Auditoria Gubernamental

UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA PRACTICA SUPERVISADA DEL REA PROFESIONAL
INDICE Descripcin INTRODUCCION OBJETIVOS CAPITULO I ANTECEDENTES 1 1.1 1.2 1.2.1 2 2.1 2.2 3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 Definiciones Auditoria Auditoria gubernamental Tipos de auditoria Objetivos de la auditoria gubernamental Objetivos generales Objetivos especficos Caractersticas de auditoria gubernamental Independencia de actuacin Confidencialidad Profesionalismo Objetividad Actividad multidisciplinaria Oportunidad CAPTULO II MARCO LEGAL 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.4.1 1.4.2 1.4.3. 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas Generalidades Fundamento legal mbito de su competencia Conceptos bsicos Hacienda pblica Fondos pblicos Presupuesto anual y su control Ley de la Contralora General de Cuentas Capitulo I normas generales Naturaleza jurdica mbito de competencia Atribuciones Control gubernamental 12 12 12 12 12 14 14 15 15 17 17 17 17 18 19
1 AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Pg. 04 05
07 07 07 07 08 08 08 09 09 10 10 10 11 11 11
Descripcin 2.1.5 Aplicacin del control gubernamental 2.1.6 Acceso y disposicin de informacin 2.1.6.1 Contra revisiones 2.1.6.2 Divulgacin de la informacin 2.1.6.3 Informacin de estado de cuentas bancarias 2.2 Capitulo II estructura orgnica 2.3 Capitulo III Autoridades superiores 2.4 Capitulo IV Autoridades gubernamentales 2.4.1 Auditor gubernamental 2.4.2 Informes de auditoria 2.4.3 Independencia 2.4.4 Obligacin de denunciar 2.4.5 Obligacin de caucionar responsabilidad 2.5 Capitulo V Rgimen econmico y financiero 2.6 Capitulo VI Rgimen sancionatorio 2.7 Capitulo VII Recursos legales 2.8 Capitulo VIII Disposiciones transitorias, derogatorias y finales 3 Normas generales de control interno: 3.1 Normas de aplicacin general: 3.2 Normas aplicable a los sistemas de administracin general 3.3 Normas aplicables a la administracin de personal: 3.4 Normas aplicables al sistema de presupuesto Pblico: 3.5 Normas aplicables al sistema de contabilidad integrada gubernamental 3.6 Normas aplicables al sistema de tesorera 3.7 Normas aplicables al sistema de crdito pblico CAPITULO III COMUNICACIN DE RESULTADOS 1. 2. 3. 4. 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 4.1.5 4.1.6 5 5.1 Definicin Objetivos Responsables Procedimiento Forma Escrita Contenido Discusin Oportunidad de entrega del informe Aprobacin y presentacin Seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones Aspectos de comunicacin de resultados Confidencialidad
Pg. 19 20 20 20 20 21 21 21 21 22 22 22 22 23 23 25 25 26 26 27 27 27 28 28 28
29 29 29 29 31 31 31 32 33 33 34 34 34
Descripcin 5.2 6 Documento legal Contenido del informe de auditoria ANEXO MODELOS DE DICTAMENTES DE AUDITORIA 1 2 3 4 5 6 Conclusin limpia Conclusin con limitantes Conclusin con salvedades Conclusin con limitantes y salvedades Conclusin negativa con limitantes y salvedades Conclusin negativa solo con salvedades
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38 38 39 40 41 42 43 44 44 45 46 47 48 49 50 52 53
OTROS FORMATOS 1 2 3 4 5 6 7 Cuestionario de evaluacin de control interno Narracin de procedimientos de evaluacin de C.I. Flujo grama de evaluacin de C.I. Cronograma de actividades Programa de auditoria Modelo de cedula analtica Modelo de confirmacin a terceros
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
INTRODUCCION La auditoria gubernamental es el mejor medio para verificar que las entidades publicas hayan realizado con transparencia las actividades por las cuales fueron creadas. Adems es la nica forma de controlar que los recursos se hayan administrado de la menor forma posible, garantizando de esta forma la eficiencia, eficacia y la transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoria gubernamental va mas halla de la tradicional revisin de los presupuestos y/o revisin se estados financieros; es la encargada de modernizar, implementar nuevos procesos con el fin de optimizar los recursos pblicos y lograr la eficiencia de las unidades gubernamentales. La auditoria se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. La visin fundamental de la auditoria gubernamental se traduce en la rendicin de cuentas, que no necesariamente debe ser obligatoria sino que es un deber funcional y tico de la gestin gubernamental por su propia naturaleza; esto es muy importante, ya que la sociedad necesita conocer, no solo si los recursos se administran correctamente, sino tambin si estn cumplindose los fines para los que fueron autorizados y, si tales fines, se logran con efectividad, eficiencia y economa.
OBJETIVOS El control del Sector Gubernamental, tiene como objetivos informar de una manera profesional e independiente al Gobierno de Guatemala, a la ciudadana en general y a otros usuarios sobre los siguientes aspectos: a) Si se han obtenido los objetivos, metas, productos y beneficios planificados en relacin a los montos utilizados en forma eficiente, efectiva y econmica. b) Si los ingresos recaudados corresponden a los niveles proyectados y si estn registrados y presentados adecuadamente en los Estados Financieros. c) Si los entes pblicos han cumplido con los procedimientos legales para la contratacin, adquisicin o venta de bienes o servicios. d) Si el ambiente y estructura de control interno ofrece las seguridades necesarias para el registro, control, uso e informacin de los activos, derechos y obligaciones. e) Si los sistemas integrados han sido diseados y estn operando de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. f) Si los estados financieros y toda informacin financiera, han sido elaborados y presentados de acuerdo a los sistemas integrados, Normas Internacionales de Contabilidad, leyes aplicables a los entes pblicos y otros. g) Si el proceso presupuestario cumpli con todas sus fases, observando todas las polticas, objetivos, planes, programas institucionales nacionales.
h) Si las responsabilidades ejecutivas y operativas se han desarrollado en el marco de un proceso gil y transparente para apoyar la rendicin de cuentas en todos los niveles. i) Contribuir al mejoramiento continuo de la administracin de los entes pblicos, a travs de recomendaciones como resultado de las auditorias realizadas que constituyan opciones para elevar el grado de eficiencia y eficacia de la gestin gubernamental.
CAPITULO I ANTECEDENTES 1 Definiciones 1.1 Auditoria: Es el examen objetivo y sistemtico de las operaciones financieras y administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecucin y para su evaluacin. Revisin o anlisis peridico que se efecta a los libros de contabilidad, sistemas y mecanismos administrativos, as como a los mtodos de control interno de una organizacin administrativa, con el objeto de emitir opiniones y recomendaciones con respecto a su Funcionamiento. Es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros. 1.2 Auditoria gubernamental: Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de auditoria de la cuenta general de la Repblica, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y, si estos fueron administrados con racionalidad, eficiencia, economa y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.
La auditoria Gubernamental, va ms all de la tradicional revisin de la ejecucin presupuestaria, ampliando sus procedimientos de evaluacin hacia la calidad de la gestin en cada entidad del sector pblico, como medio para garantizar la modernizacin y eficiencia del Estado, por lo que debe evaluar no slo la parte financiera, sino identificar los riesgos existentes para determinar sus causas y recomendar alternativas que vuelvan a los sistemas operables, auditables y rentables, desde el punto de vista de la confiabilidad y oportunidad de la informacin. 1.2.1 Tipos de auditoria: La auditoria gubernamental a travs de la cual se ejerce el control externo gubernamental, puede ser de distinta naturaleza, entre otras, auditoria financiera, auditoria de gestin, auditoria informtica, auditoria integral, auditorias especializadas, y exmenes especiales. 2 Objetivos de la auditoria gubernamental 2.1 Objetivos generales: Ejercer el control externo gubernamental, con el fin de evaluar todo el mbito financiero, operacional, funcional y legal de los entes a que se refiere el artculo 2 de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, especficamente en los organismos del Estado, aplicando tcnicas y procedimientos en el marco de las normas de auditoria gubernamental, y otras aplicables con enfoque objetivo y profesional. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Promover la calidad del gasto pblico.
2.2 Objetivos especficos: Promover mejoras o reformas constructivas, para fortalecer los diseos y mecanismos de transparencia, probidad y credibilidad de la gestin pblica y del proceso de rendicin de cuentas, como medio de luchas contra la corrupcin, la malversacin de fondos y el desvo de los recursos. Determinar que las operaciones se estn llevando de acuerdo a normas internacionales de auditoria y de auditoria gubernamental vigentes. Determinar que se estn llevando a cabo los programas legalmente autorizados, bajo los criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad. Verificar que los recursos humanos, materiales y financieros son utilizados de manera eficiente. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en la relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados en la entidad examinada. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. Auditar la ejecucin y liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos del Estado y de las entidades autnomas y descentralizadas. Establecer las normas y evaluar las actividades concernientes al control interno de las instituciones pblicas. 3 Caractersticas de auditoria gubernamental El control gubernamental, a travs de una auditoria moderna se basa en la actuacin ejercida por la Contralora General de Cuentas, as como en la relacin tcnica permanente con las Unidades de Auditoria Interna (UDAIs) y tiene las siguientes caractersticas:
3.1 Independencia de actuacin: Este criterio tiene que ver con la libertad de la Contralora General de Cuentas, para actuar conforme al mandato Constitucional de fiscalizacin, sin sujecin a directrices interferencias externas de ninguna clase. La Contralora General de Cuentas como ente rector del control gubernamental del sector Pblico no Financiero, as como los auditores gubernamentales deben ser independientes y no tener relaciones personales ni institucionales con el ente examinado. Las unidades de auditoria Interna para mantener la relacin tcnica y profesional permanente con la Contralora General de Cuentas, deben actuar en forma independiente de todas las operaciones, a pesar de su dependencia orgnica de los entes pblicos. 3.2 Confidencialidad: Es una actitud relacionada con la reserva de la informacin que se conozca en el transcurso del proceso de la auditoria, as como los resultados obtenidos previo a agotar los procedimientos tcnicos y legales para su divulgacin, que asegure que la informacin que se proporciona a los auditores y a la que tengan acceso, no sea divulgada a otras personas, ni sea utilizada para obtener beneficios particulares de grupo, ni con fines polticos de otro tipo. Ningn Auditor del sector Gubernamental, por s en nombre de la institucin, debe anticipar criterios sobre los resultados del examen realizado, a menos que ste se haya terminado y discutido con los responsables del rea examinada y con autorizacin expresa de la autoridad competente. 3.3 Profesionalismo: Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos que permiten la prctica de la auditoria gubernamental, de acuerdo a la metodologa, leyes, normas y procedimientos establecidos para desarrollar un trabajo de calidad profesional. El
profesionalismo se mantiene por medio de la actualizacin profesional permanente, de los conocimientos tcnicos y los cambios en su entorno. 3.4 Objetividad: Es la actitud que permite a los auditores, evaluar y pronunciarse imparcialmente sobre los hechos examinados, con base en la evidencia recabada. Para asegurar una apreciacin objetiva de las operaciones que se evalan, se utilizarn todos los medios disponibles para reunir la evidencia que el caso requiera, para lo cual se basar en hechos reales y no en supuestos, de tal manera que le permita cumplir con su funcin de ayuda a la administracin. 3.5 Actividad multidisciplinaria: El ejercicio del control gubernamental, a travs de una auditoria moderna, requiere de la participacin de profesionales de diversas disciplinas, segn la complejidad de las reas a examinar en un ente pblico. La conformacin de un equipo multidisciplinario es importante, porque de esa manera se pueden evaluar todos los campos, as como los efectos que surjan de la ejecucin de las operaciones. 3.6 Oportunidad: Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma lugar y tiempo previamente establecidos, desde la planificacin anual hasta la presentacin de los informes especficos de cada trabajo y las acciones derivadas de los mismos.
CAPTULO II MARCO LEGAL 1 Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas: 1.1 Generalidades: La Contralora General de Cuentas es el ente encargado de ser el rector del control gubernamental, por lo tanto el nico responsable de implementar un sistema de auditoria en tal sector que contribuya al mejoramiento de la administracin financiera del Estado, a travs de un trabajo profesional e independiente, es una obligacin institucional que, de hecho, impulsa y provoca credibilidad tanto de la ciudadana, como de las instituciones y de los funcionarios que las dirigen. 1.2 Fundamento legal: Decreto 31-2002 del Congreso de la Repblica. Artculo 232 de la Constitucin de la Repblica de Guatemala La Contralora General de Cuentas tiene la potestad de evaluar y pronunciarse sobre el manejo de fondos y bienes pblicos. 1.3 mbito de su competencia: Artculo 4 de la ley orgnica de la contralora general de cuentas: La Contralora General de la Repblica ejercer su competencia sobre todos los entes y rganos que integran la Hacienda Pblica. La Contralora General de la Repblica tendr competencia facultativa sobre: a. Los entes pblicos no estatales de cualquier tipo. b. Los sujetos privados, que sean custodios o administradores, por cualquier ttulo, de los fondos y actividades pblicos que indica esta Ley.
c. Los entes y rganos extranjeros integrados por entes u rganos pblicos costarricenses, dominados mayoritariamente por estos, o sujetos a su predominio legal, o cuya dotacin patrimonial y financiera est dada principalmente con fondos pblicos costarricenses, aun cuando hayan sido constituidos de conformidad con la legislacin extranjera y su domicilio sea en el extranjero. Si se trata de entidades de naturaleza bancaria, aseguradora o financiera, la fiscalizacin no abarcar sus actividades sustantivas u ordinarias. d. Las participaciones minoritarias del Estado o de otros entes u rganos pblicos, en sociedades mercantiles, nacionales o extranjeras, de conformidad con la presente Ley. e. Si se trata de entidades de naturaleza bancaria o financiera de las contempladas en este artculo y que sean extranjeras, la competencia facultativa de la Contralora se ejercer segn los siguientes principios: I. II. III. El control se efectuar a posteriori, para verificar el cumplimiento de su propia normativa. No comprender aspectos de la organizacin administrativa del ente ni de la actividad propia de su giro ordinario. No les sern aplicables la Ley de Administracin Financiera de la Repblica, ni el Reglamento de la Contratacin Administrativa; tampoco debern presentar, a la Contralora, presupuestos para su aprobacin. IV. V. El respeto al secreto y a la confidencialidad bancaria, de conformidad con la Constitucin Poltica y con la ley. El respeto al mbito de competencia de entidades fiscalizadoras o contraloras, a que se encuentren sujetos los entes en sus respectivos pases. VI. Las funciones de fiscalizacin encomendadas actualmente por ley a otras autoridades fiscalizadoras, las seguirn ejecutando estas, en la materia propia de su competencia.
VII.
El respeto a los regmenes de auditoria a los cuales estn sometidos, sin que quepan conflictos de competencia con los jerarcas de esas entidades extranjeras, en cuanto a las directrices, las normas y los procedimientos de auditoria vigentes en los respectivos pases.
VIII.
El ejercicio de su competencia por parte de la Contralora no modifica la naturaleza jurdica ni la nacionalidad del ente u rgano.
Se entender por sujetos pasivos los que estn sometidos a la fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica, de acuerdo con este artculo. Los criterios que emita la Contralora General de la Repblica, en el mbito de su competencia, sern vinculantes para los sujetos pasivos sometidos a su control o fiscalizacin. 1.4 Conceptos bsicos: 1.4.1 Hacienda pblica: Artculo 8 de la Ley orgnica de la contralora general de cuentas: La Hacienda Pblica estar constituida por los fondos pblicos, las potestades para percibir, administrar, custodiar, conservar, manejar, gastar e invertir tales fondos y las normas jurdicas, administrativas y financieras, relativas al proceso presupuestario, la contratacin administrativa, el control interno y externo y la responsabilidad de los funcionarios pblicos. Respecto a los entes pblicos no estatales, las sociedades con participacin minoritaria del sector pblico o las entidades privadas, nicamente formarn parte de la Hacienda Pblica los recursos que administren o dispongan, por cualquier ttulo, para conseguir sus fines y que hayan sido transferidos o puestos a su disposicin, mediante norma o partida presupuestaria, por los Poderes del Estado, sus dependencias y rganos auxiliares, el Tribunal Supremo de Elecciones, la administracin descentralizada, las universidades estatales, las municipalidades y los bancos del Estado. Los recursos de origen distinto de los indicados no integran la Hacienda Pblica; en consecuencia, el rgimen jurdico aplicable a esas entidades es el contenido en las Leyes que las crearon o los ordenamientos
especiales que las regulan. El patrimonio pblico ser el universo constituido por los fondos pblicos y los pasivos a cargo de los sujetos componentes de la Hacienda Pblica. Sern sujetos componentes de la Hacienda Pblica, el Estado y los dems entes u rganos pblicos, estatales o no, y las empresas pblicas, as como los sujetos de Derecho Privado, en cuanto administren o custodien fondos pblicos por cualquier ttulo, con las salvedades establecidas en el prrafo anterior. 1.4.2 Fondos pblicos: Artculo 9 de la ley orgnica de la contralora general de cuentas: Fondos pblicos son los recursos, valores, bienes y derechos propiedad del Estado, de rganos, de empresas o de entes pblicos. 1.4.3. Presupuesto anual y su control: Artculo 50 y 53 respectivamente de la ley orgnica de la contralora general de cuentas: El Estado, por medio del Presupuesto Nacional, asignar los recursos necesarios para el financiamiento del presupuesto anual de la Contralora General de la Repblica. Se faculta a la Contralora General de la Repblica para establecer los procedimientos que juzgue pertinentes para la administracin, el registro y el control de los fondos transferidos a ella, de conformidad con la ley. Antecedentes: El congreso de la repblica emiti el decreto 1,126 que contena llamada en ese entonces Ley Orgnica del Tribunal y Contralora de Cuentas donde se indicaban las funciones tcnicas del Organismo Superior de Control y Fiscalizacin de los recursos financieros que se generan de la hacienda y el crdito pblico y del pago de impuestos, Ley que ya no responda a las necesidades del rgimen de control y fiscalizacin que se pretenda en la Constitucin de la repblica de Guatemala. El 6 de mayo de 1996, quedo firme en los Acuerdo de Paz, el Acuerdo Sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria, especficamente en el numeral IV
Modernizacin de la gestin pblica y poltica fiscal, Literal A Modernizacin de la administracin pblica apartado: Fiscalizacin nacional inciso b) Reformar, fortalecer y modernizar la Contralora General de Cuentas 1. De esa cuenta el Gobierno de Guatemala queda comprometido a enfocar sus acciones a emitir una Ley que pueda lograr los objetivos plasmados en dichos Acuerdo de Paz. Por otra parte con el proceso de modernizacin del estado iniciado en la dcada de 1990, adopto nuevos criterios tcnicos y tecnolgicos, con el fin de garantizar la transparencia y probidad en la utilizacin del erario pblico, lo cual se refleja entre otros con el Sistema Integrado de Administracin Financiera -SIAF- el cual necesariamente tiene que ser complementado con el Sistema de Auditoria Gubernamental, que con la integracin de estos dos elementos nace el concepto SIAF-SAG, Derivado de lo anterior el Congreso de la Repblica basado en la Constitucin de la Repblica de Guatemala en el artculo 171 literal a), que le permite Decretar, reformar y derogar leyes, asimismo, con base en lo que establecen los artculos 134, Descentralizacin y Autonoma y los artculos 232, 233, 234, 235, 236 y 237, que indican el Rgimen y Control y Fiscalizacin, emiti el Decreto No. 312002, Ley de la Contralora General de Cuentas, que en este trabajo de ahora en adelante la llamaremos la La LEY misma que se desarrolla a continuacin utilizando la metodologa de parafrasear lo que en la Ley se indica. Esta Ley contiene ocho (VIII) captulos y 53 artculos de la siguiente manera:
2 Ley de la Contralora General de Cuentas:

1
Acuerdos de Paz, Acuerdo Sobre Aspectos Socioeconmicos Y Situacin Agraria, Mxico, DF, 6 de mayode1996, pgina 25
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AUDITORIA GUBERNAMENTAL
2.1 Capitulo I normas generales En este captulo se definen los siguientes aspectos, referentes a la Contralora General de Cuentas -CGC- : la Naturaleza Jurdica, mbito de Competencia, Objetivos, Atribuciones, Control Gubernamental, Aplicacin del Control Gubernamental, Contra revisiones, Divulgacin de la informacin y la Informacin de estado de cuentas bancarias. 2.1.1 Naturaleza jurdica: La CGC, en una institucin tcnica y descentralizada, que goza de independencia funcional, tcnica y administrativa y competencia en todo territorio nacional, con capacidad para establecer delegaciones en cualquier lugar de la repblica. 2.1.2 mbito de competencia: En trminos generales todo inters hacendario de los Organismos del Estado, entidades autnomas y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y dems instituciones que conforman el sector pblico no financiero; de toda persona, entidad o institucin que reciba fondos del Estado o haga colectas pblicas; de empresas no financieras en cuyo capital participe el Estado, bajo cualquier denominacin as como las empresas en que stas tengan participacin. La Contralora General de Cuentas deber velar tambin por la probidad, transparencia y honestidad en la administracin pblica, as como tambin por la calidad del gasto pblico. Objetivos Tiene 9 objetivos de los cuales se pueden resumir de la siguiente manera: a) Determinar que la gestin de los entidades mencionadas en el mbito de Competencia realizan la gestin bajo criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad
b) Apoyar la participacin ciudadana en el control de los recursos del estado. c) Promover y vigilar la responsabilidad de los servidores pblicos (para esta coso lo hace a travs de la Ley de Probidad) d) Promover el intercambio de informacin. (en este caso emiti acuerdos, para que las Unidades de Auditorias Internas -UDAI-, de las entidades de gobierno trasladen una seria de informacin, como la Planificacin Anual de Auditoria -PAA-, copia de informes, papeles de trabajo, etc) e) Capacitacin a funcionarios Pblicos (la CGC, dentro de su administracin cuenta con un departamento que se dedica a dar capacitacin a las diferentes unidades del Gobierno) f) Promover las la modernizacin pblicas, se de la auditoria la interna y de externa Auditoria gubernamentales. (para este efecto se elimin la visa Previa de las UDAI en instituciones emitieron Normas Gubernamental, entre otras disposiciones) g) Contribuir al fortalecimiento de la capacidad gerencial del Estado h) Velar por la probidad, transparencia y honestidad de la administracin pblica; e, i) Promover y vigilar la calidad del gasto pblico. 2.1.3 Atribuciones: Cuenta con 24 atribuciones descritas en el artculo No. 4 del la Ley de la Contralora General de Cuentas, resumir los mas importantes de la siguiente manera: a) Ser el rgano rector de control gubernamental. b) Efectuar el examen de operaciones y transacciones financierasadministrativas c) Normar el control interno institucional y la gestin de las unidades de auditoria interna.
d) Evaluar los resultados de la gestin de los organismos, instituciones, entidades y personas a las que se refiere en el mbito de su competencia. e) Auditar, emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros, ejecucin y liquidacin del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado. f) promover de oficio y ser parte actora de los Juicios de Cuentas en contra de los funcionarios y empleados pblicos que no hubieren desvanecido los reparos o cargos formulados. g) Examinar la contabilidad de los contratistas de obras pblicas y de cualquier persona individual o jurdica que, por delegacin del Estado, reciba, invierta o administre fondos pblicos. h) Promover mecanismos de lucha contra la corrupcin. i) Entre otras atribuciones, para que para efectos de estudio se indicaron las que se consideraron ms importantes. 2.1.4 Control gubernamental: El Control Gubernamental es el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos que rigen y coordinan el ejercicio de control interno y externo gubernamental. 2.1.5 Aplicacin del control gubernamental: La CGC normar lo relativo a las actividades tcnicas que ejercern las unidades de auditoria interna de los organismos, instituciones y entidades del Estado. Adems, para ejercer el control externo posterior o concurrente, disear e implementar un sistema de auditoria gubernamental que, con un enfoque de auditoria integral, examine y evale las actividades administrativas financieras y de gestin de los organismos, entidades y personas a que se refiere el artculo 2 de la presente Ley, cuyos alcances, normas y procedimientos se establecern en el reglamento de esta Ley.
2.1.6 Acceso y disposicin de informacin: Tendr acceso directo a cualquier fuente de informacin de las entidades, organismos, instituciones, municipalidades y personas sujetas a fiscalizacin. 2.1.6.1 Contra revisiones: A peticin de parte o de oficio, podr practicar un nuevo examen a las operaciones de la entidades y personas sujetas a control, aun cuando tales operaciones ya hayan sido auditadas o presentadas al tribunal correspondiente, pudiendo formular nuevos cargos contra los responsables o desvanecer los formulados con anterioridad. 2.1.6.2 Divulgacin de la informacin: Debe guardar la confidencialidad y reserva respecto de la informacin que obtenga durante el proceso de auditoria que realice en los organismos, instituciones, entidades y personas sujetos a fiscalizacin. Asimismo, en forma semestral, la Contralora General de Cuentas divulgar por medio del diario oficial la nmina de las entidades que fueron examinadas durante el perodo semestral anterior. . 2.1.6.3 Informacin de estado de cuentas bancarias : Por medio de la Superintendencia de Bancos, el Banco de Guatemala, los dems bancos del sistema y dems entidades financieras, pblicas y privadas, estn obligados a proporcionar informes a la Contralora General de Cuentas, conformaciones por escrito o por cualquier otro medio electrnico o digital que sta determine, sobre los depsitos, las inversiones o los estados de cuenta de los organismos, instituciones y entidades sujetas a fiscalizacin. 2.2 Capitulo II estructura orgnica La direccin, administracin y funcionamiento de la Contralora General de Cuentas, est estructurada en el siguiente orden jerrquico:
a) Contralor general de cuentas; b) Subcontralor de probidad; c) Subcontralor de calidad de gasto pblico; y d) Directores. Las direcciones comprendern, entre otras: de auditoria gubernamental, de asesora tcnica, de asuntos jurdicos, de administracin, de finanzas, de auditoria interna, de recursos humanos, de infraestructura pblica, de probidad, y de calidad de gasto pblico. Adicionalmente de las unidades que se deriven de dichas direcciones, se contar con unidades de relaciones pblicas, planificacin, informtica, y el centro de profesionalizacin gubernamental. 2.3 Capitulo III Autoridades superiores Autoridad superior: El contralor general de cuentas. Atribuciones: El controlar general, cuenta con atribuciones como representar y dirigir la institucin, nombrar y remover a los funcionarios y empleados, entre otros. Funciones principales de los subcontralores: del 14 artculo al 26, en estos artculos se mencionan las funciones a la que debe cumplir cada uno de los subcontraloes 2.4 Capitulo IV Auditores gubernamentales 2.4.1 Auditor gubernamental. Se denomina as a la persona responsable de la supervisin, revisin, desarrollo y ejecucin del trabajo de auditoria en las instituciones gubernamentales. Segn la Ley Para ser auditor gubernamental se requiere: a) Ser guatemalteco.
b) Estar en el goce de sus derechos ciudadanos. c) Tener la calidad de profesional colegiado activo. d) No estar comprendido dentro de las prohibiciones establecidas en el artculo 22 de la presente Ley. 2.4.2 Informes de auditoria: Los informes deben elaborarse de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas y de auditoria gubernamental, y las formalidades que se establecen en el reglamento. 2.4.3 Independencia: Tienen independencia en el ejercicio de sus funciones respecto de los organismos y entidades auditados. 2.4.4 Obligacin de denunciar: Cuando se descubran la comisin de posibles delitos contra el patrimonio de los organismos, instituciones, entidades y personas sujetas a fiscalizacin, estn obligados a presentar la denuncia correspondiente ante la autoridad competente y hacerlo del conocimiento del Contralor General de Cuentas, quien deber constituirse como querellante adhesivo. 2.4.5 Obligacin de caucionar responsabilidad: El contralor general de cuentas, el subcontralor de probidad, el subcontralor de calidad de gasto pblico, los directores, jefes y auditores gubernamentales deben caucionar su responsabilidad por medio de fianza y presentar declaracin de bienes y deudas de conformidad con lo que establece la ley de probidad y responsabilidad de funcionarios y empleados pblicos. 2.5 Capitulo V Rgimen econmico y financiero
Presupuesto. Corresponde una asignacin anual no menor del cero punto setenta por ciento (0.70 %) de los ingresos ordinarios del Estado. Patrimonio. Contar con los recursos financieros. Formulacin del presupuesto. Formular y remitir anualmente su Presupuesto de ingresos y egresos al organismo ejecutivo y al congreso de la repblica. Ejecucin presupuestaria. Queda facultada para administrar, ejecutar, registrar y controlar los fondos contemplados en su presupuesto. Memoria de labores. La Contralora General de Cuentas remitir al congreso de la repblica anualmente la memoria de labores dentro de los primeros diez (10) das del mes de febrero de cada ao, el cual incluir la liquidacin financiera de su presupuesto. Control de calidad institucional: Disear los mecanismos de evaluacin permanente de sus operaciones para elevar la calidad de sus servicios, implementando los procedimientos que le permitan identificar las reas crticas y disminuir los niveles de riesgo dentro de sus operaciones para garantizar un mejor servicio al sector gubernamental y a la comunidad. 2.6 Capitulo VI Rgimen sancionatorio Infraccin. Infraccin es toda accin u omisin que implique violacin de normas jurdicas o procedimientos establecidos de ndole sustancial o formal, por parte de servidores pblicos u otras personas individuales o jurdicas sujetas a verificacin por parte de la Contralora General de Cuentas.
Sanciones. Aplicar sanciones pecuniarias que se expresan en Quetzales a los funcionarios y empleados pblicos y dems personas sujetas a su control, que incurran en alguna infraccin. Estas multas varas segn la infraccin que van desde Q. 2,000 hasta Q.80,000.00 Procedimiento. En este artculo se describe el procedimiento para la imposicin de sanciones u otra norma jurdica aplicable. Cobro y destino de multas impuestas. La Contralora General de Cuentas podr promover los procesos de cobro por la Va Econmico Coactivo de las multas establecidas en esta Ley, sirviendo de titulo ejecutivo, la certificacin de la resolucin en la que conste la multa impuesta. Reincidencia. Es reincidente la persona que despus de haber sido sancionada por una infraccin establecida en esta u otra ley o reglamento por parte de la Contralora General de Cuentas, incurre nuevamente en la misma infraccin. Causas de extincin de responsabilidad . La responsabilidad por las infracciones y sanciones establecidas en esta Ley y dems normas jurdicas aplicables, se extingue por lo siguiente: a) Cumplimiento de la sancin. b) Prescripcin de la responsabilidad. c) Prescripcin de la sancin. d) Muerte del infractor.
2.7 Capitulo VII Recursos legales
Recursos legales. Contra las resoluciones que dicte el Contralor General de Cuentas, procede el recurso de reposicin y contra las resoluciones que dicten los subcontralores, Directores y Jefes de dependencias de la Contralora General de Cuentas, procede el recurso de revocatoria. En ambos casos, deber observarse el procedimientos que para el efecto establece la Ley de lo Contencioso Administrativo.
2.8 Capitulo VIII Disposiciones transitorias, derogatorias y finales Plan de formacin profesional del personal . Los contralores de cuentas que al inicio de la vigencia de esta ley no renan las calidades establecidas en la misma, deben superar las pruebas de un plan bsico de formacin y capacitacin profesional para ejercer las atribuciones de auditor gubernamental. En caso de no someterse o no aprobar el plan citado, los contralores podrn acogerse al retiro voluntario dentro de los primeros seis meses a partir de la vigencia de esta Ley. Actuales contralores. Los actuales contralores de cuentas debern formular una declaracin de bienes, ingresos y deudas, en un plazo no mayor de dos meses contado a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con lo que establece la Ley de Probidad y Responsabilidad de Funcionarios y Empleados Pblicos. Vigencia. El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de ms de las dos terceras partes de los diputados que integran el Congreso de la Repblica, aprobado en un solo debate y entrar en vigencia treinta das despus de su publicacin en el diario oficial.
3 Normas generales de control interno:
Son el elemento bsico que fija los criterios tcnicos y metodolgicos para disear, desarrollar e implementar los procedimientos para el control, registro, direccin, ejecucin e informacin de las operaciones financieras, tcnicas y administrativas del sector pblico. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y estandarizar la estructura y ambiente de control interno institucional. Las normas generales de control interno, son de cumplimiento obligatorio por parte de todos los entes pblicos. Las normas generales de control interno se clasifican en seis grupos: 1. Normas de aplicacin general 2. Normas aplicables a los sistemas de administracin general 3. Normas aplicables a la administracin de personal 4. Normas aplicables al sistema de presupuesto pblico 5. Normas aplicables al sistema de contabilidad Integrada gubernamental 6. Normas aplicables al sistema de tesorera 7. Normas aplicables al sistema de crdito pblico 3.1 Normas de aplicacin general: Se refieren a los criterios tcnicos y metodolgicos aplicables a cualquier institucin sujeta a la fiscalizacin de la contralora general de cuentas, independientemente de su magnitud y de los sistemas en funcionamiento. Las normas de aplicacin general se refieren a: Filosofa de control interno Estructura de control interno Rectora del control interno Funcionamiento de los sistemas Separacin de funciones
Tipos de controles Evaluacin del control interno y archivos. 3.2 Normas aplicable a los sistemas de administracin general: Se refieren a los criterios tcnicos y metodolgicos aplicables a cualquier institucin, para que los sistemas de administracin se definan y ajusten en funcin de los objetivos institucionales, de tal manera que se evite la duplicidad de funciones y atribuciones mediante la adecuacin y fusin o supresin de unidades administrativas, para alcanzar eficiencia, efectividad y economa en las operaciones. En tal sentido, los sistemas de administracin general se fundamentan en los conceptos de centralizacin normativa y descentralizacin operativa, para lo cual la definicin de las polticas, las normas y procedimientos, se centralizar en la alta direccin de cada entidad pblica, mientras que la toma de decisiones de la gestin se realizar lo ms cerca posible de donde se realizan los procesos de produccin de bienes y servicios. 3.3 Normas aplicables a la administracin de personal: Se refieren a los criterios legales, tcnicos y metodolgicos aplicables a cualquier institucin pblica, para que el sistema de administracin de personal se defina y ajuste en funcin de los objetivos institucionales, para alcanzar eficiencia, efectividad, economa y equidad en las operaciones. 3.4 Normas aplicables al sistema de presupuesto Pblico: Se refieren a los criterios tcnicos generales de control interno, que deben ser observados en la metodologa uniforme establecida en los manuales emitidos por el rgano rector, aplicables a cualquier institucin pblica, dentro del proceso presupuestario, que comprende: la formulacin, programacin, ejecucin, control,
evaluacin y liquidacin en funcin de las polticas nacionales y los objetivos institucionales. 3.5 Normas aplicables al sistema de contabilidad integrada gubernamental: Se refieren a los criterios tcnicos generales de control interno, que deben ser aplicados en el registro de los hechos que tienen efectos presupuestarios, patrimoniales y en los flujos de fondos inherentes a las operaciones del sector pblico no financiero, conforme la metodologa uniforme establecida en los manuales emitidos por el rgano rector. 3.6 Normas aplicables al sistema de tesorera: Se refieren a los criterios tcnicos y la metodologa uniforme que permita establecer el adecuado control interno en la administracin de efectivo y sus equivalentes, por parte del rgano rector y la unidad especializada que tenga a su cargo la funcin de tesorera en todo el sector pblico no financiero. 3.7 Normas aplicables al sistema de crdito pblico: Se refieren a los criterios tcnicos y la metodologa uniforme que permita establecer el adecuado control interno en las operaciones de endeudamiento del sector pblico, por parte del rgano rector y la unidad especializada que tenga a su cargo la funcin de crdito pblico en todo el sector pblico no financiero.
CAPITULO III
COMUNICACIN DE RESULTADOS 1. Definicin: El Informe es el documento formal en el que el auditor gubernamental expresa su opinin sobre el resultado del examen realizado. Es un documento que se debe elaborar tcnicamente y con alta calidad profesional, que permita tomar acciones correctivas necesarias en forma oportuna a travs de las recomendaciones que se sealan en el mismo. 2. Objetivos: Proporcionar a las entidades auditadas, resultados imparciales sobre la presentacin de la informacin financiera. Opinar si los estados financieros se han elaborado de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Proporcionar recomendaciones para mejorar los sistemas administrativos, financieros, tcnicos, operativos. Servir como gua para llevar a la prctica las recomendaciones formuladas.
3. Responsables: Para que el informa cumpla con los objetivos definidos, el proceso de elaboracin del informe es responsabilidad de: El supervisor:
Preparar los informes claros, completos y oportunos. Documentar el contenido del informe. Velar porque el informe se elabore con la tcnica y calidad profesional. Velar porque el informe sea discutido conjuntamente, con el encargado y funcionarios responsables de la entidad auditada. El subdirector de auditoria gubernamental: Velar que el informe sea entregado por el supervisor para su revisin y autorizacin en forma oportuna. Discutir en forma oportuna con el supervisor y encargados, los posibles cambios tcnicos. El director de auditoria gubernamental Discutir en forma oportuna con el supervisor, los posibles cambios de tipo tcnico y de forma que puedan presentarse en la revisin, antes de ser presentado el informa a las autoridades superiores. Velar porque el informe sea aprobado y presentado oficialmente por parte de la mxima autoridad de la Contralora General de Cuentas. Las autoridades superiores de la contralora general de cuentas Aprobar y presentar oficialmente a las entidades auditadas, los informes. Velar para que los usuarios le den a los informes la atencin que merecen. Apoyar y respaldar a los auditores gubernamentales en las acciones que estos tomen. Respaldar y mantener la opinin que se manifiesta en los informes.
4. Procedimiento: Para lograr una adecuada elaboracin y presentacin del informe de auditoria gubernamental, uniformidad en su estructura y contenido, as como la exposicin clara y precisa de los resultados, se debe seguir el siguiente procedimiento: 4.1.1 Forma escrita: Deben presentarse en forma escrita; su preparacin debe ser en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos de forma concreta y concisa. El informe de auditoria en forma escrita tiene como propsito comunicar los resultados del trabajo, para garantizar el entendimiento de su contenido. 4.1.2Contenido: La estructura y contenido del informe debe ser la siguiente: Cartula Resumen Gerencial Contenido (ndice) Antecedentes Objetivos Alcance Dictamen Estados Financieros Notas a los Estados Financieros Hallazgos monetarios y de incumplimiento de aspectos legales Hallazgos de Deficiencias de Control Interno Comentarios sobre el estado actual de los hallazgos. Detalle de funcionarios y personal responsable de la entidad auditada.
4.1.3 Discusin: El contenido de cada informe de auditoria debe ser discutido con los responsables de la entidad auditada. La discusin es responsabilidad del supervisor y encargado asignados al trabajo. Toda discusin debe hacerse a nivel de borrador, y tiene por objeto: Que sea conocido y entendido su contenido. Asegurar que fueron entendidas las recomendaciones para subsanar las debilidades encontradas. Definir la metodologa para obtener los comentarios de los responsables y as ser incluidos en el borrador final. Obtener el compromiso formal que las recomendaciones sern implementadas.
Confirmar los asientos de ajustes y reclasificaciones; y su metodologa para ser operados en los registros contables de la entidad. Concluir sobre la condicin final de los hallazgos y asientos de ajustes y reclasificaciones y su inclusin en el informe definitivo. 4.1.4 Oportunidad de entrega del informe: Para que la entrega del informe sea oportuna, se debe seguir el siguiente procedimiento: Todo informe de auditoria gubernamental, debe emitirse al haberse finalizado el trabajo, segn los plazos establecidos en el cronograma de actividades. El Informe debe emitirse en borrador para ser discutido oportunamente con los responsables del rea auditada. Entre la fecha de emisin del borrador del informe, su discusin y la fecha de entre del informe definitivo, se deben establecer plazos razonables para obtener respuestas y comentarios finales. Tambin dentro del plazo fijado entre la discusin del informe y la obtencin de respuestas y comentarios de la entidad auditada, se debe someter a discusin y revisin de la Direccin de auditoria gubernamental. Cumplidos los pasos anteriores, el informe debe inmediatamente emitirse en forma definitiva y someterse al proceso de control de calidad. 4.1.5 Aprobacin y presentacin: Emitido en forma definitiva el informe y despus de haberse sometidos al proceso de control de calidad, debe ser remitido inmediatamente a las autoridades superiores de la Contralora General de Cuentas para su aprobacin.
Una vez emitido el informe final y aprobado por las autoridades superiores de la Contralora General de Cuentas, el informe se considera oficial. Luego se procede a realizar la entrega oficial del informe a la mxima autoridad de la entidad auditada. De acuerdo a las necesidades de informacin de la entidad auditada, en relacin a los resultados de la auditoria, se debern emitir o reproducir los informes adicionales correspondientes. Dentro de la distribucin del informe, debe incluirse un ejemplar para la Unidad de Auditoria Interna, para su conocimiento y labor de seguimiento de las recomendaciones contenidas en el mismo. Al ser entregado el informe de auditoria con sus ejemplares, se debe acreditar la respectiva recepcin. 4.1.6 Seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones: La Contralora General de Cuentas, peridicamente debe realizar el seguimiento del cumplimiento de las gubernamental emitidos. El incumplimiento de las recomendaciones, dar lugar a la aplicacin de sanciones administrativas o econmicas por parte de las autoridades superiores de la entidad. Asimismo, las recomendaciones que al final de un periodo (contable, fiscal) se encuentran pendientes de implementar o ejecutar, debern tomarse en cuenta para la planificacin especfica de la siguiente auditoria. 5 Aspectos de comunicacin de resultados:
recomendaciones de los informes de auditoria
5.1 Confidencialidad: El Informe de Auditoria, por la naturaleza de la informacin incluida, debe ser destinado para el uso de las entidades auditadas y por la Contralora General de Cuentas. Sin embargo, un informe de auditoria sobre gestin publica, debe ser accesible a la ciudadana, para que conozcan como se manejar los recursos del Estado, producto de sus impuestos. 5.2 Documento legal: El informe de auditoria cuando constituye los hechos un documento de son aplicacin legal, de especialmente encontrados constitutivos
responsabilidad penal, tales como denuncias, irregularidades, fraudes, etc... 6 Contenido del informe de auditoria: Antecedentes. Objetivos. Alcance. Dictamen. Estados Financieros. Notas a los estados financieros. Hallazgos monetarios y de incumplimiento de aspectos legales. Hallazgos sobre deficiencias de control interno. Comentarios sobre el estado actual de los hallazgos y recomendaciones de auditorias anteriores. Funcionarios y empleados responsables. 6.1 Antecedentes:
Aqu se deben detallar los aspectos generales de la entidad a auditar, siendo estos aspectos entre otros: a. Creacin u origen y objetivos de la entidad b. Funcin o gestin principal de la entidad c. Organizacin (en base a su ley orgnica, contrato de fideicomiso, u otra base legal por la cual fue constituida) d. En forma resumida la ejecucin de su gestin financiera, (presupuesto, estados financieros) gestin (resultados operativos), etc. e. Otros antecedentes relevantes e importantes que puedan servir de base para definir los objetivos y alcances de la auditoria. 6.2 Objetivos: Aqu se debe describir los objetivos tantos generales como especficos definidos en la planificacin especifica de la auditoria. 6.3 Alcance: Aqu se debe describir el alcance del trabajo efectuado durante la auditoria, el cual deber ser congruente con la planificacin especfica. 6.4 Dictamen: Aqu se define el dictamen de la contralora general de cuentas 6.5 Estados financieros: Aqu se incluyen los Estados Financieros de la entidad debidamente auditados. 6.6 Notas a los estados financieros: Aqu se describen todas aquellas notas que sean necesarias e importantes para ampliar con ms detalle o informacin, alguna cuenta, rubro, rengln, evento importante, etc., que el auditor gubernamental considera debe ser revelado a travs de estas notas. Adems se deben incluir notas que se refieren a la
aplicacin de polticas y normas contables, que han sido adoptadas por la entidad para preparar y presentar los estados financieros. 6.7 Hallazgos monetarios y de incumplimiento de aspectos legales: Aqu se incluyen todos aquellos hallazgos que se refieren a incumplimientos de aspectos legales o que tengan como efecto una lesin patrimonial, que afecten la razonabilidad de la informacin financiera presentada en los estados financieros auditados. 6.8 Hallazgos sobre deficiencias de control interno: Aqu se incluyen todos aquellos hallazgos que se refieren a deficiencias detectadas, como resultado de la evaluacin del control interno implementado por la entidad auditada, y que afectan los procesos de autorizacin, registro, custodia o salvaguarda, distribucin, uso, informacin etc. de los bienes y recursos. 6.9 Comentarios sobre el estado actual de los hallazgos y sus
recomendaciones de auditorias anteriores: Aqu se debe describir el resultado de la evaluacin y seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones de hallazgos de auditorias anteriores, as como indicar las acciones administrativas que procedan en caso de incumplimiento. 6.10 Detalles de funcionarios y personal responsable: Aqu se detallan los funcionarios y personal responsable de la entidad auditada, de la siguiente manera: Indicar nombre completo. Cargo. Especificar fechas en que ejerci el cargo.
MODELOS DE DICTAMENES DE AUDITORIA FINANCIERA 1 Conclusin limpia.
2 Conclusin con limitantes.
3 Conclusin con salvedades.

4 Conclusin con limitantes y salvedades.
5 Conclusin negativa con limitantes y salvedades.

6 Conclusin negativa, solo con salvedades.

FORMATO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO:
NARRACIN DE PROCEDIMIENTOS:
FLUJO GRAMA:
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES:
PROGRAMA DE AUDITORIA:
MODELO DE CEDULA ANALTICA:
MODELO DE CONFIRMACION A TERCEROS: (Utilizar papel embretado de la entidad auditada)
Lugar y fecha.
Seores: (Direccin) Estimados seores: La Contralora General de Cuentas, est llevando a cabo el examen de nuestro (estado de liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos, estados financieros, u otro informe dependiendo del tipo de auditoria por el perodo comprendido del. al..).Les agradeceremos se sirvan confirmarles directamente a la Contralora General de Cuentas, la siguiente informacin:
En esta parte de la confirmacin se debe detallar toda la informacin que se necesite confirmar para efectuar el examen de la cuenta, rubro, rengln, prstamo, donacin, fideicomiso, aporte constitucional, transferencia, los que pueden incluir aspectos relacionados con: a. Saldos b. Aportes
c. Nmero que identifica el prstamo, donacin, fideicomiso, etc. d. Fechas f. Gravmenes h. Aspectos tcnicos e. Tasas de inters g. Litigios i. Etc.
Toda confirmacin que se solicite debe indicarse la fecha a que se requiere. a. A la fecha de cierre del ejercicio fiscal b. A una fecha antes del cierre del ejercicio fiscal, (si esta confirmacin se efecta en la auditoria interina) c. Por un perodo especfico, (del --- al) d. Etc.
Debido a que la Contralora General de Cuentas tiene una fecha establecida para la presentacin de su informe, les rogamos enviar sus respuestas a la brevedad posible a: CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS, Avenida Simen Caas, 538, Zona 2, Ciudad Guatemala, con atencin al Director de Auditoria Gubernamental. Atentamente,
(Firma, nombre, del funcionario responsable de la entidad)
CONCLUSIONES La auditoria gubernamental cumple la misma funcin que la auditoria en una organizacin financiera, con las mismas caractersticas nicamente difiere en que est enfocada a la gestin de los recursos pblicos de una nacin y es el medio de ejercer el control externo gubernamental. La auditoria gubernamental no est limitada a una simple revisin de la ejecucin presupuestaria, que es uno de sus objetivos, pero tambin su alcance evala la calidad de la gestin de la entidad pblica auditada sirviendo como medio para determinar riesgos, encontrar alternativas y recomendaciones, que vuelvan rentables y confiables a las entidades, con el fin de garantizar la modernizacin y eficiencia del Estado mismo. La auditoria gubernamental est en manos de la Contralora General de Cuentas segn fundamento legal, y tiene a su cargo el control sobre todos los entes y rganos que integran la Hacienda Pblica. Es el encargado de efectuar las auditorias, sobre las dems dependencias. La Contralora General de Cuentas nos proporciona los lineamientos y alcances de la auditoria as como el tipo de auditoria a realizar en cada entidad, cuyo resultado ser plasmado en un Informe, del cual ya existen los procedimientos que debern tomarse en cuenta para su elaboracin y presentacin. Con el fin de lograr uniformidad en su estructura y contenido. El informe es el resultado del trabajo de auditoria y es destinado al uso de las entidades auditadas y de la Contralora General de Cuentas, sin embargo si es sobre gestin pblica debe ser accesible a la ciudadana.
RECOMENDACIONES
Si la auditoria gubernamental es nicamente de aplicacin en entidades de gobierno, entidades que manejen recursos pblicos, debe elaborar un plan debidamente estudiado para fiscalizar la mayor cantidad posible de instituciones gubernamentales. Que este tipo de auditoria no sea limitada en su alcance, debe aplicarse a todo proceso, en el caso particular del Ministerio de Salud, debiera enfocarse principalmente a la ejecucin de su partida presupuestaria y al manejo de los recursos materiales con los que trabajan el da a da, control interno, todo esto para hacer mas eficiente y confiable la entidad. Revisar que exista un manual de puestos para segregar funciones en cada unidad estudiada. Que las auditorias de tipo gubernamental sean de carcter obligatorio y responsabilidad directa de la Contralora General de Cuentas y su Contralor Carlos Mencos, este ente regulador debe rendir cuentas de los revisado en cada institucin. Que se promueva el conocimiento de las funciones de la Contralora General de Cuentas, de las normas de auditora gubernamentales vigentes, actualizado en cuanto a las normas y leyes que rigen la auditora gubernamental y que el mismo se mantenga en una constante retroalimentacin de stas. que ayuden a realizar eficientemente el trabajo de revisin a las finanzas de los entes que son objeto de su fiscalizacin. Que la informacin que se obtenga en la auditoria gubernamental aplicada a cualquier entidad que maneje fondos pblicos, sea de acceso publico.

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2 Ley de la Contralora General de Cuentas:

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2.7 Capitulo VII Recursos legales

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3 Normas generales de control interno:

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recomendaciones de los informes de auditoria

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MODELOS DE DICTAMENES DE AUDITORIA FINANCIERA 1 Conclusin limpia.

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2 Conclusin con limitantes.

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3 Conclusin con salvedades.

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4 Conclusin con limitantes y salvedades.

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5 Conclusin negativa con limitantes y salvedades.

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6 Conclusin negativa, solo con salvedades.

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