Gua para la elaboracin del Dictamen del Auditor Independiente

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DICTAMEN

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditoria le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros. Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar. Ttulo del informe El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial. Destinatario del informe El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditoria de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.

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Prrafo introductorio En este prrafo se especifica: 1. Los estados financieros que fueron auditados. 2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros 3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia. El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia. Prrafo de alcance El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de la auditoria. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoria y la preparacin del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificacin de la auditoria. El objetivo de una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones. La base para una opinin de auditoria es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de auditoria para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditoria, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas. Prrafo de opinin El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones. Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.

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Firma y fecha del informe El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente. TIPOS DE DICTAMEN OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente. OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su examen, concluya que : Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin de los estados financieros que evala. En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa. Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.

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DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa. DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa. OTROS TIPOS DE DICTMENES El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular. MODELOS DE DICTAMEN Modelo 1 Cuando somos auditores de primer ao y no hubo salvedades el ao anterior. En este tipo de opinin es necesario tener en cuenta que nicamente nos vamos a referir al balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situacin financiera y de flujos de efectivo del ao auditado. Primer prrafo He auditado el balance general de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 2009 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situacin financiera y de flujos de efectivo, por el ao que termin en esa fecha. El examen de los estados financieros al y por el ao terminado el 31 de diciembre de 2008, fue realizado por otro contador pblico quien, en su dictamen del XX de XXXXX de 2009, expres una opinin sin salvedades sobre los mismos, Modelo 2 Cuando somos auditores de primer ao y hubo salvedades el ao anterior. En este tipo de opinin es necesario tener en cuenta que nicamente nos vamos a referir al balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situacin financiera y de flujos de efectivo del ao auditado.

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Primer prrafo He auditado el balance general de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 2009 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situacin financiera y de flujos de efectivo, por el ao que termin en esa fecha. El examen de los estados financieros al y por el ao terminado el 31 de diciembre de 2008, fue realizado por otro contador pblico quien, en su dictamen del XX de XXXXX de 2009, expres una opinin con una salvedad relacionada con XXXXX. En XXX de 2009, xxxxxx (descripcin acciones tomadas para levantar la salvedad, si las hubo). Modelo 3 Opinin limpia sobre estados financieros y salvedad por control interno: - Primeros 3 prrafos iguales al estndar, - Prrafo cuarto modificado de la siguiente manera : Con base en el desarrollo de mis dems labores de revisora fiscal, concepto tambin que durante el ao 2006 la contabilidad de la Compaa se llev de conformidad con las normas legales y la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones se llevaron y conservaron debidamente; salvo por las debilidades en los controles de acceso lgico y de planes de contingencias en los sistemas de informacin a que alude la Nota 16 a los estados financieros que incrementan el riesgo de fraude por accesos no autorizados y de interrupciones no previstas a dichos sistemas, sobre las cuales la administracin viene tomando las acciones que tambin se detallan en la Nota 16, se observaron medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de los bienes de la Compaa y de terceros en su poder; as mismo, se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacin contable incluida en el informe de gestin de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos. Nota 16 - Control Interno ( ejemplo ) Debido al reciente cambio en los sistemas de informacin y al proceso de estabilizacin requerido sobre los mismos, durante el ao 2006 se presentaron algunas debilidades en los controles de acceso lgico y no se tuvieron estructurados planes de contingencia ante posibles fallas . Para solucionar dichos aspectos, la Administracin de la Compaa ha iniciado un proceso de definicin de modelos de seguridad y planes de contingencia, y ha contratado asesores externos para su implementacin , la cual se espera este concluida en el segundo semestre del ao 2007 .

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Modelo 4 Opinin con salvedad sobre los estados financieros A los seores Accionistas de XXXXX. Fecha xxxxx 1. Prrafo 1 igual al estndar ( dos aos )

2. Salvo por lo expuesto en el prrafo siguiente, obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisora fiscal y llev a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Estas normas requieren que planee y efecte la auditora para cerciorarme que los estados financieros reflejan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones. Una auditora de estados financieros implica, entre otras cosas, hacer un examen con base en pruebas selectivas, de la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones en los estados financieros, y evaluar los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables hechas por la administracin, y la presentacin de los estados financieros en conjunto. Considero que mis auditoras proveen una base razonable para la opinin sobre los estados financieros que expreso ms adelante. 3. Como se indica en las Nota 27 a los estados financieros, como resultado del proceso de integracin adelantado por XXXXX durante el ao 2004 , se generaron en las conciliaciones bancarias y en otras cuentas de balance un gran volumen de partidas pendientes de aclarar y aplicar que afectan principalmente la determinacin de los saldos individuales de la cartera de clientes y el clculo de la provisin de cuentas por cobrar. La administracin de la Compaa ha venido efectuando un proceso de anlisis y depuracin de tales partidas; sin embargo, a pesar de dichos anlisis al 31 de diciembre de 2006 y 2005 an quedaban partidas por aclarar, la mayora de ellas registradas temporalmente en ciertas cuentas de deudores y de otros pasivos. Debido a lo anterior, no me es posible determinar en las actuales circunstancias el efecto final de la aclaracin y anlisis de dichas partidas y cuentas en los estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y en los resultados de los aos terminados en esas fechas. 4. En mi opinin, salvo por los efectos, si los hubiere, en los estados financieros al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y por los aos terminados en esas fechas, del asunto mencionado en el prrafo anterior, los citados estados financieros auditados por m, que fueron fielmente tomados de los libros, presentan razonablemente la situacin financiera de XXXXXXX. al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y los resultados de sus operaciones, los cambios en su situacin financiera y sus flujos de efectivo de los aos terminados en esas fechas , de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para instituciones vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, segn se indica en la Nota 2 a los estados financieros, uniformemente aplicados.

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5. Con base en el desarrollo de mis dems labores de revisora fiscal, concepto tambin que, salvo por lo mencionado en el prrafo 3 anterior, durante los aos 2006 y 2005 la contabilidad de la Compaa se llev de conformidad con las normas legales y la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones se llevaron y conservaron debidamente; se observaron medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de los bienes de la Compaa y de terceros en su poder; as mismo, se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacin contable incluida en el informe de gestin de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos. XXXXXXXX. Revisor Fiscal Tarjeta Profesional No. XXXXXX-T Modelo 5 Salvedades por revelaciones inadecuadas en los estados financieros Ilustracin 1 (Primeros dos prrafos iguales a los del informe estndar) Los estados financieros de la Compaa no revelan (describir la naturaleza de las revelaciones omitidas). En mi concepto, la revelacin de esta informacin es requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Prrafo de la opinin En mi opinin, salvo por la omisin de la informacin mencionada en el prrafo que antecede. Ilustracin 2 (Primeros dos prrafos iguales a los del informe estndar) Los estados financieros de la Compaa no revelan informacin sobre segmentos operativos para los dos aos terminados el 31 de diciembre de 19X3. La revelacin de informacin sobre activos, pasivos y resultados de los distintos segmentos de negocios de la Compaa, particularmente en lo relativo a operaciones en el exterior, ventas de exportacin, ventas domsticas y servicios financieros, es requerida por principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para una completa presentacin de estados financieros. Prrafo de la opinin En mi opinin, salvo por la omisin sobre segmentos operativos mencionada en el prrafo que antecede

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Modelo 6 Salvedades por desviaciones en los PCGA Ilustracin 1 (Primeros dos prrafos iguales a los del modelo estndar) - Como se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la sociedad no ha contabilizado depreciacin sobre sus edificios por considerar que la depreciacin est compensada por valorizaciones. Sin embargo, los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia requieren que se contabilice depreciacin por uso de los bienes. La depreciacin no registrada a las tasas aplicables asciende a $5,200,000 para 1993 y $5,000,000 para 1992, y a un total acumulado de $20,200,000 hasta el 31 de diciembre de 1993. Como resultado, la prdida neta de 1992 est subestimada en $5,000,000 ($0.45 por accin), y las utilidades, no distribuidas al 31 de diciembre de 1993 estn sobrestimadas en $20,200,000. Prrafo de la opinin En mi opinin, excepto por los efectos de no hacer provisin para depreciacin expuestos en el prrafo anterior, los citados estados financieros auditados por mi que fueron fielmente tomados de los libros. Ilustracin 2 (Primeros dos prrafos iguales a los del modelo estndar) - Como se explica en las Notas 2 y 3 a los estados financieros, la Compaa carg directamente a utilidades por distribuir los costos de goodwill y de ciertos otros intangibles de empresas adquiridas durante 1993. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia requieren que dichos intangibles sean registrados como activos y que se amorticen con cargo a gastos en aos futuros. Prrafo de la opinin En mi opinin, salv por los efectos del tratamiento contable de intangibles descrito en el prrafo que antecede, los citados estados financieros auditados por m

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Modelo 7 Limitacin en el alcance DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL Seores Accionistas EJEMPLO S.A.: (Primer prrafo igual a los del informe estndar) Excepto por lo indicado en el prrafo siguiente, obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones y efectu mis exmenes de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que planifique y ejecute la auditora para satisfacerme de la razonabilidad de los estados financieros. Una auditora comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas selectivas de las evidencias que soportan los montos y las correspondientes revelaciones en los estados financieros; adems, incluye el anlisis de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administracin de la Compaa, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en conjunto. Considero que mis auditoras proporcionan una base razonable para fundamentar la opinin que expreso ms adelante. No obtuve los estados financieros auditados que soportan la inversin de la Compaa en la afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A., por $2.270 millones al 31 de diciembre de 2006 y el ingreso neto por el mtodo de participacin patrimonial por $810 millones incluido en el resultado del ao terminado en esa fecha, como se indica en la nota 4 a los estados financieros. Los estados financieros de la filial al 31 de diciembre de 2006 estn en proceso de ser auditados. No pude satisfacerme del valor de la inversin en la afiliada extranjera ni los ingresos generados por medio de otros procedimientos de auditora. En mi dictamen del 22 de marzo de 2006 sobre los estados financieros al 31 de diciembre de 2005, indiqu una limitacin en el alcance debido a que la Compaa no obtuvo los estados financieros auditados que soportan la inversin de la Compaa en la afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A., por $2.050 millones al 31 de diciembre de 2005 y el ingreso neto por el mtodo de participacin patrimonial por $988 millones incluidos en el resultado del ao terminado en esa fecha. Durante el 2006, la Compaa obtuvo los estados financieros auditados de su afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A.; lo anterior no origin ningn ajuste sobre el valor de la inversin de la Compaa en la afiliada extranjera y el ingreso neto por el mtodo de participacin patrimonial reconocidos a esta fecha de corte. Consecuentemente, mi opinin actual sobre los estados financieros mencionados, segn se presenta aqu, es diferente a la que expres en mi dictamen del 22 de marzo de 2006.

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En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes, de resultar alguno, si hubiese examinado evidencia en relacin con la inversin en la afiliada extranjera al 31 de diciembre de 2006, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, presentan razonablemente la situacin financiera de EJEMPLO S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, los resultados de sus operaciones, los cambios en su situacin financiera y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, aplicados de manera uniforme.

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