UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIN
Auditora Operativa
CURSANTE: ARIEL MARTIN ABELLA
REGISTRO N:136.609
BUENOS AIRES 29 DE JUNIO DE 2001
PROFESOR TUTOR: D. MARIO !AINSTEIN
PROFESOR ASOCIADO: JUAN CARLOS MARIOTTI
A"#$%&$' O()'%$*' 2
Contenido
Introduccin
I. Conceptos Bsicos 7
1. Definicin 7
2. Objetivos de la Auditora Operativa 7
. Caractersticas de la Auditora Operativa !
". #etodolo$a de la Auditora Operativa %
&. 'a Auditora ( el Control de la )*presa 1+
II. ,or*as ( -erra*ientas de la Auditora Operativa
11
.. ,or*as de la Auditora 11
i. ,ecesidad de las ,or*as 11
ii. ,or*as de la Auditora Operativa 12
7. /0cnicas1 2rocedi*ientos ( 2ro$ra*as de Auditora
1.
i. Concepto de /0cnica 1.
ii. /ipos de /0cnica 1.
a. )studio 3eneral 1.
b. )ntrevistas 17
c. Correlacin con Infor*acin Cone4a 1!
d. Confir*acin 1!
A"#$%&$' O()'%$*' 3
e. Observacin 1!
f. Anlisis 1!
$. Otras /0cnicas 1!
iii. 2rocedi*ientos de Auditora 1%
iv. 2ro$ra*as de Auditora 1%
!. Criterios de Auditora 1%
i. Concepto 1%
ii. 5or*ulacin de ,or*as 2+
III. Ad*inistracin de la Auditora Operativa 22
%. Introduccin 22
1+. 2lanificacin de la Auditora Operativa 22
i. Deter*inacin de los Objetivos 22
ii. Orientacin de la Auditora 22
iii. #etodolo$a de la Auditora Operativa 2
11. Or$ani6acin de la Auditora operativa 2"
i. 7eleccin de )8uipos 2"
ii. Asi$nacin de tareas 2.
12. )jecucin ( Control de la Auditora 2.
i. Control 7obre la #arc9a 2.
ii. Desviacin de los Objetivos 27
iii. Correcciones Internas 27
iv. Control del :esultado 5inal 27
I;. #etodolo$a de la Auditora Operativa 2!
A"#$%&$' O()'%$*' +
1. ,ecesidad de una #etodolo$a 2ropia 2!
1". Caractersticas Cientficas de la #etodolo$a 2!
1&. )le*entos de Ad*inistracin +
1.. <niversalidad del #odelo 2ropuesto 1
17. #odelo #etodol$ico para la Auditora Operativa 2
i. Introduccin 2
ii. )tapa de )studio 2reli*inar
a. Introduccin
b. :ecopilacin de Antecedentes
c. )stableci*iento de los Objetivos &
iii. )tapa de )studio 3eneral &
a. Introduccin &
b. Conoci*iento 3eneral de la )ntidad .
c. )valuacin del Control de 3estin ( Ad*inistrativo 7
d. Anlisis %
e. Deter*inacin de las =reas Criticas %
iv. )tapa de )studio )specifico %
a. Introduccin %
b. Conoci*iento )specifico del =rea Critica "+
c. )valuacin del Control Interno Ad*inistrativo ( de
3estin )specifico "1
d. B>s8ueda de :elaciones Causa?)fecto "1
e. Anlisis ( )valuacin de las )videncias "2
f. 2reparacin del Dia$nostico ( 2ronostico "2
v. )tapa de Co*unicacin de :esultados "
vi. )tapa de 7e$ui*iento ""
1!. Otros #odelos #etodol$icos ""
i. Introduccin ""
ii. )s8ue*a #etodol$ico de @es>s 'pe6 Cascante ""
a. Introduccin ""
b. 2ri*era 5aseA 2asos 2revios al Inicio de la /area "&
A"#$%&$' O()'%$*' ,
c. 7e$unda 5aseA Anlisis ( 2rofundi6acin ".
d. /ercera 5aseA Accin Correctiva antes del Infor*e ".
e. Cuarta 5aseA )laboracin de 2ropuestas de Ca*bio "7
f. Buinta 5aseA )l Infor*e "7
$. 7e4ta 5aseA 7e$ui*iento de las 2roposiciones "7
9. 70pti*a 5aseA Cuantificacin de los :esultados "7
iii. )s8ue*a #etodol$ico de Bradford Cad*us "!
a. Introduccin "!
b. )tapa de 5a*iliari6acin "!
c. )tapa de ;erificacin "%
d. )tapa de )valuacin ( :ecopilacin &+
e. )tapa del Infor*e &+
Conclusin &2
Biblio$rafa &
A"#$%&$' O()'%$*' 6
Introduccin
'a auditora inicial*ente se encar$aba de revisar las anotaciones contables de un
ne$ocio1 ( se le otor$aba una i*portancia funda*ental a los aspectos
*ate*ticos de la contabilidad1 ta*bi0n detectaba fraudes ( *alversacin de
fondos.
'a auditora se orientaba a los aspectos de la contabilidad C*ostrar la situacin del
capital aportado por los inversionistasD. Cuando ca*bio la visin de la
contabilidad1 se considero co*o una infor*acin 8ue per*ite una buena $estin
ad*inistrativa1 los auditores a*pliaron su *bito de revisin1 co*o a los anlisis
financieros ( las evaluaciones de control interno.
De a8u la Auditora Operativa sur$e co*o necesidad de evaluar las decisiones
adoptadas en los distintos niveles jerr8uicos respectos de los objetivos1 polticas1
planes1 estructuras1 presupuesto1 canales de co*unicacin1 siste*as de
infor*acin1 procedi*ientos1 controles ejercidos1 etc.
A trav0s de la auditora operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las
desviaciones de los planes ori$inales tra6ados. 'a ad*inistracin superior
necesita conocer objetiva*ente en 8ue *edida se estn cu*pliendo los objetivos
( co*o se estn utili6ando los recursos en todas las unidades de la e*presa. 2or
esto se necesitan profesionales 8ue infor*en en for*a objetiva e independiente
de la situacin de la e*presa.
)ntonces la atencin de la auditora operativa recae sobre el ejecutivo1
entendiendo co*o este la persona 8ue to*a decisiones ( por ende deter*ina1
afecta o encau6a el dese*peEo de un $rupo 9u*ano 8ue persi$ue un objetivo.
De esto trata este trabajo de e4plicar 8ue es la Auditora Operativa1 se trataran
te*as co*o las nor*as ( las *etodolo$as1 tratando una en particular.
A"#$%&$' O()'%$*' -
I. Conceptos Bsicos
1. Definicin
-a( *uc9as definiciones de auditora operativa1 pero la 8ue ocupare*os en este
trabajo serA
El examen crtico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad,
para determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos la
eficiencia economa con que se utili!a obtiene los recursos, con el objeto de
sugerir las recomendaciones que mejorarn la gestin en el futuro"#Csita te4tual del
libro de ,ud*an?2u(ol F#anual de Auditora OperativaD.
2. Objetivos de la Auditora Operativa
'a auditora operativa esA
CrticaA el auditor no debe aceptar lo 8ue se le presente a la pri*era1 debe
buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.
7iste*ticoA por8ue se elabora un plan para lo$rar los objetivos Ceste plan
debe ser co9erenteD.
I*parcialA nunca debe dejar de ser objetivo e independiente Ctanto en lo
econ*ico co*o en lo personalD.
7i por cual8uier *otivo no se e4a*ina toda la e*presa el auditor debe considerar
8ue la or$ani6acin es un siste*a1 por lo 8ue el estudio debe ser co*pleto.
'a auditora operativa necesita deter*inar la eficacia C$rado de cu*pli*iento de la
*etaD en el lo$ro de los objetivos pre?establecidos ( la eficiencia ( econo*a en la
obtencin ( uso de los recursos.
'a eficiencia busca *edir co*o los ejecutivos utili6an los recursos 8ue disponen.
#edir eficiencia es *s co*plejo 8ue *edir eficacia1 (a 8ue no e4iste un padrn
de co*paracin. )l auditor debe apo(arse en la teora sobre la ad*inistracin de
los recursos 9u*anos ( financieros para saber si estn o no bien1 ade*s debe
tener criterio ( e4periencia para poder co*parar la teora con la realidad.
A"#$%&$' O()'%$*' .
)cono*aA saber si los recursos se obtienen con los *enores costos
posibles. 2or lo tanto el auditor debe conocer los precios del *edio ( la
tecnolo$a 8ue e4iste ( ade*s de otros valores polticos1 sociales1
culturales1 etc.
)valuar Cdia$nsticoDA conocer las verdaderas causas de los proble*as.
)sti*ar CpronsticoDA la situacin ad*inistrativa futura.
. Caracterstica de la Auditora Operativa
i. A(uda a refor*ular los objetivos ( polticas de la or$ani6acin.
ii. A(uda a la ad*inistracin superior a evaluar ( controlar las
actividades de la or$ani6acin.
iii. A(uda a tener una visin de lar$o pla6o a 8uienes to*an las
decisiones1 as ellos pueden planificar *ejor.
iv. De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditora
operativa en for*a parcial1 considerando una o *s reas especficas
peridica ( rotativa*ente.
v. 'a Auditora Operativa debe ser 9ec9a por un $rupo
*ultidisciplinario1 donde cada profesional se debe incorporar en la *edida
8ue se necesiten sus conoci*ientos.
)l Auditor Operativo1 debe basar su preparacin en ad*inistracin $eneral1
teora de la or$ani6acin1 auditora1 econo*a1 costos1 psicolo$a $eneral (
social1 co*erciali6acin1 finan6as1 ad*inistracin de personal1 produccin
poltica ( estrate$ia de e*presas entre otras *as.
vi. ,o debe entorpecer las operaciones nor*ales de la e*presa.
'as caractersticas del *edio e4terno ( sus iteraciones con la e*presa1 caen
dentro del *bito de la auditoria operativa.
A"#$%&$' O()'%$*' 9
". #etodolo$a de la Auditora Operativa
7i supone*os 8ue se trata de auditores e4ternos sin un conoci*iento detallado de
la entidad auditada ( sin 8ue sus ejecutivos *anifiesten preferencia al$una para
8ue el e4a*en recai$a en un deter*inado subsiste*a de la or$ani6acin1 la
*etodolo$a 8ue usare*os para e4a*inar la entidad serA
i. )tapa 2reli*inarA conoci*iento previo de la e*presa.
ii. )tapa de )studio 3eneralA definir las reas crticas1 para as lle$ar a
establecer las causas >lti*as de los proble*as. 7e debe poner 9incapi0 en
los siste*as de control internos ad*inistrativos ( $estin de cada rea.
iii. )tapa de )studio )specficoA se puede establecer la relacin entre los
proble*as visibles ( potenciales ( las causas 8ue en verdad lo ori$inaron
)l auditor debe $enerar un *odelo de control.
Con el *aterial ordenado se procede a un anlisis del proble*a1 con el fin
de for*ular los juicios 8ue condu6can al dia$nstico real de la situacin (
ta*bi0n a un pronstico.
iv. )tapa de Co*unicacin de :esultadosA es un infor*e 8ue proporciona una
opinin *editada1 e4perta e independiente en relacin a la *ateria
so*etida a e4a*en1 con su evidencia correspondiente.
'a estructura del infor*e debe contenerA
Objetivo de la auditora.
#etodolo$a.
Alcance del trabajo.
Dia$nstico.
:eco*endaciones.
2ronstico.
Ane4os.
v. )tapa de 7e$ui*ientoA el auditor debe ver 8ue las debilidades
9an sido solucionadas.
A"#$%&$' O()'%$*' 10
&. 'a Auditora ( el Control de la )*presa
7e pueden dar varias definiciones de lo 8ue es el control de e*presasA
)s la verificacin de s todo ocurre en una e*presa confor*e al
pro$ra*a adoptado1 a las rdenes dadas ( a los principios ad*itidos.
)s el anlisis per*anente de las desviaciones entre objetivos (
reali6aciones ( la adopcin de las *edidas correctoras 8ue per*itan
el cu*pli*iento de los objetivos o bien su adaptacin necesaria.
'as for*as de control *as utili6adas pueden serA
Intervencin
Inspeccin
Control interno
Auditora e4ternaA )s el e4a*en de los estados financieros reali6ado
de acuerdo con ciertas nor*as por un profesional calificado e
independiente con el fin de e4presar su opinin sobre ellos.
Auditora internaA )s la funcin de evaluacin independiente
establecida dentro de una or$ani6acin para la revisin de sus
actividades co*o un servicio a la direccin. 5unciona *idiendo (
evaluando la confiabilidad ( eficacia del siste*a inte$ral de control
interno con *iras a lo$rar su *ejora*iento.
Ante esta $ran diversidad de for*as de control1 en la actualidad se consideran
co*o las for*as *as sustantivas de control1 las si$uientesA
Control de $estinA 5uncin de sntesis reali6ada en el *s alto nivel
de la estructura.
Auditora internaA 'abor de anlisis 8ue co*pleta en e4tensin (
profundidad la labor del control de $estin.
Auditora e4terna A 'abor de co*probacin posterior1 reali6ada por
una persona u or$anis*o e4terno a la e*presa
A"#$%&$' O()'%$*' 11
II. ,or*as ( -erra*ientas de la Auditora Operativa
1. ,or*as de la Auditora
i. ,ecesidad de las ,or*as
'a auditora es una actividad profesional1 por lo tanto el auditor debe procurar 8ue
sus servicios sean de calidad ( alto nivel.
7e podra pensar 8ue el nivel profesional se obtiene estudiando ( estableciendo
procedi*ientos *ni*os obli$atorios1 pero la auditora no es una actividad
*ecnica 8ue acepte la aplicacin de re$las o for*as de actuar r$idas.
)l ser auditor e4i$e un juicio profesional slido ( *aduro paraA
Deter*inar los procedi*ientos a se$uir.
@u6$ar los resultados obtenidos.
Adaptarse a circunstancias ca*biantes de los ne$ocios.
2ara satisfacer la necesidad de ase$urar un servicio sobre bases *ni*as de
calidad1 ri$idi6arlo *ediante la e4i$encia de cu*plir con deter*inados
procedi*ientos1 se acord establecer principios *ni*os funda*entales 8ue
puedan definirse en t0r*inos $enerales1 a los cuales se les lla* nor*as de
auditora.
A *edida 8ue la auditora fue evolucionando1 los or$anis*os pertinentes to*aron
conciencia de la necesidad de establecer estas nor*as a las cuales deban
ajustarse los profesionales dedicados a esta labor. G ello por8ue la adopcin de
nor*as en *ateria de infor*es ( de*s aspectos i*portantes de esta actividad1
contribu(en a *ejorar el servicio 8ue los auditores prestan a sus clientes.
'as nor*as 9acen co*prensibles el alcance de los auditores ( su responsabilidad1
tanto para los auditores co*o para los clientes. 2ero de nin$una *anera estas
nor*as i*plican restrin$ir la libertad del auditor.
'a definicin de nor*a en la auditora se puede e4presar co*o lo si$uienteA
,or*as de auditora son los re8uisitos *ni*os de calidad relativos a la persona
del auditor ( al trabajo 8ue dese*peEa1 los 8ue se derivan de la naturale6a
profesional de la actividad de auditora ( de sus caractersticas especficas.
A"#$%&$' O()'%$*' 12
)n conclusin1 la nor*ali6acin de una actividad establece un conjunto de
for*alidades ( caractersticas funda*entales 8ue for*an la identidad de dic9a
disciplina ( constitu(en los re8uisitos de calidad 8ue ri$en la actividad del auditor1
el desarrollo del trabajo1 las conclusiones ( reco*endaciones 8ue deben
co*unicarse a las personas u or$anis*os respectivos.
ii. ,or*as de la Auditora Operativa
)n un inicio no 9aba nor*as para esta auditora1 la operativa1 pero si se saba lo
8ue se necesitaba ( su *arco conceptual1 se e*pe6aron a adaptar las nor*as de
la auditora tradicional.
'a auditora operativa necesita para evaluar nor*as o estndares de co*paracin
para ju6$ar ( *edir la funcin 8ue se esta anali6ando.
2or eje*plo para evaluar la funcin ad*inistrativa se necesita1 al i$ual 8ue la
Auditoria de )stados 5inancieros 8ue la contabilidad se realice con respecto a lo
establecido por la contabilidad $eneral.
Debido a 8ue no e4isten nor*as1 cual8uier persona 8ue audite puede estar
confundido ante 8ue decisiones to*ar o 8ue ju6$ar. 2or este *otivo desde a9ora1
las nor*as sern las e4i$encias 8ue en*arcan el trabajo profesional del auditor (
8ue le plantean en su 8ue 9acer re8uisitos de calidad1 respetando en esto el
no*bre de la auditora tradicional otor$a a estas re$las de conducta personal.
,or*as 2ersonales
)stas nor*as son las *as incon*ovibles1 (a 8ue son propias de las personas. )n
toda labor de auditora1 el profesional debe tener adiestra*iento1 pericia1
idoneidad1 independencia ( e4periencia.
'as nor*as 8ue a continuacin se *encionaran son adaptadas de la Auditora de
)stados 5inancierosA
a. )l auditor debe ser una persona 8ue1 teniendo titulo profesional
oficial*ente reconocido ( o la 9abilitacin le$al correspondiente1
debe tener entrena*iento t0cnico1 e4periencia ( capacidad
profesional para ejercer la auditora operativa.
)n C9ile no e4iste jurisprudencia e4plcita de 8ue un auditor
operativo deba tener el titulo de Auditor1 co*o si es el caso de la
Auditora de )stados 5inancieros1 pero se considera 8ue si debe
tenerlo (a 8ue este profesional tiene especiali6acin en este rea1
aun8ue un in$eniero ta*bi0n tiene especiali6acin en cuanto a la
parte ad*inistrativa.
A"#$%&$' O()'%$*' 13
'a especiali6acin t0cnica ( profesional es i*prescindible para el
auditor operacional.
b. )l auditor debe reali6ar su trabajo ( preparar su infor*e con cuidado
( dili$encia profesional.
Cuando el auditor entre$a su infor*e1 tiene 8ue avalar todas las
conclusiones 8ue en el se encuentran.
c. )l auditor debe *antenerse en una posicin de independencia a fin
de $aranti6ar la i*parcialidad ( objetividad de sus juicios.
'a independencia del auditor debe abarcar los aspectos econ*icos
co*o el personal C*entalD1 es decir no tener influencias.
)sta nor*a es difcil de i*ple*entar si el auditor operacional es
interno1 por 8ue 0l conoce a sus co*paEeros ade*s por la
dependencia econ*ica o jerr8uica 8ue 0l ten$a.
d. )l auditor debe ser responsable de trans*itir ( difundir sus
conoci*ientos ( e4periencia1 con el objeto de perfeccionar (
presti$iar la profesin.
Ga 8ue co*o esta disciplina es relativa*ente nueva necesita de un
cuerpo terico inte$ral 8ue la nor*e1 describa ( e4pli8ue.
,or*as a la :eali6acin del /rabajo
a. )l trabajo de auditora debe co*prender una adecuada planeacin (
supervisin de los colaboradores.
/oda auditora representa la reali6acin de un proceso 8ue debe ser
or$nico ( co9erente1 a desarrollarse en un perodo deter*inado (
condicionado a las caractersticas de la e*presa 8ue se audita ( a
los objetivos 8ue se persi$uen con el e4a*en. 2ara la reali6acin de
estos objetivos el auditor debe tener trabajadores dependientes a 0l
para controlar ( planificar las actividades1 ade*s si tiene
colaboradores ta*bi0n se deben controlar. 2ara lo anterior se debe
preparar un plan $eneral de auditora 8ue incluir1 co*o *ni*oA
o 'os objetivos del trabajo
o 'os aspectos funda*entales del control interno ( del control
de $estin a evaluar.
A"#$%&$' O()'%$*' 1+
o )l alcance del trabajo 8ue se considera necesario para
per*itir al auditor e*itir responsable ( docu*entada*ente su
infor*e.
o 'os procedi*ientos de auditora ( el *o*ento 8ue se
aplicarn.
o 'os recursos *ateriales ( 9u*anos necesarios a su
distribucin.
b. )l trabajo de auditora debe co*prender un estudio ( evaluacin
adecuados de los siste*as de control internos ( de control de
$estin vi$entes en la entidad e4a*inada1 para deter*inar la
naturale6a1 e4tensin ( oportunidad de los procedi*ientos de
auditora a aplicar.
2ara el auditor operativo1 la evaluacin del siste*a de control interno
le a(udara a establecer en principio1 las causas de los proble*as en
la $estin anali6ada.
/a*bi0n el auditor operacional debe evaluar el siste*a de control de
$estin e4istente para saber co*o es la calidad de la ad*inistracin
( eficacia1 eficiencia ( econo*icidad de la e*presa.
c. )l trabajo de auditora debe co*prender la obtencin1 *ediante la
aplicacin de procedi*ientos de auditora1 de evidencia
co*probatoria vlida1 pertinente ( suficiente1 8ue per*ita respaldar
las aseveraciones contenidas en el infor*e.
/oda conclusin debe estar respaldada1 (a 8ue se esta evaluando
las decisiones ad*inistrativas.
,or*as :elativas al Infor*e
)l auditor operacional tiene 8ue e*itir un infor*e en ca*bio el auditor de estados
financieros debe e*itir un dicta*en.
)n este infor*e se e4ponen la evaluacin1 su$erencias ( reco*endaciones para
*ejorar la $estin ad*inistrativa
a. )l infor*e debe contener un pronuncia*iento respecto de la
eficiencia1 eficacia ( econo*a de la $estin ad*inistrativa en la
*ateria o rea so*etida a e4a*en.
'a auditora operativa busca evaluar estos tres co*ponentes ( por
lo tanto se deben decir co*o estn funcionando.
A"#$%&$' O()'%$*' 1,
/oda la infor*acin 8ue se pone en el infor*e debe ser justificada
(a 8ue esta ser leda por los directivos superiores para ocuparlos
co*o retroali*entacin.
b. )l infor*e debe contener co*o *ni*o lo si$uienteA
Objetivo da la auditora ( *otivo de su reali6acin.
#etodolo$a utili6ada1 enfati6ando los procedi*ientos 8ue
per*itieron reunir la evidencia sustentatoria.
Alcance ( li*itaciones del e4a*en.
-ec9os o circunstancias i*portantes anali6ados o dia$nstico.
7u$erencias ( reco*endaciones necesarias.
2ronstico de la infor*acin.
G todo otro ele*ento o infor*acin 8ue1 a juicio del auditor1
*ejore la co*prensin del infor*e.
)sta nor*a *uestra la estructura ( contenido del infor*e.
b. )l infor*e debe ser entre$ado oportuna*ente para ase$urar su
pti*a utili6acin.
'a din*ica en 8ue se desarrollan las e*presas1 las decisiones 8ue
se to*an tienen 8ue ser rpidas (a 8ue las or$ani6aciones ca*bian
*u( rpido. )s por este *otivo 8ue el infor*e debe estar en el
*o*ento preciso para 8ue se to*en las decisiones pertinentes.
c. )l infor*e debe reunir1 co*o *ni*o1 las caractersticas deA
*aterialidad1 precisin1 practicabilidad1 inte$ridad1 veracidad1
concisin1 claridad1 oportunidad1 prudencia.
#aterialidadA )l infor*e debe estar enfocado 9acia los
aspectos funda*entales de la *ateria bajo e4a*en1 sin
detenerse en errores o deficiencias 8ue no son si$nificativos
en el conte4to total.
2recisinA 'a infor*acin debe ser apta ( convenientes para
los re8ueri*ientos del usuario.
7uficienciaA 'a infor*acin1 debe ade*s1 reunir los atributos
necesarios para trans*itir su utili6acin1 esto es1 resolver
proble*as ( *ejorar la $estin ad*inistrativa.
Inte$ridadA )l contenido del infor*e 9a de ser e49austivo1 en
el sentido de incluir1 por lo *enos1 todos los ele*entos
esenciales de la situacin auditada.
A"#$%&$' O()'%$*' 16
;eracidadA 'a infor*acin presentada debe e4presar
fiel*ente los aconteci*ientos reales1 sin o*isiones ni
defor*aciones de nin$>n tipo.
ConcisinA 'a e4posicin re8uiere estar sinteti6ada en $rado
tal 8ue sea co*patible con el tie*po disponible de 8uien lo va
a leer ( anali6ar1 sin perder por ello la claridad de las ideas (
conceptos vertidos.
ClaridadA )l infor*e debe ser redactado en len$uaje de fcil
co*prensin1 para evitar proble*as de co*unicacin
derivados de una e4cesiva especiali6acin de la fuente (Ho del
receptor.
OportunidadA 'a infor*acin debe e*itirse en tie*po ( lu$ar
conveniente para el usuario.
2rudenciaA )l auditor debe ser cauto en la infor*acin
entre$ada1 evitando infidencias ( ries$os innecesarios.
2. /0cnicas1 2rocedi*ientos ( 2ro$ra*as de Auditora
i. Concepto de /0cnica
Co*o se 9a dic9o el auditor e*ite un juicio de la e*presa de una parte o en su
totalidad1 ( estos juicios deben sustentarse en evidencias sustentables Clos
esfuer6os del auditor deben diri$irse 9acia la obtencin de esta evidenciaD.
)n la auditora las t0cnicas son1 *0todos o *odos de actuar 8ue per*iten al
auditor obtener infor*acin destinada a sustentar1 con evidencia suficiente (
pruebas aut0nticas1 su opinin o juicio sobre al$una *ateria objeto de su anlisis e
investi$acin.
)n consecuencia1 no es la t0cnica *is*a lo i*portante1 sino 8ue lo es su valide6
co*o 9erra*ienta de investi$acin seria ( confiable1 ( la propiedad ( oportunidad
de su aplicacin a cada circunstancia en especial.
'a nor*a es1 en consecuencia1 una re$la de aceptacin $eneral 8ue1 sin ri$idi6ar
el trabajo del auditor1 lo condiciona sana*ente. )sto si$nifica 8ue1 en su labor de
b>s8ueda de evidencias a trav0s de los cu*pli*ientos de los procedi*ientos
apropiados1 debe aplicar a8uellas t0cnicas 8ue la prctica ( su ideonidad
profesional le indi8uen co*o convenientes1 en*arcando en las nor*as de
auditora.
A"#$%&$' O()'%$*' 1-
ii. /ipos de /0cnicas
'os tipos de t0cnicas pueden serA
a. )studio 3eneral
)s el estudio ( anlisis de los aspectos $enerales del proble*a1 situacin (Ho
e*presa1 8ue puedan ser si$nificativos en su calidad de infor*acin para el
auditor.
7e concentrara *edianteA
)l e4a*en de la docu*entacinA
:evisin de escrituras1 actas de directorio1 juntas o co*it0sI *anuales de
or$ani6acin1 de descripcin de car$os1 de procedi*ientosI correspondencia
relacionada con la or$ani6acin ( *arc9a del enteI or$ani$ra*asI declaraciones
de polticas ( filosofa de ad*inistracin1 todo lo cual debe otor$ar conoci*iento
del rea o entidad e4a*inada.
'a infor*acin ocularA
Apreciacin real1 obtenida por el auditor.
Descripciones )scritasA
7on las caractersticas del siste*a o de una situacin especfica a evaluar1
pueden ser e4plicaciones sobre las funciones de la e*presa1 procedi*ientos
re$istros1 for*ularios1 arc9ivos1 recursos1 etc.
'o i*portante es escribir lo visto aun8ue el auditor debe tener la 9abilidad de
escribir en for*a clara ( concisa.
b. )ntrevista
)s reco$er infor*acin for*ulando pre$untas a los e*pleados relacionados con el
proble*a.
)ntonces el auditor debe tener *uc9o tacto para plantear las pre$untas ( dar
valide6 a las respuestas.
7e deben planificar las entrevistas a efectuar1 ( as aprovec9ar *as el tie*po. 'a
respuesta a una sola pre$unta es una parte *in>scula en la for*acin de la
opinin1 las respuestas a *uc9as pre$untas1 relacionadas entre si1 pueden
su*inistrar ele*entos de juicio *u( satisfactorios.
A"#$%&$' O()'%$*' 1.
)l >nico proble*a de planificar las entrevistas es 8ue pueden *ecani6ar la
infor*acin.
/a*bi0n si el auditor no desea tener un cuestionario en la entrevista1 9ace la
entrevista *as a*ena ( puede tener un cli*a *as $rato1 ade*s si 9ace esto
debe to*ar buenas notas resu*idas 8ue despu0s le a(uden en su labor.
c. Correlacin con Infor*acin Cone4a
Cada ve6 8ue el auditor obten$a infor*acin 8ue le sirva de evidencia para la
for*acin de un juicio1 deber relacionarla con la infor*acin cone4a de la propia
e*presa (Ho del *edio relacionado1 con el objetivo de constatar tanto su
confiabilidad ( valide6 co*o 8ue sea concordante con el concepto1 polticas1
filosofa de ad*inistracin ( cultura or$ani6acional del ente e4a*inado. 7ervir
para tal constatacin 8ue (a estuvo en vista al practicar el e4a*en $eneral1 en
especial *anuales ( docu*entos e*itidos por la e*presa sobre su or$ani6acin (
*odo de ad*inistrar.
d. Confir*acin
)s para tener la confir*acin de la entidades ajenas a la or$ani6acin respecto de
ciertos te*as 8ue le interesen al auditor para 8ue le a(uden a su trabajo.
2or ello estas entidades deben ser independientes de la e*presa1 ade*s la
infor*acin 8ue ellos e*itan se debe entre$ar directa*ente al auditor.
e. Observacin
)l auditor debe estar alerta ante cual8uier situacin 8ue se produ6ca ( todas las
actividades 8ue se llevan a cabo.
'a idea es ver 8ue nada este fuera de lo nor*al.
)s una t0cnica de aplicacin *u( $eneral ( su aporte no es *u( conclu(ente1
pues el auditor no la puede vincular a procedi*ientos especficos de verificacin.
f. Anlisis
7e e4a*ina cuidadosa*ente la infor*acin recopilada. 7e co*prueba la calidad
de la infor*acin ( su relevancia ante los 9ec9os advertidos en las etapas de
investi$acin1 para poder definir el o los proble*as1 precisar su si$nificado (
trascendencia1 identificar sus causas ( buscar las soluciones.
A"#$%&$' O()'%$*' 19
$. Otras /0cnicas
/0cnicas tales co*o rboles de decisin1 C2#1 2):/ ( otras *as a(udados por
las estadsticas1 *ate*ticas1 probabilidades1 pro$ra*acin lineal1 la co*putacin
1etc. a(udan a los ad*inistradores a to*ar *ejores decisiones 1 estas t0cnicas
ta*bi0n las utili6a el auditor operativo1 entonces1 el debe saber co*o utili6arlos1
ade*s debe tener un asesor 8ue ten$a este tipo de conoci*ientos.
/anto las t0cnicas de pro(eccin ( de control *encionadas1 co*o a8uellas propias
de la ciencias de la ad*inistracin o investi$acin operativa1 8ue proporcionan un
arsenal *oderno1 principal*ente *ate*tico1 ( 8ue per*iten calcular efica6*ente
el valor de polticas directivas alternativas1 son 9erra*ientas o t0cnicas 8ue el
auditor debe poder utili6ar cuando e4a*ina la ad*inistracin. Asi*is*o1 ta*bi0n
ellas pueden ser objeto de auditora en cuanto a la oportunidad1 propiedad (
eficacia con 8ue se *anejan.
iii. 2rocedi*ientos de Auditora
)l auditor en $eneral1 no for*a a su juicio de una sola t0cnica1 sino 8ue aplica
*uc9as de ellas para un *is*o 9ec9o.
)l Instituto #ejicano de Contadores 2>blicos1 en su boletn nu*ero 2 de octubre
de 1%&. 9a definido los procedi*ientos de auditora1 diciendo 8ue sonA Fel conjunto
de t0cnicas 8ue for*an el e4a*en de una partida o un conjunto de 9ec9os o
circunstanciasJ.
7e pueden for*ular pro$ra*as $enerales ( por*enori6ados1 se$>n el $rado de
detalle. 'os pri*eros se li*itan a un enunciado $en0rico de los procedi*ientos (
t0cnicas a aplicar1 los se$undos son *as detallados en la descripcin de los
procedi*ientos ( t0cnicas de la auditora Cprocedi*ientos es el curso de accin (
de las tareas a reali6arD.
)l pro$ra*a de auditora es un e4celente ele*ento de control de avance del
e8uipo de auditores.
iv. 2ro$ra*as de Auditora
)s planificar el trabajo $eneral1 ade*s se debe 9acer una $ua de las tareas del
e4a*en en for*a precisa ( orientadas a 9ec9os o reas especficas1 con
e4plicacin de lo 8ue debe 9acerse.
)l pro$ra*a de auditora es un enunciado1 l$ica*ente ordenado ( clasificado1 de
los procedi*ientos de auditora 8ue 9an de e*plearse ( en 8ue oportunidad se
aplicarn.
. Criterios de Auditora
A"#$%&$' O()'%$*' 20
i. Concepto
)n *a(o de 1%.!1 @o9n C. Burton escribi en F/9e @ournal of Accountanc(J un
artculo deno*inado FAuditora Ad*inistrativaJ1 en el cual *anifestaba 8ue para
delinear el *arco dentro del cual pudiera desenvolverse tal tipo de auditora1
deban considerarse varios aspectos1 uno de los cuales era el for*ular nor*as de
dese*peEo del $erente si se 8uera al$>n sentido de la evaluacin de su
conducta.
)stas nor*as deban servirte para poder evaluar lo observado en la realidad.
Cual8uier evaluacin i*plica co*parar 1 entonces 9a( 8ue tener una nor*a o
pauta contra la cual co*parar la situacin real.
'a auditora operativa no tiene estas pautas 8ue re$ulen el dese*peEo
ad*inistrativo1 ( para co*parar se 9an utili6ado las e4periencias personales de
cada auditor.
Cada ve6 8ue el auditor operativo eval>a una situacin especfica1 una conducta1
una decisin o resultado deter*inado debe efectuar la co*paracin entre lo
observado ( un *odelo1 pauta1 nor*a o criterio de dese*peEo ad*inistrativo1 lo
8ue debiera per*itirle e*itir un juicio sobre la *ateria observada 8ue deter*ine si
el fen*eno o actividad bajo e4a*en esta siendo bien reali6ado o presenta
errores o debilidades 8ue es preciso sean corre$idas.
)n )stados <nidos ( Canad1 9an salido publicaciones con nor*as para a(udar a
los auditores a co*parar lo observado.
ii. 5or*ulacin de ,or*as
)l auditor operativo1 en consecuencia1 enfrentado a la necesidad de e*itir un
juicio1 para lo cual necesita practicar evaluaciones ( por ende1 ta*bi0n
co*paraciones1 si no cuanta con nor*as o criterios de auditora for*uladas
previa*ente 8ue re$ulen el dese*peEo ad*inistrativo 8ue se est e4a*inando1
deber abocarse a la tarea de definir tales nor*as1 para lo cual es reco*endable
sujetarse al si$uiente itinerarioA
2ri*eroA deter*inar las nor*as tericas 8ue ri$en la *ateria o funcin en
e4a*en.
7e$undoA estas nor*as creadas sern sujetas a pruebas. 'a nor*a terica
afectada por estas circunstancias ( caractersticas1 dar paso a la nor*a
tipo.
/erceroA la nor*a tipo a su ve6 es afectada por propias polticas1 planes1
pro$ra*as ( estilo de las operaciones de la e*presa o rea auditada. As1
el auditor corri$e la nor*a tipo1 adecundola al ente o funcin especfica
8ue est bajo e4a*en.
A"#$%&$' O()'%$*' 21
'a nor*a obtenida a esta altura se lla*a nor*a corre$ida.
CuartoA la nor*a corre$ida1 apropiada para la e*presa o funcin auditada1
deber e4a*inarse en relacin a las condiciones 8ue plantea el *edio
a*biente a dic9a e*presa o funcin bajo e4a*en1
'a co(untura poltica ( econ*ica ( los factores e4ternos tales co*o la
co*petencia1 la *oda1 los ca*bios tecnol$icos1 etc.1 indudable*ente 8ue
influ(en1 ( darn ori$en a la nor*a definitiva o criterio de auditora1 8ue
utili6ar el auditor en el proceso de evaluacin al 8ue debe so*eterse el
resultado de sus observaciones.
)sta *etodolo$a propuesta1 no pretende ser el >nico ca*ino para definir
nor*as o criterios de auditora racional*ente for*uladas1 sino 8ue si$nifica
una for*a de eli*inar la subjetividad 8ue afecta a las nor*as para la
evaluacin ori$inadas sola*ente en la e4periencia ( criterios del auditor.
A"#$%&$' O()'%$*' 22
III. Ad*inistracin de la Auditora Operativa
1. Introduccin
Co*o la auditora operativa es una actividad1 debe ser planeada ( ad*inistrada
por los colaboradores1 para lle$ar en for*a efica6 ( eficiente al objetivo.
2. 2lanificacin de la Auditora Operativa
A trav0s de la etapa preli*inar del *odelo *etodol$ico propuesto1 el auditor se
interiori6a de los principales antecedentes ( caractersticas de la e*presa1 lo 8ue
per*ite diseEar un plan $eneral de la auditora.
Con este plan el cliente decide si la investi$acin se 9ace o no. 7i se acepta se
debe especificar al cliente cuanto durar la investi$acin Ccon cierta fle4ividadD.
i. Deter*inacin de los Objetivos
2ara deter*inar los objetivos 9a( 8ue saber 8ue necesidades del cliente se van a
satisfacer.
@unto con la deter*inacin de los objetivos1 una buena planificacin i*plica dejar
establecidas todas las polticas1 procedi*ientos ( re$las 8ue re$ulan la conducta
del $rupo.
7i se tienen claros los objetivos1 al auditor no se le pueden e4i$ir respuestas 8ue
no se consideraron.
ii. Orientacin de la Auditora
Al definir los objetivos1 ta*bi0n 9a( 8ue definir el ca*po de accin 8ue se
evaluar.
'a investi$acin deber ceEirse a un *bito de accin l$ica*ente
correspondiente con el objetivo.
)l $rado de a*plitud del trabajo puede variar desde la or$ani6acin en su totalidad
( sin otra li*itacin 8ue la i*puesta por los dueEos1 9asta deter*inados
subsiste*as.
A"#$%&$' O()'%$*' 23
7e puede *odificar la orientacin de la auditora si al finali6ar la etapa de estudio
$eneral del *odelo *etodol$ico usado1 se ve la necesidad de investi$ar ciertas
reas.
iii. #etodolo$a de la Auditora
Operativa
Caractersticas
/odas las *etodolo$as deben adaptarse a cada caso de estudio.
,o es lo *is*o auditar la $estin financiera de una co*paEa *anufacturera 8ue
la de la $erencia de operaciones de una aerolnea. /a*poco si se trata de la
pri*era auditora o si se 9an 9ec9o varias.
/a*bi0n si los ejecutivos se ca*bian *uc9o o no. /odas estas situaciones1
deter*inan las caractersticas 8ue reviste la utili6acin de la *etodolo$a para
cada auditora especifica.
Contenido
<na auditora tiene varias etapas ( cuando se obten$an resultados se podr
pro$ra*ar con precisin ( en detalle lo 8ue si$ue.
/odo *odelo de *etodolo$a1 solo cobra vida al darle sentido real ( pra$*tico.
Aun8ue el *odelo terico es $eneral1 va a variar cuando se apli8ue a cada caso
Cesto lo 9ace din*icoD.
'os objetivos $enerales de un pro$ra*a de auditora sonA
2lanificar1 $uiar ( diri$ir el desarrollo profundo del e4a*en.
Controlar la ejecucin del trabajo.
2roporcionar un ordena*iento siste*tico para definir ( ad*inistrar
coordinada*ente la aplicacin de los procedi*ientos de auditora1 evitando
o*isiones.
Coordinar los recursos 9u*anos ( establecer las autoridades (
responsabilidades1 unifor*ando criterios de accin.
)l contenido de los de cada pro$ra*a depender *uc9o del $rado de divisin del
trabajo aplicado. Al$unos de los puntos i*portantes 8ue debe incluir sonA
Identificacin del objetivo de la AuditoraA se orienta a los encar$ados para
*ateriali6ar el pro$ra*a.
A"#$%&$' O()'%$*' 2+
Identificacin de las reas a e4a*inarA al separar el trabajo por reas se
facilita la distribucin ( ejecucin.
Infor*acin ( tareas 8ue debe proporcionar al rea auditadaA se especifica
8ue tareas (Ho infor*aciones deben ser reali6adas (Ho entre$adas al cliente.
Definicin de los procedi*ientos seleccionadosA deben ser enunciados en
for*a clara1 precisa ( ordenada. )ste ordena*iento es una secuencia
l$ica de ejecucin1 estableciendo la coordinacin necesaria con otras
actividades o procedi*ientos por aplicarse en distintas reas co*prendidas
dentro de la auditora.
Indicacin del alcance de los procedi*ientosA debe indicarse la e4tensin
con 8ue se utili6arn los procedi*ientos. Cobra a8u especial i*portancia el
*uestreo estadstico1 para establecer cientfica*ente la *uestra 8ue se
deber seleccionar1 con el objeto de inferir de su e4a*en las conclusiones
aplicables al universo de operaciones1 actividades ( sectores considerados
en la auditora.
Oportunidad en 8ue deben aplicarse los procedi*ientosA la adecuada
distribucin de las pruebas ( procedi*ientos con el tie*po per*itir
dosificar el desarrollo del trabajo1 evitar las de*oras ( atrasos en el
pro$ra*a ( cu*plir con los pla6os estipulados.
/ie*po esti*ado para cada procedi*ientoA esta esti*acin posibilita un
control per*anente de la labor 8ue se efect>a1 en co*paracin con los
tie*pos reales consu*idos.
Asi$nacin de tareasA se distribuir el trabajo total a reali6ar entre los
co*ponentes del e8uipo de auditora1 en la for*a *s racional posible.
)l auditor al *o*ento de planificar el trabajo1 debe esti*ar el tie*po necesario
para reali6ar la auditora. Debe afinar esa esti*acin 9asta se$*entarla por
etapas ( fases de la *etodolo$a a ocupar.
)l $rado de dificultad ( confiabilidad en la obtencin de la infor*acin necesaria1
varia de e*presa en e*presa1 ( en consecuencia1 el tie*po re8uerido ta*bi0n.
2or lo tanto1 el *odelo es vlido en cuanto a su secuencia de etapas1 pero el
tie*po debe ajustarse.
. Or$ani6acin de la Auditora Operativa
i. 7eleccin de )8uipos
'a auditora posee una connotacin fuerte*ente cualitativa1 por lo 8ue no basta
con 9acer un listado de los conoci*ientos 8ue el auditor debe poseer1 por el
contrario se re8uiere de una conjuncin de factores1 los 8ue se pueden
representar porA
KBui0nes van a reali6ar la auditora operativaL
KBu0 deben saberL
A"#$%&$' O()'%$*' 2,
KBu0 e4periencia ( condiciones deben tenerL
KCul debe ser su perspectiva ( *otivacinL
)n cuanto a la pri*era pre$unta se pueden advertir dos $ruposA
Auditores1 los 8ue por su for*acin profesional ( e4periencia estn en
condiciones de conducir ( reali6ar el trabajo en for*a pti*a en cada una
de las etapas.
)specialistas1 8ue estn relacionados con la *ateria a auditar1 se inte$ran
en for*a per*anente o transitoria.
'a se$unda pre$unta sobre el conoci*iento de las personas1 esta se puede
a$rupar en dos $ruposA
Conoci*ientos sobre ad*inistracin $eneral1 contabilidad1 costos1 teora de
decisiones1 teora de la or$ani6acin1 finan6as1 produccin1
co*erciali6acin1 personal1 poltica ( estrate$ia de e*presa.
)stos conoci*ientos dan el conte4to para el desarrollo ( aplicacin de la
auditora operativa.
Conoci*ientos especficos de las particularidades de la e*presa ( de sus
funciones1 para estar en condiciones de concretar el trabajo en for*a
objetiva1 pra$*tica ( fle4ible.
'a tercera pre$unta busca definir 8ue e4periencias deben tener los auditores1 es
funda*ental 8ue 9a(an vivido los proble*as1 conocer la or$ani6acin1 co*o por
eje*plo su $iro1 ta*aEo1 patri*onio1 sector al 8ue pertenece. Ade*s deben
saber trabajar en e8uipos ( co*prender los puntos de vista de los otros
especialistas.
I*portantes condiciones son a8uellas 8ue le per*iten crear ( *antener una buena
relacin interpersonal con los inte$rantes de la or$ani6acin. )l tacto1 la cautela (
la discrecin son los atributos ineludibles para cual8uier auditor operativo1 dado
8ue trabaja *s con personas 8ue con docu*entos ( a ellas afectan *s en su
infor*e.
2ara la >lti*a pre$unta1 por la *is*a naturale6a de la investi$acin1 el auditor
operativo desarrolla la6os naturales de esti*acin con las personas 8ue for*an la
e*presa en al$unos casos.
Co*o se sabe lo 8ue el cliente espera de 0l1 el auditor debe *irar la situacin a la
8ue se enfrenta ( su conte4to1 la entidad desde una perspectiva a*plia (
constructiva. Debe tener conciencia 8ue debe a(udar1 crtica*ente1 a trav0s de
una nueva actitud *ental.
A"#$%&$' O()'%$*' 26
)l auditor debe sentir la se$uridad de 8ue la e*presa intentara solucionar los
proble*as 8ue 0l encuentre.
ii. Asi$nacin de /areas
Definidos los objetivos1 deter*inados los planes ( confor*ado el e8uipo1 se
procede a asi$nar las 9oras ( las tareas.
2ara ello es necesario considerar al$unos criteriosA
Conoci*iento 8ue posee cada uno de los *ie*bros del $rupo.
-abilidades ( capacidades personales.
)4periencias vividas.
2referencias 8ue pueden tener ( 8ue sean co*patibles con otros criterios.
Co*plejidad1 i*portancia ( re8ueri*ientos de cada tarea.
'a direccin del e8uipo sie*pre debe ser ejercida por profesionales 8ue ten$an
alta capacidad t0cnica1 9u*ana ( conceptual1 de acuerdo a la labor 8ue se
efect>a.
'a estructura interna del e8uipo debe ser clara ( debe *antener una estabilidad
durante la auditora.
". )jecucin ( Control de la Auditora
i. Control sobre la #arc9a
'os objetivos de una adecuada ejecucin ( control del trabajo sonA
Opti*i6ar la coordinacin ( las relaciones 9u*anas entre el e8uipo.
7upervisar las actividades.
Anali6ar los avances del pro$ra*a1 solucionando en el *o*ento las
dificultades 8ue 9a(.
)valuar las situaciones relevantes 8ue se 9a(an detectado1 (a sean
ne$ativas o positivas.
Bue las evidencias obtenidas sean evaluadas por el profesional con *s
e4periencia1 para 8ue los juicios e*itidos sean los *as acertados.
)l e8uipo de trabajo encar$ado de ejecutar la auditora debe ser controlado
considerando dos planesA
A"#$%&$' O()'%$*' 2-
Control cuantitativoA en relacin al tie*po 8ue se destina a cada fase (
etapa1 el cual no debe sobrepasarse.
Control cualitativoA en relacin al avance ( calidad de lo desarrollado. Debe
ser peridica (a 8ue se debe se$uir el pro$ra*a.
ii. Desviacin de los Objetivos
'$ica*ente ocurrirn desviaciones entre lo 8ue se desea 9acer ( lo 8ue 9a sido
posible alcan6ar en la realidad. )stas desviaciones deben ser detectadas a tie*po
para intentar solucionarlas con cierta prioridad de acuerdo a su i*pacto. Cabe
considerar la naturale6a de cada desviacin1 su frecuencia1 causas 8ue lo
ori$inaron ( en 8ue *edida entorpecen el cu*pli*iento de los objetivos.
)n el $rupo debe 9aber un siste*a de infor*acin para una buena coordinacin
de los tie*pos1 conocer el $rado de avance1 las dificultades del terreno para as
poder deter*inar las desviaciones. Ade*s este siste*a de infor*acin debe ser
claro ( e4pedito.
iii. Correcciones Internas
Del anlisis de las desviaciones se deben concluir las *edidas para contrarrestar
los efectos. As se en*ienda el ru*bo del trabajo1 para as prote$er la calidad del
trabajo.
'a e4istencia de un proceso retroali*entador Cplanificacin M ejecucin M control M
planificacinD per*itira to*ar decisiones oportunas.
'a i*ple*entacin 9ec9a por el auditor1 para solucionar los proble*as1 es la 8ue
obvia*ente presenta una *a(or ventaja.
'as correcciones dan sentido al control de la auditora1 por8ue constitu(en el
eslabn intrnsica*ente positivo ( corrector de la accin. )stas *edidas son
internas ( deben trascender al cliente.
iv. Control del :esultado 5inal
)s la >lti*a etapa del trabajo ( es co*o un control de calidad de un producto
ter*inado.
)l auditor a car$o ( su e8uipo1 deben pre$untarse si estn satisfec9os por el
resultado final 8ue van a entre$ar al cliente.
A"#$%&$' O()'%$*' 2.
)n este punto de la investi$acin se 9a de evaluar1 con 8ue eficacia se llevo a
cabo la auditora1 es decir su calidad1 oportunidad1 costos1 alcance ( valide61
ta*bi0n el rendi*iento 8ue se obtuvo del trabajo1 todo esto con relacin a la
planificacin.
7e debe evitar las su$erencias 8ue se dieron en trabajos anteriores1 por8ue la
auditora operativa enfrenta situaciones sie*pre distintas ( ca*biantes.
A"#$%&$' O()'%$*' 29
I;. #etodolo$a de la Auditora Operativa
1. ,ecesidad de una #etodolo$a 2ropia
'a *etodolo$a se define co*o la ciencia del *0todo1 se$>n el diccionario1 es un
*odo ra6onado de obrar o 9ablar1 aplicado en for*a 9abitual.
)n este sentido1 la *etodolo$a propuesta es un conjunto ar*nico de *0todos
debida*ente estudiados para el desarrollo de la auditora operativa. )s un
pro$ra*a de accin1 un ca*ino a utili6ar por el auditor para el lo$ro de los
objetivos de la evaluacin.
<na *etodolo$a propia para la auditora operativa1 es necesaria por las
si$uientes ra6onesA
2ara un *ejor aprovec9a*iento de los recursos.
'a auditora operativa debe ser 9ec9a por un e8uipo *ultidisciplinario. <na buena
*etodolo$a per*ite aprovec9ar al *4i*o las capacidades de cada *ie*bro.
2ara ser consecuentes con la auditora.
'a auditora operativa es un proceso siste*tico de evaluacin ( por esto deben
ocupar estrate$ias1 tcticas ( *0todos1 recursos1 etc. para efectuar una labor
profesional. ,o se puede prescindir1 entonces1 de una *etodolo$a.
2ara refor6ar el desarrollo de la auditora operativa
Co*o esta auditora es nueva1 la *etodolo$a 8ue se use debe establecer el
*odo en 8ue se 9ace el e4a*en ( se debe docu*entar para poder a(udar a esta
rea profesional.
2. Caractersticas Cientficas de la #etodolo$a
7e dice 8ue la ciencia es un estilo de pensa*iento ( de accin1 tal ve6 el *s
universal ( provec9oso de todos. )l *odo co*o trabaja la ciencia para alcan6ar su
objetivo se deno*ina *0todo cientfico.
'a finalidad de aplicar este *0todo es incre*entar el conoci*iento.
)l *0todo cientfico es un *odo de tratar los proble*as intelectuales1 no cosas1
instru*entos o personas. )n consecuencia1 puede utili6arse en todos los ca*pos
del conoci*iento.
)l *0todo cientfico i*plica se$uir los si$uientes pasosA
A"#$%&$' O()'%$*' 30
)nunciar pre$untas bien for*uladas ( veros*il*ente fundadas.
2lantear conjeturas1 fundadas ( contrastables con la e4periencia1 para
contestar a las pre$untas Cfor*ulacin de 9iptesisD.
Derivar consecuencias l$icas de la conjeturas.
7eleccionar t0cnicas para so*eter las conjeturas a contrastacin.
Ase$urarse de la relevancia ( confiabilidad de dic9as t0cnicas.
)fectuar la contrastacin e interpretar sus resultados.
)sti*ar la pretensin de verdad de las conjeturas ( la fidelidad de la
aplicacin de las t0cnicas.
)stablecer los do*inios en los cuales valen las conjeturas ( las t0cnicas1
for*ulando los nuevos proble*as ( situaciones derivadas de la
investi$acin.
)l *0todo propuesto en la pri*era parte de este trabajo Cpa$. .D tiene tres
caractersticas del *0todo cientficoA
Avan6a $radual*ente a partir del conoci*iento acu*ulado anterior ( el
nuevo 8ueda sujeto a prueba ( correccin.
)ntre$a verdades parciales1 no finales. )stas son apro4i*aciones.
7e corri$e a si *is*o. 2uede identificar sus errores.
'a *etodolo$a propuesta para la auditora operativa si$ue el *0todo de las
apro4i*aciones sucesivas1 en tal for*a 8ue cada una de sus etapas le per*ite al
auditor acercarse *s a las soluciones buscadas ( a los 9ec9os 8ue el intenta
conocer.
'as etapas a desarrollar i*plican la ejecucin de un plan de conoci*iento $radual
de la *ateria bajo e4a*en1 obteniendo cada ve6 *a(or precisin so*etidas a un
proceso de revisin ( control reali*entador1 en virtud del cual detecta sus errores
( los corri$e sobre la *arc9a.
)sta *etodolo$a separa los proble*as para anali6arlos individual*ente1 pero en
for*a si*ultnea1 los co*bina e interrelaciona bajo distintos criterios.
)l proceso se inicia por la e*presa Csiste*aD1 la cual es dividida en reas (
funciones Csubsiste*asD para una ve6 identificados los proble*as parciales1 busca
las interacciones con la or$ani6acin total.
)llo 9abilita al auditor para inte$rar los ele*entos estudiados a la lu6 de las
caractersticas de siner$ia ( recursividad1 pudiendo as lle$ar a conclusiones (
reco*endaciones aplicables a los objetivos $enerales de la entidad.
A"#$%&$' O()'%$*' 31
. )le*entos de Ad*inistracin
A8u se describirn los ele*entos a los 8ue se diri$ir la *etodolo$a a aplicar.
)l auditor1 en pri*er lu$ar1 debe ver si los objetivos estn bien establecidos o no1
ta*bi0n las nor*as ( las polticas1 planes de accin ( la estructura de la
or$ani6acin1 ta*bi0n lo deben estar. 2ero no basta con deter*inar la e4istencia
de a8uellas directrices $enerales Co de referenciaD1 sino 8ue es necesario
profundi6ar *as1 in8uiriendo co*o1 cuando ( por8ue fueron for*uladas1 con 8ue
bases e infor*aciones1 *ediante 8ue procesos1 en 8ue oportunidades ( con 8ue
participacin. Interesa ade*s conocer 8ue co9erencia $uardan los planes1 el
$rado en 8ue la estructura or$ani6ativa ( la dele$acin de autoridad a(udan o
dificultan el cu*pli*iento de los objetivos ( polticas. )s funda*ental evaluar el
proceso de to*a de decisiones ( el estilo de ad*inistrar C8uien to*a las
decisiones *s i*portantes1 cuando ( co*oD.
)stas directrices traslucen las intenciones e ideas 8ue desean se$uir los
ejecutivos. Ade*s se debe saber 8ue relacin tienen los dueEos con los
ad*inistrativos1 para deter*inar la adecuacin 8ue tiene ante las contin$encias.
)n se$undo lu$ar1 la i*ple*entacin de las decisiones para lo$rar los objetivos (
deter*inar las actividades a desarrollar.
)stas directrices para la i*ple*entacin ta*bi0n deben $uardar estrec9a
co9esin entre s1 pues no entende*os un pro$ra*a cu(a *eta sea desconocida
o procedi*ientos ( t0cnicas de trabajo sin una coordinacin ( planificacin
previas.
)s ta*bi0n punto obli$ado de anlisis para el auditor la consistencia 8ue e4ista
entre el nivel de referencia Csiste*aD ( el de i*ple*entacin Csubsiste*aD1 donde
se evidenciar 8ue relacin 9a( entre las declaraciones de la $erencia $eneral (
las *edidas to*adas para 9acer cu*plir sus decisiones. A8u se re8uiere entrar
(a en la operatividad de las directrices1 en el sentido de i*pri*ir accin al siste*a
( lle$ar a resultados reales.
2or lo tanto el auditor debe coordinar las directrices (a 8ue ellas dan las conductas
de los siste*as1 para el lo$ro de los objetivos $enerales ( esto no es una tarea
fcil.
'os siste*as de co*unicacin de la infor*acin proveern los antecedentes para
este tipo de coordinacin por lo tanto ta*bi0n debe interiori6arse en este siste*a
Cla infor*acin es una entrada con la cual se to*a una decisinD.
)stos siste*as de co*unicacin e infor*acin dan las condiciones para una
buena interrelacin entre las partes de la e*presa1 ade*s de una
A"#$%&$' O()'%$*' 32
retroali*entacin para la *is*a. 2or lo tanto el auditor debe conocer las
interacciones del siste*a1 su intensidad1 tipo1 direccin1 oportunidad1 costo (
frecuencia de estas infor*aciones1 de esta for*a el auditor tendr una visin
$lobal del siste*a.
'a *otivacin de los ad*inistrativos 9acia su personal es *u( i*portante1 (a 8ue
estos >lti*os son los 8ue llevan a cabo las decisiones 8ue to*an los directivos
superiores. )ste te*a ta*bi0n es de i*portancia para el auditor operativo.
Ade*s es de i*portancia la for*a ( el $rado de control 8ue tienen los
ad*inistrativos para evaluar los objetivos1 en los diversos niveles del siste*a. )sto
i*plica un anlisis de la eficacia de los resultados ( de la econo*a ( eficiencia en
la obtencin ( uso de los recursos. 'a direccin debe procurar 8ue todas las
salidas de los siste*as sean las correctas para la or$ani6acin. Interesa conocer
8ue *ecanis*os de control e4isten1 8uien ( co*o fueron establecidos1 8ue pautas
de co*paracin utili6an ( 8uien las fijI cuales son los puntos de control
identificados en la estructura ( co*o fueron definidos. )n se$uida1 9a( 8ue
evaluar el funciona*iento de tales *ecanis*os de control1 co*o asi*is*o
identificar labores concretas de evaluacin. )sta puede ser una parte del control1
en la *edida 8ue se anali6an las diferencias entre el lo$ro real ( la pautaI pero
una situacin ta*bi0n puede evaluarse desde el punto de vista de la *oral interna
o de una decisin1 a las cuales es difcil aplicar un concepto de control. Incluso
puede1 ( a *enudo debe1 evaluarse el propio *ecanis*o de control ( sus nor*as
de co*paracin.
G por >lti*o el auditor operativo debe tener presente las variables e4ternas 8ue
tienen una relacin con la or$ani6acin ( 8ue la afectan1 estas son la co*petencia1
las polticas del $obierno Ctributarias1 arancelarias1 laborales1 etc.D1 la inflacin1 etc.
'a or$ani6acin necesita del *edio e4terno las entradas ( el *edio e4terno
necesita las salidas de la or$ani6acin1 por esto se debe deter*inar cuales de
estas variables afectan *s en un *o*ento dado. 2or lo tanto 9a( 8ue
co*prender el *edio a*biente1 por8ue si se tienen situaciones desfavorables no
se puede *antener *odelos r$idos de conducta1 sino 8ue 9a( 8ue adaptarlos a la
situacin del *o*ento1 pues de otro *odo el siste*a *uere.
". <niversalidad del #odelo 2ropuesto
'a *etodolo$a 8ue se e4plicar es de aplicacin universal. )sta caracterstica1
ineludible para un *odelo de *etodolo$a1 proviene de al$unos de los ele*entos (
conceptos 8ue concurren a su for*ulacin1 co*o sonA
7us caractersticas en el *0todo cientfico.
'os ele*entos propios de la ad*inistracin sobre los cuales se efect>a el
e4a*en.
A"#$%&$' O()'%$*' 33
)l enfo8ue siste*tico adoptado para concebir ( anali6ar a la or$ani6acin.
'a aceptacin universal del *0todo cientfico1 co*o for*a de investi$acin para
anali6ar cual8uier ca*po del conoci*iento 9u*ano1 nos lleva a considerar 8ue la
*etodolo$a presentada1 en virtud de ad9erir estructural ( conceptual*ente al
linea*iento $eneral de a8uel1 tiene i$uales posibilidades de aplicacin en for*a
a*plia ( universal1 al objeto del estudio o auditora.
'a ad*inistracin es universal1 as 8ue de eso no 9a( 8ue dudar.
2or >lti*o1 al aplicar un concepto o enfo8ue de siste*a al ente1 or$ani6acin1 rea
o funcin 8ue se so*ete al e4a*en de la auditora operativa1 esta*os utili6ando
ta*bi0n un concepto de universalidad para la *ateria auditada1 el cual se
adaptar el *odelo de investi$acin.
Bajo este concepto de siste*a1 dentro del cual 9e*os concebido la or$ani6acin1
tanto en su estructura co*o en su $estin ad*inistrativa1 cabe e4plicar la idea de
universalidad en anlisis ( conoci*iento propios de la *etodolo$a para la
auditora.
)n conclusin1 el *0todo a utili6ar tiene sus races en el *0todo cientfico1 reali6a
el e4a*en sobre la ad*inistracin ( la calidad con 8ue esta se ejerce sobre la
or$ani6acin ( conceptuali6a al ente or$ani6ativo co*o un siste*a dentro de un
supersiste*a ( co*puesto por subsiste*as so*etidos a jerar8ua ( recursividad
propios de la teora $eneral de siste*as de talla universal.
&. #odelo #etodol$ico para la Auditora Operativa
i. Introduccin
)ste *odelo es $eneral ( debe adaptarse a cada caso ( la profundidad de cada
etapa depender de cada auditor.
)ste *0todo tiene dos supuestosA
'a auditora operativa se reali6ar por parte de auditores e4ternos1 8ue no
conocen *a(or*ente la entidad.
'a ad*inistracin superior de ella no *uestra nin$una preferencia para
efectuar el e4a*en en al$>n subsiste*a deter*inado de la or$ani6acin.
Con este *arco las etapas a se$uir para tener un conoci*iento preciso de la
situacin1 el conte4to en 8ue se encuentra la obtencin de las evidencias1 la
for*acin de juicios ( opiniones1 proposiciones ( pronsticos por parte del auditorA
A"#$%&$' O()'%$*' 3+
)tapa de estudio preli*inar.
)tapa de estudio $eneral.
)tapa de estudio especfico.
)tapa de co*unicacin de resultados.
)tapa de se$ui*iento.
ii. )tapa de )studio 2reli*inar
a. Introduccin
)n esta etapa se tiene un conoci*iento $eneral de la entidad ( del *edio e4terno.
)sto es necesario para iniciar las conversaciones con el cliente1 anali6ar sus
necesidades for*ular un plan *u( $eneral de accin ( eventual*ente lle$ar a un
acuerdo con 0l para reali6ar la auditora operativa.
)ste plan debe incluir1 al *enos el objetivo del trabajo1 su e4tensin1 el tie*po
esti*ado de duracin1 el $rupo 8ue se 9ara car$o de la labor ( ciertos ele*entos
*ateriales re8ueridos.
Dentro de esta etapa se distin$uen dos fasesA
:ecopilacin de antecedentes.
)stableci*ientos de objetivos.
a. :ecopilacin de Antecedentes
'as pri*eras actividades deben enca*inarse a obtener infor*acin en relacin a
aspectos tales co*o
:a6n social1 do*icilio ( ubicacin $eo$rfica de la oficina *atri6 (
sucursales.
Objetivos funda*entales.
3iro de la e*presa ( productos 8ue fabrica.
,aturale6a jurdica ( re$la*entacin or$nica.
7ector econ*ico al 8ue pertenece ( or$anis*o a cu(a fiscali6acin esta
so*etida.
Cone4in con $rupos econ*icos.
A"#$%&$' O()'%$*' 3,
,o*bre de los ejecutivos superiores1 *ie*bros del directorio ( ori$en de su
representacin.
Co*posicin del patri*onio.
/a*aEo de la entidadA capital1 volu*en de ventas1 n>*ero de personas1
dispersin ( cobertura $eo$rfica1 nu*ero de clientes ( proveedores1
participacin en el *ercado.
2osicin econ*ica ( financiera.
)stadsticas respecto a ventas1 produccin1 endeuda*iento ( otras.
Diversificacin de productos.
2rincipales pro(ectos de inversin.
Caractersticas de la co*petencia.
;ariables polticas1 culturales1 sociales ( econ*icas 8ue la afectan.
Con toda esta infor*acin el auditor delinea el diseEo $eneral del trabajo co*o la
duracin del e4a*en1 cantidad de personas1 costo de ellas ( aspectos 8ue le
interesen al cliente.
'os antecedentes anteriores seEalados pueden ser obtenidos1 entre otras1 de las
si$uientes fuentesA
#e*orias de la entidad.
Balances ( otros estados financieros ( econ*icos p>blicos.
Actas del directorio.
Conversaciones con directores ( ejecutivos actuales (Ho anteriores de la
e*presa.
Instituciones financieras ( otros acreedores.
Infor*es de otras auditoras.
Infor*es de trabajos de consultora.
5ederaciones o confederaciones de las cuales la entidad es *ie*bro.
:evistas especiali6adas.
Or$ani6aciones $re*iales.
Carpeta per*anente de la e*presa.
A"#$%&$' O()'%$*' 36
b. )stableci*iento de los Objetivos
/al co*o se 9a seEalado1 el auditor debe lle$ar a un acuerdo con el cliente para
deter*inarA
Bue espera el cliente de la auditora.
Bue de ello es posible satisfacer ( cuan factible es la auditora.
Bue se va a buscar concreta*ente Cobjetivos ( alcanceD.
Bue recursos deben estar en condiciones de proporcionar el cliente ( en
8ue *o*ento.
Cuales son las fec9as tentativas de inicio ( t0r*ino del trabajo.
Otros aspectos.
/odo esto *arca un plan de accin ( de presupuesto1 8ue de ser aceptada por el
cliente se da el inicio a la auditora operativa.
iii. )tapa de )studio 3eneral
a. Introduccin
)n esta etapa se definen las reas crticas o estrate$ias en las cuales se va a
profundi6ar el estudio1 para despu0s lle$ar a la ra6 de los proble*as o situaciones
conflictivas detectadas.
Con este objeto1 debe*os conocer el siste*a de ad*inistracin aplicadoI los
principales subsiste*as de la or$ani6acin1 sus conductas ( la for*a co*o
contribu(en al lo$ro de los objetivos totalesI los siste*as de control e4istentes en
$eneral1 ( toda otra infor*acin 8ue se considere >til para el desarrollo de la
auditora.
)n $randes or$ani6aciones es casi i*posible 8ue la investi$acin recai$a
si*ultnea*ente sobre toda la or$ani6acin1 ( por lo tanto se debe aplicar en una
parte de ella.
)n esta etapa se co*prende de las si$uientes fasesA
5ase de conoci*iento $eneral de la unidad.
5ase de evaluacin del control de $estin ( del control interno
ad*inistrativo.
5ase de anlisis.
A"#$%&$' O()'%$*' 3-
5ase de deter*inacin de reas crticas.
b. Conoci*iento $eneral de la )ntidad.
)s profundi6ar la infor*acin $eneral recopilada para obtener un *arco de accin
para as poder desarrollar las fases si$uientes.
)ntonces el auditor au*entara su conoci*iento en aspectos co*oA
Objetivos operativos de la e*presa ( de sus principales unidades.
2olticas $enerales ( de cada rea.
)strate$ia ( tcticas en uso.
<tili6acin de ndices de $estin.
,o*bre ( caractersticas de sus principales ejecutivos.
)structura for*al de la or$ani6acin.
)structura infor*al ( caractersticas del personal de la e*presa.
)stado de la relacin entre el personal ( la $erencia.
)structura de los siste*as de infor*acin ( de co*unicaciones.
2roductos de fbrica (Ho co*erciales.
Canales de distribucin.
;ol>*enes de produccin (Ho de co*pras ( ventas por producto.
#r$enes de contribucin.
<bicacin $eo$rfica de las plantas.
Clasificacin ( ubicacin de los clientes.
Caractersticas del *ercado ( naturale6a de la co*petencia.
,ivel de los inventarios.
/ipos de procesa*iento de la infor*acin utili6ados.
7iste*as de autori6aciones por nivel.
,ivel ( estructura del endeuda*iento.
7ituacin de caja ( pro(ecciones.
2ro(ectos de inversin.
Caractersticas del proceso productivo.
A"#$%&$' O()'%$*' 3.
Caractersticas de la tecnolo$a en uso.
5uentes de *aterias pri*as e insu*os.
Influencias polticas1 econ*icas1 sociales ( culturales del *edio1 etc.
)l auditor debe verificar en for*a directa el funciona*iento de la e*presa Cco*o
los co*putadores1 procesos productivos1 productos 8ue fabrica1 plantas1 etc.Dco*o
ta*bi0n entrevistarse con los principales ejecutivos.
Ade*s puede tener infor*acin de docu*entos en los cuales 9a$an referencia a
decisiones to*adas1 or$ani$ra*as1 *anuales de procedi*ientos ( or$ani6acin1
de las relaciones industriales1 balances1 costos1 listado de cu*pli*iento de *etas1
etc.
c. )valuacin del Control de 3estin ( Ad*inistrativo
)l control de la $estin abarca todos los subsiste*as de la e*presa ( sus
conductas1 ( el siste*a de control debe reflejar cual8uier desvia*iento de estos
subsiste*as respecto a sus pro(ecciones. As se puede ver 8ue subsiste*as son
los 8ue necesitan un e4a*en.
)l control de $estin se apo(a en una efectiva planificacin ( en un siste*a
or$ani6ado de infor*acin1 a la ve6 8ue est inte$rado en el proceso decisional1
evaluar dic9o control co*o parte de la auditora i*plica necesaria*ente e4a*inar
la e4istencia ( funciona*iento de estos ele*entos1 8ue son las e4presiones
pri*arias del proceso de la ad*inistracin de cual8uier ente.
Ade*s debe evaluarse el siste*a de control interno ad*inistrativo1 no solo en
relacin a la proteccin de los activos ( confiabilidad de la infor*acin financiero (
contable1 sino 8ue ta*bi0n en la eficiencia en las operaciones ( la ad9esin a las
polticas. 7e re8uerir e4a*inar si la ad*inistracin 9a adoptado las acciones
tendientes a i*ple*entar el siste*a en su estructura ( operacin.
'os aspectos 8ue el auditor operativo debe considerar en esta fase sonA
'a e4istencia de un siste*a de planificacin ( sus principales
caractersticas.
'a e4istencia de un siste*a de infor*acin ad*inistrativo ( sus principales
caractersticas.
'a i*ple*entacin de los dos siste*as anteriores por niveles1 8ue per*ita
actuar por e4cepcin.
A"#$%&$' O()'%$*' 39
'a e4istencia de 9erra*ientas de control para evaluar la $estin por reas
clave de la e*presa.
)l $rado de inte$racin del siste*a de control de $estin en uso ( los
ele*entos de 8ue se co*pone.
)l uso de indicadores de co*porta*iento cuantitativo ( cualitativo de la
$estin.
'as caractersticas del proceso de to*a de decisiones ( su relacin con el
control ( la planificacin.
'os controles establecidos acerca de toda la infor*acin 8ue circula en la
entidad Crecopilacin1 proceso1 anlisis ( co*unicacinD.
'a adecuacin de la estructura for*al a los objetivos operativos del siste*a
e*presa.
'a fle4ibilidad en el diseEo de dic9a estructura.
'a i*plantacin de procedi*ientos for*ales para la necesaria inte$racin (
coordinacin entre las diferentes unidades ad*inistrativas.
'a subordinacin de estos procedi*ientos a los objetivos ( polticas del
ente.
'a for*ulacin de presupuestos ( de un siste*a de control presupuestario
8ue cubran todas las reas de i*portancia.
'a e4istencia de un siste*a de costos para *edir la contribucin de cada
producto a las utilidades1 valori6ar los inventarios ( a(udar a deter*inar
precios de venta.
'a e4istencia de anlisis de car$os1 con sus respectiva descripcin (
especificacin.
'a i*plantacin de polticas ( pro$ra*as co9erentes de seleccin1
capacitacin ( evaluacin del personal.
'a e4istencia de una unidad de auditora interna1 cu(os pro$ra*as inclu(an
la evaluacin de la $estin ad*inistrativaI el conoci*iento de los
*encionados pro$ra*as ( su aplicacin.
A"#$%&$' O()'%$*' +0
'a evaluacin de estos controles se tienen 8ue co*parar con los principios del
control1 la teora ad*inistrativa ( or$ani6ativa1 as puede ver las fortale6as (
debilidades del control de la e*presa.
d. Anlisis
7e debe co*parar lo observado con los re8uisitos *ni*os de calidad 8ue
ase$uran un adecuado control.
Ade*s se debe establecer el n>*ero de desviaciones en cada rea ( su i*pacto
en la $estin total.
De esta for*a se seEala 8ue subsiste*a de la ad*inistracin falla en el control.
e. Deter*inacin de las Areas Crticas
Con la infor*acin 8ue el auditor posee1 puede jerar8ui6ar las reas crticas para
profundi6ar el e4a*en.
'os antecedentes a considerar sonA
)l resultado de la evaluacin del control interno ad*inistrativo ( de $estin.
)l inter0s de los directivos de la or$ani6acin.
'a i*portancia relativa de cada rea1 en cuanto a la naturale6a de sus
operaciones1 su co*plejidad ( los ries$os 8ue involucra.
'os resultados de otras auditoras.
'os juicios 8ue adicional*ente se 9a(a for*ado el auditor respecto de la
calidad de la ad*inistracin
Con esta infor*acin se puede 9acer un predia$nstico de la situacin ( ca*biar
el ru*bo de la investi$acin si es necesario Cprevia conversacin con el clienteD.
iv. )tapa de )studio )specfico
a. Introduccin
)l objetivo de esta etapa es deter*inar cuales son las causas de los proble*as
detectados1 ade*s de las operaciones reali6adas en ellas1 sus relaciones con la
e*presa ( con el *edio. Ade*s debe evaluarse el control de dic9a rea.
'as fases de esta etapa sonA
A"#$%&$' O()'%$*' +1
5ase del conoci*iento especfico del reaCsD criticaCsD.
5ase de evaluacin del control interno ad*inistrativo ( del control de
$estin especfico.
5ase de b>s8ueda de relaciones causa?efecto.
5ase de anlisis ( evaluacin de evidencias probatorias.
5ase de preparacin del dia$nstico ( pronstico.
b. Conoci*iento )specfico del Area Crtica
)l objetivo de esta fase es obtener infor*acin sobre todas las caractersticas
internas de ella1 para establecer un *arco de accin.
7e debe saberA
'os objetivos1 planes ( polticas establecidos por la $erencia para el rea.
7us *etas1 pro$ra*as ( presupuestos de operacin1 a *ediano ( lar$o
pla6o.
'a coordinacin entre objetivos1 planes1 polticas1 *etas1 pro$ra*as (
presupuestos.
'a estructura for*al del rea.
'a estructura infor*al de la *is*a ( su interrelacin con lo for*al.
'a concordancia entre la estructura for*al ( los objetivos1 *etas ( polticas
definidos.
'a infor*acin 8ue e*ite1 procesa ( recibe el rea.
'as caractersticas de sus ejecutivos ( personal correspondiente.
'as relaciones con otras reas1 con la ad*inistracin superior ( con el
entorno.
)l tipo ( cantidad de recursos 8ue e*plea.
'a autono*a relativa al rea ( su i*portancia en el siste*a total.
'os procedi*ientos ( *0todos de trabajo.
'a *otivacin del personal.
)tc.
A9ora con esta infor*acin el auditor debe for*ular un *odelo terico de control
interno ad*inistrativo ( de $estin del control para el rea. Despu0s con este
A"#$%&$' O()'%$*' +2
*odelo se co*para con la realidad. Ade*s este *odelo debe ase$urar el lo$ro
eficiente1 efica6 ( econ*ico del rea.
'le$ado a este punto1 el auditor est en condiciones de especificar los
re8ueri*ientos de control del rea1 para lue$o proceder a verificar si real*ente se
cu*plen.
c. )valuacin del Control Interno Ad*inistrativo ( de 3estin )specfico
)l objetivo de esta fase es definir el alcance ( profundidad de los procedi*ientos
de auditora a aplicar.
2ara evaluar el control se deben basar en los co*ponentes del siste*a ( su
operacin a trav0s de su estructura.
Con el *odelo terico del control for*ulado ( los datos recopilados1 se deber
proceder a definir en for*a $enerali6ada el proble*a1 para poder en se$uida
definir el pro$ra*a de auditora a se$uir.
d. B>s8ueda de :elaciones Causa?)fecto
)n esta fase se re>nen las evidencias suficientes para los juicios 8ue el auditor va
a for*ular.
7e define el pro$ra*a de auditora 1 este servir co*o $ua en la evaluacin de los
proble*as. Ade*s el objetivo de este pro$ra*a es la b>s8ueda de las fallas.
)l alcance del pro$ra*a especfico de auditora estar deter*inado bsica*ente
porA
'os resultados de la evaluacin del control interno ad*inistrativo.
'as tendencias 8ue seEale la evaluacin del control de $estin ( los propios
indicadores de $estin.
'a e4periencia del e8uipo de auditora.
)l pro$ra*a puede ir variando en la *edida 8ue se necesite.
'os procedi*ientos ( t0cnicas del pro$ra*a de auditora deben ser los *s
adecuados para reunir las evidencias. 2ara la eleccin de estos es *u( i*portante
la e4periencia del auditor.
7e deben acu*ular las evidencias 8ue per*itan e*itir una opinin1 ello i*plica
obtener antecedentes del rea auditada ( co*probar su veracidad ( confiabilidad.
A"#$%&$' O()'%$*' +3
'a veracidad ( confiabilidad de los antecedentes se co*prueba a trav0s de los
procedi*ientos ( t0cnicas 8ue el auditor eli$i. )l auditor en este punto debe estar
satisfec9o ( una ve6 8ue lo est0 est listo para e*itir un juicio sobre la situacin.
e. Anlisis ( )valuacin de las )videncias
<na ve6 finali6ado el pro$ra*a de auditora 9a( 8ue evaluar las evidencias
reunidas Ctal co*o se dijo en la fase anteriorD.
'os antecedentes se estudian separada*ente. )ste e4a*en co*prendeA
)valuar el alcance del trabajo reali6ado.
)valuar la representatividad de los antecedentes reunidos.
)valuar la correspondencia e4istente entre los antecedentes en cuestin (
la *ateria *otivo de anlisis.
)l alcance deter*ina la suficiencia de las evidencias co*o para sustentar un
juicio.
'a representatividad de los antecedentes establece si ellos son vlidos1 es decir1 si
reflejan verdadera*ente la situacin real del rea.
'a correspondencia entre evidencias ( *aterias bajo anlisis revela si las pri*eras
son pertinentes1 en el sentido de referirse al rea en estudio ( no a otra.
f. 2reparacin del Dia$nstico ( 2ronstico
<na ve6 verificados los antecedentes se tiene un panora*a preciso de la realidad
auditada ( as poder e*itir un dia$nstico de la situacin.
)ste dia$nstico debe incluir causas 8ue ocasionaron el proble*a ( la eficacia1
eficiencia ( econo*a con 8ue este proble*a afecta a la e*presa ( los juicios del
auditor.
Con esta base el auditor seEalar reco*endaciones 8ue per*itan solucionar los
proble*as ( sus consecuencias1 para 8ue los ad*inistrativos adopten las *edidas
pertinentes1 ade*s estas reco*endaciones deben ser aplicables en la e*presa1
por lo 8ue el auditor debe tener *uc9o criterio en sus proposiciones.
'ue$o1 9a de preparar su pronstico. 2ara ello1 debe esti*ar conversando con el
cliente1 la evolucin del *arco e4terno 8ue *as afecte a la or$ani6acin a
A"#$%&$' O()'%$*' ++
*ediano ( lar$o pla6o1 ( una ve6 9ec9o esto1 pro(ectar el *anejo de la entidad en
t0r*inos de las variables 8ue ella controla.
A9ora se confecciona un borrador 8ue debe ser discutido con el cliente ( los
afectados por este infor*e1 as se pueden evitar los *alos entendidos ( sorpresas1
ade*s con las conversaciones con estas personas1 le podrn decir al auditor la
e4istencia de al$unas evidencias 8ue 0l no consider.
v. )tapa de Co*unicacin de
:esultados
A9ora (a se est en condiciones de 9acer el infor*e de la auditora operativa. )n
0l se e4plicarn los objetivos ( alcance del trabajo1 la *etodolo$a utili6ada1 reas
crticas Ccon los proble*as ( causasD ( el enjuicia*iento de ellas en t0r*inos de
eficacia1 eficiencia ( econo*a1 ta*bi0n las soluciones ( reco*endaciones.
)l ordena*iento del infor*e podra serA
Objetivo de la Auditora A al clasificar el propsito del infor*e ( la
necesidad 8ue satisface1 es *s fcil darle un sentido de unidad al infor*e
( lo$rar una *ejor recepcin de 0l por 8uienes no estaban cabal*ente
infor*ados del ori$en del e4a*en.
Metodologa Utilizada A este punto e4pone la ri$urosidad cientfica da la
auditora ( la valide6 de los juicios 8ue e*ite.
Alcance y Limitaciones del Trabajo A es i*portante seEalar cual fue el
*bito so*etido a la evaluacin ( la *uestra anali6ada1 para 8ue el
receptor cono6ca el *arco de referencia utili6ado para los juicios 8ue se
for*ulan.
)s i$ual*ente i*portante consi$nar la ra6ones 8ue 9an podido i*pedir una
plena ( libre reali6acin de la auditora 1 li*itando de esta for*a las
opiniones 1 del e8uipo profesional.
Diagnstico A deben dejarse establecidos los 9ec9os ( circunstancias 8ue
caracteri6an la situacin en estudio ( sus aspectos positivos ( ne$ativos1
latentes ( evidentes.
)stos 9ec9os pueden clasificarse enA $enerales de la entidad ( especficos
de ciertas reas1 en orden descendentes de ur$encia ( relevancia para la
entidad.
)n este punto1 debe incluirse el juicio sobre el $rado de eficacia1 eficiencia (
econo*a de la $estin.
A"#$%&$' O()'%$*' +,
)l dia$nstico de la situacin es la base para for*ular las su$erencias (
reco*endaciones del caso.
Sugerencias y Recomendaciones A son las *edidas 8ue1 a juicio del $rupo
de trabajo1 per*itirn a la or$ani6acin lo$rar *s efica61 eficiente (
econ*ica*ente sus objetivos1 solucionando sus actuales proble*as1
previendo otros ( aprovec9ando al *4i*o las posibilidades 8ue el *edio
e4terno ( sus propios recursos le ofrecen.
ronstico A la auditora operativa debe for*ar un juicio orientado 9acia el
futuro1 a fin de a(udar al usuario a visuali6ar cual ser la situacin del ente
evaluado si se adoptan las *edidas correctivas propuestas1 o se to*a la
decisin de no considerarlas o de 9acerlo solo parcial*ente.
)sta pro(eccin de una situacin en el tie*po es uno de los *a(ores
aportes 8ue pueda reali6ar el e8uipo de la auditora operativa a la direccin
superior ( para ello debe ponderar cuidadosa*ente las variables internas
co*o las e4ternas 8ue deter*inaran el conte4to futuro.
Cuando se entre$a el infor*e1 el auditor da constancia del cu*pli*iento del
trabajo ( la direccin eval>a el trabajo 8ue 0l 9i6o1 su utilidad1 valori6acin de
resultados ( conveniencia de 9aber 9ec9o la auditora.
)s i*portante 8ue el infor*e cu*pla los re8uisitos e4puestos en las nor*as.
vi. )tapa de 7e$ui*iento
<na ve6 entre$ado ( co*entado el infor*e con el cliente1 el auditor debe ver 8ue
el infor*e lle$ue a todos los afectados ( ver 8ue sus reco*endaciones se
cu*plan1 ade*s debe controlar sus decisiones para 8ue 0stas no se desven.
)sta etapa debe ser fijada con el cliente.
.. Otros #odelos #etodol$icos
i. Introduccin
#uc9os de los autores describen *0todos *etodol$icos para la auditora
operativa1 pero 8ue no tiene *uc9a diferencia con el *0todo propuesto1 *as bien
la diferencia radica en el orden de reali6ar las actividades.
7e detallaran dos *odelos *etodol$icos los de @es>s 'pe6 Cascante ( Bradford
Cad*us.
A"#$%&$' O()'%$*' +6
ii. )s8ue*a #etodol$ico de
@es>s 'pe6 Cascante
a. Introduccin
)ste es8ue*a se encuentra en el libro Organizacin y Control de Empresas
de ;icente 2erel.
)l es8ue*a tiene dos etapasA
)tapa de dia$nsticoA se conocen las fallas.
)tapa de anlisisA causas de las fallas ( se proponen soluciones
2ara desarrollar estas etapas1 se si$ue el si$uiente es8ue*a aplicable a cada una
de ellasA
2ri*era faseA pasos al inicio de la tarea.
7e$unda faseA anlisis ( profundi6acin.
/ercera faseA accin correctiva antes del infor*e.
Cuarta faseA elaboracin de propuestas de ca*bios.
Buinta faseA el infor*e final.
7e4ta faseA se$ui*iento de las propuestas.
70pti*a faseA cuantificacin de resultados de la auditora.
'as fases son aplicables a a*bas etapas Cdia$nstico ( anlisisD con las
diferencias propias de cada etapa Cen los objetivosD.
b. 2ri*era 5aseA 2asos 2revios al Inicio de la /area
)sta fase si$nificaA
2lanificacin ( or$ani6acin de las tareas ( actividades.
)stablecer las nor*as.
Conoci*iento del rea a anali6ar. )l objetivo de estas esA
A"#$%&$' O()'%$*' +-
Conoci*iento del sector a revisar1 de sus fines1 objetivos ( polticas1 su
personal ( la actividad desarrollada.
Conoci*iento t0cnicos necesarios para desarrollar la labor.
Conoci*iento e4acto de los puntos del pro$ra*a de revisin a aplicar.
)sta fase se cu*plir con entrevistas a los responsables del rea1 es8ue*as del
siste*a1 etc.
c. 7e$unda 5aseA Anlisis ( 2rofundi6acin
<na ve6 obtenida la infor*acin en la pri*era fase 9a( 8ue anali6arla (
profundi6arla.
AnlisisA es el des*enu6a*iento de la infor*acin1 en esta parte es *u(
i*portante la e4periencia del auditor para una *a(or co*prensin de los
antecedentes ( correlacionarlos.
2rofundi6acinA para conocer *ejor la seccin en estudio1 el auditor debe
considerarse co*o parte de esta ( poder evaluar todos los 9ec9os 8ue
acae6can.
As ve los proble*as desde distintos n$ulos1 ade*s 8ue cada e*presa es un
*undo distinto ( las soluciones son para una e*presa en particular ( para otras1
aun8ue sea el *is*o proble*a.
Desde la entrevista el auditor deber ir preparando un dia$ra*a de secuencia del
proceso *ediante el cual re$istre la circulacin de la docu*entacin1 los sectores
intervinientes ( los for*ularios utili6ados.
Con todo lo anterior el auditor for*ula soluciones a los proble*as ( crea nuevos
siste*as1 los cuales tienen 8ue ser co*entados con los interesados1 para as
poder verificar si las soluciones son buenas.
)l auditor debe confeccionar un preinfor*e en detalle1 conteniendo las ventajas (
desventajas vistas. )l poner por escrito las ideas 8ue en teora parecen brillantes1
de*uestra a veces su inaplicabilidad o 8ue los reparos eran justificados.
2or >lti*o1 el auditor deber vencer la resistencia al ca*bio1 pri*ero obteniendo la
participacin de los sectores afectados en las etapas precedentes ( lue$o1 cuando
el pro(ecto est para ponerse en prctica.
d. /ercera 5aseA Accin Correctiva antes del Infor*e
A"#$%&$' O()'%$*' +.
<na ve6 8ue se tiene la conclusin al o los proble*as se deben poner estas en
prctica cuando las circunstancias as lo ad*itan.
)l auditor debe utili6ar su buen criterio para poder deter*inar bajo 8ue par*etros
se puede iniciar la i*ple*entacin pero con previa autori6acin de los
ad*inistrativos de la e*presa ( del cliente.
De esta for*a se e4peri*entar un perodo de adaptacin1 si la e4periencia es
buena el personal la aceptar ( si se aplicara esta solucin1 el personal estar (a
entrenado.
e. Cuarta 5aseA )laboracin de 2ropuestas de Ca*bio
De todas las soluciones 8ue se probaron se eli$e la *ejor de estas. <na ve6
ele$ida debe ser funda*entada ( cuantificada frente a las otras soluciones.
Ade*s deben presentarse las ventajas de la propuesta frente al anti$uo siste*a.
/a*bi0n el costo de esta ( las utilidades *onetarias 8ue se obtendrn con este
ca*bio.
f. Buinta 5aseA )l Infor*e
)sta fase corresponde al acto de preparacin del *edio por el cual la direccin
superior1 conoce las conclusiones a las 8ue 9a lle$ado el auditor.
)ste infor*e debe ser claro para evitar posibles *alos entendidos.
7i el auditor encuentra proble*as *u( $raves los cuales no pueden esperar para
solucionarse1 el auditor debe entre$ar infor*es parciales.
$. 7e4ta 5aseA 7e$ui*iento de las 2roposiciones
'a labor *as i*portante del auditor operativo es i*ple*entar sus propuestas. <na
ve6 ter*inado el anlisis ( el infor*e el paso si$uiente es i*ple*entarlas.
)sta fase se 9ace cuando se 9a entre$ado el infor*e a los directivos superiores.
)l auditor debe colaborar en todo este proceso1 es decir en cada uno de estos
ca*bios.
9. 70pti*a 5aseA Cuantificacin de los :esultados
7e deben cuantificar los resultados de los ca*bios 9ec9os.
:espetando el principio de econo*a del control1 deter*inar si sus servicios 9an
resultado para la e*presa co*patibles con los a9orros obtenidos en su trabajo.
A"#$%&$' O()'%$*' +9
)sta evaluacin debe reali6arse al ter*ino de cada revisin ( sus resultados debe
ponerlos en conoci*iento de la e*presa 8ue 9a utili6ado sus servicios.
iii. )s8ue*a #etodol$ico de
Bradford Cad*us
a. Introduccin
Del libro del autor Manual de Auditoria Operativa1 es posible e4traer el
si$uiente es8ue*a de *etodolo$aA
)tapa de fa*iliari6acin.
)tapa de verificacin.
)tapa de evaluacin ( reco*endacin.
)tapa de infor*e.
b. )tapa de 5a*iliari6acin
)l pri*er paso ser saber de las $erencias lo si$uienteA
Cuales son los objetivos de cada departa*ento.
7e conversa con cada jefe de departa*ento para 8ue 0l le cuente los
proble*as ( los planes 8ue tiene tal departa*ento1 poniendo 0nfasis en lo
8ue se controla ( no.
)l >nico inconveniente es 8ue se debe contar con la buena disposicin de
los jefes para 8ue le cuenten al auditor los reales proble*as 8ue 9a(.
Co*o funciona para llevarlos a cabo.
A"#$%&$' O()'%$*' ,0
Cuando (a se tiene conoci*iento de los objetivos ( los proble*as de los
departa*entos1 se deben a9ora conocer los controles internos Cpara el
lo$ro de sus objetivos ( operacionesD ( e4ternos C*edio a*bienteD.
2ara estos efectos el auditor deberA
:evisar la estructura de la or$ani6acin Csaber 8uien *anda1 8ue
relacin tienen los departa*entos ( el or$ani$ra*aD.
:evisar las polticas ( procedi*ientos 8ue re$ulan cada
departa*ento Cse debe conversar con el supervisor del
departa*ento o con 8uien est *as fa*iliari6ado con estas *aterias1
si estos procedi*ientos ( polticas no e4isten el auditor debe to*ar
los estndares 8ue e4isten para estas *ateriasD.
Co*o deter*ina los resultados
)l auditor deber pre$untar a los jefes de los departa*entos co*o
eval>an ellos sus resultados1 co*o supervisan ( 8ue es lo 8ue
consideran *s relevantes en el control. 7i e4isten infor*es de lo$ros1
son *u( i*portantes de revisar. Al fa*iliari6arse con estos infor*es el
auditor pre$untarA
KBui0n recibe el infor*eL
KBu0 9ace o puede 9acer el receptor con elL
KBu0 ane4os arbitrarios usanL
KCun bien se coordina con otros infor*esL
K7e duplica con 0l otra infor*acin disponibleL
KCun vlidas ( utili6ables son las co*paraciones *ostradas en
los infor*esL
K:e>nen los infor*es los re8ueri*ientos de la $erenciaL
KCul sera el resultado si el infor*e es descontinuadoL
'os infor*es son utili6ables en el control solo si son rpidos1 claros1 concisos (
co*pletos. )l auditor deber tener sie*pre en *ente estos factores a *edida 8ue
se fa*iliari6a con la estructura de los infor*es del departa*ento operativo.
7i el auditor no tiene un conoci*iento adecuado de los objetivos ( controles del
departa*ento operativo1 no puede 9acer una auditora inteli$ente.
c. )tapa de ;erificacin
A"#$%&$' O()'%$*' ,1
)n esta etapa se esco$e una *uestra Cel ta*aEo de 0sta depende del auditorD del
rea e4a*inada1 para observarla en detalle.
)n la etapa de verificacin1 el auditor estar interesado en el estableci*iento de
los 9ec9os si$uientes1 los 8ue tratar de entender si estn o no en actual prcticaA
'a estructura de or$ani6acin ( la asi$nacin de responsabilidades si$uen
los planes de control de la $erencia departa*ental.
7i se si$uen los procedi*ientos prescritos por la $erencia.
'os cotejos internos prescritos estn siendo ejecutados.
'os procedi*ientos ( controles prescritos proporcionan una efectiva
coordinacin con otros departa*entos.
'os re$istros e infor*es son co*pletos1 oportunos1 actuales ( si$nificativos.
'as nor*as de ejecucin proporcionan una base efectiva para la evaluacin
de los resultados de operacin.
d. )tapa de )valuacin ( :eco*endacin
Cuando el auditor encuentra una desviacin debe anali6arla en profundidad (
desarrollar *edidas correctivas1 las 8ue puede ir ajustando para 8ue ten$an un
*a(or efecto.
'a evaluacin ( reco*endacin est constante*ente en la *ente del auditor a
trav0s de toda su auditora operativa.
)l auditor relaciona el conoci*iento de la etapa de fa*iliari6acin ( los 9ec9os
encontrados en la etapa de verificacin para responder a las si$uientes pre$untasA
KOperan efectiva*ente los controles departa*entalesLI si la respuesta es
no1 K8ue *edidas constructivas pueden reco*endarseL
7i 9a( nu*erosas desviaciones de los procedi*ientos ( polticas
establecidas1 Kla ra6n de estas tiene 8ue ver con ellas o con otros
factoresL
K'os controles ( prcticas se ajustan a la poltica de la co*paEaLI si no1
K8ue debiera reco*endarseL
KA(udan los controles a la $erencia a alcan6ar sus objetivos operacinL
'a $erencia de operacin Kco*prende ( utili6a sus controles con el *4i*o
de ventajasL
A"#$%&$' O()'%$*' ,2
)l plan de cuentas1 re$istros e infor*es1 Ksi$uen las nor*as de
responsabilidades operativa ( se ajustan a la necesidad de infor*acin de
la $erenciaL
K-a( adecuada coordinacin ( cooperacin con los departa*entos
relacionados1 9a( duplicaciones o la$unas en el controlL
7i el auditor 9ace ( piensa las cosas co*o lo 9ace la $erencia1 sus
reco*endaciones sern *ejor entendidas ( apreciadas.
e. )tapa del Infor*e
A continuacin se resu*e un nu*ero de aspectos 8ue debiera considerarse en la
preparacin del infor*eA
:e*arcar los ite*es 8ue *ejoran la operacin.
O*itir ite*es de *enor i*portancia.
-acer el infor*e tan corto co*o sea posible.
,o esperar 8ue el $erente operativo piense en t0r*inos de auditoraI
redactar el infor*e en sus t0r*inos.
,o 9acer nin$una crtica1 estas se deben 9acer en for*a constructiva.
Discutir el bos8uejo del infor*e con los afectados.
7i es posible ase$urar el acuerdo de las reco*endaciones con el $erente.
)nviar copias del infor*e a cada afectado.
,o publicar nin$>n *aterial 8ue no est0 en el infor*e.
Al finali6ar el infor*e se debera 9acer una reunin con el cliente para discutirlo.
A"#$%&$' O()'%$*' ,3
Conclusin
)s sabido 8ue el ser 9u*ano posee una adversin natural a ser controlado (1 en
consecuencia1 es bastante probable 8ue el auditor operativo no sea aceptado por
las personas 8ue trabajan en la e*presa. A *enos 8ue el profesional sea capa6
de crear la confian6a necesaria en el $rupo donde va a actuar1 convenci0ndolos
de 8ue solo pretende a(udarlos a *ejorar el trabajo ( no controlar lo 8ue 9acen1
tendr pocas probabilidades de 04ito.
7i el auditor operativo no re>ne los re8uisitos *encionados1 se convertir en una
fuente de conflictos ( el e4a*en ser un fracaso. 'a colaboracin de los
e*pleados es i*portante (a 8ue la infor*acin 8ue necesita solo podr obtenerla
*ediante entrevistas.
)l e8uipo 8ue ten$a el auditor operativo debe a(udarlo para obtener la infor*acin
8ue 0l necesita. )ntonces una buena direccin del e8uipo debe incentivar la
participacin inte$ral de sus co*ponentes. Debe tenerse en cuenta 8ue ellos
ade*s por su nivel tal 8ue su propia *otivacin ( 0tica profesional1 se
autodisciplina1 por8ue ellos saben 8ue su labor es i*portante. )so 8uiere decir
8ue las relaciones internas deben ser claras ( precisas.
A"#$%&$' O()'%$*' ,+
:eferencias
2):)'1 ;icente '. 1 Organi!acin control de empresas1 )ditorial #acc9i1 Buenos Aires1 1%71.
:usenas1 :ub0n 1 #anual de auditora interna ( operativa1 )ditorial Can$allo1 Buenos Aires1 1%!
Biblio$rafa
5oNler ,eNton1 )nri8ue 1 Auditora aplicada1 )ditorial #acc9i1 Buenos Aires1 1%%&
,ud*an?2u(ol1 #anual de auditora operativa1 Internet
An$el 7e$undo 3*e6 #orales1 Auditora operativa una auditora con valor a$re$ado para la
calidad total1 Oeb #aster NNNad*Psanpedro.di. ucn.cl1 Boletn 7eptie*bre del %..
@o9n C. Burton1 //9e @ournal of Accountanc(J1 artculo FAuditora Ad*inistrativaJ
*a(o de 1%.!
Instituto #ejicano de Contadores 2>blicos1 Boletn n>*ero 21 octubre de 1%&..
A"#$%&$' O()'%$*' ,,