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FACULTAD DE NEGOCIOS CONTABILIDAD Y FINANZAS TRABAJO DE INVESTIGACIN APLICADA

TEMA

: AUDITORIA FINANCIERA AL RUBRO TRIBUTOS POR PAGAR DE LA EMPRESA CODIJISA SAC Y SU INCIDENCIA EN LA DETERMINACIN DE LA RAZONABILIDAD DE SU INFORMACIN FINANCIERA

CURSO

AUDITORIA II

DOCENTE

: C.P.C. LEONCIO JAVIER ESQUIVEL PREZ

ALUMNOS :

Marios Paredes Indhira Lisseth Noriega Salazar Kristian Yoy Quiroga Dionicio Marina Margaret Valeriano Zavaleta Vivian Estefani

TRUJILLO PER 2013

Auditora financiera al rubro tributos por pagar y su incidencia en la determinacin de la razonabilidad de su informacin financiera

1. DATOS PRELIMINARES

1.1. Ttulo del trabajo de investigacin :

AUDITORIA FINANCIERAAL RUBRO TRIBUTOS POR PAGAR DE LA EMPRESA CODIJISA Y SU INCIDENCIA EN LA DETERMINACIN DE LA RAZONABILIDAD DE SU INFORMACIN FINANCIERA

1.2. Autores Marios Paredes Indhira Lisseth Noriega Salazar Kristian Yoy Quiroga Dionicio Marina Margaret Valeriano Zavaleta Vivian Estefani

1.3. Tipo de investigacin. 1.3.1. Segn el propsito: Investigacin: Aplicada 1.3.2. Segn el diseo de investigacin: NO Experimental

1.4. Localizacin Empresa Comercializadora y Distribuidora Jimnez S.A.C. - CODIJISA (Trujillo, La Libertad Per)

1.5. Alcance Al presentar este trabajo el propsito es que este material sirva como gua prctica a los estudiantes, profesionales y empresarios, que estn interesados en conocer sobre la auditora financiera al rubro de tributos por pagar. 1|Pgina

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2. PLAN DE INVESTIGACIN. 2.1. Problema de Investigacin 2.1.1. Realidad Problemtica Actualmente, las leyes tributarias que regulan en nuestro pas han sido sujetas a reformas, no obstante a ello, la administracin de muchas empresas atribuyen poca importancia a la actualizacin y capacitacin continua del personal encargado del rea de impuestos, y por ende a la verificacin del correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Por otra parte, debido al desconocimiento y la falta del anlisis que es necesario realizar sobre estas normas, considerando la complejidad que se da en la interpretacin de algunas bases legales establecidas en las mismas; algunas de las empresas determinan, pagan, contabilizan y presentan en forma incorrecta las declaraciones de impuestos ante la Superintendencia de Administracin Tributaria; cuyo efecto es la imposicin de ajustes y sanciones econmicas, que eventualmente podran tener medios de defensa, sin embargo, estos casos podran implicar la realizacin de gastos econmicos innecesarios. Por estas razones las empresas deberan evaluar la necesidad e importancia de adquirir servicios profesionales independientes, especficamente para el rea de impuestos, requiriendo as desde una revisin formal que comprende bsicamente la verificacin de la correcta elaboracin y cumplimiento en la presentacin de las declaraciones de impuestos e informes a que estn obligadas la compaas, segn el rgimen de impuestos en el cual se encuentren inscritas y lo que establecen las leyes tributarias especficas; como una auditora fiscal, que implica un anlisis ms profundo de los aspectos que se deben considerar para la determinacin de las bases imponibles sobre las cuales recaen los tipos impositivos, los registros contables de los impuestos determinados y pagados, e informar sobre la maximizacin en el pago de sus impuestos y el efecto econmico y penal al incurrir en infracciones y sanciones tributarias.

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En la Libertad Trujillo, la EMPRESA CODIJISA dedicada a la comercializacin y distribucin de abarrotes a nivel local; los impuestos cada da son un factor relevante dentro de su estructura econmicafinanciera por ello un buen control tributario es fundamental, por esta razn verificaremos que la empresa cumpla con la correcta aplicacin tributaria mediante una anlisis y verificacin del trabajo realizado por el contador. La auditora se ha convertido una actividad que se hace necesaria e indispensable para cada empresa, catalogndose como en el aliado del control interno y la ms efectiva forma de solucionar las inconsistencias del ente econmico, es por ello que la auditora financiera enfocada a las obligaciones tributarias de una empresa se convierte en una necesidad para asegurar que se cumple con todo lo requerido con las normas tributarias de nuestro pas. 2.1.2. Formulacin del problema De qu manera una auditora financiera al rubro tributos por pagar de CODIJISA SAC incide en la determinacin de la razonabilidad de su informacin financiera? 2.1.3. Justificacin del problema Este proyecto se basa en determinar la razonabilidad de la informacin financiera de la empresa y detectar las posibles contingencias que pueden existir. 2.1.4. Limitaciones No obtener toda la informacin necesaria de la empresa

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2.2. Objetivos 2.2.1. Objetivo General Realizar una auditora financiera al rubro tributos por pagar de la empresa CODIJISA SAC para determinar la razonabilidad de su informacin financiera. 2.2.2 Objetivos Especficos. Disear el Plan de Auditora Financiera al rubro Tributos por pagar. Ejecutar la Auditoria Financiera Presentar el informe de auditoria

2.3. Marco Terico 2.3.1. Antecedentes

Ttulo: Auditoria Tributaria Autores: Mnica Alexandra Borja vila Ao: 2011 Conclusiones: Luego de realizar la auditoria parcial tributaria a la Empresa Austroforja correspondiente al periodo 01 de enero al 31 de diciembre del 2009 podemos indicar lo siguiente: La empresa no cuenta con una liquidez adecuada No dispone de informacin actualizada No se dio de baja los documentos adecuados

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Ttulo: Auditora Tributaria Aplicada A La Empresa Cym Group Dedicada Al Comercio Exterior Y Marketing. Autor: Rudy Mario Guamanzara Martnez Ao: 2012 Conclusiones: CYM GROUP es una empresa privada de servicios relativamente nueva, que inicio sus operaciones en el ao 2008, fecha desde la cual ha ido en constante evolucin y crecimiento. Su forma de control y liquidacin de sus obligaciones tributarias son sujetas acorde a las disposiciones legales establecidas en la ley, con la entrega de documentacin de soporte y declaracin de sus obligaciones en las formas y plazos establecidos a los cuales debe sujetarse. Su sistema de control interno establecido sobre el campo tributario muestra una efectividad del 65%, ubicndolo en un estndar bueno, pero cercano a presentar falencias frecuentes y de carcter significativo, debido principalmente a que muchos de los procesos establecidos por la misma entidad no se cumplen de forma adecuada y continua, dejndolos de lado u obvindolos, haciendo que se interrumpan y generen irregularidades. Sus declaraciones de impuestos presentan diferencias en los valores registrados debido principalmente por errores en la digitacin e ingreso de datos a los formularios de declaracin, al no cruzar con la documentacin de soporte generada por la Compaa y a la falta de una adecuada supervisin y control recurrente sobre estas actividades y procedimientos.

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TITULO: Auditora Tributaria De Una Empresa Que Presta Servicios Informticos Autor: Silmerci Tomasa Garca Gonzlez Ao: 2011 Conclusiones La diferencia entre la auditora que realiza la Superintendencia de Administracin Tributaria y la que realiza un auditor o firma independiente, consiste en que la primera como ente fiscalizador, verifica que la entidad haya cumplido con las obligaciones tributarias, en caso contrario exige la obligacin de acuerdo con la legislacin vigente, lo que incluir deuda tributaria, multa, intereses y mora, en cambio el segundo, recomienda una serie de acciones sobre el cumplimiento o no de las leyes afectas. El desconocimiento de la legislacin, la mala interpretacin de stas y la ausencia de asesora profesional dentro de una empresa que presta servicios informticos, provoca el incumplimiento de las obligaciones tributarias a las que est afecta, lo que conlleva al pago de multas, mora e intereses

2.3.2. Bases Tericas Auditoria: William Thomas Porter y John C. Burton (Porter, 1983), definen la Auditoria como el examen de la informacin por una tercera persona distinta de quien la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su veracidad, y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal informacin para el usuario. Arthur W. Holmes (Holmes, 1984), obtiene como conclusin en su concepto moderno que la Auditoria es "el examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos". 6|Pgina

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El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA, 1983), tiene como definicin de Auditoria la siguiente: Un examen que pretende servir de base para expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentacin al Pblico o a otras partes interesadas. Utilizando las anteriores definiciones, se puede establecer un concepto de lo que es la auditora: La auditora es un proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo del sistema de informacin de un ente o una parte del mismo, realizado por personal independiente y utilizando tcnicas establecidas y adecuadas, con el propsito de emitir una opinin profesional, que permita la adecuada toma de decisiones y se puedan emitir recomendaciones para mejorar el sistema de control examinado siempre buscando el mayor beneficio para la empresa. Objetivo de la auditora Podemos decir, basndonos en los conceptos antes mencionados, que el objetivo general de una auditora es la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin de un ente, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico. Los objetivos generales tradicionales de la auditora habran sido los siguientes: Descubrir fraudes Descubrir errores de principio Descubrir errores tcnicos

Pero el avance tecnolgico extraordinario que ha evolucionado rpidamente en los ltimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso y desarrollo de la administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de 7|Pgina

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la Teora General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton a adicionar tres nuevos objetivos: Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeacin y el control. Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes y presupuestos, pronsticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario. Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

En trminos generales podemos decir que el objetivo de la auditora es emitir una opinin razonable e independiente sobre la informacin que es proporcionada al auditor, a travs del anlisis de la misma, para poder tomar decisiones con un grado de confianza y as salvaguardar los intereses y bienes del ente. Importancia de la Auditora La auditora juega un papel fundamental en el mantenimiento de las empresas, por cuanto implica el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las auditoras es uno de los temas ms importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de los estados de control de empresas. La supervisin de las auditoras constituye un aspecto de vital importancia segn las tendencias actuales, por cuanto significa la comprobacin y seguridad de que stas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos para el ejercicio de la auditora y permiten evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situacin real de la entidad auditada. A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el criterio y el trabajo realizado por los auditores que generan un deterioro del prestigio del auditor y su independencia causados por la corrupcin y otros tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento ningn pas. 8|Pgina

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Pero a pesar de estos sucesos perjudiciales, el auditor es el llamado a emitir una opinin que proporcione veracidad a la informacin que se maneja para la toma de decisiones en cualquier parte del mundo. Los escenarios en los que actualmente operan las empresas requieren de sistemas eficientes, para que las empresas puedan ofrecer productos y servicios, logrando con ello satisfacer la demanda de sus clientes acorde a las normativas de calidad tanto nacional e internacional que se demandan. Todo ello obliga a que se considere el comportamiento de los actuales escenarios en donde se desenvuelven las empresas obligando a revisiones rutinarias de auditoras, de esta manera se mantienen informadas si realmente cumplen con las normas y procedimientos exigidos por los organismos de control o los establecidos por cuenta propia para salvaguardar los bienes de la empresa. Tipos de auditora: Existen varias clasificaciones de la auditora, pero a continuacin se presenta la ms general:

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Auditora Externa: En general, la Auditora Externa o independiente es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un contador pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiera en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de ste, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino auditora externa a auditora de estados financieros, lo cual no es equivalente, pues se realizan auditoras externas, como son los exmenes especiales, de diferentes reas y con diferentes objetivos. La Auditora Externa es entonces el examen crtico y sistemtico de: La direccin interna. Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparados anticipadamente por la gerencia, y Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una organizacin. Para: Emitir una opinin profesional independiente Dar fe sobre la razonabilidad de la informacin financiera examinada Validar ante terceros la informacin producida por la empresa, Formular recomendaciones y sugerencias

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Objetivo de la Auditora Externa La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinada con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor. Auditora Interna: (Gonzlez, 2002) Es una actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la medicin y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y dems registros; informes financieros; normas de ejecucin etc. Las Auditoras Internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que se proyecten en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del pblico.

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La Auditora Interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. Diferencias entre la Auditora Interna y Externa Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas de las cuales se describen a continuacin: En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es totalmente independiente. En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas ajenas a la empresa. La Auditora Interna esta inhabilitada para dar fe pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar fe pblica. Aunque el auditor interno posee independencia, sta es limitada frente a terceros por su vnculo laboral. En la Auditora Externa la independencia es absoluta. Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el examen del auditor externo es ex post facto, despus de sucedidos los hechos.

Cdigo de tica del Auditor El propsito de un cdigo de tica, como su nombre lo indica, es promover una cultura tica en la profesin de la auditora. La auditora es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento, consulta y asesora, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones 12 | P g i n a

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de una organizacin. Ayuda a un ente a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de la auditora, ya que sta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestin de riesgos, control y direccin. Principios Se espera que los auditores apliquen y cumplan los siguientes principios: 1. Integridad.- La integridad de los auditores establece confianza y, consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio. 2. Objetividad.- Los auditores exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores hacen una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas. 3. Confidencialidad.- Los auditores respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o profesional para hacerlo. 4. Competencia.- Los auditores aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempear los servicios de auditora interna. Opinin del Auditor. "El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". 13 | P g i n a

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Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de las operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. a. Opinin limpia o sin salvedades b. Opinin con salvedades o calificada c. Opinin adversa o negativa d. Abstencin de opinar Proceso de la Auditora Existen diversos criterios sobre el proceso que tiene la auditora, algunos la dividen en tres etapas, otros en cuatro y hasta en seis partes, pero a continuacin se enuncia el proceso ms bsico que tiene la auditora, que se divide en tres etapas que son: 1. Planificacin 2. Ejecucin o trabajo de campo 3. Comunicacin de resultados Se puede decir que existen tres razones del por qu el auditor debe planear de manera correcta los trabajos a los que es asignado: 1. Para permitir al auditor obtener evidencia competente y suficiente de acuerdo con las circunstancias. 2. Para ayudar a mantener costos razonables en la auditora; y 3. Para evitar los mal entendidos con el cliente. Se puede decir que de los tres puntos anteriormente mencionados, el primero tiene mayor relevancia, ya que el auditor debe obtener evidencia competente y suficiente para as poder formase una idea de la entidad, detectar sus puntos dbiles y emitir una opinin razonable sobre su 14 | P g i n a

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funcionamiento. Adems tambin le permitir transmitir recomendaciones para mejorar el sistema de control interno a la administracin del ente examinado. En el caso de la Auditora Tributaria se pueden manejar los mismos objetivos, pero adems se deben aadir los propios de dicho examen, como son la constatacin de la aplicacin de la normativa tributaria, el cumplimiento en el pago de los impuestos y la gestin sobre la administracin de los mismos en los diferentes perodos. Preparacin de la Auditora (NAVARRO, 2009) El objetivo principal de la planificacin, consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La planificacin permite identificar lo que debe hacerse en una auditora, por quin y cundo. Generalmente, la planificacin es vista como una secuencia de pasos que conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo, este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditora. La planificacin se divide en dos partes, la primera que es la planificacin preliminar y la segunda la planificacin especfica. Obtencin de la Informacin: Planificacin Preliminar

La etapa preliminar en una auditora de estados financieros tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevar a cabo un examen de estados financieros. Esta etapa se inicia desde el momento mismo en que un auditor independiente es llamado por el dueo o representante legal de una empresa para contratar sus servicios. De este modo el auditor establece un primer contacto con la entidad a auditar y proceder, en seguida, a efectuar un estudio y evaluacin de la

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organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno, del anlisis de sus factores clave de operacin. Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador pblico proceder a efectuar la planificacin definitiva de su auditora. En esta etapa se programar la asignacin de auditores y las tareas que se les encomendarn. Se elaborarn los programas de auditora a utilizar en el transcurso de la auditora. Conocimiento de la Industria y Empresa del Cliente

Es importante conocer la empresa que se va a auditar por tres razones: 1. Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas. 2. Identificacin del riesgo aceptable de la auditora que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales. 3. Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria. El conocimiento de la empresa del cliente se obtiene de varias formas. Entre stas se incluyen entrevistas con el auditor que fue responsable del compromiso en aos anteriores y auditores que tengan contratos en la actualidad que sean similares. Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la Compaa, una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de las polticas de contabilidad en aos anteriores. Evaluacin del Control Interno

En su significado ms amplio, control interno comprende la estructura, las polticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de: proteger sus activos, asegurar la validez de la informacin, promover la eficiencia en las operaciones, y 16 | P g i n a

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estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices emanadas de la direccin.

Los controles internos, pueden ser caracterizados bien como contables o como administrativos: 1. Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables. 2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las polticas de la Direccin y normalmente slo influyen indirectamente en los registros contables. Objetivos del Control Interno Las transacciones u operaciones econmicas son el componente bsico de la actividad empresarial y, por tanto el objetivo primero del control interno. Las transacciones originan un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusin. Tendremos flujos de ventas, compras, costos, inventarios, etc. Las cuatro fases son: autorizacin, ejecucin, anotacin, y contabilizacin. Por definicin, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama de la empresa. Este debe reflejar la autntica distribucin de responsabilidades y lneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente, comprueben el trabajo de los otros. Fases del Estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases: La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal como se disearon. 17 | P g i n a

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Evaluacin del Control Interno En la revisin preliminar se determinar el grado de fiabilidad de un sistema de control interno, que puede realizarse de tres formas: cuestionarios, diagramas de flujo y la descripcin narrativa. Cuestionario sobre control interno.- Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitir formarse una idea orientativa del trabajo de auditora. Debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados aplicables a sus clientes. Representacin grfica del sistema o diagramas de flujo.- La representacin grfica permitir realizar un adecuado anlisis de los puntos de control que tiene el sistema en s, as como de los puntos dbiles del mismo que indica las posibles mejoras en el sistema. Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen. Descripciones narrativas.- Permite describir los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas clasificadas por actividades, departamentos, funcionarios y empleados, mencionando los registros y los formularios que intervienen en el sistema. Normalmente este mtodo es utilizado conjuntamente con la representacin grfica, ya que ambos se complementan por factores de estructura o presentacin que uno u otro no pueda mostrar de forma total o claramente, adems que ayuda a una mejor comprensin.

Estos mtodos tambin son utilizados en la Auditora Tributaria, y con ellos ayudan a describir y entender el proceso que se sigue para la administracin y pago de impuestos, as como determinar puntos dbiles en dichos procesos o determinar responsabilidades. Planificacin Especfica Cada proceso de auditora debe ser apropiado y especficamente planificado, de forma que sus objetivos previstos sean alcanzados eficientemente y se permita el adecuado desarrollo de las restantes fases del proceso, facilitando la administracin de las actividades y recursos involucrados.

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La planificacin de una auditora supone definir una estrategia general y enfoque para su conduccin y cabal ejecucin, de modo de prevenir y asegurar que el auditor alcance un razonable conocimiento y comprensin de las actividades, antecedentes, sistemas de control interno, riesgos institucionales e informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad o rea a examinar, que le posibilite determinar y programar el alcance, objetivos y oportunidad de la auditora, as como el empleo de los procedimientos, herramientas y recursos pertinentes. Organizacin de la Planificacin Especfica La organizacin, como un elemento de planificacin especfica de la auditora, se puede definir como el proceso por el cual se establece la estructura necesaria para ejecutar cada auditora (incluye a la auditora tributaria). La organizacin, si se efecta adecuadamente y se basa en objetivos y resultados definidos con claridad, permite: Que se determinen debidamente las etapas y tareas de la auditora; Que se disponga oportunamente de los recursos necesarios; Que se asigne el tiempo adecuado a cada etapa y tarea en el proceso de la auditora; y, Que la auditora se ejecute en el tiempo previsto. Para organizar cualquier auditora, como la auditora tributaria en relacin a un examen especial, es preciso realizar un conjunto de procedimientos o actividades que culminan en el plan especfico y programa de la auditora que forman parte del correspondiente memorando de planificacin. Tales actividades incluyen normalmente: Relacin de las Tareas a Realizar Consiste en identificar las distintas tareas que habrn de realizarse para ejecutar la auditora y las relaciones que guarden entre s. Una forma de ordenar estas tareas es hacerlo de acuerdo con las fases del proceso de auditora, segn la presentacin de las cuentas de los estados e informes financieros o de acuerdo a la secuencia de las operaciones sujetas a examen.

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Asignacin del Personal Auditor Su propsito es identificar las habilidades y la pericia que debe poseer el personal de auditora para realizar las tareas previstas y el nmero necesario. En referencia a la auditora tributaria se debe considerar a aquellos auditores que contengan mayores conocimientos de la normativa tributaria y destrezas tcnicas en su interpretacin y aplicacin. Estimacin de Recursos Con base en las tareas por realizar y en las habilidades y pericia requeridas, debern estimarse los recursos necesarios y preverse los medios para que se utilicen con la mayor eficiencia posible. Los recursos que se requieren normalmente para ejecutar una auditora son: logsticos (transporte, oficinas, equipos y materiales de escritorio), tiempo y financieros que cubran viticos. Anlisis de Tiempos Tiene por objeto estimar el tiempo (generalmente en trminos de horashombre) necesario para que se concluya cada tarea y se cumplan los plazos fijados para las distintas fases de la auditora. Para establecer las prioridades de las tareas de auditora, debern considerarse factores tales como: Los procedimientos de auditora que deban concluirse para que se inicien otros (por ejemplo, la evaluacin del control interno); Las tareas que se consideren decisivas para la auditora (por ejemplo, la confirmacin de cuentas por cobrar, seleccin de muestras, inspecciones fsicas); Las tareas que se relacionen directamente con los asuntos principales, reas crticas y/o riesgos institucionales; Los lmites generales de tiempo o de recursos; y, Las instrucciones que pudiera emitir el nivel directivo competente. En relacin a la Auditora Tributaria con la Auditora Financiera o de Gestin, el tiempo ser ms corto, ya que la revisin solo es a una parte de las cuentas o reas de la empresa, por ende los procedimientos

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pueden ser iguales o similares pero ms rpidos y especficos para los impuestos. Documentacin de la Planificacin Realizada (ESTUPIAN, 2004)El archivo de los papeles de trabajo de la planificacin constituye un punto de referencia central para administrar la auditora, el mismo que debe contener un registro completo y exacto de la informacin obtenida durante el proceso de planificacin e informacin sobre las principales decisiones relacionadas a esta fase de la auditora. As mismo, incluye la documentacin de todos los procedimientos y pruebas de auditora previstas, as como las estimaciones de tiempos y presupuestos. Razonabilidad y utilidad de la informacin Los estados financieros de las empresas deben prepararse y presentarse de acuerdo a las polticas contables establecidas, para que puedan tener razonabilidad en la presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa. La aplicacin correcta de las polticas contables de general aceptacin determina la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. La evaluacin de la razonabilidad se puede llevar a cabo por el mismo personal de la empresa, para el efecto deben compararse los procedimientos aplicados con los establecidos en las normas contables, en caso de hacer desviaciones se puede realizar las correcciones del caso. Existe otro procedimiento para evaluar ms tcnicamente la razonabilidad de la informacin financiera y econmica, es mediante la aplicacin de la auditora financiera. Actualmente debido a la fuerte competencia este tipo de servicios han bajado sus costos, por tanto, en la medida que est en posibilidades de la empresa debera aplicar este tipo de auditora; aunque se debe reiterar que todo depende de la forma como se registra las transacciones, como se formulan y presentan los estados financieros. Si estos trabajos se realizan en el marco de las polticas contables, se da por descontada la aplicacin correcta de las polticas contables.

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Razonabilidad de estados financieros Definicin de razonabilidad contable: La informacin contable no puede alcanzar en todos los casos una exactitud completa sobre los sucesos de la actividad econmica que trata de dar a conocer, por lo que debe perseguir una aproximacin razonable de los mismos. La mayora de los sucesos econmicos se prestan a diversas conjeturas, no son medibles con entera precisin, dependen de sucesos aleatorios, etc. Por lo tanto, basta con que los estados contables alcancen una exposicin razonable de los hechos que tratan de representar. La razonabilidad de dichos estados se consigue a travs de la aplicacin correcta de los principios contables que inspiran su elaboracin. Importancia de la razonabilidad en la informacin financiera: La importancia de la razonabilidad en los profesionales es de suma importancia para no sobre estimar cualquier situacin econmica que pueda afectar el ente econmico donde se est desarrollando como profesional, en el caso de los contadores pblicos que desarrollan su ejercicio como profesionales deben entender este caracterstica fundamental para la preparacin de los estados financieros, la razonabilidad es principalmente usada en los hechos econmicos de la compaa que no pueden cuantificarse con total exactitud, por eso es muy importante que el contador pblico tenga la capacidad de entender que es la razonabilidad, debe ser capaz de utilizar la razonabilidad en todos los hechos econmicos que este demostrando en los estados financieros para no sobre estimar estos con los juicios que utilice al realizar el reconocimiento de algunos hechos, principalmente provisiones, revelaciones y muy importante cualquier informe que realice que no sea expresamente un estado financiero, ya que al momento de preparar esta informacin no solo se puede basar en datos histricos y experiencia, es de vital importancia aplicar la razonabilidad en estos casos.

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ANLISIS FINANCIERO

(Gonzlez, 2002)El anlisis financiero proporciona informacin, para que el Comando tome la decisin ms conveniente para las empresas. En ese sentido la finalidad del anlisis financiero es servir como herramienta bsica para el Comando responsable en la toma de decisiones institucionales. El tipo de informacin financiera que se utiliza bsicamente para elaborar un correcto anlisis financiero es el Balance General y el Estado de Gestin acompaados a las Notas a los Estados Financieros. Cuando se analiza la liquidez, se utiliza el Estado de Flujos de efectivo y se analiza la variacin del patrimonio se utiliza el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. En el anlisis financiero se utilizan diversos mtodos con el objeto de obtener los indicadores para la gestin institucional. As, tenemos el anlisis estructural, el mismo que cuando es aplicado al balance general nos permite establecer la composicin de los bienes y derechos, as como de las deudas y obligaciones de la empresa. Si la estructura de los bienes y derechos o de las deudas y obligaciones no es la ms adecuada, deben tomarse las decisiones financieras para aumentar o disminuir segn el caso. Cuando utilizamos el estado de gestin va a permitir ver la composicin de los costos y gastos frente a los ingresos generados. En esta situacin puede que los costos y gastos sean muy altos, en tal sentido tienen que tomarse decisiones financieras para disminuir dichos elementos, hasta donde sea posible, sin perjudicar el cumplimiento de la misin. Tambin tenemos el anlisis horizontal, tambin llamado de tendencias, el mismo permite determinar los aumentos o disminuciones entre dos balances o dos estados de gestin. Si los aumentos o disminuciones no convienen a la gestin tienen que tomarse decisiones para hacer los cambios correspondientes. En cambio si las variaciones convienen al Servicio, tambin deben tomarse las decisiones e instrucciones para darle la continuidad necesaria.

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Otra forma de anlisis financiero es el uso de ratios financieros, elementos que son cocientes que relacionan diferentes magnitudes extradas de las partidas componentes de los estados financieros, con la finalidad de buscar una relacin lgica y relevante para una adecuada toma de decisiones, por parte Gerente. Los ratios son importantes porque proporcionan informacin sobre la gestin de las empresas, proporcionan informacin sobre si la inversin realizada en las empresas, est rindiendo los beneficios necesarios; los ratios permiten realizar comparaciones; los ratios determinan los puntos dbiles del Servicio, con la finalidad que el Comando tome las medidas correctivas en el momento oportuno. Los ratios, por si solos no son la solucin. Los ratios deben ir acompaados con otros elementos financieros, administrativos y de otro tipo que permite discernir el ratio, el momento, la causa y el efecto que tendr en las pequeas y medianas empresas. A travs del uso de los ratios, se puede establecer la liquidez, grado de gestin, el grado de dependencia de las empresas de sus acreedores (solvencia) y la capacidad de la empresa para generar beneficios para las empresas(rentabilidad).

Razonabilidad de la informacin financiera y econmica DOCTRINA DE ESTADOS FINANCIEROS (CURIEL, 2006) De acuerdo con el Reglamento de Informacin Financiera, la informacin financiera y econmica de una empresa, est dada por los estados financieros bsicos. Los estados financieros bsicos son el medio principal para suministrar informacin de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La clasificacin y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros y stos son:

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1. Balance General; 2. Estado de Ganancias y Prdidas; 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y, 4. Estado de Flujos de Efectivo. Los estados financieros bsicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparacin debe efectuarse de acuerdo a lo sealado en el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera. Teniendo en cuenta los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propsito general y de propsito especial. Los estados financieros de propsito general son aquellos que se preparan al cierre de un perodo y estn constituidos por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales. Los estados financieros consolidados son los estados financieros bsicos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa. La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms del 50 % de los derechos de voto de una empresa: Los estados financieros de perodos intermedios comprenden los estados financieros bsicos y notas explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un perodo menor a un ao, debindose observar las polticas contables aplicables en la elaboracin de los estados financieros al cierre del ejercicio. Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los de liquidacin. Son estados financieros extraordinarios los que se 25 | P g i n a

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preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, la venta de una empresa y otros que se determinen. Se consideran como estados financieros extraordinarios aquellos que se preparan y presentan con ocasin de la realizacin de una oferta pblica de valores, los mismos que no podrn tener una antigedad mayor a dos (2) meses a la fecha de presentacin de la documentacin respectiva a CONASEV. Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de informacin incluida en un mismo documento. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que fuera necesario, se debe considerar los siguientes datos: Nombre de la empresa, razn o denominacin social; Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de empresas; La fecha del balance general y el perodo cubierto por los otros estados financieros; Moneda en que estn expresados los estados financieros; prescindindose de las fracciones en las cifras empleadas Los estados financieros agrupan y comparan todos sus componentes heterogneos a una misma unidad de medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepcin de aquellas empresas que se encuentren expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera. Se debe adoptar las denominaciones de ttulos y cuentas que prescribe el Manual de Informacin Financiera, salvo lo establecido por los rganos de Supervisin y Control respectivos o que por la naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el empleo de denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la situacin financiera de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en notas.

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BALANCE GENERAL El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo segn la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha dada. Para la preparacin del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo I de la Seccin Primera del Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera, en lo que sea aplicable. El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan beneficios econmicos a la empresa. El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previndose que su liquidacin produzca para la empresa una salida de recursos. El patrimonio neto est constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de esta cuenta.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS El Estado de Ganancias y Prdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo siguiente: 1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas originados durante el perodo. 2. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos;

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Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que no provienen de los aportes de capital. Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizadas durante el perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado. Para la preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo III de la Seccin Primera del Manual de Preparacin de Informacin Financiera, en lo que sea aplicable.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un perodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento. El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente: Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operacin.

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Las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y distribucin de bienes o servicios de la empresa. Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinacin de la utilidad (prdida) neta del ejercicio. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversin. Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposicin que pueda darse a instrumentos de inversin, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la produccin de bienes y servicios. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.

Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, as como el reembolso de los montos prestados, o la cancelacin de obligaciones, obtencin y pago de otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo.

El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento, as como el resultado neto de esos flujos sobre el efectivo y sus equivalentes durante el perodo. Para efectos de la presentacin de las actividades de operacin en el estado de flujos de efectivo son de aplicacin el mtodo directo y el mtodo indirecto.

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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan. Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuacin: Notas de carcter general que incluyen: La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica; Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Per; Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparacin de los estados financieros; Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados financieros; Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situacin financiera y el resultado econmico.

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Informacin financiera (Pblicos, 2003)La informacin financiera es informacin que produce la contabilidad indispensable para la administracin y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa. La necesidad de esta informacin hace que se produzcan los estados financieros. La informacin financiera se ha convertido en un conjunto integrado de estados financieros y notas, para expresar cual es la situacin financiera, resultado de operaciones y cambios en la situacin financiera de una empresa. La importancia de la informacin financiera que ser presentada a los usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeo financiero de la entidad. Por medio de esta informacin y otros elementos de juicio el usuario general podr evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carcter econmico sobre la misma. Objetivos de la informacin financiera Los estados financieros bsicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha. Los E. F. son un medio de comunicar la situacin financiera y un fin por que no tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posicin. La capacidad de los E. F. es la de trasmitir informacin que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta informacin esta debe servirles para: Tomar decisiones de inversin y crdito, los principales interesados de esta informacin son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crdito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y as saber el rendimiento o recuperacin de la inversin.

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Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar recursos, aqu los interesados sern los diferentes acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento. Evaluar el origen y caractersticas de los recursos financieros del negocio, as como su rendimiento, esta rea es de inters general para conocer el uso de estos recursos. Por ltimo formarse un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evaluar la gestin de la administracin, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa. Cundo la informacin financiera satisface al usuario general es por que una persona con algunos conocimientos tcnicos pueda formarse un juicio sobre: El nivel de rentabilidad La posicin financiera, que incluye su solvencia y liquidez La capacidad financiera de crecimiento El flujo de fondos Caractersticas de la informacin financiera Las caractersticas de los estados financieros debe ser en base con las caractersticas de la informacin contable, son: Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables. Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la informacin, que corresponde a cada periodo contable. La caracterstica esencial de los estados financieros ser el de contener la informacin que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo as a las caractersticas de confiabilidad y veracidad.

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Dentro del contexto de los principios de contabilidad generalmente aceptados los estados financieros bsicos son histricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro. Limitaciones en el uso de los estados financieros Los usuarios de la informacin financiera deben tomar en cuanto los siguientes conceptos: Las transacciones y los eventos econmicos son cuantificados con reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los realiza. Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medicin se debe considerar que tiene un valor que cambia en funcin de los eventos econmicos. Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los E. F. no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.

Rgimen Tributario en el Per En el Per, los tributos principales recaen sobre las rentas, la produccin y el consumo y la importacin de bienes, y otros impuestos a la circulacin del dinero y al patrimonio que se consideran ingresos del Gobierno Central, que son recaudados por la SUNAT. Adems existen otras contribuciones al Seguro Social de Salud y al Sistema Nacional de Pensiones, cuyos destinatarios son el Essalud y la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP respectivamente. El Sistema Tributario Peruano Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771 vigente a partir del 1 de enero de 1994, el Sistema Tributario comprende:

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I. El Cdigo Tributario II. Los Tributos del Gobierno Central a. Impuesto a la Renta. b. Impuesto General a las Ventas. c. Impuesto Selectivo al Consumo. d. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado. e. Rgimen nico Simplificado. f. Derechos Arancelarios. g.Tasas por prestacin de Servicios Pblicos. Adems se han creado temporalmente dos impuestos adicionales: h.Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*), i.Impuesto Temporal a los Activos Netos (*). (*) Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon el Impuesto a las Transacciones Financieras- denominado ITF y el Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN. III.Los Tributos para los Gobiernos Locales: a.Impuesto de Alcabala b. Impuesto Predial c. Impuesto al Patrimonio Vehicular. d. Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos. e. Impuesto a los Juegos. f. Impuesto a las Apuestas. g. Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques, Jardines y Relleno Sanitario. h. Contribucin Especial de Obras Pblicas. i. Tasas municipales. El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades que son: j.Impuesto de Promocin Municipal. k. Impuesto al Rodaje. l. Impuesto a las Embarcaciones de recreo. Los Tributos que existen para otros fines son: a.Contribuciones a la Seguridad Social. b.Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.

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c. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial (SENATI). d. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO). Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores siempre que tengan una fuente durable y capaz de generar ingresos peridicos. Clasificacin de las Rentas Segn la ley del Impuesto a la Renta, las rentas se clasifican en cinco categoras: Primera categora: son las producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles o inmuebles. Segunda categora: son las producidas por las otras rentas de capital, como los intereses por prstamos, regalas, patentes, dividendos y ganancias de capital. Tercera categora: son las rentas del comercio, industria y servicios provenientes de la actividad empresarial y otras expresamente consideradas por la ley del impuesto a la renta. Cuarta categora: son las rentas del trabajo independiente. Quinta categora: son las rentas del trabajo dependiente Impuesto General a las Ventas El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico.

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El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible, constituida por el valor de venta en la venta de bienes, el total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios, el valor de la construccin en los contratos de construccin, el ingreso percibido en la venta de inmuebles excluido el valor del terreno y el valor de Aduana ms los derechos e impuestos que afecten esta operacin en las importaciones . Para liquidar el impuesto que corresponde a un perodo tributario, del impuesto bruto se resta el crdito fiscal, que est constituido por el impuesto general a las ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Cuando en algn mes determinado, el monto del crdito fiscal es mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituye saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

Tasa La tasa general del impuesto es del 16 % a la cual se le agrega el 2%, que corresponde al Impuesto de Promocin Municipal y que se aplica simultneamente en todas las operaciones gravadas con el IGV.

2.3.3. Marco conceptual. Empresa: Una empresa es una unidad econmico-social, integrada por elementos humanos, materiales y tcnicos, que tiene el objetivo de obtener utilidades a travs de su participacin en el mercado de bienes y servicios

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Comercializacin Comercializacin es la accin y efecto de comercializar (poner a la venta un producto o darle las condiciones y vas de distribucin para su venta). Abarrotes: La palabra abarrotes procede del verbo abarrotar, llenar algo al mximo. Es un americanismo que designa al establecimiento de ventas de productos de abasto, consumo habitual. Auditoria Sistema de evaluacin de la Contabilidad con el objeto de obtener una opinin acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros; Parte de los Estados Financieros hasta llegar al documento fuente mediante un procedimiento. Auditora Financiera: La Auditora Financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un Auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad Razonabilidad: Se trata de que el auditor comunique su opinin acerca de la correspondencia entre la situacin de la empresa y su contabilidad (imagen fiel). Informacin Financiera: La informacin financiera es informacin que produce la contabilidad indispensable para la administracin y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada para uso de la gerencia y personas que trabajan en la empresa.

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2.4

Marco Institucional CODIJISA es la primera distribuidora del Grupo Jimnez dedicada a la comercializacin productos de consumo masivo, se constituy el 11 de Mayo de 1992 por el Sr.Walter Jimenez Veramendi. Visin Llegar a ser la red de distribuidoras lder en distribucin horizontal a nivel nacional. Misin Somos una organizacin que mercadea y distribuye productos de consumo masivo comprometido en lograr nuevos niveles de xito competitivo en cada categora de negocio que operamos. FICHA TECNICA DE LA EMPRESA Nmero de RUC: 20122138161 Razn Social: COMERCIALIZ. Y DISTRIBUIDORA JIMENEZ SAC Tipo Contribuyente: SOCIEDAD ANONIMA Nombre Comercial: CODIJISA Fecha de Inscripcin: 30/04/1993 Fecha de Inicio de Actividades: 01/02/1993 Direccin del Domicilio Fiscal: Winchanzao (mz59,lote43) la libertad trujillo la esperanza Telfono(s): 044-272701 / 044-270900

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ORGANIGRAMA

GERENCIA GENERAL
ASESORIA LEGAL

ADMINISTRACION

CONTABILIDAD

TESORERIA

VENTAS

SISTEMAS

ALMACEN

DISTRIBUCION

CONTADOR GENERAL

CAJA

JEFE DE VENTAS JEFE DE SISTEMAS

JEFE DE ALMACEN

JEFE DE DISTRIBUCION

ASISTENTE CONTABLE

SUPERVISOR

CREDITOS Y COBRANZAS

ASIST. SISTEMAS (1)

ASIST. SISTEMAS (2)

PERSONAL DE ALMACEN

PERSONAL DE REPARTO

VENDEDORES

2.5 Hiptesis. 2.5.1 Planteamiento de la hiptesis. La ejecucin de una auditora financiera al rubro tributos por pagar de la empresa codijisa sac en el periodo enero marzo 2012 influye de manera positiva en la determinacin de la razonabilidad de su informacin financiera. 2.5.2 Variables. Variable Independiente: Auditoria Financiera Variable Dependiente: Razonabilidad de la Informacin Financiera 2.5.3 Operacionalizacin de variables.

Variable

Definicin Conceptual Auditora Financiera: Asegura confiabilidad e integridad de la informacin financiera

Indicadores

Instrumentos

Fuentes

Variable Independiente: Auditora Financiera

Anlisis Financiero

Ratios Financieros

Estados Financieros

Variable Dependiente: Razonabilidad de Informacin Financiera

Razonabilidad: Se trata de que el auditor comunique su opinin acerca de la correspondencia entre la situacin de la empresa y su contabilidad (imagen fiel).

Opinin sin salvedades Pruebas - Opinin con Auditoria salvedades - Hallazgos - Opinin adversa Auditora - Abstencin de opinin

de Papeles de Trabajo de

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2.6.

Propuesta tcnico-metodolgica.

Propuesta de aplicacin profesional Procedimientos para el desarrollo del trabajo de Investigacin I. Disear el Plan de Auditora Financiera al rubro Tributos por pagar El planeamiento de la auditora de estados financieros comprende el desarrollo de una estrategia global para su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. Incluye las siguientes etapas: Indagacin: Comprende la obtencin de informacin, especialmente oral, desde los empleados, socios, ejecutivos, relativa a las operaciones econmicas de las empresas. Observacin: La observacin cubre el conteo y/o examen de los bienes fsicos representados por cuentas en el balance general. Este procedimiento es generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador observa, aunque en ocasiones el fiscalizador puede ejecutar el conteo, como es el caso de los activos fijos fsicos. Comprobacin o examen: La comprobacin incluye el examen de la evidencia que ampara la operacin o partida con el objeto de determinar si esta es apropiada.

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Confirmacin: Consiste en obtener la verificacin de un hecho o condicin, de terceras personas. Este procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta. Conciliacin o clculo: Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre dos cifras, una de las cuales se refiere al saldo de una cuenta. Anlisis de cuentas: Involucra la clasificacin y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera que proporcionen un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo. Un anlisis apropiado facilitara enormemente la aplicacin de las pruebas de validacin, ya que proporcionara al fiscalizador una base para la comprensin de la naturaleza de las partidas que se dice integran el saldo de la cuenta. II. Ejecutar la Auditoria Financiera Durante esta fase se rene la evidencia para informar sobre los estados financieros de la empresa, las aseveraciones de la administracin relacionadas con la efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentacin de los estados financieros. Esta fase comprende las siguientes etapas: a) Aplicacin de pruebas de controles.- Son efectuadas para obtener seguridad de control, mediante la confirmacin de que los controles han operado efectivamente durante el periodo examinado. b) Aplicacin de pruebas sustantivas.- Son realizadas para obtener evidencia de auditora, con respecto a si las aseveraciones de los estados financieros 42 | P g i n a

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carecen de errores significativos. Dentro de ellas, se aplican las pruebas sustantivas de detalle y procedimientos analticos sustantivos.

c) Evaluacin de resultados de las pruebas.- Las pruebas de controles de cumplimiento son realizadas para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

d) Revisin de estados financieros.- Se lleva a cabo mediante la revisin de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio; ingresos y gastos y otros componentes de los estados financieros.

e) Comunicacin de hallazgos de auditora.- Consiste en comunicar en forma inmediata los hallazgos determinados como consecuencia de la revisin de estados financieros llevada a cabo por el auditor.

En el desarrollo de la auditora financiera el auditor obtiene evidencia sobre si los estados financieros carecen de errores significados, para lo cual considera las leyes y reglamentos aplicables. En caso de evidenciarse situaciones que denotan la existencia de actos ilegales, de acuerdo con las normas de auditora, el auditor debe emitir un informe especial, sin perjuicio de continuar con su examen. Durante la fase de ejecucin se lleva a cabo las siguientes actividades: Considera la naturaleza y alcance de las pruebas; Disea pruebas efectivas y eficientes; Realiza las pruebas; Identifica los errores o irregularidades de importancia relativa y las debilidades en la estructura de control interno (hallazgos de auditora); Evala los resultados. 43 | P g i n a

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III.

Presentar el informe de auditoria Esta fase est referida a la finalizacin o conclusin del trabajo, donde se realizan las tareas orientadas a reunir las evidencias de auditora para sustentar la opinin sobre los estados financieros de la entidad objeto de examen. Se debe formar su opinin sobre los estados financieros cuando haya ejecutado los pasos siguientes: a) Evaluacin de los resultados de todas las pruebas aplicadas; b) Realizacin del dictamen de auditoria. c) Elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones

2.7.

Diseo de investigacin.

2.7.1. Sujetos de la investigacin: 2.7.1.1. Poblacin.

Todas las empresas del Rubro de la Comercializacin y Distribucin de Abarrotes de la Ciudad de Trujillo.

2.7.1.2.

Muestra.

Empresa Comercializadora y Distribuidora Jimnez - CODIJISA

2.7.2. Tcnicas, procedimientos e instrumentos. 2.7.2.1. De recoleccin de informacin. Documentos referentes al rubro tributos por pagar. Entrevistas a los encargados del rubro tributos por pagar. Cuestionarios sobre el control interno a las cuentas de tributos por pagar 44 | P g i n a

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2.7.2.2.

De procesamiento de informacin.

Evidencia de auditoria: Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Papeles de Trabajo: son los documentos elaborados por el auditor en los que se registra la informacin obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditora y sirve de soporte al Informe. Hallazgos de auditoria: resultado de la comparacin que se realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a una cuenta, rubro, partida, rea, actividad u operacin

2.8. Recursos. Humanos Marios Paredes Indhira Lisseth Noriega Salazar Kristian Yoy Quiroga Dionicio Marina Margaret Valeriano Zavaleta Vivian Estefani Materiales. Servicios. Internet Fotocopias Impresiones Empastado Transporte Laptop USB Impresora Papel bond Cuaderno Lapiceros

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2.9. Presupuesto. Detalle USB Papel bond Cuaderno Lapiceros Internet Fotocopias Impresiones Empastado Transporte TOTAL Costo 50.00 10.00 25.00 1.50 1.00 x hora 0.10 x hoja 0.30 x hoja 30.00 7.00 x visita Cantidad 1 2 1 2 120 horas 150 hojas 300 hojas 1 12 visitas Total 50.00 20.00 25.00 3.00 120.00 15.00 90.00 30.00 84.00 437.00

2.10. Financiamiento.

Recursos Propios.

2.11. Cronograma.

ACTIVIDADES 1. 2. 3. 4. 5. 6. Planificacin del trabajo Organizacin del trabajo Recoleccin de datos Anlisis de los datos Elaboracin del Proyecto Sustentacin del Proyecto

TIEMPO DE DURACIN ABRIL MAYO JUNIO 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

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3. DESARROLLO DEL TRABAJO (aspecto prctico del trabajo). Se sustentan las propuestas o se explica el trabajo realizado en la empresa u organizacin. Esto se har a travs de un organizador visual o esquema creativo.

4. RESULTADOS. Comprende los resultados de la medicin de los indicadores correspondientes a las variables de estudio expresados generalmente en tablas y grficos. 5. DISCUSIN. La discusin es un texto argumentativo a travs del cual el autor valida su hiptesis, tomando como sustento los resultados obtenidos en la medicin de indicadores.

6. CONCLUSIONES. Las conclusiones se redactan en relacin a los objetivos planteados. La primera conclusin debe responder si se logr o no el objetivo general y especificar alguna evidencia de ello. Las dems conclusiones responden a los objetivos especficos en el orden en que fueron planteados. 7. RECOMENDACIONES. Las recomendaciones deben ser dirigidas a todos los actores interesados en el estudio. Por ejemplo, a la empresa, a otros investigadores interesados en el tema, a otros profesionales de la especialidad, entre otros. 8. FUENTES DE REFERENCIA.

Bibliografa
CURIEL, G. S. (2006). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. ESTUPIAN, R. (2004). PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA FINANCIERA GONZLEZ, J. R. (2002). AUDITORIA INTERNA INTEGRAL: ADMINISTRATIVA, OPERACIONAL Y FINANCIERA. NAVARRO, J. C. (2009). APUNTES DE AUDITORIA. PBLICOS, I. D. (2003). PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

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9.

ANEXOS.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA LA CUENTA DE IMPUESTOS:

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

SI

NO

OBSERVACIONES

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Existen balances de comprobacin mensual? Existe plan de cuentas? Existen facturas prenumeradas de ventas? Se verifican clculos y datos de facturas de ingresos, costos y gastos con constancia de ello? La empresa dicta disposiciones de carcter interno para asegurar la correcta gestin de impuestos, gravmenes y tasas? Lleva la empresa un registro de impuestos, gravmenes y tasas? La empresa documenta los asientos en orden? Se hacen conciliaciones de ingresos, costos y gastos de contabilidad con libros de IVA? Se establece un programa de solucin de irregularidades y de atencin a observaciones y exigencias que plantean los informes fiscales de control financiero?

9.

Los documentos que especifican los pasivos cumplen los requisitos legales y comerciales correspondientes, como Nombre e identificacin del beneficiario 10. Fecha del documento Fecha de vencimiento Importe del documento Tasa de inters? 11. Se comparan de forma peridica los registros contables de impuestos, gravmenes y tasas en los respectivos libros auxiliares? Las diferencias en la circularizacin se investigan de forma adecuada?

12.

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Evaluacin de control sobre personas

1.

Se define de forma clara la responsabilidad del manejo de los registros de impuestos, gravmenes y tasas? Todas las operaciones de impuestos, gravmenes y tasas las ordena un funcionario autorizado para ello?

2.

Evaluacin de control sobre actividades

1.

Existe control sobre entregas parciales de ventas? Se evitan actividades operaciones? duplicadas o innecesarias en las

2.

3.

La administracin ejecuta acciones resolutorias ante irregularidades detectadas como resultados de pruebas de inspeccin de impuestos gravmenes y tasas?

4.

Los informes de impuestos, gravmenes y tasas los firma un ordenador principal y el responsable del registro?

5.

Las cifras de los informes de las cuentas de impuestos, gravmenes y tasas se toman fielmente de los libros de contabilidad y control?

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