EJEMPLO DE REORGANIZACION DE

EMPRESAS
 Sumilla RTF:03603-1-2015

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contras las órdenes de pago giradas por
el impuesto a la Renta de los ejercicios 2008 y 2009, toda vez que con la modificación introducida por Decreto
Supremo N° 219-2007-EF (que incorporó el inciso d) del artículo 65° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta), únicamente se reconoce efectos tributarios a los procesos de reorganización realizados por empresas
unipersonales, mediante las que se efectúa el aporte de la totalidad del activo y pasivo, a favor de sociedades
reguladas por la Ley General de Sociedades, en tal sentido, no corresponde reconocer efectos tributarios por
reorganización societaria entre una empresa unipersonal y una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
dado que esta última no es una sociedad regulada por la Ley General de Sociedades, consecuentemente no cabía
considerar los pagos a cuenta realizados por una empresa unipersonal a favor de la recurrente, encontrándose
arreglado a ley la reliquidación efectuada por la Administración contenida en las órdenes de pago impugnadas,
al considerar únicamente los pagos efectuados por la propia recurrente.
ORDEN DE PAGO N° 223-001-0034926 FUE GIRADA POR LA OMISION DE PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO
2009.

SE DETERMINO EL IMPUESTO A PAGAR AL HABERSE DESCONOCIDO PARCIALMENTE LOS PAGOS A CUENTA

CONSIGNADOS POR LA RECURRENTE , DETERMINANDO UN IMPUESTO A PAGAR DE S/ 12,630.00 ,DEDUCIDO EL PAGO
EFECTUADO POR LA RECURRENTE POR EL IMPORTE DE S/4,231.00.
TRIBUNAL FISCAL RESUELVE
 Utilización del crédito fiscal en el caso de
reorganización de empresas

EN EL CASO DE REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS, EL CRÉDITO FISCAL QUE CORRESPONDA A LA EMPRESA

TRANSFERENTE SE PRORRATEARÁ ENTRE LAS EMPRESAS ADQUIRENTES, DE MANERA PROPORCIONAL AL VALOR DEL ACTIVO
DE CADA UNO DE LOS BLOQUES PATRIMONIALES RESULTANTES RESPECTO EL ACTIVO TOTAL TRANSFERIDO. MEDIANTE PACTO
EXPRESO, QUE DEBERÁ CONSTAR EN EL ACUERDO DE REORGANIZACIÓN, LAS PARTES PUEDEN ACORDAR UN REPARTO
DISTINTO, LO QUE DEBERÁ SER COMUNICADO A LA SUNAT, EN EL PLAZO, FORMA Y CONDICIONES QUE ÉSTA ESTABLEZCA.
LOS COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS EN UN PLAZO NO MAYOR DE 4 (CUATRO) MESES, CONTADOS DESDE LA FECHA DE
INSCRIPCIÓN DE LA ESCRITURA PÚBLICA DE REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS EN LOS REGISTROS PÚBLICOS A
NOMBRE DE LAS SOCIEDADES O EMPRESA TRANSFERENTE, SEGÚN SEA EL CASO, PODRÁN OTORGAR EL DERECHO A CRÉDITO
FISCAL A LA SOCIEDAD O EMPRESA ADQUIRENTE.
EN LOS CASOS A LOS QUE SE REFIERE EL INCISO B) DEL NUMERAL 7 DEL ARTÍCULO 2º, LA TRANSFERENCIA DEL CRÉDITO FISCAL
OPERA EN LA FECHA DE OTORGAMIENTO DE LA ESCRITURA PÚBLICA O DE NO EXISTIR ÉSTA, EN LA FECHA EN QUE SE
COMUNIQUE A LA SUNAT MEDIANTE ESCRITO SIMPLE.

TEXTO ANTERIOR Decreto Supremo N.º 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE FUSION O DIVISION DE EMPRESAS
En caso de división de empresas, el crédito fiscal de la empresa que es materia de la escisión deberá prorratearse entre las empresas resultantes de la
reorganización empresarial.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de cuatro (4) meses contados desde la fecha de inscripción de la escritura pública de fusión o división,
en los Registros Públicos a nombre de la empresa absorbida, fusionada o dividida, según sea el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la empresa
adquirente.
9 de julio del 2019
LA SUNAT PRECISA TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LA FUSIÓN POR
ABSORCIÓN REALIZADA ENTRE ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO QUE SE
ENCUENTRAN INSCRITAS EN EL REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL

IMPUESTO A LA RENTA

MEDIANTE EL INFORME NO. 090-2019-SUNAT/7T0000, PUBLICADO EL 11 DE JULIO DE 2019, LA SUNAT HA PRECISADO QUE EN EL
CASO QUE UNA ASOCIACIÓN SIN FINES DE LUCRO, INSCRITA EN EL REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA
RENTA (REEIR) QUE REALIZA ACTIVIDAD EMPRESARIAL, CUYAS RENTAS SON DESTINADAS AL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES Y
QUE DECIDE TRANSFERIR TODOS SUS ACTIVOS Y PASIVOS MEDIANTE UN PROCESO DE FUSIÓN POR ABSORCIÓN
(REORGANIZACIÓN SOCIETARIA) A OTRA ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO INSCRITA EN EL MISMO REGISTRO -SEA LA ABSORBENTE
VINCULADA O NO CON LA ABSORBIDA- LA GANANCIA GENERADA EN VIRTUD DE DICHA TRANSFERENCIA SE ENCUENTRA
COMPRENDIDA DENTRO DE LOS ALCANCES DE LA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (IR). EN OTRAS PALABRAS, LAS
ENTIDADES INVOLUCRADAS EN LA OPERACIÓN NO ESTARÁN SUJETAS AL IR DERIVADO DE LA TRANSFERENCIA DE LOS ACTIVOS
Y PASIVOS QUE CORRESPONDAN, PERO NO POR LAS NORMAS QUE OTORGAN NEUTRALIDAD TRIBUTARIA A LAS
REORGANIZACIONES SOCIETARIAS, SINO POR LA EXONERACIÓN QUE LES ES APLICABLE COMO ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
DEBIDAMENTE REGISTRADAS.
SIENDO ESTO ASÍ, LA SUNAT CONCLUYE QUE LA INAFECTACIÓN PREVISTA EN LA LEY DE IGV, CON RESPECTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES QUE SE REALICE COMO CONSECUENCIA DE UNA REORGANIZACIÓN SOCIETARIA, NO ALCANZA A LA
TRANSFERENCIA DEL CASO EN CONCRETO, PUES DICHA INAFECTACIÓN SOLO ES APLICABLE A LA REORGANIZACIÓN DE
SOCIEDADES O EMPRESAS A QUE SE REFIEREN LAS NORMAS QUE REGULAN EL IR, LAS CUALES NO CONTIENEN EL BENEFICIO
PARA LA REORGANIZACIÓN EN LA QUE SE ENCUENTRE COMPRENDIDA UNA ASOCIACIÓN SIN FINES DE LUCRO, TAL COMO LO HA
ESTABLECIDO ANTERIORMENTE LA SUNAT EN SU INFORME NO. 081-2012-SUNAT /4B000.