PARTE IV

EXAMEN ESPECIAL

CAPITULO XII Seccin 700 Visin general.

CAPITULO XIII: EXAMEN ESPECIAL Seccin 720 730 740 Planeamiento. Fase de ejecucin. Elaboracin del informe.

700 Visin general

01.

El examen especial es una auditora de alcance limitado que puede comprender la revisin y anlisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos pblicos, as como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede incluir tambin una combinacin de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o, restringirse slo a uno de ellos, dentro de una rea o asunto especfico. Mediante el examen especial se verifica en forma especfica el:
Manejo financiero de recursos por una entidad durante un perodo determinado, en relacin a la normativa legal y normas reglamentarias aplicables a la gestin examinada. Cumplimiento de la ejecucin del presupuesto en relacin a la normativa legal y normas reglamentarias. Denuncias de diversa ndole. Cumplimiento de la normativa legal en relacin a donaciones recibidas. Cumplimiento de la normativa legal en los procesos licitarios para contratacin de obras o adquisicin de bienes o servicios.. Cumplimiento de operaciones de endeudamiento pblico. Cumplimiento de contratos para la adquisicin de bienes y/o servicios u obras pblicas celebrados por las entidades.

02.

03.

Las fases para llevar a cabo un examen especial son similares al de una auditora de gestin, es decir, comprende: planeamiento; ejecucin y elaboracin del informe; sin embargo, existen algunos matices de diferencia en cada una de las etapas del proceso. Las normas de auditora Gubernamental-NAGU son aplicables para el planeamiento, ejecucin e informe del examen especial. El examen especial es efectuado por los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, como parte del trabajo necesario para emitir el informe sobre la Cuenta General de la Repblica. Como el desarrollo del examen especial se encuentra focalizada en una rea o asunto especfico, las actividades que se cumplen durante la fase de planeamiento consisten, bsicamente, en la obtencin de un adecuado entendimiento sobre los aspectos identificados que sern materia de examen, identificacin de las lneas de autoridad y responsabilidad involucradas, el marco legal y normas reglamentarias aplicables.

04.

05.

En la fase de ejecucin del examen especial el auditor aplica las pruebas de auditora que considere apropiadas en las circunstancias, para obtener evidencia suficiente, competente y pertinente que soporte los hallazgos identificados(Ver seccin 520 , Parte III). Si en el transcurso de la fase de ejecucin el auditor determina situaciones que se refieren a indicios razonables de comisin de delito, debe establecer el tipo de responsabilidad que corresponde a los presuntos implicados, de conformidad con las disposiciones establecidas en las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica. La estructura del informe del examen especial es la misma utilizada para el informe de auditora de gestin. Como las observaciones se refieren a situaciones de incumplimiento de la normativa legal o normas o reglamentarias, segn corresponda, stas son planteadas, generalmente, en un sentido negativo. En el grfico N12 se describe el proceso del examen especial.

06.

PARTE IV

EXAMEN ESPECIAL

CAPITULO XII Seccin 700 Visin general.

CAPITULO XIII: EXAMEN ESPECIAL Seccin 720 730 740 Planeamiento. Fase de ejecucin. Elaboracin del informe.

PLANEAMIENTO

Seccin 720

720 Planeamiento
01. La fase de planeamiento del examen especial se inicia con la programacin de la entidad a ser examinada y, dentro de ella, el rea o asuntos especficos objeto de examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar los esfuerzos de auditora. La programacin de un examen especial puede originarse por: 02. planeamiento general de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, pedido efectuado por los Poderes del Estado solicitudes de entidades gubernamentales o, denuncias formuladas en los medios de comunicacin.

La fase de planeamiento de un examen especial comprende las siguientes actividades: Comprensin del rea o actividad a ser examinada Examen preliminar Definicin de criterios de auditora Elaboracin del memorndum de programacin; y, Elaboracin del plan de examen especial

Comprensin del rea o actividad a examinarse 03. La comprensin de la entidad o rea a examinar constituye la tarea inicial del equipo de auditora designado para llevar a cabo el examen especial e implica la obtencin de informacin bsica para adquirir un apropiado entendimiento de los aspectos a ser auditados. Esta informacin puede obtenerse del archivo permanente de la entidad, informes de auditora interna y/o externa y, en el caso de una denuncia escrita, las personas que la plantearon . Podra ser necesario dentro de la fase de planeamiento, de acuerdo con las circunstancias y la complejidad de los asuntos a examinar, incluir una etapa de investigacin preliminar y obtencin de informacin en la propia entidad para completar la preparacin del plan de examen especial, en el caso que los trabajos sean ejecutados por auditores de la Contralora General. La tarea de comprensin de la entidad o rea objeto de examen incluye la obtencin de informacin sobre: Naturaleza y base legal de la entidad . Estructura orgnica y lneas de autoridad y responsabilidad en la entidad o rea a examinar. Rol en la actividad gubernamental. Influencias externas y internas, en relacin al asunto por examinar.

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PLANEAMIENTO

Seccin 720

Examen preliminar
05. En caso que el archivo permanente de la entidad no contenga informacin suficiente en torno a los puntos antes mencionados, especialmente, en lo concerniente a la organizacin y funciones y criterios de auditora a ser utilizados, puede ser apropiado llevar a cabo dentro de la fase de planeamiento la etapa de investigacin preliminar, orientada a la obtencin de informacin bsica directamente de la entidad a ser examinada (Ver seccin 435, parte III).

Identificacin de criterios de auditora 06.

Los criterios a utilizarse en el examen tienen relacin, generalmente, con la normativa legal y disposiciones de carcter reglamentario. La identificacin de dicho marco debe llevarse a cabo, con el fin de definir las implicancias legales que se derivan de las situaciones o actos que sern materia de examen, debindose solicitarse el apoyo del rea legal correspondiente. Por esta razn, deben identificarse los funcionarios y empleados que tuvieron que ver, en una u otra forma, con el asunto o actividad sujeta a examen es indispensable, para estar en condiciones de establecer las responsabilidades a que hubiere lugar, de ser el caso.

Memorndum de programacin y plan de examen especial

07. Como resultado de las tareas de planeamiento se elabora el memorndum de programacin que es el documento de soporte de las principales decisiones adoptadas, con respecto a los objetivos, alcance y metodologa a utilizar en la ejecucin del examen especial. La fase de planeamiento concluye con la formulacin del plan del examen . El plan de examen especial contiene algunos de los elementos establecidos en el plan de auditora para la ejecucin de una auditora de gestin. Su estructura es la siguiente: Origen del examen Antecedentes de la entidad y de los asuntos que sern examinados. Objetivos y alcance del examen Criterios de auditora a utilizar Programa de procedimientos a ejecutar en el examen Recursos de personal y especialistas en caso necesario Informacin administrativa Presupuesto de tiempo Informes a emitir y fecha de entrega Formato tentativo del informe

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PLANEAMIENTO

Seccin 720

09.

El origen del examen se refiere a los motivos que han generado su ejecucin, cuyas razones principales se explican en el prrafo 1. En el rubro antecedentes de la entidad o asuntos que sern examinados, se describe en resumen aquellos elementos que denotaran la existencia de situaciones problemticas en las reas objeto de examen. Los objetivos del examen se refiere a lo que desea lograrse, como consecuencia de la ejecucin del examen. El entendimiento de los objetivos del examen por parte del equipo de auditora, es esencial para que ste tenga xito. En caso de duda, es conveniente que el auditor recurra a otros niveles de decisin para obtener una apropiada explicacin sobre lo que desea lograrse. El auditor debe identificar las caractersticas especficas del asunto o actividad por examinar y las particularidades del medio ambiente en que ocurrieron los hechos. La identificacin del perodo a examinar y la profundidad del trabajo a ejecutar son factores importantes para establecer el alcance del examen, en funcin al asunto por evaluar. Los criterios de auditora identifican las normas legales y reglamentarias o normas de los sistemas administrativos que la entidad se encuentra obligada a cumplir para el desarrollo de sus actividades y operaciones. Este marco debe corresponder a la normatividad que se encontraba vigente a la fecha en que ocurrieron los asuntos que sern examinados por el equipo de auditora. El rubro recursos de personal del plan debe describir las caractersticas profesionales de los miembros del equipo auditor y sus cargo, as como los especialistas que fueran necesarios para el desarrollo de los trabajos. La informacin administrativa constituye el punto final del plan de examen, en cuyo contenido debe describirse el nmero de horas programadas(presupuesto de tiempo), los informes a emitir y el formato del informe (Ver seccin 650, parte III). El memorndum de programacin y el plan de examen especial son preparados por el auditor encargado y supervisor en forma conjunta. Tales documentos deben ser aprobados por el nivel gerencial para el caso de la Contralora General de la Repblica, como paso previo al inicio de la fase de ejecucin. En los rganos de Auditora Interna, la aprobacin de tales documentos es responsabilidad del funcionario a cargo de su jefatura. El programa de procedimientos describe los pasos a seguir durante la fase de ejecucin del examen especial, a fin de dar cumplimiento a los objetivos programados, y al mismo tiempo proporcionar una base apropiada para la asignacin de tareas al equipo de auditora responsable.

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ELABORACION DEL INFORME

Seccin 740

730 Fase de Ejecucin

01. Con el desarrollo de los programas de auditora se inicia la fase ejecucin del examen especial, cuyo propsito es obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente, en relacin a los asuntos o hechos evaluados. Esta fase se lleva a cabo de conformidad con los lineamientos expuestos en la NAGU 2.30 "Programa de Auditora", parte II (Auditora Financiera) y parte III (Auditora de Gestin) de este Manual. Algunas veces, la naturaleza del examen especial a ejecutar puede ser de ndole repetitiva en varias entidades. En estos casos, podra adaptarse un programa modelo o pre establecido, con los ajustes indispensables por las particularidades de cada entidad.
Ejemplo: verificacin del cumplimiento de las disposiciones que regulan la adquisicin de bienes y servicios bajo las modalidades establecidas por la ley de presupuesto general de la Repblica.

02.

03.

En otras oportunidades durante el desarrollo de una auditora financiera o de gestin en una entidad puede decidirse llevar a cabo un examen especial de un asunto especfico. En tal caso, es conveniente llevar a cabo las coordinaciones pertinentes, de modo de integrar los procedimientos de auditora y, de ser posible, que las evaluaciones concernientes al examen especial sean llevadas a cabo por el mismo equipo a cargo de la auditora. De esta manera se minimiza los inconvenientes a la entidad auditada, tales como duplicidad en las solicitudes de informacin y ejecucin de pruebas de auditora, as como la sensacin de imprevisin y/o falta de coordinacin interna. El equipo encargado debe tener presente que los programas de auditora en determinadas circunstancias, pueden ser modificados durante la fase de ejecucin del examen, por situaciones tales como que un control en el cual nos apoyamos para reducir el alcance de nuestras pruebas, result apropiado slo durante una parte del perodo o, un posible hallazgo de auditora que no resulta de significacin frente a otros, detectados durante la bsqueda de evidencias. Como fue especificado en la seccin 195, Parte II y seccin 660, Parte III de este Manual la formulacin de un programa involucra:
Establecer objetivos de la auditora y los criterios consiguientes, de ser necesario. Especificar la evidencia a ser obtenida. Definir los procedimientos para obtener y probar la evidencia.

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05.

Ajustar los requerimientos de personal y otros recursos para el examen.

ELABORACION DEL INFORME

Seccin 740

06.

Basado en los resultados obtenidos en la prueba preliminar, el auditor llevar a cabo los procedimientos de detalle especificados en el programa de procedimientos. El alcance de tales procedimientos debe estar basado en los resultados del planeamiento y las decisiones en torno a la suficiencia, competencia y pertinencia de la evidencia requerida para sustentar el informe. Entre los procedimientos de auditora mas utilizados en los exmenes especiales figuran:
Declaraciones de funcionarios. Confirmaciones. Inspecciones fsicas. Revisin documentara.

07.

Declaraciones de funcionarios o empleados 08. Las declaraciones obtenidas de los funcionarios y empleados de la entidad, en el curso de investigaciones o entrevistas, debe ser siempre por escrito y firmadas por el autor de las mismas. Debe considerarse la expresin libre de los declarantes, a quienes debe permitrseles la revisin del borrador del texto de su declaracin y su firma a continuacin del prrafo final siguiente:
"He ledo ntegramente el contenido del presente documento, considerando que el mismo refleja fielmente mis declaraciones en relacin al .......(asunto, entidad) y firmo la presente en seal de conformidad".

Las declaraciones deben siempre corroborar los resultados de otros procedimientos aplicados por los auditores en relacin al asunto evaluado. 09. Cuando se considere apropiado revelar indicios y/o actos relacionados con ilegales o irregulares debe solicitarse la asesora legal pertinente, de modo de evitar situaciones que se deriven de la falta de respaldo de las observaciones. Los Organos de Auditora Interna son responsables de obtener la operacin legal correspondiente, como paso previo a la emisin del informe especial que hubieren elaborado en el cumplimiento de su trabajo..

ELABORACION DEL INFORME

Seccin 740

Confirmaciones 10. Las confirmaciones son procedimientos destinados a corroborar la informacin obtenida de la entidad, a travs de aquella obtenida de la contraparte externa de la transaccin ocurrida. En el siguiente cuadro se presentan algunos ejemplos sobre el tema:
Rubro Cuentas por cobrar Cuentas por pagar Bancos Bienes o valores en custodia Donaciones recibidas Donaciones concedidas Saldos presupuestarios Propiedad inmueble Confirmar de: Clientes Proveedores Entidad bancaria Entidad examinada Donante Donatario Direccin general Presupuesto Registros pblicos

11.

Al requerir la confirmacin, el auditor debe adoptar las precauciones necesarias para asegurarse que la respuesta sea remitida directamente a su persona. En caso de no recibir respuesta a la solicitud de confirmacin, deber remitirse un segundo requerimiento y, de no obtenerse respuesta, debe aplicar procedimientos alternativos para asegurarse de la validez de la informacin proporcionada por la entidad. Si los procedimientos alternativos no confirman la informacin en evaluacin, el auditor debe considerar al mismo como punto especial de atencin y ahondar su investigacin hasta quedar satisfecho del mismo y definir su inclusin en el informe. Inspeccin fsica

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13.

La inspeccin fsica es empleada por el auditor para cerciorarse mediante percepcin sensorial y/o pruebas especiales, de la existencia de un activo o bien en poder de una entidad. El arqueo de efectivo y/o valores y el inventario de bienes en almacn y/o de activo fijo, constituyen la aplicacin prctica de esta tcnica. Debe siempre tenerse en cuenta que la percepcin sensorial est referida a los cinco (5) sentidos con que est dotado el ser humano.
Por ejemplo: la determinacin de la existencia de ciertas sustancias requerirn una combinacin de percepcin visual (color), olfativa (olor), gustativa (sabor), tctil (textura) mas las pruebas de laboratorio que se estime necesarias .

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ELABORACION DEL INFORME

Seccin 740

Revisin documentara 15. La revisin documentara es, probablemente, el procedimiento mas utilizado en un examen especial. Partiendo de la premisa que cada paso, fase o etapa de una transaccin debe dejar siempre una huella documental -bien sea por la emisin de un documento o por anotaciones en el mismo (VB, afectaciones a cuentas, pases a otros departamentos, informes, etc.), es posible reconstruir una transaccin en base a la documentacin disponible y llegar a conclusiones sobre faltantes documentarios, de autorizaciones, procedimientos omitidos y/o falta de oportunidad de los mismos, transgresiones a la normatividad vigente y otros. La revisin documentara constituye un complemento excelente de la inspeccin fsica, pues sta ltima aporta evidencia en torno a la existencia fsica de los bienes, lo cual no puede ser proporcionado a travs del primer procedimiento. Los procedimientos descritos y otros que considere necesario llevar a cabo el auditor, deben permitirle establecer conclusiones en relacin a los objetivos del examen. Para este propsito, obtenida la evidencia, debe evaluarse la misma para definir su competencia, pertinencia y suficiencia, conforme a lo tratado en las partes II y III de este Manual. A continuacin, el auditor debe evaluar la evidencia contra el criterio acordado para cada objetivo, teniendo en consideracin:
La necesidad de confirmar o modificar las premisas establecidas durante la fase planeamiento. El desarrollo de conclusiones relativas a los objetivos de auditora. El sustento apropiado del trabajo llevado a cabo y de las observaciones y conclusiones formuladas.

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18.

Desarrollo de hallazgos de auditora 19. Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la comparacin realizado entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen. Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestin de los recursos en la entidad bajo examen y, que por su naturaleza merecen ser comunicados en el informe (Ver seccin 560, Parte II). Los hallazgos de auditora estn relacionados con asuntos significativos e incluyen informacin (evidencia) suficiente, competente y pertinente, que emerge de la evaluacin practicada en la entidad bajo examen. Generalmente, los hallazgos corresponden a cualquier situacin deficiente que se determina como consecuencia de la aplicacin de procedimientos de auditora. Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto (Ver seccin 560 de la parte III).

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ELABORACION DEL INFORME

Seccin 740

21.

Los resultados de las evaluaciones efectuadas y las conclusiones deben ser documentados apropiadamente, confirmando que:
Los procedimientos programados han sido llevados a cabo satisfactoriamente. Los cambios a la programacin inicial estn plenamente identificados y autorizados. Estn plenamente identificadas las causas y los efectos de las condiciones observadas.

22.

Tratndose de hallazgos negativos, el auditor debe desarrollar recomendaciones, sealando la necesidad de efectuar mejoras, teniendo en cuenta su anlisis de las causas y efectos en las condiciones identificadas. A este respecto, debe tener en cuenta:
La factibilidad y costo de adoptar la recomendacin (relacin Cursos alternativos de accin. Efectos positivos y negativos que podran resultar de la implementacin de la recomendacin. costo-beneficio).

24.

Sin perjuicio de las coordinaciones llevadas a cabo con los funcionarios y empleados de la entidad tendentes a dilucidar las condiciones negativas determinadas, antes de concluir esta fase el auditor debe dar cumplimiento a la NAGU 3.60 "Comunicacin de hallazgos". La comunicacin de los hallazgos debe ser por escrito, guardando las formalidades necesarias para otorgar el derecho de ejercer su legtima defensa a los funcionarios y empleados comprendidos en las observaciones, incluyendo an a aquellos que ya no laboran en la entidad. En caso de no ser posible su ubicacin, deber emplearse el Diario Oficial "El Peruano" u otro de mayor circulacin en la ciudad donde est ubicada la entidad. Para comunicar las hallazgos debe evaluarse apropiadamente su materialidad y sealarse un plazo perentorio a los funcionarios o empleados de la entidad involucrados en las observaciones para la recepcin de descargos documentados, de conformidad con las normas establecidas para tal efecto. Los descargos presentados deben ser debidamente evaluados, ponindose nfasis en los juicios formulados y en la documentacin alcanzada no vista durante el examen. La no presentacin de descargos debe revelarse en la parte pertinente del informe. La NAGU 4.40, III (Observaciones) 5, estipula que si durante el examen el auditor determina la existencia de indicios razonables de comisin de delito, de proceder a deslindar (sealar) el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con la opinin de la asesora legal. La ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162) precisa que existen tres tipos de responsabilidades:

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ELABORACION DEL INFORME

Seccin 740

Responsabilidad administrativa: es aquella en la que incurren los servidores y funcionarios pblicos que, en el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestin deficiente o negligente. La calificacin de gestin deficiente o negligente se adopta teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Que no se hayan logrado resultados razonables en trminos de eficiencia, eficacia o economa teniendo en cuenta los planes y programas aprobados y su vinculacin con las polticas del sector a que pertenecen. Que no realicen una gestin transparente y no hayan vigilado que los sistemas operativos, administrativos y de control estn funcionando adecuadamente. Que no respeten la independencia de la auditora interna. Que no agoten todas las acciones posibles para preservar los bienes y recursos de la entidad a que pertenecen.

b.

c. d.

Incurren en responsabilidad administrativa igualmente, los que han contravenido el ordenamiento jurdico-administrativo y las normas internas de la entidad a que pertenecen. Responsabilidad civil: es la que incurren los servidores y funcionarios pblicos que en el ejercicio de sus funciones hayan ocasionado un dao econmico a su entidad o al Estado. Responsabilidad penal: es la que incurren los servidores o funcionarios pblicos que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisin tipificado como delito o falta. 28. Segn la NAGU 4.60, cuando durante la fase de ejecucin se evidencien indicios razonables de comisin de delito en los asuntos materia de examen, en cautela de los intereses del Estado, el auditor sin perjuicio de la continuidad de su trabajo, debe emitir con la celeridad del caso, un informe especial, con el sustento tcnico y legal correspondiente, para que se efecten en forma inmediata las acciones pertinentes en las respectivas instancias. Las instancias a las que debe informarse son las siguientes:
Procuradura : auditoras realizadas por la Contralora General de la Repblica. Fiscalas y/o Procuradura: exmenes efectuados por los rganos de Auditora adscrita al sector Interna y Sociedades de Auditora designadas. Contralora General: copia del informe especial de la Repblica elaborado por el rgano Auditora Interna o Sociedad de Auditora designada. Titular de la entidad: copia del informe especial, siempre que no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito.

29.

La carta de representacin (NAGU 3.70) constituye una mutua salvaguarda, para el auditor y el auditado, por cuanto este ltimo reconoce haber puesto a disposicin la documentacin requerida para el examen, as como cualquier hecho significativo ocurrido hasta la terminacin de la fase ejecucin. La negativa de la entidad para otorgar la carta de representacin deber revelarse en el informe.

ELABORACION DEL INFORME

Seccin 740

740 Elaboracin del informe

01. El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en l se presentan sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, expresadas en juicios fundamentados como consecuencia del anlisis de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin. En esta fase el auditor comunica a los funcionarios de la entidad objeto de la auditora, los resultados obtenidos presentados como deficiencias significativas y las recomendaciones para promover mejoras en la ejecucin de las operaciones, a fin que la administracin adopte medidas correctivas y evite su ocurrencia en el futuro. Las caractersticas y la estructura del informe, bsicamente, se encuentra establecida por la NAGU 4.40 Contenido del informe y por la seccin 650, parte III de este Manual. Por lo tanto, el contenido de un informe de examen especial es el siguiente: 04. Sntesis gerencial Introduccin Conclusiones Observaciones y Recomendaciones Anexos

02.

03.

La sntesis gerencial tiene como objetivo hacer que el informe de examen especial sea de mayor utilidad para los usuarios del informe. En su contenido la sntesis debe presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos ms importantes del informe, a fin de evitar errores de interpretacin. La introduccin del informe proporciona al usuario de ste datos importantes relativos a la entidad bajo examen, los que brindan una base apropiada para comprender con mejor claridad el mensaje que comunica dicho documento. En su contenido se incluyen: Motivo del examen, Objetivos y alcance, Antecedentes y base legal de la entidad y comunicacin de hallazgos de auditora. La conclusin es el juicio del auditor basado en la observacin formulado como resultado del examen practicado. En caso necesario, la conclusin debe precisar la naturaleza de la responsabilidad incurrida por los funcionarios o servidores pblicos en el ejercicio de sus funciones. Cuando la responsabilidad identificada sea de carcter penal, el auditor debe revelar los hechos detectados en trminos de presuncin de indicios razonables de comisin de delito; debiendo obtener el asesoramiento legal que corresponda.

05.

06.

ELABORACION DEL INFORME

Seccin 740

07.

Las observaciones estn constituidas por las deficiencias o incumplimientos a la normativa legal y otras normas reglamentarias identificadas durante el examen que, en determinados casos requerirn la adopcin de correctivos por parte de los funcionarios de la entidad y, en otros , generarn responsabilidades especficas que se derivan de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin. El informe de examen especial debe reflejar solamente los comentarios sobre observaciones significativas, debiendo los asuntos de menor importancia ser comunicados por el auditor mediante un memorndum para que la entidad adopte las medidas que considere pertinente. Debe ponerse especial cuidado en la presentacin de la relacin de funcionarios comprendidos en las observaciones, a fin de evitar errores en la identificacin de las responsabilidades que les compete por su gestin. El informe de examen especial debe incluir los comentarios y aclaraciones por escrito presentados por los funcionarios de la entidad comprendidos en las observaciones. Esta informacin debe ser evaluada por el auditor e incluida en forma breve en el informe, sin dejar de reflejar el sentido de los comentarios o aclaraciones. Tambin debe incluirse la opinin del auditor que resulte de la evaluacin de tales argumentos.. Las recomendaciones se refieren a las acciones correctivas sugeridas por el auditor con el fin de corregir la deficiencia identificada. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para disponer la adopcin de correctivos y encaminadas a superar la causa del problema detectado. La elevacin y remisin del informe se sujeta a lo dispuesto en la seccin 685, parte III de este Manual.

08.

09.

10.

GLOSARIO TERMINOS

GRAFICO N 12 PROCESO DEL EXAMEN ESPECIAL

OBTENCION DE INFORMACION BASICA RECOPILACION NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS

COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER EXAMINADA

EXAMEN PRELIMINAR

IDENTIFICACION DE ASPECTOS A EXAMINAR MEMORANDUM DE PROGRAMACIN Y PLAN DE EXAMEN

DEFINICION DE CRITERIOS A UTILIZAR

APLICACION DE PRUEBAS Y OBTENCION DE EVIDENCIAS

DESARROLLO DE HALLAZGOS

IDENTIFICACION Y EVALUACION DE IRREGULARIDADES

ASUNTOS REFERIDOS A RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA

ASUNTOS REFERIDOS A RESPONSABILIDAD CIVIL Y/O PENAL

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES