres&p&estal para las horas reales1 V %asto J CIF 8R9 vs F? 8:>9 A s& vez la variacin de %asto se p&ede dividir en dos* &na por costos 2i:os reales y otra por costos 2i:os pres&p&estados1 V %asto 2i:o J F> 3 a Contabilidad de Costos 156 (sta variacin de %asto en los costos 2i:os es ca&sada por los costos 2i:os discrecionales' es decir' a8&ellos 8&e dependen nica y e9cl&sivamente de la administracin y 8&e como tales p&eden controlarse e2icientemente1 /a variacin de %asto varia)le se esta)lece por la comparacin entre los costos varia)les reales y los costos varia)les pres&p&estados eval&ados a nivel real Fhoras realesG1 V %asto varia)le J V> 3 b 8:>9 /a responsa)ilidad de 8&e oc&rran cam)ios en los precios de compra de los materiales indirectos o en los salarios de la mano de o)ra indirecta ser de los departamentos de compras y de relaciones ind&striales' respectivamente1 (n %eneral' las variaciones de %asto sern des2avora)les si los costos reales son mayores 8&e los pres&p&estados1 (n caso contrario' las variaciones son consideradas 2avora)les1 2.+.#. ;ariacin de cantidad o eficiencia /a variacin de cantidad o e2iciencia' 8&e tam)in hace parte de la variacin de pres&p&esto' se esta)lece con2rontando las horas realmente %astadas Contabilidad de Costos 157 FHrG con las horas estndar pres&p&estadas FHeG por la tasa varia)le estndar1 VP N 8:> 3 :'9 T< /a variacin de e2iciencia si%ni2ica las horas de ms o de menos 8&e se &tilizan para &na determinada act&acin; se atri)&ye a los costos varia)les por la &tilizacin de ms o menos horas en prod&ccin1 2*2* Va>ia(iD$ &' (a?a(i&a& /a variacin de capacidad de vol&men es &n pro)lema asi%na)le a los costos 2i:os o)li%ados1 (s decir' son los costos 2i:os de ms o de menos 8&e se car%an al prod&cto por ha)er tra)a:ado por encima o por de)a:o de la act&acin esperada1 $on el anlisis de la variacin de capacidad se pretende )&scar 8& tanto se ha &tilizado la capacidad de la empresa y' por consi%&iente' si se aplicaron o no los costos 2i:os de prod&ccin1 /a variacin de capacidad se esta)lece comparando el nivel de operacin pres&p&estado al estndar Fhoras pres&p&estadas HpG con el nivel de operacin real estndar Ihoras estndarG por la tasa 2i:a estndar1 Contabilidad de Costos 158 V( N 8 :? 3 :'9 TA #i las Hp X He' e9iste capacidad ociosa y la variacin es des2avora)le #i las Hp W He' hay so)re&tilizacin de la planta y' por consi%&iente' la variacin es 2avora)le1 ACTIVIDADES DE PROFUNDI5ACIN Contabilidad de Costos 159 -1 /a $ompa+a CY< le presenta los si%&ientes datos para 8&e &sted ela)ore (stado $osto Prod&cto Vendido' (stado de Res<ados y Anlisis de $omposicin y de las -tilidades1 Mano de O)ra Directa N716661666 ,nventario Prod&cto en Proceso ?I? N516661666 ,nventario Prod&cto 3erminado E?I? NE16661666 Material Directo N=16661666 ,nventario Prod&cto en Proceso E?I? N?16661666 ,nventario Prod&cto 3erminado ?I? N?1@661666 $ostos ,ndirectos de Fa)ricacin N?616661666 Ventas N@616661666 Devol&ciones en Ventas NE15661666 "astos de Ventas N@15661666 "astos de Administracin N>1E661666 Desc&ento en Ventas N=1?661666 !* ,nd&strias CIRAL< le presenta los si%&ientes datos para ela)orar (stado de $osto Prod&cto Vendido y (stado de Res<ados1 Mano de O)ra Directa N?716661666 Contabilidad de Costos 160 ,nventario Prod&cto en Proceso ?I?6 N@1666 ,nventario Prod&cto3erminado ?I?6 N>1666 Material Directo N71666 ,nventario Prod&cto en ProcesoE?I?6 N51@66 ,nventario Prod&cto 3erminado E?I?6 NE16661666 $ostos ,ndirectos de Fa)ricacin N561666 Ventas N>=16661666 "astos de Ventas N>1666 Desc&ento en Ventas NE1>66 "astos de Administracin N@1566 Devol&ciones en Ventas NE1D661666 .* ,nd&strias M($A le presenta los si%&ientes datos correspondientes al mes de .oviem)re para ela)orar el (stado $osto Prod&cto Vendido y el (stado de Res<ados1 Ventas NE61666 ,nventario Prod&cto en Proceso ?I?? N51656 ,nventario Prod&cto 3erminado ?I?? N?1>A5 "astos de Administracin NA1=5@ Material Directo N>1666 ,nventario de Prod&cto en Proceso E6I?? N?1D5@ "asto de Ventas N@1>56 Mano de O)ra Directa NE1766 ,nventario Prod&cto 3erminado E6I?? N51?5@ $ostos ,ndirectos de Fa)ricacin N51=66 /* $on los si%&ientes datos )rindados por la $ompa+a CISA< se pide Reconstr&ir (l (stado de $osto Prod&cto Vendido a (nero de 566=1
Contabilidad de Costos 161 $osto Prod&cto Vendido N?A1766 Material Directo NA1766 $ostos ,ndirectos de Fa)ricacin N51E66 $osto Prod&cto Disponi)le para la Venta N?D1E66 $osto de Prod&ccin N?@1666 $osto Prod&cto 3erminado N?A1?66 $osto Prod&cto en Proceso N?>1@66 0* Del (stado de $osto Prod&cto Vendido para el mes de !&lio de la $ompa+a la MO.A' e9tractamos la si%&iente in2ormacin1 Materiales Directos N?>1E66 ,nventario Prod&cto en Proceso ?IA N551@66 $osto Prod&cto 3erminado N??61@66 ,nventario Prod&cto 3erminado E6IA N5?1766 Mano de O)ra Directa N@51=66 $osto Prod&cto Disponi)le para la Venta N?5=1@66 $ostos ,ndirectos de Fa)ricacin NEA1766 4* /a $ompa+a CP&nto Dorado< reci)e &n pedido del Almacn $ha8&eta /ocas el da E de #eptiem)re' el c&al consiste en la ela)oracin de A6 cha8&etas talla M1 (l pedido se de)e entre%ar el E6 de #eptiem)re' para tal e2ecto la compa+a realiza las si%&ientes transacciones* S'?%i'mb>' /+ $ompra ?66 metros de tela a N?A1666 cada metro1 $ondiciones >P O @I?@ 4 EIE6 4 nI=@1 S'?%i'mb>' 4+ Dev&elve al proveedor ?6 metros de tela1 Contabilidad de Costos 162 S'?%i'mb>' #+ $ompra a crdito* 76 Mar8&illas a N?1=66 cada &na' A docenas de 3alla:es a N?1666 cada &no y 5? docenas de Botones a NA1666 cada docena1 $ondiciones* AP O =I?@ 4 nIE61 S'?%i'mb>' ,+ (nva a prod&ccin para la orden de prod&ccin 6>? A6 metros de tela se%n re8&isicin 6=>1 S'?%i'mb>' -"+ Dev&elve al ?6 mar8&illas y ? docena de talla:es1 S'?%i'mb>'--+ (nva a prod&ccin* =6 mar8&illas re8&isicin 6=7' =7 talla:es re8&isicin 6=D y 7 docenas de )otones re8&isicin 6@61 S'?%i'mb>' -,+ Pa%a la compra de septiem)re =1 S'?%i'mb>' !!+ (nva a prod&ccin * E6 metros de tela re8&isicin 6@?' 56 mar8&illas re8&isicin 6@5' ?5 talla:es re8&isicin 6@E y > docenas de )otones re8&isicin 6@=1 S'?%i'mb>' !.+ Pa%a la compra de septiem)re 71 S'?%i'mb>' ."+ (l valor de la Mano de O)ra Directa rem&nerada para la orden de prod&ccin 6>? 2&e por valor de N7>?1@661 S' ?i&'+ Re%istros conta)les' ho:a de costos' precio de venta con &na &tilidad del 5>P' %anancia &nitaria y %anancia total1 2* /a $ompa+a C(l Bordado #A< reci)e del almacn #acos y #acos &n pedido consistente en la ela)oracin de A@ sacos de lana talla #' al pedido Contabilidad de Costos 163 se le asi%na la orden de prod&ccin 65@; el pedido se reci)e el ?A de a%osto y se de)e entre%ar el E6 del mismo mes' para realizar el pedido la compa+a realiza las si%&ientes transacciones* A=o)%o -4+ #e compran al almacn /anas y /anas a crdito* @6 tam)ores de lana tipo CA< a N??1666 cada &no y =6 tam)ores de lana tipo CB< a ND1A66 cada &no1 $ondiciones 7P O =I?@ 4 5IE6 4 nI=@1 A=o)%o -2+ #e compran al almacn Mil Variedades A@ mar8&illas de l&:o a N?1766 cada &na' 5? docenas de )otones a NA1666 cada &na y ?5 docenas de talla:es a N=1766 cada &na1 A=o)%o -#+ #e dev&elven ?6 tam)ores de lana tipo A y @ tam)ores de lana tipo B1 A=o)%o -,+ #e dev&elven @ docenas de talla:es y = docenas de )otones1 A=o)%o !-+ #e envan de almacn a prod&ccin* E5 tam)ores de lana tipo re8&isicin 76' E6 tam)ores de lana tipo B re8&isicin 7?' A docenas de talla:es re8&isicin 75 y > docenas de )otones re8&isicin 7E1 A=o)%o !/+ #e envan a prod&ccin* 7 docenas de )otones re8&isicin 7=' A@ mar8&illas de l&:o re8&isicin 7@1 A=o)%o !4+ Prod&ccin dev&elve al almacn* De la re8&isicin 76 > tam)ores; de l+a re8&isicin 7? @ tam)ores y de la re8&isicin 7= se dev&elven E docenas1 A=o)%o !#+ #e pa%a la compra de a%osto ?A1 Contabilidad de Costos 164 A=o)%o !,+ #e pa%a la compra de a%osto ?>1 A=o)%o ."+ (l valor de la Mano de O)ra de la orden de prod&ccin 65@ vale N?167A16661 S' ?i&'+ Re%istros conta)les' ho:a de costos' precio de venta &nitario y total c&ando la empresa desea o)tener &na &tilidad del 5=P' %anancia &nitaria y %anancia total1 #* /a $ompa+a ind&strial CVamos a Hacer< prod&ce &n prod&cto CQ< y para ela)orarlo &tiliza &n prod&cto A y d&rante el mes de marzo realiza las si%&ientes transacciones* Ma>Go -+ 3iene &n inventario inicial del prod&cto A de >1666 &nidades por valor de N@15@616661 Ma>Go 0* $ompra =1666 &nidades a N>A51 Ma>Go #+ (nva a prod&ccin D1A66 &nidades1 Ma>Go -.+ $ompra @1666 &nidades a N>@71 Ma>Go -2+ $ompra E1666 &nidades a N>>61 Ma>Go !"+ (nva a prod&ccin 71@66 &nidades1 Ma>Go !.+$ompra >1566 &nidades a N>@@1 Contabilidad de Costos 165 Ma>Go !0+ $ompra @1=66 &nidades a N>@>1 Ma>Go !2+ (nva a prod&ccin ??1666 &nidades1 S' ?i&'+ $alc&lar el valor del inventario 2inal a marzo E6' &tilizando el mtodo del Promedio Ponderado' mtodo P(P# y mtodo -(P#1 ,* /a $ompa+a CF&t&ro Verde< tiene &na nmina de N=516661666 mens&ales' la c&al se reparte de la si%&iente manera* EIA Wsalario Bsico' 5IA Pa%os Adicionales y ?IA para A&9ilio de transporte1 (l #alario Bsico se distri)&ye de la si%&iente manera* ?7P "asto de Administracin'?@P "astos de Ventas' @7P ,PP FMODG y el resto corresponde a $ , F FMO,G1 /os Pa%os adicionales se reparten as* 5EP "asto de Administracin' ?>P "asto de Ventas' @5P ,PPFMODG el resto corresponde a $ , FFMO,G1 (l A&9ilio de 3ransporte corresponde de la si%&iente manera* ?@P %asto de Administracin' 55P "asto de Ventas' @@P ,PPFMODG y el resto para $ , FFMO,G1 /as Ded&cciones L&incenales son las si%&ientes* Fondo de #olidaridad N?7A1666 Rete2&ente so)re salarios N@EA1D66 (m)ar%os N=E51666 $ooperativas N5?A1666 Fondo de (mpleados NE?61666 Contabilidad de Costos 166 F&nerarias N?A@1=66 /a nmina se pa%a L&incenalmente1 S' ?i&' 'labo>a>+ Pa%o de la .mina L&incenal' Distri)&cin de la .mina' Provisin de Prestaciones #ociales FE@PG' Aportes Para2iscales y Pa%os /e%ales1 -"* INDUSTRIAS EKTRA S* A PLANILLA RESUMEN DE NMINA MES DE JUNIO P'>)o$al 1F)i(o D'(a&al Pa=o) A&i(io$al') P>im'>a D7(a&a S'=C$&a D7(a&a T'>('>a D7(a&a ? Administrador N@661666 Boni2icacin !e2e de Personal ND61666 N7@1666 N>61666 ? "erente NA661666 Viticos Administrador N>61666 OOOOO 6 OOOOOO N7@1666 Contabilidad de Costos 167 ? !e2e de Personal N=661666 Boni2icacin Administrador NA61666 N761666 OOOOO 6 OOOOO ? #ecretaria de admn1 N?>61666 Boni2icacin $ontador N761666 N7@1666 ND61666 ? $ontador N=561666 Viticos !e2e de Ventas ND61666 N7@1666 OOOOO 6 OOOOO ? A&9iliar $onta)le N?@61666 $omisiones N5?@1666 N?D@1666 N5@@1666 5 Aseadoras N?561666 Horas (9tras Operarios N=A61666 N@D61666 N@561666 5 Mensa:eros N?5@1666 Horas (9tras Mecnicos N?561666 N?661666 N??61666 ? !e2e de Ventas N5761666 D E D U C C I O N E S ?6 Vendedores N5661666 (m)ar%os N??61666 N??71666 N??61666 E Mecnicos N?E61666 $ooperativas NA@1666 N>@1666 NA61666 @ #&pern&merarios N?561666 Prstamos (mpleados ND61666 ND61666 ND61666 >@ Operarios N?571666 Medicina Prepa%ada NA@1666 NA@1666 NA@1666 $on los datos proporcionados en la planilla anterior se pide* Re%istrar Pa%o de la .mina Decadal' Distri)&cin de la .mina' Provisin para Prestaciones #ociales FEEPG' Aportes Para2iscales y Pa%os /e%ales --* (&%enio "aviria' administrador de &na compa+a a&tomotriz' desea conocer el componente 2i:o y varia)le de los costos del departamento de reparacin1 A contin&acin se m&estra la in2ormacin de los seis meses anteriores :o>a) &' R'?a>a(iD$ To%al &' Co)%o) &' R'?a>a(iD$ ?61666 N7661666 Contabilidad de Costos 168 561666 N?1?661666 ?@1666 ND661666 ?51666 ND661666 ?71666 N?16@61666 5@1666 N?15@61666 S' ?i&'* -tilizando el mtodo P&nto Alto 4 P&nto Ba:o' determine el costo total del departamento de reparaciones' si se tra)a:an ?=1666 Horas1 -tilizando el mtodo del Dia%rama de dispersin1 -!1 /a $ompa+a C3rans2ormamos< tra)a:a s& prod&ccin por procesos y para el mes de (nero le )rindan la si%&iente in2ormacin* #e tra)a:a en dos procesos de prod&ccin1 Hay &nidades prdidas en am)os procesos1 .o se consideran ,nventarios ,niciales e Prod&ctos en Proceso1 Materiales &sados solamente en el primer Proceso1 S' R'PCi'>'* $osto -nitario de $ada Proceso' $osto 3otal' Valor ,nventarios 2inales en cada proceso CANTIDADES Co$('?%o P>o(')o - P>o(')o ! $omienza ?@1666 OOOOOOO Reci)e el Proceso anterior OOOOO ?61666 Contabilidad de Costos 169 3ermina y 3rans2iere ?61666 >1666 Retenidas OOOOOOO OOOOOOO (n Proceso al Final del Perodo E1666 OOO ?66P 51666 OO 6P E6P =6P Prdidas en Prod&ccin 51666 ?1666 COSTOS Co$('?%o P>o(')o - P>o(')o ! Materiales N?1@A61666 OOOOOOO Mano de O)ra N7>51666 N>761666 $ , F N@=@1666 N=A71666 1I1LIOGRAFA FUNDAMENTAL $ORA/' Del%ado' /&cy1 $onta)ilidad &niversitaria1 (dit1 Mc "ra0 Hill "AR$YA' $oln1 !&an1 $onta)ilidad de costos1 (dit Mc "ra0 Hill "ZM([' Bravo' Oscar1 $onta)ilidad de costos1 (dit1 Mc "ra0 Hill HAR"ADO.' Bernard !1 y MS.(RA $\RD(.A#' Armando1 $onta)ilidad de $ostos1 (dit1 .orma1 /ZP([' Ramrez1 Pa)lo1 Prestaciones sociales1 (dit1 #e+al (ditora Contabilidad de Costos 170 PA!Z.; Bara:as' Hernn1 $ostos ,, &na herramienta de %estin empresarial para la toma de decisiones1 -niversidad ,nd&strial de #antander1 1I1LIOGRAFA RECOMENDADA BA$](R T !A$OB#(.1 $onta)ilidad de costos1 -n en2o8&e administrativo y de %erencia1 (dit Olimpia1 M9ico1 $A#H,.' !ames y Polimeni Ralph1 $onta)ilidad de costos1 (dit Mc "ra0 Hil D(ARD(.' !hon1 #istemas de conta)ilidad de costos y control 2inanciero "AR$YA $O/Y.' !&an1 $onta)ilidad de $ostos1 (dit1 Mc "ra0 Hill1 "ZM([ BRAVO; Oscar1 $onta)ilidad de costos 1(dit Mc "ra0 Hill Contabilidad de Costos 171 HOR."R(.' $harles1 $onta)ilidad y control administrativo1 (dit1 Diana' M9ico PA!Z. BARA!A#; Hernn1 $ostos ,, &na herramienta de %estin empresarial para la toma de decisiones1 -niversidad ,nd&strial de #antander1 RAMYR([ PAD,//A; .o1 $onta)ilidad administrativa1 (dit1 Mac "ra0 Hill1 RESPUESTA A PREGUNTAS FRECUENTES ?1 U$&al es la di2erencia entre costo y %astoV /a di2erencia principal entre costo y %asto radica en 8&e mientras el %asto es &n desem)olso de dinero 8&e se cons&me en el perodo' el costo es el cons&mo de dinero 8&e es capitaliza)le' es decir' ese dinero retorna a la empresa l&e%o de la venta del prod&cto 2a)ricado1 51 UL& comprende cada &no de los elementos del costoV (l costo comprende tres elementos )sicos' a sa)er* Contabilidad de Costos 172 Ma%'>ial &i>'(%o' constit&ido por las materias primas 8&e van a trans2ormarse y 8&e tienen sim<neamente dos caractersticas* plena identi2icacin y &n alto valor' en el prod&cto terminado1 Ma$o &' ob>a &i>'(%a' 8&e es la rem&neracin 8&e se pa%a a todos los operarios encar%ados de trans2ormar los materiales en prod&cto terminado1 Co)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$' constit&idos por los desem)olsos necesarios en la prod&ccin' pero 8&e no estn clasi2icados ni como material directo ni como mano de o)ra directa1
E1 U(n 8&e consiste el costo primoV (s la s&matoria de los dos primeros elementos del costo' es decir' material directo' ms mano de o)ra directa1 =1 UL& es el costo de conversinV (s la s&matoria de los dos ltimos elementos del costo' es decir' mano de o)ra directa' ms costos indirectos de 2a)ricacin1 @1 (9pli8&e c&les son las principales di2erencias entre &n desc&ento comercial y &n desc&ento 2inanciero1 Contabilidad de Costos 173 (l desc&ento comercial no se conta)iliza; s& o):etivo inicial es vender ms; s& o):etivo 2inal' hallar el valor real de la compra1 Por el contrario' el desc&ento 2inanciero se conta)iliza c&ando se %ana' es decir' c&ando se pa%a la de&da antes de la 2echa pactada en la 2echa lmite para s& pa%o; s& o):etivo es rec&perar cartera1 A1 U(n 8& consisten los costos de prod&ccinV (n 8&e son los %enerados en el proceso de trans2ormacin de las materias primas o materiales directos en prod&ctos terminados1 #on tres los elementos de prod&ccin* material directo' mano de o)ra directa y costos indirectos de 2a)ricacin1 >1 U$&l de)e ser el tratamiento tri)&tario 8&e de)e tener la compra de materialesV $&ando se realiza &na compra de materiales se de)e tener en c&enta el ,VA; si la compra s&pera la )ase %rava)le planteada por el %o)ierno se de)e e2ect&ar la retencin en la 2&ente1 71 U$&les 2actores componen la mano de o)ra indirectaV /a mano de o)ra indirecta est comp&esta por el tiempo indirecto' el tiempo ocioso' el tiempo e9tra' los recar%os noct&rnos y la di2erencia en la li8&idacin de nmina1 Contabilidad de Costos 174 D1 UL& controles se emplean para controlar la mano de o)raV Para controlar la mano de o)ra se emplean 2actores como la tar:eta relo:' la tar:eta de tiempo' la planilla res&men de nmina y la di2erencia en la li8&idacin de la nmina ?61 U$&l es la razn para 8&e en la distri)&cin de la nomina en el ,PPFMODG no se tomen pa%os adicionalesV .o se toman pa%os adicionales en distri)&cin de la nmina del ,PP FMODG por 8&e todos los 2actores de pa%o son clasi2icados como $ , F ??1 U$mo se li8&idan y se pa%an los 2actores de la se%&ridad socialV 3odo tra)a:ador de)e cotizar el =P del valor de s& nmina para la sal&d y el E1A5@P para la pensin1 (l patrono de)e li8&idar dos veces el valor de la sal&d de s&s tra)a:adores y tres veces el valor de la pensin de los tra)a:adores ?51 Mencione c&atro )ases 8&e pertenezcan al nivel operativo pres&p&estadoO .OP1 Contabilidad de Costos 175 Al nivel operativo pres&p&estado pertenecen* las )ases de pres&p&estacin' las &nidades terminadas' las horas m8&ina' las horas de mano de o)ra directa1 ?E1 U(n 8& consiste la variacin de capacidadV (s &na parte de la variacin neta 8&e se ori%ina en el inc&mplimiento del pres&p&esto de prod&ccin' es decir' 8&e el nivel de operacin pres&p&estado es di2erente del de prod&ccin real1 ?=1 U$&l es la razn 8&e ori%ina la variacin de pres&p&estoV /a variacin de pres&p&esto se ori%ina por el inc&mplimiento del pres&p&esto de costos1 ?@1 U(n 8& consiste la variacin netaV /a variacin neta es el valor de los $,F car%ados de ms o de menos a la prod&ccin1 #e calc&la comparando los $,F Reales con los $,F Aplicados1 ?A1 UDe2ina lo 8&e son los $ostos ,ndirectos de Fa)ricacinV (l sistema de costos por procesos tiene &na partic&laridad especial y es 8&e los costos de los prod&ctos se averi%&an por perodos de tiempo' este sistema es ms conveniente en a8&ellas empresas 8&e ela)oran prod&ctos Contabilidad de Costos 176 relativamente estandarizados' con &nos procesos de trans2ormacin' para &na prod&ccin relativamente homo%nea y masiva de artc&los similares1 ?>1 UL& es &n procesoV -n proceso es &na entidad o seccin de la compa+a en la c&al se hace o realiza &n tra)a:o espec2ico' especializado y repetitivo1 3am)in se conoce con los nom)res de departamentos' centros de costos' centro de responsa)ilidades' 2&ncin y operacin1 ?71 de2ina lo 8& es &n estndarV -n estndar es &n patrn de medida cient2ica y tcnicamente ela)orado' con )ase en est&dios c&idadosos de in%eniera ?D1 UL& es &n costo estndarV -n costo estndar es &n patrn 8&e indica lo 8&e de)era costar la prod&ccin si se realiza e2icientemente' )a:o ciertas condiciones espec2icas1 561 UL& es &n sistema de costos estndarV -n sistema de costos estndar es el con:&nto de normas y procedimientos 8&e permiten determinar c&anto de)era costar el prod&cto1 Contabilidad de Costos 177 5?1 U$&les son las limitaciones de los costos estndaresV /os costos estndar presentan las si%&ientes limitaciones* P&eden ser costosos de aplicar e implementar' no son apropiados para toda clase de empresas' es decir' no todas los toleran o los aceptan y se de)e tener c&idado de no convertirlos en &na camisa de 2&erza1 Contabilidad de Costos 178
Diseñar Un Plan de Acción Que Le Permita A La Empresa Textiles de Colombia Internacional Definir Una Estructura Financiera Enfocada en La Sostenibilidad A Mediano Plazo