Concepto Unin jurdica de dos o ms sociedades mercantiles; Dos o ms empresas constituidas jurdicamente como entidades diferentes, deciden unirse

se para crear una nueva empresa o que una de las existentes crezca. Cuando una de las empresas sobrevive se le denomina fusionante y a las empresas que desaparecen se les llama fusionadas.

Es posible que todas las empresas involucradas desaparezcan como entidades jurdicas independientes crendose una tercer empresa con una nueva razn social. La fusin implica el traspaso de bienes, derechos y obligaciones de una o varias empresas, a otra que asume tales bienes, derechos y obligaciones.

Absorcin (o incorporacin) Cuando una de las empresas que intervienen absorbe a las otras empresas, es decir desaparecen todas las empresas menos una, la cual asume los bienes, derechos y obligaciones de todas las que intervienen en el acto. Por lo tanto una de las empresas se convierte en empresa fusionante y absorbe a las dems empresas denominadas fusionadas.

Integracin(o pura), Se da cuando dos o ms empresas deciden unirse en una sola y jurdicamente estas empresas desaparecen y se crea una empresa nueva que es la que asume los bienes, derechos y obligaciones de las otras empresas.

Vertical Las empresas fusionadas, forman, parte del proceso de adquisicin, produccin o distribucin de la empresa que se convierte en fusionante. Ejemplo: La empresa "X" fabrica zapatos y le compra a la empresa "Y" las cajas para la venta de su producto, as como contrata a la empresa "Z" para que transporte su producto al extranjero, si estas tres empresas deciden fusionarse y que la empresa "X" prevalezca.

LGSM Artculo 222.La fusin de varias sociedades deber ser decidida por cada una de ellas. Artculo 223. Los acuerdos sobre fusin se inscriben en el RPC y se publican en el Peridico Oficial del domicilio de las sociedades que se fusionen. Cada sociedad debe publicar su ltimo balance, y las que dejen de existir, publican adems el sistema establecido para la extincin de su pasivo.

Artculo 224.- La fusin no podr tener efecto sino tres meses despus efectuada la inscripcin en el RPC. Durante este plazo, cualquier acreedor de las sociedades que se fusionan, puede oponerse judicialmente a la fusin, la cual se suspender hasta que cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposicin es infundada. Transcurrido el plazo sin que se haya formulado oposicin, puede llevarse a cabo la fusin, y la sociedad que subsista o la que resulte de la fusin, tomar a su cargo los derechos y las obligaciones de las sociedades extinguidas.

Artculo 225.- La fusin tendr efecto en el momento de la inscripcin, si: Se pacta el pago de todas las deudas fusionadas, o Se constituye el depsito de su importe en una institucin de crdito, o Consta el consentimiento de todos los acreedores. A este efecto, las deudas a plazo se darn por vencidas.
El certificado en que se haga constar el depsito, deber publicarse conforme al artculo 223.

Artculo 226.- Cuando de la fusin de varias sociedades resulte una distinta (fusin por integracin): Su constitucin se sujeta a los principios que rijan la constitucin de la sociedad a cuyo gnero haya de pertenecer. La empresa que se crea debe efectuar todos los tramites legales para su constitucin, con la diferencia que su Estado de Situacin Financiera estar integrado por los diferentes estados presentados por todas y cada una de las empresas fusionantes. Se elabora una hoja de trabajo en donde se presenten dichos estados de situacin financiera y a travs de la cual permitir obtener el Estado de Situacin Financiera de Fusin.

Fusin Socio disidente .- En cuanto al derecho de separacin para el socio disidente de la sociedad que se fusione, no procede, situacin que en un momento dado puede ser injusta. A diferencia del caso de escisin en donde de forma expresa se permite el derecho de separacin.

Momento en que se produce la FUSIN Se considera como fecha de la fusin para efectos fiscales la de la celebracin del acuerdo de fusin, a pesar lo establecido en la Ley General de Sociedades Mercantiles (art. 224) En los criterios del SAT, establece: Se entender que la fusin de las personas morales se lleva a cabo en la fecha en que se toma el acuerdo respectivo, o en su caso, en la fecha que se haya sealado en el propio acuerdo.

AVISOS AL RFC Fusin, el cual contendr la denominacin o razn social de las sociedades que se fusionan y deber presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de fusin; Cambio de nombre, denominacin o razn social, en el supuesto de acordarse dentro de la fusin, que la sociedad fusionante cambie de denominacin, se requerir la presentacin de este aviso dentro del mes siguiente a la firma de la escritura;

AVISOS AL RFC Cambio de domicilio, puede acontecer como resultado de la fusin un cambio en el domicilio de la fusionante, por lo cual se deber presentar el aviso correspondiente dentro del mes siguiente a que esto ocurra. Cancelacin del RFC, se deber presentar este aviso por todas las fusionadas, acompaando la declaracin del ejercicio, as como constancia de la inscripcin de la fusin en el Registro Pblico de Comercio de la entidad de que se trate. En todos los supuestos antes sealados, la sociedad fusionante es la obligada a presentar los avisos mencionados

CFF Artculo 14.- Se entiende por enajenacin de bienes: IX. La que se realice mediante fusin o escisin de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artculo 14-B de este Cdigo.

Requisitos para no considerar Enajenacin Artculo 14-B De los requisitos, unos son formales, pero otros limitan seriamente la realizacin de este acto jurdico, para tratar de evitar las posibles planeaciones fiscales, los requisitos son:

Artculo 14-B. CFF I. Fusin: a) Se presente el aviso de fusin a que se refiere el RCFF (Art. 21). b) Que con posterioridad a la fusin, la sociedad fusionante contine realizando las actividades que realizaban sta y las sociedades fusionadas antes de la fusin, durante un perodo mnimo de un ao posterior a la fecha en la que surta efectos la fusin. Este requisito no ser exigible cuando:

Artculo 14-B. CFF 1. Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondientes al ejercicio anterior a la fusin, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen en la misma actividad de la fusionante. 2. Cuando en el ejercicio anterior a la fusin, la fusionada haya percibido ms del 50% de sus ingresos de la fusionante, o esta ltima haya percibido ms del 50% de sus ingresos de la fusionada. No es exigible el requisito del inciso b), cuando la sociedad que subsista se liquide antes de un ao posterior a la fecha en que surte efectos la fusin.

Artculo 14-B. CFF c) Que la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusin, presente las declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que en los trminos establecidos por las leyes fiscales les correspondan a la sociedad o sociedades fusionadas, correspondientes al ejercicio que termin por fusin.

Artculo 14-B. CFF Cuando dentro de los cinco aos posteriores a una fusin o escisin, se pretenda realizar otra fusin, se debe solicitar autorizacin a las autoridades fiscales con anterioridad a dicha fusin. Para comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos en este artculo, los contribuyentes estarn a lo dispuesto en las reglas generales que al efecto expida el SAT.

CFF Art. 14-B. En los casos de fusin o escisin de sociedades, cuando la sociedad escindente desaparezca: La sociedad que subsista, la que surja con motivo de la fusin o la escindida que se designe, Deber enterar los impuestos correspondientes o, en su caso tendr derecho a solicitar la devolucin o a compensar los saldos a favor de la sociedad que desaparezca, siempre que se cumplan los requisitos que se establezcan en las disposiciones fiscales.

CFF Art. 14-B. En las declaraciones del ejercicio correspondientes a la sociedad fusionada o a la sociedad escindente que desaparezcan, se deben considerar: Todos los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas; El importe total de los actos o actividades gravados y exentos y de los acreditamientos; El valor de todos sus activos o deudas, segn corresponda, que la misma tuvo desde el inicio del ejercicio y hasta el da de su desaparicin. Se considera como fecha de terminacin del ejercicio aqulla que corresponda a la fusin o a la escisin.

DEVOLUCIN O COMPENSACIN DE CONTRIBUCIONES Si de la presentacin de la declaracin del ejercicio deriva un saldo a favor, la sociedad fusionante tiene el derecho a solicitar su devolucin ante la autoridad fiscal. Del mismo modo, si surge dicho saldo, puede compensarlo universalmente en los trminos previstos en el artculo 23 del CFF.

DICTAMEN OBLIGATORIO En el ejercicio en que se presente la fusin, tanto la fusionante como las fusionadas se encuentran obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado. Para la fusionante adems, se prev la obligacin de dictaminar el ejercicio siguiente al de la fusin (artculo 32-A, fraccin III del CFF).

Ingreso Acumulable Las disposiciones fiscales, reconocen la transmisin de los bienes de las fusionadas a la fusionante como una enajenacin. Por ello, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece como ingreso acumulable la ganancia obtenida por la fusin de sociedades. No obstante, en el caso de fusin, la mencionada ganancia no se considerar ingreso acumulable cuando se renan los requisitos establecidos en el artculo 14-B del CFF (ya comentados). De tal manera, que si no se da cumplimiento a estos requisitos, deber acumularse la ganancia derivada de la fusin.

Ingreso Acumulable cont.. Sin embargo, a pesar de lo establecido en la LISR Existe gravamen? Se requiere la percepcin de un ingreso en dinero, crdito, bienes o servicios, Se presenta en la fusin? Al no existir una contraprestacin a favor de las fusionadas.

Ingreso Acumulable cont.. Los accionistas personas morales no perciben ganancia alguna con motivo de la fusin, al presentarse exclusivamente un canje de acciones, ya que su inversin y capital sigue siendo el mismo. Algunos fiscalistas consideran que s puede presentarse un ingreso acumulable para el accionista persona moral cuando el valor econmico de las acciones recibidas con motivo de la fusin es superior al que tenan aqullas entregadas a cambio; aunque es difcil llegar a esa posibilidad, dada la naturaleza y efectos de la fusin.

DEPRECIACIN DE BIENES El activo fijo obtenido por la fusionante debe ajustarse a las reglas descritas en las disposiciones fiscales a efecto de su deduccin, y se considerara como fecha de adquisicin la que le correspondi a la fusionada (artculo 37 de la LISR). No obstante, los valores sujetos a deduccin no pueden ser superiores al monto pendiente por deducir de la sociedad fusionada (artculo 42, fraccin IV de la LISR).

DEPRECIACIN DE BIENES Por lo tanto la fusionante adquiere las inversiones de las fusionadas al costo histrico menos la deduccin por depreciacin fiscal efectuada, y deber considerar como fecha de adquisicin la misma que corresponda a las fusionadas.

PERDIDAS FISCALES La LISR considera a las prdidas como un derecho personal; por tanto, no puede ser transmitido aun cuando tuviese lugar una fusin (artculo 61). Esta norma contradice la naturaleza de la fusin, adems de lo establecido en el artculo 224 de la LGSM, ya que este ltimo s decreta la transmisin de los derechos y obligaciones de las fusionadas a favor de la fusionante, sin hacer distincin alguna. La razn de esta disposicin es evitar las fusiones entre empresas perdedoras y ganadoras, y con ello una planeacin tendiente a eludir legalmente los impuestos.