Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor

Rómulo Gómez.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

I.-ANTECEDENTES.Hasta Septiembre de 1987, la materialidad gravada por el impuesto al valor agregado estaba constituida básicamente por las ventas de bienes corporales muebles o derechos reales constituidos sobre ellos. En lo que respecta a la actividad de la construcción, las disposiciones del decreto Ley N° 825 vigentes hasta la fecha señalada, sólo gravaba con el IVA, incluyéndolos dentro de los hechos gravados especiales establecidos en su artículo 8°, los contratos generales de construcción celebrados por administración y los contratos de instalación o confección de especialidades. Lo anterior convertía a las empresas constructoras en consumidores finales frente al IVA, obligándolas a incluir dentro de sus costos el impuesto soportado en la adquisición de sus insumos y bienes de capital y en la utilización de servicios relacionados con su actividad, dejándolas en una posición de desmedro frente a otros sectores productivos, ya que, el paliativo establecido por el artículo 21 del D.L. N° 910, de 1975, mediante el cual se recuperaba parte del tributo, no bastaba para compensar dicha desventaja.En virtud de lo anterior, el legislador dicto la ley N° 18.630 de 1987, mediante la cual se modifico el régimen impositivo descrito precedentemente al incorporar al mismo, de manera integral la actividad de la construcción.- Así, pasaron a quedar gravadas con IVA las ventas de “ bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella”, como asimismo todos los contratos de construcción cualquiera sea la modalidad bajo la cual se celebren.

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Como consecuencia de su incorporación al sistema general del IVA, las empresas constructoras pasaron a tener derecho a crédito fiscal por el impuesto soportado en las adquisiciones y servicios, que cumplan con los requisitos establecidos en el D.L.N° 825, que realizaren o utilizaren a partir de Octubre de 1987, salvo respecto de las operaciones referidas en la disposición transitoria de dicha ley.Con la finalidad de que la exposición sea más clara se debe distinguir respecto del hecho gravado de la construcción, el hecho gravado básico contemplado en el artículo 2° N° 1° inciso final del D.L. 825 y los hechos gravados especiales contemplados en el artículo 8° letras c), e) k) y l) del D.L. 825.Asimismo, es conveniente señalar, como precisión inicial que tratándose de bienes corporales inmuebles el IVA sólo grava, salvo casos de excepción, la primera transferencia de que sean objetos dichos bienes, esto es, la realizada por la empresa constructora que los hubiere construido en todo o en parte, de modo que si el adquirente los vende posteriormente sin que medie ningún tipo de construcción1 esta venta no quedaría afecta al impuesto al valor agregado2.

II. HECHOS BÁSICOS GRAVADOS CON IVA COMO VENTAS 2.1 La venta de bienes corporales inmuebles efectuada por una empresa constructora, que sean de su giro, de su propiedad y construidos por ella o parte de éstos para ella (artículo 2° N° 1° inciso final del D.L. 825) a) Concepto de empresa constructora En atención a que para que nos encontremos frente a este hecho gravado con IVA, es indispensable que intervenga como tradente una
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Obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones Circular N° 26/87.

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empresa constructora es necesario determinar que se entiende por ello.El Nº 3 del Art. 2º, del D.L. Nº825, considera como empresa constructora a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. La definición que entrega la ley es bastante amplia y abarca a cualquier entidad que se dedique en forma habitual a tal actividad, por lo que no es necesario cumplir con una estructura societaria determinada o tener personalidad jurídica para ser empresa constructora, ya que, lo que entrega tal carácter es la actividad realizada y la habitualidad en su realización3.La calificación de habitualidad le corresponderá calificarla de forma exclusiva al Servicio de Impuestos Internos. Esta facultad se encuentra reglada por el artículo 4° del Reglamento del D.L. N° 825, el que prescribe que para calificar la habitualidad del SII debe considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de que se trate para con tales antecedentes, determinar si el animo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa. La aplicación de esta norma a la construcción se encuentra en la Circular N° 26/87.Es conveniente aclarar que la norma anterior, se aplicara sólo cuando sea dudosa la habitualidad de determinada operación, la cual se presumirá en aquellas empresas constituidas específicamente para dicha actividad, como cuando se establece en el giro de la sociedad, independiente que sea o no la actividad principal.

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Oficio N° 4.153, de 22.10.87, sujeto de IVA por actividad de la construcción Fundación Cema Chile.-

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b)

Requisitos

para

que

la

venta

de

bienes

corporales

inmuebles quede gravada con IVA 1) Que exista una convención que sirva para transferir dominio o cuota de dominio. 2) La convención debe ser a título oneroso. 3) En la convención debe intervenir como tradente una empresa constructora 4) Que la transferencia comprenda bienes corporales inmuebles4 o derechos reales constituidos sobre ellos. 5) Que dichos inmuebles hayan sido construidos totalmente por quien los transfiere, o que en parte hayan sido construidos por un tercero para él. 6) Que el que transfiera los inmuebles sea una empresa

constructora, propietaria de los mismos5. 7) El bien objeto de la convención debe encontrarse ubicado en el territorio nacional al tiempo de su celebración. Como se aprecia de los requisitos antes señalados, se puede apreciar que los signados en los números 1,2 y 7 son los mismos exigidos por el cuerpo legal en estudio para la configuración del hecho gravado básico de venta del impuesto al valor agregado en materia de enajenación de bienes corporales muebles.

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Sólo quedan gravados con el IVA, los inmuebles por adherencia, esto es aquellos que se reputan inmuebles por adherir en forma permanente a la tierra o suelo, como las casas o edificios. La ley N° 18.630 al establecer este hecho gravado sólo pretendió gravar la construcción propiamente dicha y no el terreno, como lo deja en evidencia el artículo 17 del D.L.N° 825 que permiten deducir del precio de venta del inmueble estipulado en el respectivo contrato, el valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido en la operación, para los efectos de la aplicación del IVA.
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Debe encontrarse inscrito a su nombre en el Registro de Propiedad del respectivo Conservador de Bienes Raíces.- Asimismo, debe entenderse cumplida dicha exigencia respecto de los inmuebles cuya construcción total haya sido realizada para la empresa constructora por otra del rubro en virtud de un contrato general de construcción por administración.- Circular 33/87.

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en los contratos de construcción por suma alzada o en las prestaciones de servicios que reciba. terminaciones o remodelaciones. en que los bienes fueron adquiridos terminados. ampliaciones.87. que soporte en sus adquisiciones de bienes. por lo general ya utilizados. c. no construidos para el adquiriente. tal transferencia no se encuentra gravada con IVA. c) Casos relacionados con el hecho gravado en la actividad de la construcción c. Capítulo IV. punto 1. Cuando una empresa se limita a comprar y vender propiedades o a encargar mediante la celebración de uno o más contratos generales de construcción por suma alzada la construcción total de inmuebles para su venta. la empresa inmobiliaria que vende dichas propiedades no tiene derecho al crédito fiscal por el IVA. punto 2) c.a. dictada por el profesor Rómulo Gómez. las obras adicionales.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.08. de 09.1) Venta de inmuebles no construidos por la empresa vendedora. complementarias. tratándose de operaciones ocasionales. complementarias y otras.09. excepcionalmente constituyen base imponible del IVA. (Circular Nº26.87. Esta se encuentra gravada con IVA. de 05.3) Empresas que transfieren bienes inmuebles construidos para ellas por otra empresa constructora. que se hagan a la venta de todo el inmueble (Circular 33.2) Venta de inmuebles no construidos por la empresa vendedora.) En tal situación. a los cuales ésta les ha efectuado obras adicionales. 1 0 8 . para su venta. Por tal razón. y que por estas circunstancias no es posible determinar el crédito fiscal a que se tiene derecho según la ley.

) Para que la venta de bienes corporales inmuebles de empresas constructoras quede gravada con IVA. de 05. en los contratos de instalación o confección de especialidades. 1 0 8 . En esta situación estas empresas tienen derecho al crédito fiscal por el IVA. Venta de sitios urbanizados: Si la urbanización se hace por cuenta propia. (Circular Nº26. por no constituir hecho gravado. sobre la base imponible que resulte una vez deducido el valor actualizado del terreno. (Circular 33. la venta no queda gravada. y en las demás adquisiciones de bienes y servicios relacionados con su actividad gravada con IVA. Capítulo IV.08. queda afecta a IVA.4) Venta de sitios efectuada por empresa constructora Venta de sitios sin urbanizar: No queda afecta a IVA. punto 2.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. ya que esta modalidad es un arrendamiento de servicios y no de venta. dictada por el profesor Rómulo Gómez.c.09. que soporten en sus adquisiciones de materiales y otros bienes. c. La definición de venta y de vendedor en la parte que se refiere a “bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ellas o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ellas” incluye a los inmuebles construidos por administración. punto 1). sino que es el contrato de construcción de la urbanización el que queda afecto.87. en los contratos de construcción por administración. La urbanización constituye también la construcción de un bien corporal inmueble.87. de 09. Si la urbanización se hace a través de un tercero. por lo que quien encarga la obra en estos términos inviste la calidad de empresa constructora. es menester que dichos bienes sean del giro de la empresa.

Si los inmuebles son arrendados sin muebles ni instalaciones. éste procede si la empresa arrienda los inmuebles amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. Solo se entenderá que un bien inmueble está destinado al uso de la empresa cuando ésta lo acredite como necesario para producir la renta y que estuvo sujeto a tratamiento contable y tributario que corresponde al Activo Fijo. de la Ley. éstos no constituirán bienes de su giro.L. aún cuando con motivo de su construcción se recuperó el IVA. c. son perfectamente aplicables las normas sobre habitualidad. frente a la situación anterior. Nº3. no procede el uso del crédito fiscal por cuanto tales remuneraciones no constituyen hechos gravados con IVA. el hecho gravado con el IVA sólo tiene lugar cuando la empresa constructora propietaria y tradente del bien raíz lo ha construido total o parcialmente y habida consideración a que resulta irrelevante en la especie que las personas 1 0 8 . En cuanto al crédito fiscal. No queda gravada por no constituir dichos inmuebles bienes propios de su giro.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Nº825.5) Venta de inmuebles usados (locales comerciales.2º. y Art. 23º del D. Tratándose de la venta de inmuebles.6) Venta efectuada por los socios de una empresa constructora de inmuebles construidos por ésta para ellos en virtud de sendos contratos generales de administración. Tratándose de empresas que hayan construido total o parcialmente inmuebles para su uso.4º del Reglamento) c. oficinas y otros) efectuada por una empresa que construyó los mismos con la única finalidad de arrendarlos. dictada por el profesor Rómulo Gómez. En todo caso. por las adquisiciones y servicios utilizados en virtud de lo dispuesto en el Art. con o sin instalaciones. (Art.

Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.88) c.93) 2. dictada por el profesor Rómulo Gómez.8) Venta de los nuevos pisos construidos por una institución bancaria en un edificio perteneciente a su activo fijo. la empresa constructora (“vendedora”) no utilice en la construcción de sus obras (sea habitual o esporádica) Constituye un hecho gravado con el IVA según lo estipula expresamente el Nº3 del Art. por cualquier causa.88) c. el que dicha institución previsional se dedicará a la venta habitual de inmuebles construidos por ella en todo en parte (Oficio N° 2. para quienes construyeron los inmuebles fueran socios de la empresa que ejecuto la obra.01. de 28.7) Venta de inmuebles pertenecientes al activo fijo de una institución de previsión.En el caso de una institución bancaria que.463 de 14. construyó nuevos pisos en el edificio en que funcionan algunas de sus oficinas y que figura contabilizado en su activo fijo.6. los que después debió vender en cumplimiento de la normativa de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras que obliga a enajenar los activos no necesarios para el giro bancario. (Oficio N° 327. que la venta de dichos pisos no constituía un hecho gravado con el impuesto al valor agregado en atención a que la construcción de los mismos no fue realizada con el propósito de reventa. ellos formaban parte del activo fijo de la Caja Bancaria de Pensiones y por lo tanto. (Oficio N° 3.2 La venta de materias primas o insumos que.9. 1 0 8 . no se cumplía en la especie uno de los presupuestos normativos que integran el concepto de empresa constructora. 2º de la Ley. para obtener una mayor rentabilidad. Atendido el uso y destino de los inmuebles en referencia. a saber.118 de 24.

vale decir. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES RELATIVOS A LA CONSTRUCCION CONTEMPLADOS EN EL ART. edificios de cualquier tipo. la doctrina administrativa ha prescindido de esta consideración y. ha extendido significativamente el concepto que emana de la definición reglamentaria. muy especialmente. dictada por el profesor Rómulo Gómez. y que son necesarios para que este cumpla cabalmente con la finalidad específica para la cual se construye”. en general.L. letra e. 8º. como puede apreciarse. 825 3. 825) a) Definición y Concepto Están definidos en el Art. Los términos de la definición transcrita permiten asumir que el Reglamento no se refiere a inmuebles de cualquier tipo. de acuerdo a la letra e) del Art. en los pronunciamientos relativos al contrato de movimiento de tierras. de modo que si bien es posible que estos contratos se pacten por suma alzada o administración. Cabe señalar que los contratos de especialidad resultan afectos a IVA. lo que implicaría que las especialidades no adhieren a inmuebles por naturaleza. puesto que se exige que las especialidades sean necesarias para que el inmueble cumpla la finalidad “para la cual se construye”. como “aquellos que tienen por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble.8º DEL D. 8º de la Ley. de una confección de elementos que adhieran permanentemente a un inmueble y que permitan que éste cumpla su finalidad. etc. por lo tanto. Sin embargo.1 Contrato de instalación o confección de especialidades (Art. cualquiera sea la modalidad con que se ejecuten. Debe tratarse. del D. 12 del Reglamento del IVA. III. como son las obras civiles o de ingeniería. sino que específicamente a los inmuebles por adherencia. como la tierra o las minas.L. plantas industriales.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. el 1 0 8 .

En su concepción reglamentaria estos contratos. aún cuando bajo su aspecto jurídico el pacto “por suma alzada” se califica de “venta” y el “por administración” constituye una prestación de servicios. etc.2 Contratos Generales de Construcción. Especialidad Especialidad Venta de bienes corporales muebles 3. 4) Confección e instalación de: puertas ventanas. (Art. electricidad. del D.……… 2) Red pública de agua alcantarillado. gas….L. embalses. constituyen una mezcla de servicio y venta. en relación con el Art.. Nº825. distingo. pisos. túneles. no obstante que como servicios derivados de la actividad de la construcción podrían resultar afectos de acuerdo al Art. ya que hay una prestación que involucra transferencia de bienes que se incorporan a un inmueble. electricidad. vidrios.. según el Art. que no implique un simple traslado y entrega de la mezcla… Si implica un simple traslado y entrega de la mezcla. el contrato es de……. 3) Red domiciliaria de agua potable. sin perjuicio de que también resultaren gravados los materiales que se transfieren. timbres. Especialidad Construcción Construcción represa.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. En atención a esta particularidad el legislador estimó pertinente afectarlos en forma expresa. 825) 1 0 8 . 8º. alcantarillado. 20 Nº3 de la Ley de la Renta. letra e).2 Nº2 del D. potable.L. pintura. Nº825. carece de relevancia desde el punto de vista del hecho gravado. b) Ejemplos de contratos 1) Construcción de obras civiles tales como: puentes. dictada por el profesor Rómulo Gómez. en este caso. al pactarse por “suma alzada”. 2 Nº1 del mismo D. empapelado… 5) Preparación de concreto y colación del mismo en la obra. caminos. teléfono. teléfono. closet.. gas.L.

dictada por el profesor Rómulo Gómez. el afianzamiento de los postes.258 de 04. ( Oficio N° 2. sean éstos por administración o por suma alzada.81) b) El que tenia por objeto la extensión de una red de alumbrado público en diversas comunas. la excavación.85.I. entre otros 1 0 8 .04. que incluía varias especialidades como la preparación del terreno. del S. que comprende a lo menos dos especialidades. a) Concepto de contrato de construcción Es aquel que tiene por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva. de la D. Aplicando este concepto la Dirección Nacional del SII calificó como contratos generales de construcción entre otros los siguientes: a) El de construcción de una planta térmica.82) c) El celebrado por una municipalidad para el reacondicionamiento de una red de semáforos públicos que comprendía. Se gravan con IVA todos los contratos generales de construcción.I.( Oficio N° 1.05.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. de 24. efectuada por una empresa. por si misma o por intermedio de terceros (Oficios Nº4. la excavación y la construcción tanto de las secciones de los edificios industriales como de la base para el equipo especial.770.12.N. celebrado entre una Municipalidad y una empresa constructora y que de acuerdo con su naturaleza involucraba entre otras especialidades. dos especialidades y que habitualmente forman parte de una obra civil”.) La Dirección Nacional expreso que debían ser tenidos como contratos generales de construcción “todos aquellos que sin cumplir con las características específicas de los contratos de instalación o confección de especialidades (definidos en el artículo 12 del Reglamento) involucren la confección de una obra materia nueva que incluya a lo menos.116 de 13. el tendido de conductores. la instalación de luminarias.

3. letra I).10.b) En dicho contrato el promitente vendedor debe ser una empresa constructora. aplicándose la definición de empresa constructora otorgada por la ley en el número 3° del Artículo 2° del D. (Art. etc. la ejecución de nuevas canalizaciones bajo aceras y calzadas.85) Clase de contrato El Contrato General de Construcción puede ser por suma alzada o por administración. 1996 del Código Civil). dictada por el profesor Rómulo Gómez. (Oficio N° 3. trabajos. a. 1996 del Código Civil) a. (Art. En este caso el contrato es de arrendamiento de servicios. del D.L.L. Para que se configure el hecho gravado deben concurrir los siguientes requisitos copulativos: a) La celebración de un contrato de promesa de venta. siempre que dichos inmuebles sean de su giro y hayan sido construidos total o parcialmente por ella.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. lámparas. la construcción de postes. N° 825. Nº 825) Este nuevo hecho gravado comprende las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora. cajas de control electromecánicas y electrónicas botoneras de manipulación de peatones. 1 0 8 .691 de 03.3 Promesa de venta de bienes corporales inmuebles (Art.1) Es por suma alzada cuando la empresa que construye suministra la totalidad de los materiales o la materia principal. 8º.2) Es por administración cuando el que ha ordenado la construcción suministra la totalidad de los materiales o la materia principal.

entre otros.L. 1 0 8 . toda vez que aun cuando ese sitio fuera de propiedad de una empresa constructora no se hallaría edificado al momento de su celebración. de 14. b) En dicho contrato deben concurrir como arrendador una empresa constructora o una comunidad y como arrendatario.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.Por oficio N° 682. el que se ha convenido por el plazo que dure esa construcción y a cuyo término proyecta ejercer la opción de compra del terreno.4 Contratos de arriendo con opción de compra. son los celebrados por empresas constructoras respecto de inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. que tal contrato no constituye un hecho gravado con el IVA. del D. N° 825 para que proceda la aplicación del mencionado tributo. de bienes corporales inmuebles Los contratos de arriendo con opción de compra gravados con IVA. 3. en el caso de una empresa constructora que celebra un contrato de leasing de un terreno eriazo en que construirá viviendas económicas. sea o no contribuyente del IVA y c) Los bienes inmuebles dados en arrendamiento deben ser de la propiedad y del giro de la empresa constructora o comunidad. requisito cuya ocurrencia exige.02. ha dictaminado. cualquier persona natural y jurídica. contratos que para la aplicación de tributo se asimilan en todo a las promesas de venta. letra l).94. en el cual se otorgue al arrendatario la opción de adquirir el bien objeto del contrato dentro del plazo y por el precio estipulado. el artículo 8°. c) Los bienes inmuebles prometidos vender deben ser de la propiedad y del giro de la respectiva empresa constructora. Requisitos que deben concurrir: a) La celebración de un contrato de arrendamiento sobre un bien corporal inmueble. dictada por el profesor Rómulo Gómez. la Dirección Nacional del SII.

agregando que en “circunstancias menos determinables será necesario remitirse encuadrarse dentro del concepto de “empresa constructora” definido en el número 3° del Artículo 2° del D. retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universidades que recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. c) La transferencia debe comprender bienes corporales inmuebles del giro del establecimiento o universalidad que se enajena. requisito este que. 1 0 8 . dictada por el profesor Rómulo Gómez. es común a los tres hechos gravados incluidos por el legislador dentro de la letra k) que se comenta. retiros y ventas de universidades que comprendan bienes corporales inmuebles (Art. otras transferencias. 3.L. ya que. letra K) del D. otras transferencias. 825). no pueden existir dudas que los referidos inmuebles deben quedar afectos a IVA cuando se venda la universalidad. También se gravan con IVA los aportes.5 Aporte.La Dirección Nacional del SII ha dicho que tratándose de “ una empresa que permanentemente construye y vende inmuebles o bien cuando se encuentra organizada para efectuar tales operaciones. b) El establecimiento de comercio o la universalidad transferida debe N° 825.8º. Requiere la concurrencia de los siguientes requisitos: a) La realización de una venta u otra convención por la cual se transfiera el dominio de un establecimiento de comercio o de otra universalidad. es claro que se trata de bienes de su giro por dichas empresas son “vendedores” de acuerdo con la definición contenida en el número 3° del Artículo 2°.L.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. como se ha señalado.

Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. c) Los bienes adjudicados deben haber sido construidos total o parcialmente. dictada por el profesor Rómulo Gómez. como lo es para los bienes corporales muebles. cooperativa. salvo las comunidades hereditarias y las que provengan de la disolución de la sociedad conyugal. comunidad o cooperativa. letra c) inc. final) En relación a este punto. o de una cooperativa de vivienda. Si la adjudicación recae sobre un inmueble construido totalmente por una o varias personas distintas a la sociedad. comunidad o 6 por la respectiva sociedad comunidad o Circular N°26/87 1 0 8 . se gravan con IVA. de una comunidad. pero si es indispensable que los bienes corporales inmuebles de que se trate hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad. siempre que ellos hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad.b) La adjudicación debe tener lugar en la liquidación de una sociedad que tenga la calidad de empresa constructora.No es necesario que los bienes inmuebles adjudicados sean del giro del vendedor. Requisitos: a) Existencia de una adjudicación que verse sobre bienes corporales inmuebles.6 Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles en el caso de liquidación de sociedades (Art. comunidad o cooperativa.8º. las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles en el caso de liquidación viviendas de y sociedades constructoras. cooperativas de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal. también a dicho concepto y al alcance que se le ha dado por el Servicio”6 3.

Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez. letra f). letra g). 21 del D.N° 910. del D. respecto de los inmuebles destinados a la habitación y los remanentes que resulten tendrán la calidad de pagos provisionales voluntarios para los socios o comuneros en la parte proporcional que corresponda a cada socio o comunero en el total adjudicado (inciso final Art.L 910. no se encuentra afecta al IVA. 9°.Las sociedades o comunidades tienen derecho al Crédito Fiscal especial que establece en el artículo 21 del D. En las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles gravados con IVA7 (1) 7 En el caso de venta de bienes inmuebles. (Art. 16.L. no pudiendo ser inferior al avaluó fiscal de la construcción determinado en conformidad a las normas de la Ley N° 17. 1 0 8 . del D. de 1975). deberá emitirse: a) En la fecha de entrega real o simbólica del bien o en la fecha de suscripción de la escritura de venta correspondiente.El IVA se devenga en los contratos de instalación o confección de especialidades. pero en cambio sí lo está el contrato de construcción por suma alzada que se celebro entre las partes. 55°. En los contratos generales de construcción.Cuando se trate de los siguientes casos: a) b) c) En los contratos de instalación o confección de especialidades. sobre Impuesto Territorial. La base imponible de este hecho gravado será el valor de los bienes adjudicados. según proceda. del D. N° 825) . Segundo. cooperativa. en el momento de emitirse la o las facturas.L.825). (Art.L.-DEVENGAMIENTO.1 Oportunidad en que deben emitirse a las facturas (Art.L. en los contratos generales de construcción (por administración o por suma alzada) y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles. 4. la factura definitiva por el total o el saldo que restare pagar.235. inc.825) IV.

... alguna)………. La base formada por la suma de las siguientes cantidades: Valor de la operación……………………………………………………………………………… $.... Más: a) Reajustes...Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 1 0 8 ... otras transferencias.....BASE IMPONIBLE Y DEBITO FISCAL 5. (Art.. intereses de la operación a plazo...... del D........- V. letra l)...................... lo que suceda primero. N° 825) - Si se trata de aportes... o parte de éste... 8°. dictada por el profesor Rómulo Gómez... Al momento en que se perciba el pago del precio del contrato o parte de éste. En la fecha de la entrega real o simbólica del bien o en la fecha de la suscripción de la escritura de transferencia correspondiente.. $...... retiros y ventas de universalidades.... b) Gastos de financiamiento e intereses moratorios (Sin deducción $....1 Base Imponible en la venta o promesa de venta de inmueble.L.......... (Cualquiera sea la oportunidad en que se efectué dicho pago) - Si se trata de Contratos de arriendo con opción de compra (que se asimilan a las promesas de venta) Al momento en que se perciba el pago del precio del contrato....... en la parte que excedan a la variación de la Unidad de Fomento por el periodo respectivo………………………………………........

..Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras... dictada por el profesor Rómulo Gómez....... IMPONIBLE………………………………………………........................ $........ 5. a la contrato)……………………………………………………………………………………………......... En esta situación se rebaja el valor efectivo de adquisición del terreno..... sin que opere el tope del doble del valor del avaluó fiscal determinado para los efectos de la Ley N° 17... que no sean los de propia Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios……………………………………………………………………………………….. reajustado..... Menos: Monto total................... $.235 (Impuesto Territorial) con las salvedades que a continuación se indican: • Caso en que han transcurrido tres o más años entre la adquisición de terreno y la fecha en que se celebre el contrato de venta o promesa de venta.... BASE $.235 (Impuesto territorial) • Caso en que ha trascurrido menos de tres años entre la adquisición del terreno y la venta o promesa de venta del bien inmueble........ Sub-Total……………………………………………………………………………………... $. o la proporción que corresponda.....1....... c) Impuestos que se cobren......... 1 0 8 .......1 Aspectos relacionados con deducción del valor terreno a) La deducción que en definitiva que efectué no podrá ser superior al doble del valor de su avaluó fiscal determinado para los efectos de la Ley número 17.......P.. Más: Reajuste conforme variación I............C (Del mes anterior a la adquisición y mes anterior fecha del $. del valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido en la operación………………………………………………………………………….. que se encuentre incluido en la operación....

N° 825) Objetivo de la facultad de tasar. se presumirá que en cada uno de los pagos respectivos se comprenderá parte del valor del terreno en la misma proporción que se determine respecto del total del precio de la operación de la fecha del contrato. sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avaluó para los efectos del Impuesto Territorial. (Art.La facultad de tasar que se da al Servicio de Impuestos persigue evitar que los contribuyentes: 1 0 8 . dictada por el profesor Rómulo Gómez.c) En las facturas que deban emitirse por los pagos.b) En reemplazo del valor de adquisición del terreno podrá rebajarse su avaluó fiscal o la proporción que corresponda.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble. sin que se aplique el límite del doble del valor del avaluó fiscal.L. reducir el valor efectivo de adquisición del terreno. pero deberán excluirse las construcciones que le den derecho a crédito fiscal. en virtud de una resolución fundada. salvo que el servicio de Impuestos Internos autorice. del D. d) Si no existe la constancia anterior.235. 17 inciso final. e) Tasación del valor de enajenación del terreno y del valor de la construcción. deberá indicarse separadamente el valor del terreno.Si el avaluó fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinación no se hubieran considerado otras situaciones. En esta circunstancia se rebaja el valor efectivo de adquisición del terreno reajustado. el que no podrá ser superior al doble del valor de su avaluó fiscal. al momento de su adquisición . el contribuyente podrá solicitar una nueva tasación sujeta a las normas de la ley N° 17. considerando para estos efectos el valor de los terrenos de ubicación y características similares. reajustado.

.... 1 0 8 ........De la tasación y giro que se efectúen de acuerdo con las normas en comento....... dictada por el profesor Rómulo Gómez...... $........Diferencia gravada con IVA Cuando se efectué la tasación antes indicada.................. disminuyendo así la base imponible del IVA.......... $......... gravados con IVA....5............. y 2° Fijen un precio o valor menor a las construcciones que quedarán gravadas con IVA..... ¿Cuando procede? Procede cuando en los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble (sea que el terreno se transfiera o no en la misma operación) y en los contratos generales de construcción.. la diferencia de valor que se determina entre el de la enajenación y el fijado por el servicio de Impuestos Internos quedará afecta a IVA.... 1° Rebajen un mayor valor por concepto de terreno...... el valor de enajenación del terreno es notoriamente superior al valor comercial de aquellos de características y ubicación similares en la localidad respectiva....... Reclamación de la tasación..........2 Determinación del Débito Fiscal..................... También procede la tasación cuando el valor de la construcción es notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares. podrá reclamarse dentro del plazo de 30 días hábiles contados desde la fecha de la notificación de este último.. conforme a lo señalado en el artículo 64 del Código Tributario.El Débito Fiscal se forma por la suma de los siguientes valores: IVA recargado en las Facturas de ventas o servicios………………......... IVA incluido en las Boletas de ventas o servicios……………………..........Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras..........

.. $.. resciliación...........CREDITO FISCAL DE IVA. b) Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio..........L. D.. nulidad u otra causa.. el servicio de Impuestos Internos ha dictaminado en sus oficios N°s 3.......... (Artículo 21..141... Para que proceda esta deducción.. en la parte que excedan de la variación de la Unidad de Fomento (los intereses moratorios y los gastos de financiamiento se incluyen completos) ……………………………………………………………………………....... siempre que se efectúen dentro del mismo periodo tributario……………………………………………………………………………...L....... dejadas sin efecto....79 y 2......... éste no tiene derecho a rebajar de sus débitos fiscales el IVA recargado en dichos documentos..... ella deberá efectuarse dentro del plazo de tres meses contados desde la fecha en que se produzca la resolución o desde la fecha de la escritura pública de resciliación y en caso de que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial desde la fecha en que quede ejecutoriada. TOTAL DEBITO FISCAL………………………………………………………………………… $.......06. por resolución. d) Ajuste que disminuye el IVA facturado (facturación indebida de un debito fiscal superior al que corresponde)........ modificado)9 ……………………………………………………………………………………$.. Menos: IVA recargado en las Notas de Crédito emitidas por: a) Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o beneficiados del servicio....... conforme al procedimiento señalado en el Art.. Más: IVA recargado en las Notas de Débito emitidas por cobros de: a) Intereses..... reajustes y demás gastos de financiamiento por operaciones a plazo..Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.................... del D. N° 2.............. que éste puede solicitar la devolución de dicho IVA...... de 15................................... VI. con posterioridad a la facturación…………………………………………………………………………………… $... 1 0 8 ....825..86. 9 Idem a la nota anterior.07...... c) Cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas de ventas de inmuebles gravados con IVA............ del Art.549 de 31....... siempre que la devolución o resciliación se hubiere producido dentro del plazo de tres meses contados desde la entrega del bien o pago del servicio8…………………………………………………………………………....………………........ N° 825..8 En el caso que un contribuyente emita “ Nota de Crédito” por devolución de bienes producida fuera del plazo de tres meses a que se refiere el N° 2.. $. en razón de bienes devueltos y servicios resciliados........... b) Diferencias de precio y demás ajustes que incrementan el IVA facturado (Errores de facturación detectados dentro del mismo periodo tributario) …………………………………………………………………………………………$......$.. 21.. 126 del Código Tributario.. No obstante lo anterior.. dictada por el profesor Rómulo Gómez....

existencias. vehículos. 6. 6. 6. Este crédito esta constituido por el IVA recargado en las facturas de compras de bienes o de servicios y por el IVA pagado en las importaciones. .Por lo tanto. Notas de Debito. construcciones.Los documentos deben corresponder al periodo tributario respectivo.3 Improcedencia del Crédito Fiscal de IVA 1 0 8 .1 Constitución. En caso de documentos recibidos con retraso (facturas.2 Requisitos para hacer uso del Crédito Fiscal de IVA . b) Activo fijo (maquinarias. las mencionadas adquisiciones pueden estar destinadas a formar parte del: a) Activo realizable (materias primas o materiales.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.Las facturas o comprobantes de pago de IVA importaciones deben estar debidamente registrados en el libro de compraventas.). . Notas de Crédito) éstos podrán considerarse en el mes siguiente o subsiguiente de aquel que correspondan.Las facturas deben indicar el impuesto recargado en forma separada. etc. etc.Acreditar el recargo del impuesto en las respectivas facturas o con el comprobante de pago en el caso de las importaciones (facturas originales) . equipos. dictada por el profesor Rómulo Gómez. siempre que tales adquisiciones estén destinadas al giro respecto del cual la empresa constructora es contribuyente del IVA.) c) Rubro de gastos generales de la empresa. muebles y útiles. insumos.

65 de él. productos o sus componente o que gocen de subsidios al consumidor de acuerdo a la facultad del art. o importaciones de especies. 2.48. reglamentos e instrucciones del S. que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. dictada por el profesor Rómulo Gómez. arredramiento con o sin opción de compra de los vehículos antes mencionados.4 Compras de utilización común Cuando existan compras de bienes o servicios. 3.En aquellas que incluyan la rebaja prescrita en el art. menos el crédito especial del 0. el crédito Fiscal será sólo la diferencia entre el IVA recargado. conforme lo prescrito en el artículo 23 del D.-Se anote en el reverso del cheque. el RUT del emisor y número de la factura. 4.Aquellas relativas a automóviles. No procede el uso del crédito fiscal de IVA10..L. de 30.10.I. N° 825..89).I. Operaciones Exentas y operaciones que no guarden relación directa con la empresa constructora vendedora. el crédito fiscal se determinará aplicando el IVA de estas adquisiciones de utilización común.. station wagons y similares. otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA. destinadas a ser usadas simultáneamente en operaciones exentas o no gravadas (sin derecho a crédito fiscal) y en operaciones gravadas ( con derecho al crédito fiscal).I.2. por el librado.Aquellas que consten en operaciones documentadas con facturas no fidedignas o falsas. (Circular 45. repuestos y reparaciones para los vehículos anteriores. el porcentaje que corresponda a las ventas u 10 No se aplica cuando: 1.910.El pago de las facturas se haga con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura.-Se acredite a satisfacción del S.. 1 0 8 .En aquellas que se afecten a hechos no gravados.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Combustibles.I el cumplimiento de los requisitos anteriores.3. 21 del D.-Las facturas cumplan con todos los requisitos formales establecidos en las leyes.L. girado contra la cuenta bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.. en las siguientes adquisiciones de bienes o servicios o importaciones: 1.4. lubricantes.6.

....... ……………………………………………………………………………$... dictada por el profesor Rómulo Gómez... Debito Fiscal del periodo tributario Abril 2010………………$____________ Menos Crédito Fiscal del periodo tributario Abril 2010……................ Determinación del Crédito Fiscal Se forma por la suma de los siguientes valores: IVA pagado por importaciones…………………………………………………….... dentro del total de las ventas o ingresos. Si el crédito fiscal resulta mayor que el debito fiscal........ conforme al valor que ella tenga a la fecha que venza el plazo para 1 0 8 ........ CREDITO $............ el remanente que queda se imputa reajustadamente al debito fiscal del mes o meses... operaciones gravadas.. considerando valores acumulativos de Enero a Diciembre de cada año.... (Artículo 43 del Reglamento) 6......... Menos: IVA recargada en las Notas de Crédito recibidas de los proveedores o prestadores $.... FISCAL DEL MES……………………………………………………… de servicios……………………………………………………………..5..... $.......... IVA soportado por las compras y/o servicios recibidos según factura…………………………………………………………………………………... hasta su total aprovechamiento... Este se efectúa expresando el remanente en Unidades Tributarias........ Más: IVA recargado en las Notas de Débitos recibidas de los proveedores o prestadores de servicios.......6 Reajustabilidad del remanente del crédito fiscal.....$. $.$____________ IVA a pagar el día 12 de Mayo de 2010……………………….. 6.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras...

Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor Rómulo Gómez.

presentar la declaración respectiva. En el mes que se impute el remanente, se convierten en unidades tributarias, considerando el nuevo valor que ella tenga a la fecha de vencimiento de la declaración en la cual se imputa. 6.7 Devolución o imputación del remanente de crédito Fiscal Esta procede sólo en el caso que existan remanentes de crédito fiscal durante seis o más periodos tributarios consecutivos y ellos hayan sido originados en la adquisición de bienes destinados a formar parte del activo fijo. 6.8 Crédito Especial por Impuesto Específico al Petróleo Diesel Conforme a lo dispuesto en el artículo 7° de la Ley 18.502, a las normas contenidas en el decreto de Hacienda N° 311 y a las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos en su circular 32, de 13-05-86, las empresas constructoras, tienen derecho a recuperar el impuesto Especifico al Petróleo Diesel soportado en sus comprar o importaciones. Esto se rebaja de sus débitos fiscales de IVA, indicándolo en el Formulario N° 29, en la línea 30.VII.- CREDITO ESPECIAL PARA EMPRESAS CONTRUCTORAS (Artículo 21 del D.L.910 de 1975) Las siguientes operaciones realizadas por empresas constructoras y gravadas con IVA, desde el 01-10-87, dan derecho a ella a un crédito especial equivalente a un 0,65 del debito fiscal originado por esas mismas operaciones: Requisitos:

11

Venta de bienes inmuebles para habitación11

El concepto de habitación comprende estacionamientos y bodegas incluidos en el mismo permiso de edificación del inmueble habitacional; casetas sanitarias y lotes de servicios.

1 0 8

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Contratos Generales de Construcción por suma alzada de inmuebles para habitación

Contratos generales de construcción por suma alzada celebrados con instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro

El monto de crédito Especial: 0,65 del Débito fiscal

A través del artículo 5° de la Ley N° 20.259, publicada en el Diario Oficial de 25.03.08, modifica a contar de esa fecha este crédito especial estableciendo los siguientes límites:
a) Dicho crédito será aplicable sólo para viviendas cuyo valor no

exceda de 4.500 U.F. Dicho tope no será aplicable a los contratos de construcción, que no sean por administración, celebrados con instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro. b) El citado crédito tendrá un tope de hasta 225 UF por vivienda. c) Para acceder al beneficio la empresa constructora debe contar con el respectivo permiso de edificación. d) No será aplicable a los contratos de ampliación, modificación, reparación o mantenimiento, ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie inicialmente construida, como tampoco a la urbanización de terrenos.-

Imputación del Crédito Fiscal Especial: 1.- P.P.M obligatorios del periodo.

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2.- Otros impuestos de retención o recargo. 3.- Mismos impuestos de los meses siguientes, reajustados según UTM 4.- Saldo P.P.M voluntario del mes de Diciembre.

7.1 Forma de facturar esta operación bajo el sistema del Artículo 21 del D.L.910, de 1975; (hasta el 30-06-2009)
Cantidad Detalle Precio Unitario Total

1

Vivienda Villa La Florida, Casa N° 7, Precio Neto (costo de la construcción, sin IVA, más la utilidad, excluyendo el valor del terreno) …………………………………………………………………….…………….. Más: 19 de IVA……………………………………………………………………… $ Menos: Crédito Especial 65% (9.500.000) ($6.175.00 Precio Final sin terreno………………………………………………………….. Valor del terreno…………………………………………………………………. Precio Final incluido el terreno………………………………………………. $ 6.000.000 0) $ 53.325.000 $ 59.325.000 9.500.000 $ 50.000.000

…………………………………………………

CANCELADO ……………………DE…………………………………DE 2010.

¿Cuando no procede el Crédito Especial del Artículo 21. Del D.L.910? No procederá este crédito en los siguientes casos: a) Cuando el contrato general de construcción se efectúa por administración,

1 0 8

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b) Cuando la venta o contrato de construcción, se refiera a bienes corporales inmuebles no habitacionales, salvo que el adquirente sea una institución de beneficencia que no persiga fines de lucro de aquellas comprendidas en el inciso 2° del artículo 21 de D.L. 910 de 1975.

MATERIAL DE APOYO.1. CIRCULAR
MATERIA : Nº26 DEL 5 DE EN AGOSTO GENERALES LA LA POR LEY DE DE 1987 LAS QUE AL DE

INSTRUCCIONES CONTENIDAS ACTIVIDAD LA IVA

SOBRE 18.630,

MODIFICACIONES INCORPORÓ FISCAL DEL

CONSTRUCCIÓN CONSTRUCCIÓN

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. UTILIZACIÓN COMO CRÉDITO SOPORTADO INMUEBLES ANTES DE LA FECHA DE PUBLICACIÓN DE LA LEY. NUEVO TEXTO DEL ART. 21 DEL D.L. Nª 910, DE 1975 .

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dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 1 0 8 .

1 0 8 . dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.

dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 1 0 8 .

Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 1 0 8 . dictada por el profesor Rómulo Gómez.

dictada por el profesor Rómulo Gómez. 1 0 8 .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.

I.CIRCULAR N°52 DEL 15 DE SEPTIEMBRE DEL 2008 MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTÍCULO 21° DEL D.259.- INTRODUCCIÓN En el Diario Oficial de 25 de marzo de 2008..L. DE 1975 POR EL ARTÍCULO 5° DE LA LEY 20.259 DEL 2503-2008. que. 1 0 8 . se publicó la Ley N° 20. 2. La presente Circular tiene por objeto impartir instrucciones sobre esta modificación legal.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. entre otros. modifica el artículo 21° del D. N° 910.L. N° 910 de 1975. dictada por el profesor Rómulo Gómez.

de 1974. dictada por el profesor Rómulo Gómez. el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas. a prorrata de las superficies construidas respectivas.”. que no sean por administración. modificación. para acceder al beneficio. 2) En la primera oración del inciso segundo. con igual tope por vivienda.): “Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación.552.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 5) Intercálanse los siguientes incisos. que pasa a ser punto seguido (. con un tope de hasta 225 (doscientas veinticinco) unidades de fomento por vivienda.). del Ministerio de Vivienda y Urbanismo. a contar de la fecha de publicación de la presente ley. reparación o mantenimiento.259.. incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a construir. ni aun en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. de 1975: 1) En el inciso primero.Introdúcense. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación. la proporción que el estado de pago represente respecto del 1 0 8 .”. II. nuevos.MODIFICACIONES AL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEY N° 910. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825..”. en el inciso tercero. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. las siguientes modificaciones en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910.” por “cuyo valor no exceda de 4. y en los contratos generales de construcción de dichos inmuebles que no sean por administración. que no excedan de 4. como tampoco a los contratos generales de construcción. a continuación del actual inciso final: “En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda. de 1979. de 1974. la siguiente oración a continuación del punto aparte (. reemplázanse las expresiones “y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles. 4) Intercálase el siguiente nuevo inciso a continuación del inciso tercero: “Excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N°2. reemplázanse las expresiones “será aplicable también a los” por las expresiones“ será aplicable también. DE 1975 El artículo 5° de la Ley N° 20. establece lo siguiente: “Artículo 5. el beneficio dispuesto en el inciso primero no será aplicable a los contratos de ampliación. al crédito potencial total. sin las limitaciones de monto antes indicadas. 3) Agrégase.500 unidades de fomento. a los”. referidos a la urbanización de terrenos.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto.

en la oportunidad y forma que éste determine. que no sean por administración. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. El saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones por el mes de diciembre de cada año. podrá imputarse a cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha. reajustado en la forma que prescribe el artículo 27 del Decreto Ley N° 825. como asimismo. Corporación de Ayuda al Niño Limitado -COANIL. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio. pero. que tengan por único objeto proporcionar ayuda material. Las modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción. con igual tope por vivienda. Cuerpo de Bomberos de Chile. deberá considerarse la suma del precio individual de construcción del contrato más el valor de las obras preexistentes. Con las modificaciones introducidas. también se aplicarán las normas precedentes. el nuevo texto legal ha quedado del siguiente tenor: “Artículo 21.”. tendrá el carácter de pago provisional de aquellos a que se refiere el artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción. Consejo de Defensa del Niño. Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad. El remanente que resultare de esta imputación. no reciban subvenciones del Estado. sin las limitaciones de monto antes indicadas. de 1974. que de acuerdo a sus 1 0 8 . y en los contratos generales de construcción de dichos inmuebles que no sean por administración. para establecer el crédito potencial disponible. el cual deberá ser declarado en el contrato. con un tope de hasta 225 (doscientos veinticinco) unidades de fomento por vivienda. Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable también. y el saldo que aún quedare podrá imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes. celebrados con anterioridad al 1 de julio de 2009. por ser inferior el pago provisional obligatorio o por no existir la obligación de hacerlo en dicho período. Bote Salvavidas. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. darán lugar al ajuste correspondiente en los siguientes estados de pago. no persigan fines de lucro. Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad. que las empresas constructoras celebren con la Cruz Roja de Chile. dictada por el profesor Rómulo Gómez. a los contratos generales de construcción que no sean ejecutados por administración. que no sean por administración. de 1974. total del precio de construcción de las viviendas del contrato..Las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0.500 unidades de fomento. o el último mes en el caso de término de giro. se sujetarán al beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se hayan iniciado.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos. En el caso de un contrato general de construcción destinado a completar la construcción de inmuebles para habitación. solamente a personas de escasos recursos económicos. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva. Corporación de Ayuda al Menor -CORDAM. Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. con otras instituciones de beneficencia que gocen de personalidad jurídica.65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos cuyo valor no exceda de 4. exclusivamente en forma gratuita. en el cálculo del crédito individual de las viviendas.

1 0 8 . también las dependencias directas. Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva. referidos a la urbanización de terrenos. Para los efectos de este artículo. Las modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción. deberá considerarse la suma del precio individual de construcción del contrato más el valor de las obras preexistentes. que no excedan de 4. teniendo a la vista los antecedentes que acrediten el cumplimiento de las exigencias prescritas. estatutos o a la naturaleza de sus actividades no realicen principalmente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado y siempre que la aplicación de la citada norma no implique discriminar respecto del giro de empresas que no puedan acogerse a ella. darán lugar al ajuste correspondiente en los siguientes estados de pago. al crédito potencial total. los que se contarán desde la fecha de la recepción final de la obra. las citadas instituciones deberán contar con la aprobación del Ministerio de Hacienda. a prorrata de las superficies construidas respectivas. en el cálculo del crédito individual de las viviendas.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio. para acceder al beneficio. el beneficio dispuesto en el inciso primero no será aplicable a los contratos de ampliación. Excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N°2. Las obras que se construyan en virtud de los contratos señalados en este inciso podrán destinarse exclusivamente a los fines propios de la Institución y no podrán enajenarse antes de diez años. el cual. también se aplicarán las normas precedentes. estas sociedades. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación. del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras. como tampoco a los contratos generales de construcción. siempre que el inmueble destinado a la habitación propiamente tal constituya la obra principal del contrato o del total contratado. modificación. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda. de 1979. comunidades o cooperativas tendrán derecho a la deducción e imputación establecida en este artículo. el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas. reajustadas según la variación de la unidad tributaria mensual determinada entre el mes de cada pago del precio del contrato y el de la enajenación. deberá dictar el decreto respectivo.65 aludido. salvo que el enajenante reintegre previamente las cantidades equivalentes al 0. En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda. la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. respecto de las adjudicaciones que recaigan sobre los bienes corporales inmuebles destinados a la habitación.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto. reparación o mantenimiento.552. el cual deberá ser declarado en el contrato. que no sean por administración. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. tales como estacionamientos y bodegas amparadas por un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción. pero. incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a construir. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. deben entenderse incluidos en el concepto "habitación". dictada por el profesor Rómulo Gómez. En el caso de un contrato general de construcción destinado a completar la construcción de inmuebles para habitación. Los remanentes que resulten tendrán la calidad de pagos provisionales voluntarios para los socios o comuneros en la parte proporcional que corresponda a cada socio o comunero en el total de la adjudicación. Para acogerse a lo dispuesto en este inciso. para establecer el crédito potencial disponible.

de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. sin el requerimiento de contar previamente con el permiso municipal de edificación. en la oportunidad y forma que este determine.. en ambos casos. se ha establecido un tope al monto total de la franquicia que se puede obtener. No obstante lo señalado en los incisos anteriores.000 2. Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos.”. que no sean por administración.820 IVA 185 247 309 346 65% 120 161 201 225 TOPE 225 225 225 225 BENEFICIO REAL 120 161 201 225 1 0 8 .500 2. Los montos establecidos en la nueva ley son los siguientes Viviendas: 4500 UF Franquicia 225 UF. de 1974. las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0.800 PRECIO PRECIO NETO (sin TERRENO 35% terreno) 525 700 875 980 975 1.625 1. así como también. hasta el día 30 de junio del año 2009. Teniendo como base las cantidades señaladas (en UF) y asumiendo un valor del terreno del 35% del valor total de venta. se sujetarán al beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se hayan iniciado. que no sean por administración. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación.300 1.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. III.INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA A) El nuevo texto legal ha introducido un tope al valor de construcción de las viviendas que pueden acceder al beneficio. la siguiente tabla demuestra la aplicación de la nueva normativa: PRECIO TOTAL 1. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción. celebrados con anterioridad al 1° de julio de 2009.500 2.65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles.

Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación. incluyendo en dicho valor el prorrateo del valor de los bienes comunes.500 4. MOP. que no excedan de 4.926 371 432 494 556 556 241 281 321 361 361 225 225 225 225 225 225 225 225 225 0 B) Los topes señalados en las letras precedentes no son aplicables a los contratos celebrados con las instituciones de beneficencia mencionadas en el inciso segundo de la norma que se analiza. etc.925 2. 3.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.000 3. la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. gr. el cual deberá ser declarado en el contrato.501 1050 1225 1400 1575 1575. 1 0 8 . o que tengan por objeto completar la construcción de las mismas deberán indicar el precio unitario de cada una de ellas. el beneficio en comento se determinará aplicando el 0. y. En aquellos casos en que el mandante del contrato de urbanización sea un órgano del Estado v. el valor de las obras preexistentes.275 2.500 4. que no sean por administración. han quedado sin efecto las instrucciones anteriores existentes sobre la materia contenidas en el párrafo tercero del Capítulo VII de la Circular N° 26 de 1987. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar.552 de 1979. al crédito potencial total.35 1.950 2.600 2. modificación. y las viviendas a las que accede la urbanización no se encuentren construidas. las viviendas sociales. ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. Municipalidades. dictada por el profesor Rómulo Gómez.F) Los contratos de construcción de más de una vivienda. reparación o mantenimiento.552 de 1979. en su caso. referidos a la urbanización de terrenos salvo en los casos de las viviendas sociales definidas en el artículo 3° del DL N° 2. E) El beneficio no será aplicable a los contratos generales de construcción. SERVIU. amparadas en un mismo proyecto de construcción.000 4. C) Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación.65 sobre aquella parte del débito generado en el contrato de urbanización equivalente a la proporción que en el total de la superficie construida o por construir representen las viviendas sociales en la superficie total construida. Teniendo presente esta nueva disposición. En el caso de urbanización de terrenos destinados a viviendas sociales y otra clase de viviendas.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto. D) El beneficio no será aplicable a los contratos de ampliación. salvo en los casos de las viviendas sociales definidas en el artículo 3° del DL N° 2. serán dichos órganos los que deberán señalar en el contrato respectivo la proporción que representarán en el total de viviendas que se construirán en el terreno urbanizado.

tales como estacionamientos y bodegas.990 3. 20%. En el siguiente ejemplo se observa una aplicación práctica de esta norma: Un proyecto de construcción de 5 viviendas con los precios individuales que se indican en la tabla. como el beneficio imputable en la facturación del estado de pago corresponde a la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato.950 2. dictada por el profesor Rómulo Gómez. ellas se 1 0 8 . el beneficio imputable corresponde a 130. para los efectos del beneficio.2 Crédito Potencial Total Por lo tanto. 2 UF:-.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Sin embargo. aplicado sobre el crédito potencial total de 651 UF. asumiendo un valor del terreno del 35% del valor total de venta y un estado de pago que representa un 20% del total del precio de construcción de las viviendas del contrato: PRECIO TOTAL 2. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva.250 IVA 309 371 432 568 618 65% 201 241 281 369 401 TOPE 225 225 225 225 225 BENEFICIO REAL 201 225 225 0 0 18.600 651 Precio Total de construcción del Proyecto 651 x 20% = 130. en este caso. cabe señalar que.000 PRECIO PRECIO NETO (sin TERRENO 35% terreno) 875 1050 1225 1610 1750 1.500 4. Respecto del tratamiento de las unidades que corresponden a dependencias directas.500 3.000 3.625 1. en el evento de producirse modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción.275 2.600 5. deberán efectuarse los ajustes correspondientes en los siguientes estados de pago. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. lo que implica que la distribución de costos por vivienda deberá efectuarse al inicio de cada proyecto.

los cambios al texto del mencionado artículo 21. se introducen a contar de la fecha de publicación de dicha ley. se 1 0 8 . debe entenderse lo siguiente respecto de la observancia de las modificaciones que se introducen: 1. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción.. serán determinadas por este Servicio a través de la resolución correspondiente. que las modificaciones en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. establece en el encabezado de su inciso primero. lo anterior y considerando lo establecido en los dos últimos incisos que introduce al articulo 21. I) Las instrucciones impartidas en el Capítulo VI de la Circular N° 26 de 1987 se mantienen vigentes en todo aquello que no haya sido modificado expresamente en la ley que se analiza. cumpliéndose los requisitos indicados en el párrafo anterior. que no sean por administración. citado. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Las instrucciones particulares sobre la forma y oportunidad de cumplimiento de la señalada obligación. según lo establece el inciso 3° del artículo 21 citado. cuando el valor fijado en dicho acto o contrato sea notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares. el número 5) del artículo 5°. que pasa a indicar. en la localidad respectiva. contrato general de construcción que no sea por administración o contrato general de construcción destinado a completar la construcción. y el inmueble destinado a la habitación propiamente tal constituya la obra principal del contrato o del total contratado. que no sean por administración. De esta manera. No obstante.VIGENCIA El artículo 5° de la ley citada. la venta de inmuebles para habitación y los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación.. de 1975.Hasta el día 30 de junio de año 2009. este Servicio procederá a tasar el precio o valor de los inmuebles para habitación fijado en el respectivo contrato de venta. fecha de publicación de la ley. De esta manera. dichas dependencias directas accederán a la franquicia considerándose para estos efectos como inmuebles separados del bien del cual dependen.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. se entienden efectuados desde el día 25 de marzo del año en curso. IV. siempre que se encuentren amparadas en un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción. encuentran comprendidas en el concepto de “habitación”. H) De acuerdo con lo establecido por el inciso penúltimo del artículo 64 del Código Tributario. G) Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos.

N° 910. requisitos formales para efectos de fiscalización.. en su texto vigente hasta antes de la modificación legal 1 0 8 . urbanizaciones incluidas en los contratos generales de construcción. es decir. especialmente en algunos temas que dicen relación con la vigencia de dichas modificaciones. de 1975. gastos de mantención incluidos en los contratos generales de construcción.CIRCULAR N°39 DEL 25 DE JUNIO DEL 2009 MATERIA: COMPLEMENTA INSTRUCCIONES CONTENIDAS EN CIRCULAR N° 52 DE 15 DE SEPTIEMBRE DE 2008. determinación de la base imponible para aplicar la franquicia en los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a la construcción de viviendas y. 21°. en su texto vigente hasta el día 24 de marzo de 2008. DEL D. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Efectos tributarios de las modificaciones a los Permisos de edificación obtenidos antes del 30 de Junio de 2009.En el caso de los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. N° 910. antes de la modificación legal. N° 910.259.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 21°..- Haber obtenido el respectivo permiso municipal de edificación antes del 1° de julio de 2009. 5°. La presente Circular. Algunos de los temas que se abordarán en la presente Circular son: Fecha de suscripción de los contratos para acogerse a la franquicia en los términos dispuestos en el Art. 2. antes de su modificación legal. de acuerdo a las bases técnicas del contrato y el permiso de edificación aprobado. de 1975.L. de acuerdo al texto vigente hasta antes de la publicación de la ley modificatoria. esto es el crédito de que se trata podrá seguir imputándose en la misma forma y cumpliendo los mismos requisitos que establece el artículo 21 antes de su modificación. DE 1975. SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ART. del D. Fecha de suscripción de los contratos de construcción para utilizar la franquicia en los términos dispuestos en el Art. 21°. deberán cumplir con los siguientes requisitos copulativos: a. sobre modificaciones introducidas al Art.L. N° 910. que se hayan celebrado con anterioridad al día 1° de julio de 2009. tiene por objeto complementar las instrucciones contenidas en Circular N° 52. 5°. 3. que no sean por administración. deban realizarse en primer termino.L. y Haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. del D. para poder seguir rigiéndose por el artículo 21°. de la Ley 20. de 15 de Septiembre de 2008.259. se han iniciado cuando se haya empezado la ejecución de aquella parte de las mismas que. por el Art.L. incluso cuando dichos contratos tengan por objeto urbanizar terrenos. DE LA LEY 20.b. regirán por lo dispuesto en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. POR EL ART. 21°. citado. Saluda a Ud.- Para estos efectos se entenderá que las obras que forman parte de un mismo permiso de edificación. del D.

seguir utilizando el beneficio allí establecido en la forma dispuesta en el texto vigente hasta antes de su modificación legal. aplicando el límite de 4. de la Ley N° 20. inciso tercero. el beneficio en comento no será aplicable a los referidos contratos. en virtud del Art.F. N° 910. dictada por el profesor Rómulo Gómez. se reitera respecto de los contratos de urbanización de terrenos destinados a viviendas. aquellos contratos suscritos con posterioridad a dicha fecha. permite a los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. por vivienda para los contratos generales de construcción. debiendo. en los mismos términos y con los mismos requisitos a los contratos generales de construcción.259. cabe hacer notar que la norma legal se refiere exclusivamente a aquellos contratos suscritos hasta el 30 de Junio de 2009. en su Capítulo IV. esto es. 5°. Permisos de edificación obtenidos antes del 1° de Julio de 2009. que sufren modificaciones posteriores 1 0 8 . dicho requisito no será exigible. que no sean por administración. en tal caso. párrafo tercero. N° 1 y a los contratos generales de construcción pactados a suma alzada.500 U. aplicarse el beneficio en comento como dispone el Art. 116°. del D. siempre que el contribuyente cumpla copulativamente con los requisitos allí señalados. a saber: haber obtenido el respectivo permiso municipal de edificación antes del 1° de Julio de 2009 y. debiendo en todo caso contar con el contrato suscrito antes del 1° de Julio de 2009 y haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. Sin embargo. salvo para el caso de aquellos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N° 2.L. que a partir del 1° de Julio de 2009. celebrados con anterioridad al 1° de Julio de 2009. de la Ley General de Urbanismo. Por lo tanto. Cabe aclarar que esta normativa es aplicable también. referidos a la ampliación de las mismas. Respecto de la exigencia legal de contar con permiso municipal de edificación. tal como lo señala la Circular N° 52. referidos a urbanizaciones destinadas principalmente a viviendas. por concepto de crédito especial. no se encuentran comprendidos dentro de las normas dispuestas en los dos últimos incisos del Art. cabe aclarar que en aquellos contratos generales de construcción. 21° del D. en su texto modificado.552. N° 910. así como de aquellos contratos de ampliación de las mismas. 21°. de 15/9/2008. de 1979. La norma contenida en el inciso final del Art. en que las obras a ejecutar no requieran de este permiso. haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. con un tope de 225 U. Finalmente.F. que no sean por administración. del Ministerio de Vivienda y Urbanismo.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.L.

L. de las posibles modificaciones que puedan sufrir con posterioridad a su obtención los referidos permisos de edificación y a pesar que la Ordenanza General de Urbanismo. en su texto vigente hasta antes de la publicación de la ley modificatoria. caso en el cual dichas modificaciones deberán tramitarse conforme lo regula la Ordenanza General de Urbanismo. en ese caso dicho contrato no se regirá por el Art. si con posterioridad a esa fecha hay una modificación sustancial del objeto del contrato. se pacta la construcción de una vivienda y con posterioridad a dicha fecha se modifica el referido contrato en términos de cambiar la obligación original de construir tan sólo una vivienda por la de construir dos o más. del D.9 y 5.4. los nuevos antecedentes reemplazarán a los documentos originales”. Por lo tanto. con posterioridad al permiso de edificación. Por el contrario. y para todos los efectos legales. N° 910. dictada por el profesor Rómulo Gómez. contempla la posibilidad que después de concedido el permiso de edificación. del D. en su texto vigente antes de la modificación legal. N° 910. pero que con posterioridad. si se trata de la construcción de una o más viviendas. si en un contrato general de construcción suscrito antes del 1° de Julio de 2009. . efectuada con posterioridad al 30 de Junio de 2009.L. Luego.9 y 5.1.1. La misma Ordenanza señala esto en su artículo 1. debe determinarse si el objeto del contrato es el mismo.16. 5°.17. Lo mismo sucederá. son cedidos a otra empresa constructora. En tal caso. de la Ley N° 20. cabe tener presente que uno de los requisitos para que se aplique el artículo 21°. debe considerarse que se trata del mismo contrato. es que los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a inmuebles para habitación.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. es que han surgido diversas inquietudes respecto del efecto que pueden provocar en la forma de utilizar la franquicia. cualquier modificación en los proyectos amparados en un mismo permiso de edificación o cualquier modificación en el permiso mismo. sufran con posterioridad a dicha fecha. en sus Artículos 3. indicando que tales modificaciones deben tramitarse en la forma señalada en los artículos 3. las posibles modificaciones que los permisos de edificación obtenidos antes del 30 de Junio de 2009. N° 910. en el referido contrato general de construcción suscrito antes del 1° de Julio. implica utilizar el beneficio en análisis sin los topes dispuestos por la modificación legal. Ello ocurrirá. se debe entender que se trata de un nuevo contrato general de construcción. De no existir cambio en el objeto del contrato que haga presumir la existencia de un nuevo contrato. que pueda configurar un nuevo contrato. por ejemplo. se conviene la construcción de una vivienda y con posterioridad se modifica dicha obligación en términos de construir un edificio y no la vivienda originalmente convenida. se hayan celebrado con anterioridad al día 1° de Julio de 2009. 1 0 8 . si en el contrato general de construcción. respecto de las cuales. Dado que lo establecido en los incisos penúltimo y último del Art. Al respecto. Concordante con ello. En caso contrario se deberá aplicar el beneficio con los topes incorporados a la norma legal por el Art.1. Igual análisis debe efectuarse en el caso de aquellos contratos de construcción que reúnen los requisitos para beneficiarse de la franquicia en su texto vigente hasta antes de la modificación legal.1. Sin perjuicio de lo anterior. deberá ser analizada caso a caso a fin de determinar si ellas constituyen un cambio en el objeto del contrato.259. procede seguir utilizando el beneficio en comento en la misma forma que en que se benefició el contrato original. a fin de establecer si procede seguir manteniendo el beneficio en la forma otorgada al contrato original. 21°. 21°.L. entiende que “una vez aprobados. sólo se aumenta su superficie construida. se realicen modificaciones o variantes al proyecto o en las obras correspondientes. cabe señalar que la Ley General de Urbanismo. de forma tal que ella implique la construcción de un inmueble distinto al originalmente pactado construir. La determinación de dichas circunstancias corresponderá hacerla en cada caso concreto.17. en su artículo 119°. en los cuales se detalla la documentación que debe presentarse al Director de Obras Municipales para tal efecto. esto es. del D.

de 1979. N° 910. En consecuencia.L. Sin embargo. Gastos de mantención incluidos en los contratos generales de construcción Respecto del régimen aplicable a las mantenciones. 5°. para efectuar el cálculo del crédito especial al cual se tiene derecho. 21° del D.552. del D. el hecho que dentro de un contrato general de construcción se incluyan obras de urbanización.L. la facultad de tasar que este Servicio puede aplicar. 21°. cabe manifestar que con anterioridad a las modificaciones introducidas por el Art. como así tampoco respecto de aquellas obras que constituyen obras de urbanización y se encuentran incluidas en un contrato general de construcción de viviendas para habitación. que bajo la nueva normativa legal no tiene derecho al beneficio. del Decreto Ley N° 2. salvo en el caso expresamente establecido por la norma legal . reparación o mantenimiento. de la Ley N° 20. para efectos de determinar el crédito especial al cual se tiene derecho. modificación. en el caso que dichas mantenciones se encuentren incluidas en un contrato general de construcción. En consecuencia. debe tener presente. 21°. no se benefician con el crédito especial contenido en el inciso primero del Art. 3°.L. inmuebles destinados para la habitación.552.L. las sumas correspondientes a las obras de urbanización. N° 910. una de las modificaciones introducidas al Art. del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo.L. ya sea que éstas constituyan bienes comunes o no. tal como lo dispone expresamente el nuevo inciso cuarto del Art. ya que aún cuando formen parte de un contrato general de construcción. Urbanizaciones incluidas en los contratos generales de construcción Respecto de este tema. N° 2. que no sea por administración referido a la construcción de inmuebles destinados a la habitación. ni aún cuando signifique una variación en la superficie construida. ya sea que los gastos por mantenciones se encuentren o no. de la aplicación del beneficio en comento a los contratos de ampliación.259. que no sean por administración. 1 0 8 . dictada por el profesor Rómulo Gómez. Al respecto y sin perjuicio de ser al contribuyente a quien le corresponda fijar el precio del contrato. excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3°. Por lo tanto.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. no procede el beneficio en comento ya sea que se trate de contratos generales de construcción. según lo señalado en el párrafo precedente. 21° del D. en virtud del Art. referidos a la urbanización de terrenos salvo aquellos señalados expresamente por la norma legal. incluidos como gasto en un contrato general de construcción. N° 910. no cambia la improcedencia de la franquicia respecto de dichas obras. fue justamente eliminar en forma expresa el beneficio a este tipo de contratos salvo en aquellos casos en que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el Art. 64 del Código Tributario. las urbanizaciones destinadas exclusivamente a viviendas. deberá excluir del valor del contrato. de 1979. el contribuyente beneficiario de la franquicia. del D. se excluyó expresamente en el inciso tercero. En este último caso. se beneficiaban de la franquicia en comento porque éstas se consideraban en si mismas. del D. si así lo estima necesario. el contribuyente deberá descontar el valor de las mantenciones del referido contrato. cabe señalar que con las modificaciones introducidas al Art. Ahora bien. N° 910. se entiende que existe respecto de dichas obras otro contrato cuya finalidad es la de urbanizar el terreno.

la facultad de tasar que este Servicio puede aplicar. cabe tener presente. del Código Tributario.000 4. que incluyan la construcción de más de una vivienda. Al respecto y sin perjuicio de ser al contribuyente a quien le corresponda fijar el precio del contrato. Lo anterior puede apreciarse más claramente mediante el siguiente ejemplo: Un contrato general de construcción por un valor de U. N° 825. dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 64°. Respecto de la determinación de la base imponible en el caso de los contratos generales de construcción.250 4. con los precios individuales que se indican en la tabla.L. del D. si así lo estima necesario. incluyendo los materiales.590. 25. (65%) 201 241 281 369 402 494 556 618 TOPE 225 225 225 225 225 225 225 225 BENEFICIO POTENCIAL UNITARIO 201 225 225 225 225 225 225 0 1 0 8 .500 5. 16°. dispone que la base imponible en este tipo de contrato está constituida por el valor total del contrato. cabe señalar que el Art.000 IVA 309 371 432 568 618 760 855 950 CREDITO ESPECIAL Art.275 2.625 1. por un proyecto de construcción de 8 viviendas. el crédito potencial debe calcularse sobre el valor asignado a cada una de ellas.990 3. asumiendo un estado de pago que representa el 20% del total del precio de construcción de las viviendas del contrato: PRECIO UNITARIO DE CONSTRUCCION 1. Determinación de la base imponible para aplicar la franquicia en los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a la construcción de más de una vivienda.950 2. en virtud del Art. sin considerar valor de terreno alguno. por su naturaleza los contratos generales de construcción no incluyen el valor del terreno. por lo que en aquellos contratos. 21°. Evidentemente.F.

señalados en el párrafo siguiente y que dan origen al inicio de las obras deberán acreditarse mediante un documento autorizado ante Notario. Crédito a utilizar correspondiente al estado de pago que representa el 20% del total de la construcción: 1. si por algún motivo no se termina la construcción de todos los inmuebles incluidos en el contrato general de construcción. constituye sólo un crédito potencial hasta que la totalidad de los inmuebles se encuentren construidos. Requisitos formales de la documentación y alcance del concepto “Inicio de Obras” para efectos de la fiscalización Respecto de la documentación exigida por este Servicio para efectos de fiscalizar la aplicación de la franquicia en comento. la parte del crédito potencial utilizado. de la Circular N° 52. cabe tener presente que el beneficio utilizado en la forma allí establecida. por aquellos inmuebles efectivamente construidos. que exceda al beneficio real que le corresponde por cada vivienda efectivamente construida. Los hechos o actos.L. dictada por el profesor Rómulo Gómez. si corresponde.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. letra F). Los Contratos Generales de Construcción y sus posteriores modificaciones deben ser presentados en original o bien una copia autorizada ante notario. del D. el contribuyente sólo tendrá derecho al beneficio. debiendo restituir. Por ende. se determinó lo siguiente: 1° Los Permisos de Edificación deben ser presentados en original y deben encontrarse aprobados al momento de invocar el beneficio. de 15 de Septiembre de 2009. inciso 6°. 2° 3° 1 0 8 . 21°. N° 910. con los topes dispuestos en la norma legal. Sin perjuicio del cálculo efectuado según lo dispuesto en el Art.20 El presente ejercicio reemplaza al contenido en el Título III.551 x 20% = 310.

1. de 15 de Septiembre de 2008.4. se ha estimado necesario para efectos de fiscalización acotarlo a un hecho concreto. En cuanto al concepto “Inicio de Obras”. dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Por lo tanto. 1 0 8 . En este sentido la definición contenida en el Art. entregado en Circular N° 52.17 de la Ordenanza General de Urbanismo y Construcción resulta apropiada pues corresponde a un criterio objetivo. para efectos de fiscalización una obra se entenderá iniciada una vez realizados los trazados y comenzadas las excavaciones contempladas en los planos del proyecto.

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