Auditoria

INTRODUCCION

Uno de

los

objetivos de la auditora es expresar una opinin sobre los estados

financieros de una entidad, es ah donde el auditor presenta su opinin en un dictamen, cuyo formato normalmente es uno estndar. Sabemos que el dictamen como conclusin del informe de auditora es un asunto muy delicado, ya que es la opinin del Contador Pblico, despus de haber efectuados todas las pruebas y procedimientos de auditoria y verificar la razonabilidad de los estados financieros. El objetivo de este trabajo es dar a conocer a nuestros compaeros la forma, tipos y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al trmino de su examen practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y o desviaciones en los principios de contabilidad. El Dictamen de auditoria es sumamente importante en el proceso de auditoria ya que tiene como finalidad expresar una opinin profesional independiente respecto a que los estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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I.

CONCEPTO
El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que se suscribe como producto final del examen realizado sobre los estados financieros del ente, conforme a las normas de la profesin. A travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa: y y y Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

El estilo de informacin y presentacin revela la calidad profesional del auditor; por lo cual se le debe tener un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".

II. CUALIDADES
Entre las cualidades de su redaccin podemos considerar lo siguiente:  La claridad, para evitar la ambigedad, as como distinguir los hechos de las opiniones.  La sencillez, no usando trminos muy tcnicos que dificulte su interpretacin por los lectores, que no necesariamente son auditores.  Conciso, evitando prrafos largos y complicados.  La imparcialidad, teniendo en consideracin que no solamente es el cliente, el nico interesado.

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III. NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe) establecen lo siguiente : El dictamen deber expresin de opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo, o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no se puede expresar un opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con los Estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.
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IV. REGLAS FUNDAMENTALES PARA LA REDACCION DEL DICTAMEN

Toda la correspondencia obedece a ciertas normas o reglas, para su redaccin, aun mas tratndose de una OPINION PROFESIONAL, donde el Contador Publico Colegiado, se responsabiliza de la razonabilidad o no, del contenido de los Estados Financieros, como consecuencia de su examen. As tenemos las siguientes Reglas que debe tener en cuenta el Auditor Financiero, para redactar su carta de dictamen . 4.1 LA IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS Bsicamente se identifican los siguientes Estados: a. Balance General b. Los Estados de Ganancias y Prdidas; c. Estado de Cambios en el patrimonio Neto; y d. Estado de Cambios en la situacin financiera. 4.2 LA EXPOSICION CLARA DE ALCANCES DEL EXAMEN Es muy importante indicar claramente el alcance del examen puesto que sera difcil determinar la responsabilidad del auditor, por un examen practicado de manera inadecuada o pobre. La segunda frase del prrafo del alcance, casi siempre se redacta de la siguiente forma: Nuestro examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas y, por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias.

Separata NAGAS Opinin el Auditor

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4.3 ASPECTOS PARA EMITIR LA OPINION: El auditor, como producto final de su examen a los Estados Financieros debe satisfacerse antes de emitir su informe, de todos los aspectos de alta significacin que pueda hacer variarla

razonabilidad de los Estados Financieros. Se debe tener muy en cuenta los siguientes aspectos antes de emitir la opinin acerca de la razonabilidad de los Estado Financieros:

 La evaluacin del Sistema de Control Interno, para el auditor debe constituir la base de confianza de controles internos de la Empresa o Institucin. En consecuencia la evaluacin debe de efectuarse

apropiadamente de acuerdo a las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.  El efectivo con que cuenta la empresa o institucin, debe existir y debe ser de propiedad de esta. Asimismo debe mediar el tipo de cambio de las monedas extranjeras, si fuera el caso.  La Cuenta Clientes, deben ser legtimas, cobrarles, con notas a los Estados Financieros sobre gravmenes, prendas si hubiera.  El Stock de Mercaderas o Materias Primas, debe ser de propiedad de la empresa o institucin, debidamente valorizado con la indicacin del sistema de valuacin, as como con la explicacin en las notas a los Estados Financieros sobre existencias de gravmenes si lo hubiera.  En las Cuentas del Pasivo, debe existir la clasificacin adecuada de corto y largo plazo de las obligaciones; la identificacin de garantas si lo hubiera (prendas o colateral) contingencias y compromisos que pesen sobre la empresa o institucin. Las Notas a los estados financieros deben explicar claramente, las situaciones especiales.  Los Ingresos y Gastos, deben estar registrados apropiadamente por periodos y clasificados de acuerdo al Plan Contable General. Los gastos deben corresponder a los desembolsos propios de la empresa o institucin, de acuerdo a la naturaleza de su actividad.

Luego de satisfacerse de la veracidad y legalidad de los rubros de los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y los procedimientos de Auditoria, como producto final de su trabajo el auditor emitir su opinin. Tratndose de un dictamen sin salvedades ser como sigue:

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En nuestra opinin, los estados financieros que se acompaa presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa x al 31 de diciembre del 2010.

V. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

TITULO Dictamen de los auditores independientes. Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy importante.

DESTINATARIO El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la contratacin de los servicios profesionales de auditores independientes.

PARRAFO INTRODUCTORIO El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha, y el periodo cubierto por los estados financieros.Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin: "Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA (Nombre de la empresa) al 31 de diciembre de (Ao) y a los correspondiente estados de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esta fecha, nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditoria.

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PARRAFO DE ALCANCE El dictamen del auditor deber describir el alcance de la Auditoria declarando que la Auditoria fue conducida de acuerdo con NIAs.El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio): "Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin"

PARRAFO DE LA OPINION El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente: "En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la (Nombre de la empresa) al 31 de diciembre de 2005, y los resultados de sus operaciones.

FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN La firma es la del Contador Pblico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual pertenece.La fecha ser el ltimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente.

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VI TIPS E ITA E

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DICTAMEN CON SALVEDADES

DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA

DICTAMEN LIMPIO

TIPOS DE DICTAMEN

DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION

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  SI  SAVEAES I TAE I PI ! !     S d no in di n lipio o sin salv dad s cuando el audi o" exp"esa sin nin#una restriccin la aplicacin de normas de auditoria generalmente aceptadas y
expresa una opinin sin reservas respecto a los Estados Financieros examinados.

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DI TA&E'

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Esta clase de dictamen se utili0a cuando el resultado de algn asunto importante no resuelto depende de decisiones o hechos futuros que estn fuera del control d e la Alta Direccin de la empresa. Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su examen 1 concluya que:
y Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas

' SA )VEDAD

no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditoria.
y Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le

permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

y Existe desviaciones a los principios de contabilidad gen eralmente aceptados o

sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin de los estados financieros que evala.

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5.3 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA Un dictamen adverso, es cuando el auditor est en condiciones de expresar que los Estados Financieros no presentan razonablemente la situacin financiera y el resultado de las operaciones de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin, explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa. 5.4 DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ En una abstencin de opinin se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinin sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinin profesional sobre los estados financieros, en su conjunto por ejemplo:Falta de un control interno adecuado en los inmuebles mobiliario y equipo. En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria.

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EJEMPLOS DE TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORIA

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DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Directores De la Empresa Blgica Industrial y Comercial S.A

Hemos examinado el Balance General de la Empres a Blgica Industrial y Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situacin financiera por el ao terminado en esa fecha.

Nuestro examen

fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria

generalmente aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias.

En nuestra opinin, el Balance general y los estados de ganancias y prdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y cambios en la situacin financiera adjuntos presentan razonablemente la situacin financiera de Blgica Industrial y Comercial S.A al 31 de diciembre del 2009 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes con las del ejercicio anterior. Garca, Prez Asociados Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:

Juan Garca Gonzales Contador Pblico Colegiado Matricula N 1418

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DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Directores De la Empresa Comercializadora de productos metlicos S.A He examinado los estados de situacin financiera de Comercializadora de productos metlicos SA, al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que la terminaron en esas fechas. de la Dichos estados compaa.

financieros son responsabilidadde

administracin

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en miauditora.

Mis

exmenes fueron

realizados de

acuerdo

con

las normas deauditora

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financierosno contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con normas de informacin financiera. La auditora consiste en el examen, en base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros, asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las

estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.

En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Comercializadora de

productosmetlicos, S.A al 31 de diciembre de 2009 y 2010 , y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capitalcontable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con normas de

informacin financiera.

Firma de auditorGarca, Prez Asociados Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:

Juan Garca Gonzales Contador Pblico Colegiado

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Matricula N 1418

DICTAMEN CON SALVEDAD

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Directores De la Empresa Blgica Industrial y Comercial S.A

Hemos examinado el Balance General de la Empresa Blgica Industrial y Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situacin financiera por el ao terminado en esa fecha. Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente

aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias. Excepto que no hemos podido obtener la documentacinsustentadora relativa a las ventas por los primeros tres meses del ejercicio y la documentacinsustentadora adecuada sobre ciertos Gastos de administracin y ventas, seleccionados para nuestras pruebas selectivas.

En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, que podran haberse determinado de haber obtenido la documentacinsustentadora referida en el prrafo precedente, el balance general y los estados de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, de cambios en la posicin financiera adjuntos presentan razonablemente la situacin financiera de Blgica Industrial y Comercial S.A. al 31 de diciembre del 2009, los resultados de sus operaciones, por el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes con las del ejercicio anterior.

Villalobos Tern, Asociados Miraflores, 11 de abril 2010 Refrendado por:

Juan Villalobos Salinas Contador Pblico Colegiado

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Matricula N 1489

DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Directores De la Empresa Blgica Industrial y Comercial S.A

Hemos examinado el Balance General de la Empresa Blgica Industrial y Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situacin financiera por el ao terminado en esa fecha. Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente

aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias. No se ha hecho provisin en los libros para el pasivo de la empresa por este pasivo era

concepto de garanta de productos vendidos. Se estima que

aproximadamente S/.400,000.00 al 31 de diciembre del 2009 y de S/.300,000.00 al finalizar el ao anterior, despus de considerar los impuestos correspondientes sobre las ganancias. Si se hubiera hecho provisiones la utilidad neta del ao 2009 y las utilidades retenidas al 31 de diciembre del 2009 se hubieran reducido S/.100,000.00 y S/.400,000.00, respectivamente. Debido a la importancia del asunto que se menciona en el prrafo precedente, en nuestra opinin los estados financieros no presentan razonablemente situacin financiera de la empresa Blgica la

Industrial y Comercial S.A al 31 de

diciembre del 2009 y los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera por el ao terminado en la propia fecha, no son de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Garca, Prez Asociados Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:

Juan Garca Gonzales Contador Pblico Colegiado Matricula N 1418

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DICTAMEN CON ABSTENCIONDE OPINION

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Directores De la Empresa El PACIFICO S.A

Hemos examinado el Balance General de la Empresa El Pacifico S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situacin financiera por el ao terminado en esa fecha. Nuestro examen fue realizado de

acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias.

Segn se expone en la Nota1

a los estados financieros, las cuentas por

cobrar comerciales al 31 de diciembre del 2009, incluyen S/. 3800,000.00 que la empresa est tratando de cobrar mediante procedimientos legales. Sin conocerse el resultado de estos procedimientos no es posible formar una opinin sobre la suficiencia de la provisin S/.600,000.00 para perdida en el cobro de esta cuenta.

Debido a la importancia del asunto que se menciona en el prrafo precedente, no podemos expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos en conjunto. Se incluir una estados financieros. opinin sobre partidas o rubros individuales de los

Garca, Prez Asociados Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:

Juan Garca Gonzales Contador Pblico Colegiado Matricula N 3456

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CONCLUSIONES
y El dictamen es una opinin basada en el juicio tcnico del Auditor, el cual refleja la situacin de la empresa auditada. y El dictamen que presenta el Auditor es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor". y La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. y El dictamen se emite nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados. Este Dictamen es el ltimo proceso de la auditoria. y El tipo de Dictamen depender de los resultados del examen realizado en el proceso de Auditora, as como de la evidencia que analiza el auditor.

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RECOMENDACIONES

y El Auditor debe expresar por escrito una opinin clara sobre el estado en que se
encuentra la empresa, segn sus Estados Financieros; para que s la empresa pueda proyectarse. y Al emitir un dictamen, se debe describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y o desviaciones en los principios de contabilidad. y La opinin que mita el auditor deber ser os ms Independientemente posible, para que as el dictamen tenga suficiente veracidad y cumpla con el propsito de informar el verdadero grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. y Es importante sealar claramente que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la administracin. En tanto que el dictamen sobre los estados financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite, y por una mala presentacin de este se le puede retirar su registro para dictaminar.

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BIBLIOGRAFIA

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www.istebp.edu.pe/.../auditoria%20financiera/Leccion9_AuditoriaFinanciera.pdf http://www.mitecnologico.com/Main/DictamenFinancieroAuditoria 212.9.83.4/auditoria/.../EL+DICTAMEN+DEL+CONTADOR+PUBLICO+Y+AUDITOR+IN DEPENDIENTE.doc

JESUS HIDALGO ORTEGA, Auditoria De Estados Financieros Teora y Casos prcticos, EDICION FECAT

y y

http://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/informeauditoria.shtml Separata Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGAs

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