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INTRODUCCION

GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN .
Antecedentes. Objetivos de la guía de planeamiento. Alcance de la guía. Organización y uso de la guía.

Visión general del proceso de auditoría gubernamental . Proceso de la auditoría financiera . Proceso de la auditoría de gestión . Marco general del sistema de control interno. Capítulo II

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100 120 130 140 150 160 170 180 Comprensión de las operaciones de la entidad. Aplicación de procedimientos de revisión analítica. Comprensión del ambiente de control interno. Sistema de contabilidad y procedimientos de control. Comprensión del ambiente SIC. Comprensión de la función de auditoría interna. Evaluación del riesgo de control. Memorándum de planeamiento.

Capítulo III Fase de planeamiento en la auditoría de gestión. 200 220 230 240 250 Conocimiento inicial de la entidad por examinar. Formulación del plan de revisión estratégica. Ejecución del plan de revisi ón estratégica. Preparación del reporte de revisión estratégica. Plan de auditoría.

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INTRODUCCION

INTRODUCCION GUIA DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Antecedentes 1. Las normas de auditoría gubernamental -NAGU, emitidas por la Co ntraloría General de la República del Perú el 22 de setiembre de 1995, constituyen los criterios que determinan los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental para obtener resultados de calidad. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control y en las normas de auditoría generalmente aceptadas. El Manual de Auditoría Gubernamental -MAGU, es el documento normativo fundamental que define las políticas y señala los procedimientos mínimos que requiere el ejercicio de la auditoría gubernamental en el Perú. Contiene los procedimientos mínimos que deberán observarse. El MAGU será aprobado por el Contralor General en calidad de titular del órgano rector del Sistema Nacional de Control. Ambos documentos, NAGU y MAGU, configuran la base doctrinaria y procedimental de la auditoría gubernamental y deben ser cumplidos obligatoriamente por los auditores que integran el ámbito del Sistema Nacional de Control. Las Guías, son complemento muy importante del MAGU, constitu yen el material de apoyo práctico para que implementan el desarrollar de las fases de la auditoría gubernamental ó de alguna otra área que se considere importante. Las guías están basadas necesariamente en el MAGU. Objetivos de la Guía de Planeamiento 1. Asistir a los auditores gubernamentales en la comprensión del proceso de planeamiento, tanto en la auditoría financiera como en la de gestión que se practica en el Sistema Nacional de Control. Constituir un medio de entrenamiento y guía de aplicació n práctica para el personal de auditoría en la fase del planeamiento de la auditoría gubernamental. Determinar los criterios básicos con un sentido eminentemente práctico, en armonía con lo establecido, tanto en las normas de auditoria gubernamental como en el MAGU, marco normativo del Sistema Nacional de Control. Facilitar la tarea de supervisión sobre los equipos de auditoría orientada al control de calidad del trabajo ejecutado.

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INTRODUCCION

Alcance de la Guía La guía de planeamiento de la auditoría g ubernamental tiene el alcance siguiente: 1. Comprende la auditoría financiera, auditoría de gestión y el examen especial, de acuerdo a los criterios establecidos en el MAGU y las normas de auditoría gubernamental aprobadas -NAGU por la Contraloría General de la República. La guía de planeamiento de la auditoría gubernamental es de uso obligatorio por los auditores de la Contraloría General y a los auditores internos de las entidades del sector público a nivel nacional, así como a los auditores de las sociedades de auditoria independiente cuando sean designados para examinar los estados financieros de las entidades públicas. El control de calidad debe ser evaluado en consideración a los criterios establecidos en el MAGUl, en la guía de planeamiento y en otras guías complementarias situadas dentro del marco normativo del Sistema Nacional de Control. Organización y Uso de la Guía 1. La Guía de planeamiento de la auditoría gubernamental está organizada en capítulos y párrafos en hojas sueltas para permitir su actualización, ordenamiento y archivo. Se incluyen modelos de papeles de trabajo que ayudarán al auditor a comprender los diferentes criterios que se requieren para el desarrollo de la fase más importante de la auditoría que es el planeamiento. Los modelos, tanto de papeles de trabajo como de reportes, constituyen una guía para el auditor que de ninguna manera pretende eliminar el criterio que cada profesional debe imprimir en el trabajo que realiza. La guía de planeamiento complement a el MAGU. No lo reemplaza. Los auditores deben utilizar la guía de planeamiento después de haber completado la comprensión del Manual de Auditoria Gubernamental. Durante la ejecución del examen, loa auditores deberán utilizar el MAGU, así como las NAGU que constituyen la base doctrinaria o políticas de la auditoria. Las guías constituyen los aspectos procedimentales y, consecuentemente, deben ser revisados permanentemente en las guías que para el efecto se emitan. Las guías se actualizarán perió dicamente porque la auditoría gubernamental es un proceso continuo y dinámico. Por otro lado, los pronunciamientos profesionales emitidos por organismos nacionales é internacionales aseguran la evaluación continua y su perfeccionamiento.

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SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 .09.INTRODUCCION Presentación La Guía comprende lo siguiente: • Planeamiento de la Auditoría Financiera − Conocimiento de las operaciones de la entidad − Comprensión de los elementos de la estructura de control interno − Evaluación del riesgo de control − Memorándum de planeamiento • Planeamiento de la Auditoría de Gestión − Comprensión de las actividades y operaciones − Comprensión del plan de revisión estratégica − Diseño del informe de revisión estratégica. − Elaboración del Plan y Programa de Trabajo de la auditoría.

Las autoridades y funcionarios que tienen a su cargo la administración de recursos públicos están obligadas a rendir cuenta de sus actividades. a través de la auditoría financiera y la auditoría de gestión. y 2. • auditoría de gestión: constituye una parte importante del proceso de rendición de cuenta en el sector público. las normas de auditoría gubernamental-NAGU.VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Capítulo I CAPITULO I VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 1. de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. 4. publicadas por la Federación Internacional de Contadores-IFAC y. PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA 3. emitidas por la Contraloría General de la República y las normas internacionales de auditoría -NIAS. presentan razonablemente su situación financiera. La responsabilidad del auditor es informar proporcionando una seguridad razonable de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. El objetivo de la auditoría a los estados financieros es determinar si los estados financieros de la entidad auditada. básicamente. presentan razonablemente la situación financiera. La auditoría gubern amental se desarrolla. los pronunciamientos profesionales vigentes en el Perú. El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas -NAGAS.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 . Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados. cuyas características principales son: • auditoría financiera permite emitir una opinión profesional independiente. La administración de los recursos públicos en el Perú. efectividad. y. quienes en el cumplimiento de sus fines interactúan en todos los niveles del Estado. dado que conduce a una opinión independiente en torno al grado en que los funcionarios utilizan los recursos públicos con eficiencia. el desarrollo de estimaciones contables y la protección de los activos de la entidad. respecto a si los estados financieros en su conjunto. Los estados financieros son responsabilidad de la administración. la selección y aplicación de políticas contables apropiadas. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo. 5. descansa en una compleja estructura de relaciones que vinculan a las entidades gubernamentales entre si. los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo.09.

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeño de una auditoría efectiva y eficiente. su naturaleza. • Informe. La comprensión de las operaciones de la entidad por auditar. PLANEAMIENTO 7. riesgos. Comprensión de la estructura de control interno. con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de eficiencia y efectividad. estrategias. para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control interno. antecedentes. métodos. respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operación. El desarrollo de la auditoría financiera se divide en tres fases: • Planeamiento. Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes.09. Esta comprensión se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar. así como para brindar apoyo apropiado a la gestión de la entidad. función principal. Procedimientos de revisión analítica 9. evaluación de riesgos y 10. Comprensión de las operaciones de la entidad 8. El planeamiento de la auditoría de estados financieros comprende el desarrollo de una estrategia global para su conducción. Tales elementos son los siguientes: • • • • • Ambiente de Control Sistema de Contabilidad Procedimientos de control Ambiente SIC (sistema de información computarizada) Función de auditoría interna GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. objetivos. incluyendo la actitud de la dirección de una entidad. y controles internos. para efectuar el análisis y desarrollo de expectativas. • Ejecución.98 . cálculos. procedimientos y otras medidas. tamaño. El control interno discurre por cinco elementos. al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza. e.VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Capítulo I 6. inspecciones y observaciones. ambiente de control. Los procedimientos de revisión analítica comprenden la aplicación de comparaciones. organización. indagaciones.

en su conjunto. es elaborado el informe de PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN 14. Parte del procedimiento implica la revisión de estados financieros. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría de gestión se ha considerado dividir su proceso en tres fases: • Planeamiento. En el MAGU se utiliza el término auditoría de gestión. Finalmente.09. e. Si al preparar el correspondiente el memorándum de planeamiento. La fase de planeamiento de la auditoría de gestión comprende dos etapas: • Revisión general • Revisión estratégica 15. decidimos confiar en los controles. procedimientos analíticos o una combinación de ambos. • Ejecución. para determinar si tales estados. se realizan pruebas sustantivas. cuyo alcance excede el marco estrictamente financiero. por considerarse que es el vocablo más apropiado que refleja con mayor aproximación los resultados que se estima obtener de este tipo de examen. efectuamos pruebas de controles y. después de lo cual es elaborado el memorándum de planeamiento. INFORME 13. EJECUCIÓN 12. Para arribar a la conclusión de si nuestro alcance de auditoría fue suficiente y los estados financieros no tienen errores materiales. el cual resume la información reunida durante el curso de la fase de planeamiento. se obtiene la carta de representación de la administración.VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Capítulo I 11. generalmente.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 . puede evaluarse el riesgo inherente y el riesgo de control a nivel de cuentas. Mediante la comprensión de los elementos conformantes de la estructura de control interno. son coherentes con la información obtenida y fueron presentados debidamente. consistentes en pruebas sustantivas de detalle. según los casos. • Informe. deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos al evaluar los resultados de las pruebas y los errores detectados al realizar la auditoría. PLANEAMIENTO 16. al evaluar las operaciones (eficiencia y economía) y el logro de objetivos y metas establecidas (efectividad). Antes de concluir la auditoría se efectúa la revisión de los eventos subsecuentes. se prepara el memorándum de conclusiones y se comunica los hallazgos de auditoría a la entidad.

criterio. Desde hace varias décadas la Gerencia Moderna ha implementado nuevas formas para mejorar los controles en las empresas del sector privado. En auditoría. Ello es importante tener en cuenta. causa y efecto) y comunicación de resultados a los funcionarios responsables de la entidad examinada. Durante la ejecución se recopilan documentos. así como minimizar la ocurrencia de sorpresas en el curso de las operaciones. Los directivos. 18. 22. El control interno es efectuado por diversos niveles. el término control interno comprende la organización. Este documento. En la tercera fase. conclusiones y recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas. cada uno de ellos con responsabilidades importantes. el equipo de auditoría formaliza sus observaciones en el informe de auditoría. desarrollo de observaciones (incluyendo condición.09. por cuanto el control interno tiene una vinculación directa con el curso que debe mantener la empresa hacia el logro de sus objetivos y metas. después de su control de calidad. llevando a cabo ciertas acciones limitadas de revisión. En esta fase se aplican procedimientos y técnicas de auditoría y comprende: pruebas y evaluación de controles. MARCO GENERAL DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO 20. metas e indicadores de rendimiento. INFORME 19. criterio. Si no se conocen los resultados que deben lograrse. es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada.VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Capítulo I 17. así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de calidad establecidos. El control interno no puede existir si previamente no existen objetivos. identificación de hallazgos (condición y criterio). SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. se realizan pruebas y an para asegurar su suficiencia. después de lo cual es elaborado el correspondiente Plan de Auditoría. causa y efecto). de modo de acumular bases suficientes para la formulación de observaciones. Este documento. competencia y pertinencia. conclusiones y recomendaciones. en la forma y modo establecidos por la Contraloría General de la República. además de los elementos de la observación (condición. en base a lo previsto en el Plan de Revisión Estratégica.98 . que es producto final del examen y deberá detallar. mediante el que se confirman los requisitos de calidad y confiabilidad. Durante el proceso de planeamiento. el equipo de auditoría se dedica básicamente a obtener una adecuada comprensión y conocimiento de las actividades y operaciones ejecutadas por la entidad a examinar. evaluación final de tales comentarios. la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor nivel y servidores en general contribuyen para que el sistema de control interno GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 21. es imposible definir las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma periódica. comentarios de la entidad. políticas y procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados.

VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Capítulo I funcione con eficiencia, efectividad y economía. Una estructura de control interno sólida es fundamental para promover el logro de sus objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones de cada entidad. Ninguna estructura de cont rol interno, por muy óptima que sea, puede garantizar por si misma, una gestión eficiente y registros e información financiera íntegra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Por ello mantener una estructura de control interno que elimine cualquier riesgo, puede resultar un objetivo imposible y, es probable que, más costoso que los beneficios que se considere obtener.

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Los cambios en la entida d y en la dirección pueden tener impacto sobre la efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta razón, la dirección debe evaluar periódicamente los controles internos e informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetándolos, solicitándole sugerencias, demostrando así que los directivos le guardan el debido respeto y que se les toma en cuenta.

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Control interno, es una expresión que util izamos con el fin de describir las acciones adoptadas por los directivos, gerentes o administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades. Por ello, la definición establecida en las Normas de Control Interno para el Sector Público, es la siguiente: Es un proceso continuo realizado por la alta dirección, gerencia y el personal de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a sí están lográndose los objetivos siguientes:
• promover la eficiencia, efectividad, y economí en las operaciones y, la calidad en los servicios que a • proteger y conservar los recursos púlicos contra cualquier pédida, despilfarro, uso indebido, b r irregularidad o acto ilegal; • cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y, • elaborar informació financiera vá y confiable, presentada con oportunidad. n lida

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VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Capítulo I

COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO 26. Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura (también sistema) de control interno se requiere de los siguientes componentes:
• • • • • Ambiente de control interno Evaluació del Riesgo n Actividades de control gerencial Sistema de informació contable n Monitoreo de actividades

Ambiente de control interno 27. Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de sus actividades; el que también se conoce como el clima en la cima. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Evaluación del riesgo. 28. El riesgo se define com o la probabilidad de que un evento o acción afecte adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo de los riesgos relacionados con la elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de información financiera, así como las representaciones de la gerencia en los estados financieros. Actividades de control gerencial 29. Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en si mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, así como también porque el dictado de políticas y procedimientos y la evaluación de su cumplimiento, constituyen el medio más idóneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad. Las actividades de control pueden dividirse en tres categorías: controles de operación, controles de información financiera y controles de cumplimiento. Sistema de información contable 30. Está constituido por el Plan Contable, métodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la información que brinda el sistema incide directamente en la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y elaborar informes financieros confiables.

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VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Capítulo I

Monitoreo de actividades 31. Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las circunstancias así lo requieran. Debe orientarse a la identificación de controles débiles, insuficientes o necesarios,

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objetivos. el auditor debe: • Reunir información suficiente • Llevar a cabo entrevistas con la administración • Visitar las principales unidades operativas • Revisar los informes internos y externos y otros documentos 2. naturaleza. n SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. n • Tomar conocimiento de las preocupaciones de la administració. función principal. Para obtener una adecuada comprensión de las operaciones de la entidad a examinar. organización. • Proporcionar una base inicial para la evaluació del riesgo. constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeño de una auditoría eficiente y efectiva. supervisar y n controlar las operaciones y el sistema de Contabilidad y ambiente SIC. 3.COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n CAPITULO II FASE DE PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA 100 Comprensió de las operaciones de la entidad n 1. antecedentes. Al planear la auditoría. el auditor reúne información para obtener un cabal entendimiento de la entidad o programa. riesgos.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 . ambiente de control y controles internos. Los aspectos que deben considerarse en la comprensión de las operaciones de la entidad son: • Identificar las transacciones que constituyen las operaciones de la entidad y los factores internos y externos que pueden tener un efecto material sobre los estados financieros.09. estrategias. • Identificar la estructura orgáica de la entidad y los procesos clave para planear. La comprensión de las operaciones de la entid ad por auditar.

Estructura financiera de la entidad 8. puede permitir identificar aquellos factores clave que afecten. sus operaciones. Objetivos de la entidad 6. puede permitir la identificación de condiciones que hacen surgir dudas acerca de la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha por un lapso razonable de tiempo(aplicable para las empresas estatales).98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 . La comprensión del manejo financiero de la entidad y sus flujos de fondos provenientes de sus operaciones (empresas estatales) o de asignaciones presupuestales (entidades del gobierno central). sus políticas y estrategias para alcanzarlos. tales como tamaño de la entidad. Una adecuada comprensión de las operaciones ejecutadas por la entidad. complejidad de sus operaciones. proporciona una información importante que establece la relación que existe entre las actividades clave de la entidad y los estados financieros. el enfoque de la comprensión debe ubicarse en: • • • • • • • Estructura orgánico-funcional Objetivos de la entidad Operaciones Estructura financiera de la entidad Personal responsable Políticas contables Aspectos generales Estructura orgánico-funcional . Operaciones 7. eventualmente. El conocimiento de los objetivos de la entidad a examinar. nos ayuda a identificar los tipos de transacciones que se reflejarán en los estados financieros. igualmente. El ambiente interno de una entidad puede variar debido a múltiples factores. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Por lo general. Esta comprensión.COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n COMPRENSIÓN DE LOS FACTORES INTERNOS 4. El conocimiento de la es tructura orgánica de la entidad permite identificar al personal clave y como se adoptan las decisiones.09. incluyendo los aspectos de sus principales actividades. ubicación de sus unidades operativas. estructura orgánica y estrategia de operaciones.

Aspectos generales 12. Si la administración y el personal es inexperto o no entrenado. posibilidad de reestructuración administrativa y otros. Pueden identificarse el uso de ciertas políticas contables como riesgos específicos de errores. Se considera la aplicabilidad de otros asuntos que son significativos. Comprende el sistema de información computarizada que utiliza la entidad para el procesamiento de información y preparación de los estados financieros. Debe efectuarse una ade cuada comprensión de los factores externos importantes que afecten las operaciones de la entidad y sus estados financieros. dado que permite conocer si la entidad dispone de personal debidamente calificado para llevar a cabo las responsabilidades asignadas.09. será probable detectar en los errores significativos o concluir que no podremos confiar plenamente controles internos. políticas contables específicas por actividad. en el caso de las entidades del gobierno central. • operaciones complejas por su naturaleza (valuación de existencias). tales como litigios pendientes y requisitos reglamentarios para la presentación de información financiera a Comprensión de los factores externos 13. y. Si estas personas desarrollan actividades de monitoreo de funciones contables.98 . pueden ser las modificaciones en su presupuesto autorizado. privatización. GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. fluctuaciones de tasas de interés y moneda extranjera y normas de control ambiental. tales como: • prácticas contables distintas de aquellas utilizadas en el sector público. políticas gubernamentales que tengan un impacto significativo en sus actividades. En el caso de empresas estatales. Ambiente SIC 11. son aplicables aspectos tales como: movimiento de precios importantes. Es necesario identifica r las políticas contables importantes aplicadas por la entidad y cualquier cambio operado desde el año anterior. La consideración de este asunto es un tema importante. Políticas contables 10. Los asuntos específicos que pueden tener relación con la auditoría. entre otras.COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n Personal responsable 9. quizá no pueda efectuar sus funciones adecuadamente. • políticas de reconocimiento de ingresos o costos. El comprender las políticas contables significativas del cliente nos ayuda a desarrollar métodos efectivos de prueba para diversas cuentas.

09. Esta hoja tiene por objeto documentar nuestro entendimiento de la entidad o programa a ser examinado. Los resultados del entendimiento deben reflejarse en una Hoja de Trabajo que sirva de apoyo para la elaboración del memorándum de planeamiento de la auditoría. La hoja de trabajo para la comprensión de operaciones de la entidad se elabora en todos los exámenes de auditoría financiera y debe completarse durante la fase de planeamiento. La comprensión de las operaciones de la entidad puede sintetizarse en el memorándum de planeamiento de la auditoría.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 . puede ser conveniente elaborar una hoja de trabajo en forma separada para cada una. El auditor encargado debe prepararla la aprobación del Supervisor. una visión general de los siguientes asuntos: • • • • • • • • • informació general sobre la entidad n operaciones estructura financiera personal políicas contables t expectativas de la entidad en relació a la auditorí n a otros asuntos factores externos riesgos identificados 15. En caso que la entidad cuente con varias dependencias desconcentradas. de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas -NAGAS y normas internacionales de auditoría -NIAS. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n DOCUMENTACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD 14. La documentación de esta actividad debe incluir como mínimo. A continuación se presenta un modelo de hoja de trabajo para la comprensión de las operaciones de la entidad. al igual que los factores que hayan sido identificados como riesgos específicos. 16.

COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n HOJA DE TRABAJO PARA LA COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD ENTIDAD: AÑO TERMINADO: PREPARADO POR: FECHA : APROBADO POR: FECHA: SECCIÓN 1: INFORMACIÓN GENERAL DE LA ENTIDAD • Ley de creación y reglamento.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 . estatuto y otras normas regulatorias importantes aplicables. • Actividades principales: • Ubicación: a) Oficina principal: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.

....... 31..12.. b) Valor nominal de acción: c) Número de accione s suscritas: d) Número de acciones pagadas: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n b) Locales donde realiza actividades: c) Otros: • Capital social: (aplicable para empresas estatales) a) Monto de capital social: 31.09..98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 ..12....

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 . • Principales líneas de autoridad en las unidades orgánicas de la entidad Nombre del Funcionario Cargo SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n • Directorio: (aplicable para empresas estatales) a) Número de miembros: b) Integrantes: • Estructura orgánica de la entidad.

09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 .COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n • Situación financiera y presupuestaria de la entidad. las medidas cualitativas y cuantitativas establecidas para evaluar su OPERACIONES • Sector en donde opera: • Naturaleza de sus actividades. • Planeamiento Describa los factores claves con los cuales la alta dirección de la enti falta de éstos. incluyendo sus métodos de operación: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 .COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n • Principales servicios o productos: • Factores no usuales que afectan a la entidad: • Modalidades de venta y políticas de comercialización en caso sea aplicable • Principales clientes de la entidad (en caso sea aplicable): Empresa SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 10 .COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n • Contratos significativos • Proveedores principales Empresa Bienes o servicios Adquisiciones importantes contratadas y contratos futuros (Incluyen contratos significativos y montos) SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.

.COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n SECCIÓN 3: ESTRUCTURA FINANCIERA • Deudores principales Empresa Tipo de financiamiento Garantías otorgadas Monto • Contratos de arrendamiento financiero: Empresa bancaria SECCIÓN 4 PERSONAL • Estructura del personal: Clasificación Funcionarios Permanentes Contratados N° Año: ......09...98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11 . SETIEMBRE 1997 Revisado el 01... Año: .......

selección de personal. SECCIÓN 5: POLÍTICAS CONTABLES • Políticas contables significativas establecidas por la entidad (principios de contabilidad generalmente aceptados y prácticas contables). • Principales hallazgos de auditoría del año anterior (naturaleza de los ajustes de auditoría significativos efectuados en años anteriores.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 12 .COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n Total remuneraciones Año anterior Clasificación Funcionarios Permanentes Contratados según planillas Año actual • Política de remuneraciones. ascensos y entrenamiento del personal: • Calificaciones y competencias del personal clave de la entidad.) SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. • Rotación del personal clave.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 13 .09. tendencia en el año en curso y perspectivas para el futuro: • Expectativas de la auditoría: • Otras preocupaciones importantes: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n SECCIÓN 6: EXPECTATIVAS DE LA ENTIDAD • Sector en el que opera: • Resultados financieros y de operación.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 14 . • Función de auditoría interna SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n SECCIÓN 7: OTROS ASUNTOS • Litigios vigentes: Detalle Monto Situación a la fecha involucrado de actualización • Asesores legales y tributarios. o notas de prensa sobre las actividades ejecutadas por la entidad.09. según los casos: • Publicaciones recientes.

legislación importante fluctuaciones estacionales en la asignación de recursos presupuestarios.09. etc). el clima político. incluya la opinión de la Gerencia al respecto (por ejemplo: situación de la entidad. progresos en tecnología de • Indique cualquier asunto que sea importante para la entidad. SECCIÓN 9: RIESGOS IDENTIFICADOS DURANTE NUESTRO CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 15 .COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n SECCIÓN 8: FACTORES EXTERNOS • Indique cualquier asunto que sea importante para la entidad. incluye la opinión de la Gerencia al respecto (por ejemplo: políticas del gobierno.

....98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 16 ...... Firma Fecha ENCARGADO SUPERVISOR GERENTE Año: .... Firma Fecha Año: ....... Firma Fecha SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.AMBIENTE SIC Hardware: en uso Software: Seguridad: ACTUALIZACIÓN Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Año: .09...COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Secció 100 n SECCIÓN 10: SISTEMA DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADA ...........

respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operación. 4. Los procedimientos • tan complejos como el análisis de regresión efectuado con micro-computadora. indagaciones. tiene como propósito identificar las condiciones que podrían indicar riesgos específicos de cifras erróneas. La comparación de la información financiera del período a examinar. hacia el saldo de cuentas totalizadas a un alto nivel y en las relaciones entre los saldos de cuentas. 3. Los procedimientos de revisión analítica comprenden la aplicación de comparaciones. Los procedimientos analíticos prelimina res se orientan generalmente. n í • Comparació: posibilidad de comparar nuestra predicció con el saldo de una cuenta del añ en n n o curso o monto presupuestado • Uso de juicio profesional: en la investigació y conclusió con relació a las diferencias que se n n n observen. dado que tales procedimientos no pretenden proporcionar seguridad sustantiva. 2. depende de la técnica y la información de soporte disponible.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n 120 Aplicación de procedimientos de revisión analít ica 1. o • tan fácil como la revisión de cuentas comparativas del balance general y el estado de gestión (o estado de ganancias y pérdidas). tales como: • Relaciones financieras excepcionales o inesperadas. Un procedimiento de revisión analítica comprende tres componentes: • Predicció: permite predecir un saldo de cuenta o un ndice que involucra datos financieros. con la información del año anterior. inspecciones y observaciones. con notas explicativas pertinentes.09. No es necesario lograr una comprensión detallada de los factores que soportan los importes en los estados financieros. con el objeto de contrastarlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. La solidez de la evidencia que se obtenga de la aplicación de procedimientos analíticos. 5. • Cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 . cálculos. para efectuar el análisis y desarrollo de expectativas. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 . A continuación se ilustra un ejemplo del trabajo de revisión analítica aplicado al balance general y estado de gestión de una entidad pública. Tales procedimientos permiten identificar posibles áreas criticas o significativas. en relació con los saldos s n • Determinación de cuentas críticas o significativas. de cuyo resultado se elabora la correspondiente hoja de explicación de variaciones. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Los riesgos que puedan identificarse. no se identificóalguna fuente nueva de ingresos. La revisión analítica de los estados financieros de la entidad o programa. sin embargo. • El saldo del rubro cuentas por cobrar ha sufrido un incremento importante. 9. se elabora en todos los trabajos de auditoría financiera y debe completarse en la fase de planeamiento. sin embargo. de revisarlos y aprobarlos.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n 7. Los procedimientos de revisión analítica se respaldan en los papeles de trabajo y en el memorándum de planeamiento. pudiendo derivarse en errores en el p registro o valuació de cuentas por cobrar. 8. n • Existencia de limitaciones fí icas para el almacenamiento de bienes. lo que denota ciertas dudas sobre la validez y el registro de operaciones en esta cuenta. Estos procedimientos de revisión analítica tienen por objeto documentar nuestro entendimiento de las cuentas de los estados financieros que podrían indicar riesgos específicos. para lo cual pueden usarse cuadros estadísticos u otros equivalentes. La explicación de las principales variaciones debe obtenerse del contador general o funcionario financiero responsable de cada área. no se aprecia un aumento en las ventas en forma recí roca. así como determinar la materialidad de cada cuenta.09. El auditor encargado es el responsable de preparar y ejecutar los procedimientos de revisión analítica y el supervisor. Algunos ejemplos sobre saldos o relaciones financie ras que pueden indicar un riesgo especifico son: • El saldo de la cuenta ingresos ha aumentado en forma significativa. deben sustentarse en los citados documentos.

.873 1.. .748 306.350 (47..978 -101.106..500 165.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n Ejemplo sobre revisión analítica BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE .275 -55 N/A -40 12.500 +227 +85 N/A Total Activo 1.873 Cuentas por pagar Provisión para Beneficios sociales Patrimonio Hacienda Nacional Hacienda Nacional adicional Resultados acumulados Total Pasivo y Patrimonio 17.728 397..622) 258..500 -44.550) 167.750 +112..106.478 111..100 -85 +32 +822.. maquinaria y equipo Menos: Depreciación acumulada Otras cuentas de Activo Ejercicios .125 27.100 397.500 67.09.502 N/A +57 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 ..500 1. (expresado en nuevos soles) Nombre de la Cuenta Activo Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Existencias Total Activo Corriente Pasivo y Patrimonio Inmuebles... Y .250 1´000.....125 82.000 250..850 111...620 (88.878 250.024.500 2.....275 (131.650 822.978 +36.400 139..873 119..372) 112.052) 941...500 147. Movimiento Aumento o % disminución (+)(-) -15.400 230.270 +40.275 +47.....978 +694.350 +2.650 (83...

188 434.517) (77..378 +24..030 2.650 n/a n/a n/a (47.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 .818 256.600 (16..890 111.688 735.000) SETIEMBRE 1997 Revisado el 01......066 +62 +72 10.705 511...030) 21.680 9..172 +307. (expresado en nuevos soles) Nombre de la Cuenta Ingresos Ingresos tributarios Transferencias corrientes recibidas Total Ingresos Gastos y Costos Gastos administrativos Gastos de Personal Provisiones del ejercicio Total gastos y costos Resultado Operacional Ingresos extraordinarios Gastos extraordinarios REI Total otros ingresos y gastos Resultado del ejercicio: Ejercicios ........ .015 2.600 -16.262 746.....860 6.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n Ejemplo sobre revisión analítica ESTADO DE GESTIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS . Movimiento Aumento o % disminución (+)(-) +4.615 +56 +131 +13 +21..980 (56.030 -120..650 802..950 336..265) 3.328 428....550 215..265 +1..732 +145..09.512 209..265 184. Y .....502) (75.

Ello se debe a la mayor utilización de materiales de limpieza y materiales de laboratorio y medicinas. La entidad utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación y los porcentajes establecidos por el sistema de contabilidad pública... SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. a la aprobación de créditos suplementarios para ampliar los servicios que brinda la entidad. Esto es explicable por las adquisiciones efectuadas durante el año para instalar un computador central de gama media (AS-400) y 80 ordenadores (microcomputadoras) que formarán la red local en la entidad..... Gastos administrativos Este rubro tuvo un aumento del 56% en el período.. puede ser que no haya sido registrada la depreciación del año por los equipos de cómputo. razones..SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n Explicación de la principales variaciones en el Balance General y Estado de Gestión al 31 de Diciembre de . es significativa. Transferencias corrientes recibidas Esta cuenta representa las transferencias corrientes recibidas vía Tesoro Público. Gastos de Personal Esta cuenta muestra un incremento de 131% originado por el reclutamiento de personal profesional y administrativo para cubrir las plazas vacantes en los programas de reciente creación. En el período ha tenido un incremento del 72% debido... Maquinaria y Equipo....98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 . Ello se debe a los mayores gastos incurridos en viáticos y gastos de viaje del personal de monitoreo de actividades de campo y el alquiler de nuevos locales para el funcionamiento de programas establecidos por ley.. Depreciación Acumulada Esta cuenta se incrementó en 85%....09. El saldo de esta cuenta tuvo un incremento de 227%.. Inmuebles. entre otras.. Como la adquisición de activo fijo efectuada en el período . Existencias Este rubro ha tenido una disminución del orden del 40% .. como consecuencia de la implementación del programa de salud local para los trabajadores de la entidad.

r o • evaluar el riesgo de control y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el perí do a examinar. se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes. mediante entrevistas en las que puede examinarse documentos. incluyendo la actitud de la dirección de una entidad. Tales elementos son los siguientes: • • • • • Ambiente de Control Sistema de Contabilidad Procedimientos de control Ambiente SIC (sistema de informació computarizada) n Funció de auditorí interna n a 4.09. métodos. requiere obtener suficiente entendimiento de los elementos que conforman la estructura de control interno. El ambiente de control se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las personas con respecto al control de sus actividades. Esta comprensión se obtiene a través del conocimiento previo de la entidad. El auditor debe informarse acerca de la efectividad de los controles internos. y. incluso la manera en que están diseñadas las políticas y procedimientos de control y si han sido puestos en operación. tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de monitoreo. a fin de: • formarse una opinió sobre las aseveraciones de la administració. Igualmente. procedimientos y otras medidas. acerca de la efectividad de n n los controles internos al témino del perí do auditado.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 . El auditor para planear su examen. o 2. 3. El control interno discurre por cinco elementos. en concordancia con las normas de auditoría. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. registros e informes y observar algunas actividades.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n 130 Comprensión del ambiente de Control Interno 1. para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control interno. los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones.

No obstante. Mé todos de control sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos. después considerar el ambiente de control en forma conjunta. mediante el uso de la hoja de trabajo correspondiente. n Asignació de lí eas de autoridad y responsabilidad.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n 5. El auditor debe documentar su entendimiento del ambiente de control. Los puntos que comprende son los siguientes: • • • • • • • Filosofí de administració y estilo operativo. 8. L a información descriptiva que se obtenga puede proveer una base para evaluaciones preliminares de riesgo de control moderado o bajo con respecto a ciertos objetivos de auditoría. de acuerdo con las normas de auditorías generalmente aceptadas. El ambiente de control se evalúa como: Fuerte. y. Cuando el resultado de la evaluación sea fuerte o adecuado.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 . n n Políicas de personal. debe planearse un enfoque sustantivo. Adecuado y Débil. es apropiado planear un enfoque de confianza. sin embargo. El tipo de información a obtenerse sobre el ambiente de control. En los casos en que la entidad tenga diversas oficinas puede ser apropiado preparar una Hoja de Trabajo por separado para cada una. La hoja de trabajo del ambiente de control se completa para todos los trabajos de auditoría en los que se requiere expresar una opinión o abstención de opinión sobre los estados financieros y debe completarse durante la fase de planeamiento. t Influencias externas en la entidad. de acuerdo al tamaño y complejidad de las operaciones de la entidad a examinarse.09. Ambiente de Control Fuerte Adecuado Débil Descripción estimula y soporta un enfoque de confianza soporta un enfoque de confianza sugiere un enfoque sustantivo para la mayoría de objetivos de auditoría 7. La hoja de trabajo para la evaluación del ambiente de control t iene el propósito de documentar el entendimiento y la evaluación del indicado ambiente en la entidad o programa. La evaluación del ambiente de control implica la consideración de cada uno de los elementos antes referidos en forma individual y. a n Estructura orgáica de la entidad. cuando la evaluación considera que es débil el ambiente de control. 6. es igual en cualquiera de los dos enfoques antes mencionados. Mé todos de control de monitoreo y seguimiento. generalmente. el alcance de la información es variable. También puede identificar condiciones sobre las que se debe informar o comentarios potenciales para la identificación de hallazgos de auditoría. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

Por ejemplo. Considere los aspectos individuales del ambiente de control y documente la evaluación general como fuerte. se debe considerar la solidez de las políticas y procedimientos. Cuando el ambiente de control se evalúa como débil. Es posible que cierto aspecto del ambiente de control de la entidad parezca favorable y en realidad no lo sea. 11. al documentar el entendimiento de la filosofía y estilo gerencial. lo más probable es que la efectividad del ambiente global de control también sea débil. satisfactorio o débil. No obstante. cuando sea necesario. 12 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Mé todos de control para el monitoreo y seguimi ento de las operaciones. Políicas de personal. Al hacer esta evaluación. considerando que todos los aspectos no tienen la misma importancia.09. a Estructura organizacional. generalmente es apropiado que se planifique un enfoque de confianza. Mé todos para asignar autoridad y responsabilidad. Si se llega a la conclusión que la filosofía y estilo gerencial de la entidad es débil. primeramente se documenta el entendimiento de cada uno de los siguientes aspectos del ambiente de control: • • • • • • • A: B: C: D: E: F: G: Filosofí administrativa y estilo operativo.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n 9. El auditor encargado debe preparar la Hoja de Trabajo del ambiente de Control. debe hacerse referencia a otros papeles de trabajo que incluyan información más detallada y respalden la conclusión. 10. puede ser apropiado. Cuando el ambiente de control general se evalúa como fuerte o adecuado. adecuado o "débil". Para completar la Hoja de Trabajo del ambiente de control. A continuación se presenta una ilustración sobre el modelo de hoja de trabajo para evaluar el ambiente de control. el supervisor encargado del trabajo debe aprobarla antes de completar el planeamiento. t Influencias externas a la entidad. Después de documentar el entendimiento de los aspectos individuales del ambiente de control se debe documentar la conclusión sobre si cada aspecto contribuye a un ambiente global de control "fuerte". hacer referencia al archivo permanente donde se encuentra documentación preparada por algún integrante del equipo de trabajo con información pertinente recopilada en reuniones con la alta gerencia. Mé todos de control sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos. La evaluación debe hacerse en el contexto de la entidad en conjunto.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 . Deben usarse las hojas provistas para documentar el entendimiento y evaluación de cada uno de los aspectos del ambiente de control. usualmente se debe planificar un enfoque sustantivo.

debe evaluarse los siguientes aspectos de ambiente de control: A. D. EVALUACION GENERAL Con el propósito de obtener un entendimiento de la estructura de control interno. Estructura orgánica de la entidad.09. Debe completarse para todos los trabajos de auditoría y guardarse en el Archivo General. Cumplimiento con leyes y reglamentos. C. B. la evaluación general del ambiente de control es: Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. En base a la consideración de cada uno de los aspectos anteriores.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n Hoja de Trabajo de Ambiente de Control Entidad: Preparado: Fecha: Iniciales: Encargado: Supervisor: Fecha: Fecha Este papel de trabajo documenta el entendimiento y evaluación del ambiente de control. Políticas de personal. Métodos para asignar autoridad y responsabilidad. Como ayuda para la evaluación del ambiente de control. Filosofía administrativa y estilo en las operaciones. E.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 . en el anexo adjunto se incluyen diversos factores a considerar.

Precise el efecto sobre el enfoque de auditoría de cualquier aspecto débil del ambiente de control.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n Documente las bases de la evaluación general del ambiente de control. Indique las principales políticas y procedimientos de control que podrían ayudar a respaldar un enfoque de confianza. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 10 .09. Describa las condiciones que se deban informar u otras recomendaciones para mejorar el control interno.

09. é • Funció de supervisió gerencial .SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n A: FILOSOFIA ADMINISTRATIVA Y ESTILO DE LAS OPERACIONES Considere los siguientes aspectos conjuntamente con la orientación que se encuentra en el anexo adjunto la filosofía administrativa y estilo en las operaciones.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11 . la evaluación de la filosofía administrativas es: Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. • Valores ticos en la entidad. n n En base a la consideración de lo anterior. • Integridad y el estilo en las operaciones.

SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n B: ESTRUCTURA ORGANICA DE LA ENTIDAD Considere los siguientes aspectos conjuntamente con la orientación que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar la estructura organizacional de la entidad. s n • Naturaleza de las unidades orgáicas. m • Separació de tareas incompatibles. n • Lí ites de autoridad. n En base a la consideración de lo anterior. n • Divisió apropiada de tareas. la evaluación de la estructura organizacional es: Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 12 . • Caracterí ticas de la estructura orgáica.09.

SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n C: METODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD Considere los siguientes aspectos conjuntamente con la orientación que se encuentra en el anexo • Descripció de funciones. t En base a la consideración de cada uno de los aspectos anteriores.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 13 . y la evaluación de los métodos para asignar autoridad y responsabilidad es: Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. n n • Políicas de cumplimiento. n • Asignació de lí eas de autoridad y responsabilidad.

09.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n D: POLITICAS DE PERSONAL Considere los aspectos siguientes conjuntamente con la orientación que se encuentra en el anexo al evaluar el efecto de los asuntos relacionados con el personal: • • • • • Políicas de la administració. c n Políicas de supervisió. • Estabilidad del personal. En base a la consideración de lo anterior.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 14 . c n Práticas de evaluació de personal. t n Reglamentos internos de personal. la evaluación de las políticas de personal es: Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. t n Práticas de reclutamiento y capacitació.

En base a la consideración de lo anterior. la evaluación del cumplimiento de leyes y reglamentos es: Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 15 . • El diseñ de controles para asegurar su cumplimiento.09. o • El monitoreo para comprobar la operatividad de los controles.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n E: CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS Considere los aspectos siguientes conjuntamente con la orientación que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar el efecto de los asuntos relacionados con el cumplimiento de leyes y reglamentos: • El conocimiento de las leyes y reglamentos aplicables.

a Estructura orgáica. La gerencia muestra una actitud definida sobre el incumplimiento de normas. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Existe interés en cumplir con las leyes y regulaciones aplicables.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n A: ORIENTACIONES PARA LA COM PRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL DE OPERACIONES. en relación a los siguientes factores: A. Los informes financieros tienen baja prioridad o ninguna. La gerencia no acepta resultados que no sean los planeados. El enfoque de la gerencia es agresivo.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 16 . Administració de personal. Este anexo brinda orientaciones complementarias para llevar a cabo la comprensión del ambiente de control interno. E. Existen políticas definidas con respecto a la comisión de actos ilegales. El enfoque es conservador y denota interés con respecto a informes precisos y oportunos. B. Integridad y Valores Éticos • Prácticas aceptables de gerencia. Se toman medidas correctivas según sea necesario.09. n Mé todos para asignar autoridad y responsabilidad. • Leyes y reglamentos • Enfoque de los informes financieros • Énfasis en alcanzar las metas del presupuesto. metas financieras y de operaciones. n Cumplimiento de leyes y reglamentos. C. La administración es reservada y por lo general se muestra renuente a revelar información. Los resultados se monitorean activamente y se realiza un seguimiento de ellos. D. Descripción del factor Filosofía administrativa Estilo de Operaciones y Un ambiente de control fuerte se caracteriza por: Un ambiente de control débil se caracteriza por: • Organismos Sectoriales y de regulación gubernamental La administración está dispuesta a revelar información detallada a quien lo solicita. No existen políticas que refuercen los valores éticos o están deficientemente definidas. Filosofí administrativa y estilo de operacion es.

09. • Conflicto de intereses No existen políticas o han sido deficientemente definidas. Existen políticas definidas con respecto a conflictos potenciales de intereses. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. y el público en general. No existen políticas o han sido definidas en forma deficiente.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n Descripción del factor • Código de conducta Existen políticas definidas que rigen las relaciones con proveedores.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 17 . organismos reguladores.

Las decisiones las controla un individuo o un pequeño grupo.09. El tamaño corresponde a la complejidad de la organización y su crecimiento. Los límites de autoridad están bien definidos por escrito y se han comunicado apropiadamente. • Delegación de autoridad y asignación de responsabilidad con respecto a decisiones de operaciones y financieras. La delegación de autoridad y asignación de responsabilidad están bien definidas. • Organigrama • Tamaño del grupo gerencial. Las funciones y responsabilidades de la gerencia no están claras. La rotación es mínima. • Límites de autoridad La rotación es alta. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Se toma en cuenta los resultados individualmente. especialmente funcionarios de contabilidad y sistemas. No existe documentación o es inadecuada. La estructura orgánica es confusa o innecesariamente compleja para el tamaño y las actividades de la entidad. El tamaño no es apropiado. Las líneas de autoridad están bien definidas y la documentación está al día. Existe documentación y está al día. • Estabilidad del grupo gerencial. Las políticas y procedimientos son informales o están mal comunicadas.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n B: ESTRUCTURA ORGANICA Descripción del factor • Complejidad de estructura de organización. la la La complejidad de la estructura corresponde a la organización.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 18 .

Se mantiene informados a los empleados sobre asuntos importantes y ellos pueden comunicar sus problemas a individuos con autoridad. por escrito.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 19 . si existen. y se han comunicado debidamente.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n C: METODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD Descripción del factor • Comunicaciones formales • Descripción funciones de Se utiliza métodos formales para comunicar las políticas y procedimientos de la entidad. La mayor parte de la información se recibe por vía no oficial. Existe una coordinación efectiva de funciones dentro de la organización. • Políticas de cumplimiento Las infracciones. Se corrige a los empleados que cometen infracción a una política. se toleran. aunque oficialmente no se aprueban. se encuentran en manuales y documentos en desuso. Las medidas de la gerencia no son consistentes con las políticas vigentes. La comunicación de responsabilidades es ineficiente. • Comunicaciones informales SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Las políticas. Las responsabilidades están definidas con precisión. Las comunicaciones y medidas de la gerencia son consistentes con las políticas.

• Rotación SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. • Métodos de recompensas para el personal. Existe un proceso formal de recompensas. • Políticas de supervisión • Evaluación del personal El proceso de evaluación es secundario e inconsistente. Los programas de entrenamiento práctico y otros tienen objetivos definidos y son efectivos e importantes. No existe un proceso formal de contratación. • Asignación de personal en funciones críticas La asignación del personal es inadecuada y existe períodos de exceso de trabajo.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 20 . el desempeño real carece de importancia. No existe una supervisión regular o resulta inefectiva. • Entrenamiento Los programas de entrenamiento son inefectivos o carecen de prioridad. Supervisión adecuada del personal.09. Existe un proceso organizado de evaluación. Se dispone de un mecanismo regular para solucionar problemas. Se asigna el personal adecuado a las funciones críticas de manera que el esfuerzo trabajo sea razonable y aceptable. Altos niveles de rotación. Su relación con el proceso de evaluación de desempeño se define y se comunica.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n D: ADMINISTRACION DE PERSONAL Descripción del factor • Selección del personal Existe un proceso formal de contratación. Niveles mínimos de rotación. Los ajustes por recompensas son secundarios e inconsistentes. La oficina de personal se ocupa de identificar empleados potenciales.

No existen controles o han sido diseñados inadecuadamente. • Diseño de controles Las normas son comunicadas formalmente. el y • Monitores SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. No se monitorea cumplimiento de leyes reglamentos. Se corrigen las infracciones cometidas.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n E: CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGLAMENTOS Descripción del factor • Conocimiento de leyes y reglamento.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 21 . La administración diseña controles y los comunica a las áreas interesadas.09. Las normas son comunicadas verbalmente o no se comunica. Las medidas de la gerencia son consistentes con las leyes y políticas internos.

Generalmente. n • segregació de funciones. Los controles a aplicarse deben referirse a cada dispositivo legal significativo SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Los principales controles necesarios en una auditoría de estados financieros para establecer y mantener una estructura de control interno que provea seguridad razonable de que los objetivos están siendo alcanzados. los siguientes: • apropiada autorizació de operaciones y actividades.09. • diseñ y uso de documentos y registros apropiados. n 2. Controles de presupuesto: aseguran la ejecución de transacciones de acuerdo con la legislación presupuestal. uso o disposición indebida. se consideran como procedimientos básicos. reunir. registrar e informar las transacciones de una entidad. que asignen a diferentes empleados las responsabilidades de n autorizar las operaciones. El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar. Los procedimientos de control son aquell as políticas que se adicionan al ambiente de control y sistema contable.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n 140 Sistema de contabilidad y procedimientos de control 1. registrarlas y salvaguardar activos. 3. se indican a continuación: protegen los activos contra pérdida de adquisición no autorizada. así como mantener el registro del activo y su pasivo que le son relativos. o • dispositivos de seguridad apropiados en cuanto al acceso y utilizació de activos y registros. El auditor debe obtener un entendimiento del sistema contable de la entidad (incluyendo métodos y registros) para procesar y elaborar información financiera. analizar. clasificar. Controles de cumplimiento: aseguran el cumplimiento de las leyes y regulaciones que podrían tener un efecto directo y material sobre los estados financieros.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 . Los controles se orientan a cada restricción relevante del presupuesto. establecidas por la administración para proporcionar seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.

de acuerdo al criterio del auditor. • El diseñ de procedimientos de control es insuficiente o inapropiado para lograr los objetivos o de control: se detectan cuando se evalú la informació sobre la estructura de control interno. cuestionarios de control interno o flujogramas u otros medios apropiados. a n • Aunque está bien diseñdos. el auditor debe utilizar la hoja de trabajo para la evaluación del sistema de contabilidad. A continuación se muestra el modelo de la hoja de trabajo para la evaluación del sistema de contabilidad. considerando los aspectos evaluados del sistema de contabilidad como fuerte. El entendimiento del sistema de contabilidad y los procedimientos de control. la misma que tiene como propósito documentar nuestra comprensión para la evaluación del sistema de contabilidad. La prueba de controles debe orientarse a la aseveración significativa en cada ciclo importante o aplicación contable. de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. debe documentarse mediante la utilización de narrativas. El alcance de la informaci ón obtenida sobre el sistema de contabilidad y los procedimientos de control es. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Las debilidades en los procedimientos de control pueden existir. A través de la hoja de trabajo correspondiente. generalmente. El supervisor debe revisar y aprobar esta hoja. 4. adecuado o débil . entre otras.09.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n Controles de información financiera: registran apropiadamente. por las razones siguientes: • No existen procedimientos de control adecuados y se detectan cuando se evalú la informació a n sobre la estructura de control interno. procesan y resumen las transacciones para permitir la preparación de estados financieros confiables y mantener la responsabilidad por los activos. mayor con respecto a aquellas áreas de auditoría en la que se planea un enfoque de confianza. La hoja de trabajo para evaluación del sistema de contabilidad debe elaborarse para todos los trabajos de auditoría y completarse durante la fase de planeamiento. Las normas de auditoría establecen que se lleven a cabo procedimientos para lograr un entendimiento del sistema de contabilidad. 6. generalmente. los procedimientos de control no se llevan a cabo con n a efectividad: se detectan cuando se prueba su operatividad. El resumen de la evaluación debe mencionarse en el memorándum de planeamiento. 8. 7. Para tal efecto. El auditor encargado debe preparar la hoja de trabajo sobre la evaluación del sistema de contabilidad. 5. con respecto a los flujos de información y cuentas significativas.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 . sin perjuicio de que se planee un enfoque de confianza o sustantivo.

y. documentació sustentatoria.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 . • Procesamiento contable. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. incluyendo los métodos y registros para procesar y elaborar información financiera. • Proceso de informació para la preparació de estados financieros. independiente de que se planee un enfoque de confianza o sustantivo. constituye un requerimiento específico. • Registros contables. incluyendo las estimaciones y n n revelaciones contables importantes.09. flujogramas y otros medios que considere apropiado el auditor encargado. desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general. medios de almacenamiento de n documentos y cuentas involucradas.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n HOJA DE TRABAJO PARA EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD Año Entidad: Elaborado por: Fecha: Encargado: Fecha: Iniciales: Superior: Fecha: La adecuada comprensión del sistema de contabilidad. las computadoras. Los aspectos que corresponde al sistema de contabilidad son los siguientes: • Inicio y clases de transacciones. El entendimiento del sistema de contabilidad puede documentarse mediante una combinación de narrativas.

Esta información debe cruzarse con la hoja de SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n DESCRIPCION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD ORGANIZACION Describa en forma breve la organización de la función de contabilidad.09. incluyendo los nombres del personal clave.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 . EQUIPOS Elabore una relación de los equipos que utiliza el Area Contable y que son significativas para el procesamiento de la información financiera. Comente su estructura orgánica y como se promueve el control.

Ciclos de operaciones importantes. Sistemas de cuentas que alimentan al mayor general.09. • • • • • Plan de cuentas general de la entidad y dinámica de las principales cuentas. Transacciones rutinarias y no usuales . Transacciones significativas para los estados financieros.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 .SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n A: INICIO Y CLASES DE TRANSACCIONES Considere los aspectos siguientes para conocer el inicio y clases de transacciones en la entidad . EVALUACIOIN GENERAL Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

n Principales cuentas involucradas en el proceso de transacciones. Registro de asignaciones en cuentas propuestas.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 . • • • • • Libros principales (Diario.09. Inventarios y Balances). Libros auxiliares y otros.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n B: REGISTROS CONTABLES . DOCUMENTACION SUSTENTATORIA Y CUENTAS ESPECIFICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Considere los aspectos que sea necesario identificar para su conocimiento. gastos y otros. EVALUACION GENERAL Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Mayor General. Documentació sustentatoria de ingresos.

• Sistemas de aplicaciones contables significativas. EVALUACIOIN GENERAL Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. amplíe los comentarios. si es necesario. Cruce esta información con la hoja de trabajo para la evaluación del ambiente SIC.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 .09. • Principales programas utilitarios.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n C: PROCESAMIENTO CONTABLE DE TRANSACCIONES Y UTILIZACION DE COMPUTADORAS PARA PROCESAR LOS DATOS Considere los aspectos que sean necesarios identificar para conocer el procesamiento contable de las transacciones.

Estimaciones contables significativas.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 . • • • • Procedimientos de corte para el cierre de operaciones (ej. Principales informes financieros para la gerencia.09.SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Secció 140 n D: PROCESO UTILIZADO PARA LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y TIPOS DE INFORMACION FINANCIERA EMITIDA Considere los aspectos siguientes para conocer el proceso utilizado para la formulación de estados financieros. EVALUACION GENERAL Fuerte Adecuado Débil SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. anual). mensual. Principales leyes y regulaciones aplicables a la entidad. trimestral.

Al planear las áreas de la auditoría en que podría afectar el ambiente SIC de la entidad.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n 150 Comprensión del ambiente SIC 1. el auditor debe considerar la importancia y complejidad de sus actividades y la disponibilidad de datos para ser considerada en el examen. La hoja de trabajo de controles generales del ambiente SIC es útil para: • Proporcionar informació sobre la organizació. • Para documentar la evaluació con respecto a si los controles generales del ambiente SIC respaldan n la evaluació preliminar de riesgo de control con respecto a aquellos objetivos de auditorí sobre los n a que se tiene la intenció de dar confianza al control interno. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. n n a • Obtener un entendimiento de los controles generales del ambiente SIC e informació descriptiva n acerca de ellos. la comprensión del ambiente SIC involucra asuntos tales como: significación y complejidad del procesamiento por computador para cada una de las aplicaciones contables importantes. el equipo. los programas del sistema y programas n n de aplicació relevantes en el procesamiento de informació significativa para la auditorí . interviene un computador. el auditor debe utilizar la hoja de trabajo sobre evaluación del ambiente SIC. si existe información significativa para la auditoría que sea procesada por computadoras. cualquiera que sea sus especificaciones técnicas. cuando en el procesamiento de la información financiera de la entidad. Cuando la entidad utiliza computadoras para el proceso contable y prepara información financiera significativa en la entidad o a través de una organización de servicios. se debe obtener un entendimiento del ambiente SIC y los controles generales. Se entiende que un ambiente SIC existe. • Documentar las pruebas sobre la efectividad del diseñ y la operació de los procedimientos de o n control general de SIC pertinentes a aquellos objetivos de auditorí sobre los que la evaluació a n preliminar de riesgo de control es moderado o bajo. 3. La hoja de trabajo de controles generales del ambiente SIC se emplea en todas las auditorías en las cuales se usan computadoras para procesar información significativa para el examen. n 2.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 . en cuanto a documentos fuente y archivos de cómputo. Por lo general. tanto dentro de la empresa como a través de un centro de servicio externo. la estructura orgánica del ambiente y la disponibilidad de datos. Sin perjuicio del enfoque que se adopte sobre el control interno (de confianza o sustantivo). 4.09.

observación e inspección limitada de documentos.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 . SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n 5. así como por asistir. En caso que este formulario se utilice con el solo propósito de obtener y documentar el entendimiento de los controles generales no se considera necesario que se complete el rubro Evaluación General. Estas pruebas. Normalmente el entendimiento y la información descriptiva acerca del ambiente SIC y de los controles generales se obtienen por medio de una combinación de indagación. conjuntamente con las observaciones pueden documentarse en la Hoja de Trabajo o mediante otro método que el equipo de trabajo estime apropiado. La inclusión de un especialista SIC en el equipo de trabajo es beneficiosa para obtener un entendimiento y para evaluar la efectividad de los procedimientos de control. A continuación se presenta el modelo de la hoja de trabajo para llevar a cabo la comprensión del ambiente SIC. en el logro de los 6. si fuese necesario.09. La evaluación general de la efectiv idad de los controles generales del ambiente SIC se documenta en la hoja de trabajo pertinente. Dichos procedimientos también pueden proveer evidencia de auditoría sobre la efectividad del diseño y la operación de los procedimientos pertinentes de control y servir como pruebas de control.

COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n Hoja de Trabajo Evaluación del ambiente SIC Preparado por: Encargado: Iniciales: Fecha: Fecha Superior: Fecha: CONTROLES GENERALES DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADA AMBIENTE SIC Independiente del enfoque a los controles internos (de confiabilidad o sustantivo). Una entidad puede utilizar otros procedimientos de control en lugar de los procedimientos específicos de control enumerados. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Cuando se planea un enfoque de contabilidad. Una vez que se han desarrollado e instalado aplicaciones de computadora de un diseño apropiado. se debe obtener y documentar el entendimiento de la instalación y de los controles generales del ambiente SIC. controles de acceso. La mayoría de las entidades confían en dicha consistencia y exactitud del procesamiento de las computadoras y establecen controles para prevenir las modificaciones no autorizadas a los programas y archivos de datos. La inclusión de especialistas en el ambiente SIC en el equipo de trabajo resulta conveniente para evaluar los procedimientos generales de control. Estas categorías aplican a todos los sistemas: computadores principales (mainframes). de desarrollo de sistemas y de cambios en programas. Por ejemplo. los controles de acceso físico y de supervisión pueden resultar eficaces para limitar el acceso al equipo exclusivamente a aquellos individuos que tengan una necesidad legítima y que no desempeñen funciones incompatibles. se debe probar y evaluar si los controles generales respaldan la evaluación preliminar de riesgo de control relacionado con los objetivos de auditoría Los sistemas de la mayoría de las entidades dependen del sistema de información computarizado. Tales controles son los controles generales. Al evaluar los controles generales el primer paso es comprender las perspectivas de la entidad con respecto a los controles de acceso. de desarrollo de sistemas y de modificaciones a programas (o sea. para lograr los objetivos. o en adición a ellos. puede confiarse en ellas para procesar los datos consistentemente y con exactitud a no ser que se modifiquen. Controles de acceso En anexo se presentan los objetivos de los controles de acceso y ejemplos de procedimientos de control que serían apropiados. cuál es su propia evaluación de la efectividad y las razones que respaldan tal evaluación). Existen diversas maneras de diseñar controles generales con efectividad.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 . en una entidad más pequeña. si se usan computadoras para procesar información significativa para la auditoría. minicomputadoras y a ambientes de computación de usuario o usuario final.

n Los controles de desarrollo de sistemas y modificaciones a programas se diseñan para garantizar que los programas nuevos y modificados se autoricen. se prueben en cuanto a consistencia y exactitud de procesamiento de acuerdo a las especificaciones de diseño (o sea. Pruebas de aceptació del sistema. n • Los nuevos programas se pongan en funcionamiento solamente despué de haber sido sometidos a los s controles de desarrollo de sistemas. La efectividad de un nuevo programa o de uno modificado depende de si los controles programados funcionan de una manera confiable y si captan e informan sobre todos los errores.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n Controles de desarrollo de sistemas y cambios a programas Los controles eficaces de acceso generalmente constituyen una condición previa para la existencia de controles eficaces de desarrollo de sistemas y cambios a programas y normalmente se consideran primero. Los programas nuevos o los cambios a los programas pueden desarrollarse internamente o adquirirse. se diseñen. y • Los programas que esté obsoletos se eliminen. n SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. no obstante. Esto es debido a que los controles de acceso son necesarios para garantizar que: • Todos los cambios a programas esté sujetos a controles de cambio a programas. y se documenten apropiadamente y de acuerdo a las normas establecidas. y n Documentació del sistema. o Desarrollo del sistema. El desarrollo de programas generalmente requiere cinco pasos. n Diseñ del programa. que funcionen según se ha planeado). Dependiendo de las circunstancias. los procedimientos específicos de control pueden diferir.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 . Los objetivos de control son los mismos para programas nuevos o modificados que se desarrollen internamente o que se adquieran. el segundo paso y el tercero pueden no ser aplicados si el programa lo requiere.09. Los pasos son: • • • • • Definició de los objetivos.

COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA

Secció 160 n

Hoja de Trabajo de Controles Generales en el Ambiente SIC

Entidad:

Fecha:

Encargado:

Fecha:

Preparado por:

Iniciales:

Superior:

Fecha:

Esta hoja de Trabajo complementa la información del apéndice 4 sobre evaluación del ambiente de control cuando se usan computadoras para procesar información significativa para la auditoría. Cuando se ha planeado un enfoque de confianza esta hoja de trabajo se utiliza para documentar las pruebas de control generales en el SIC y la evaluación general de la efectividad de los controles.

Describa brevemente la organización de la función o departamento de procesamiento de sistemas e incluya los nombres del personal clave. Comente sobre su estructura y como ésta organizado el control.

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COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA

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Equipos Liste los equipos que utiliza la entidad y que son significativos para el procesamiento de la información financiera. Por ejemplo: la unidad central de proceso, unidades de almacenamiento de disco o cinta, impresoras, terminales, módem, etc. Indique para cada uno el nombre del fabricante, modelo, ubicación física, cantidad y fecha de puesta en servicio.

Programas Liste los principales programas de sistemas utilitarios que usa la entidad. Por ejemplo: indique el nombre y versión del sistema operativo; los programas de control de acceso; la base de datos; programas utilitarios de mayor uso; programas de auditoría; programas para la administración de discos, cintas y bibliotecas; lenguaje de programación, etc.

Aplicaciones Contables Describa brevemente los sistemas de aplicaciones contables significativos que dependen del sistema de información computarizada. Por ejemplo: el sistema de ventas, facturación y cobranzas. Indique para cada uno lo siguiente:

• Nombre de la aplicació n • Entrada de datos o fuera de lí ea n • Procesamiento interactivo, por lote o combinado

• Nombre del programa de control de acceso que lo protege, si aplica • Flujos de informació y/o cuentas significativas n afectadas

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Secció 160 n

CONTROLES GENERALES DE SIC

Objetivos de Control de Acceso

1. Prevenir cambios no autorizados a los programas

Considere los siguientes puntos conjuntamente con la orientación que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar el objetivo de control antes mencionado:
• Si los programas que procesan los datos de contabilidad está segregados; n • Có o se identifican y se registran los nuevos programas y los cambios a programas existentes cuando se m instalan; • Si existen controles que garanticen que las adiciones, eliminaciones y modificaciones que efectún las e bibliotecas de programas se autoricen debidamente; • Si la funció de instalació de programas de producció está n n n segregada de la funció de desarrollo; n • Si las enmiendas a los programas de producció las efectú exclusivamente el personal autorizado; y n a • Si existen controles que garanticen que los programas que esté en desuso se segreguen de la biblioteca de n

En un enfoque de confianza haga referencia a las pruebas de controles:

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haga referencia a las pruebas de controles: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n Objetivos de Control de Acceso 2. que no tenga deberes incompatibles.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 . tiene acceso a los programas Considere los siguientes puntos conjuntamente con la orientación que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar el objetivo de control antes mencionado: La manera de identificar a los usuarios cuando adquieren acceso al sistema. y Si la ejecución de un programa por el usuario se registra. Sólo el personal autorizado. se mantiene y se vigila. Si se restringe a los usuarios a aquellos programas y funciones que ellos tienen verdadera necesidad de utilizar la entidad. En un enfoque de confianza.

09. Los datos se procesan y/o modifican solamente por medio de programas apropiados Considere los siguientes puntos conjuntamente con la orientación que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar el objetivo de control antes mencionado: • Si los datos de contabilidad se procesan con programas que no son de producció. • Si los programas utilitarios que se almacenan fuera de la biblioteca de sistemas se utilizan solamente cuando es apropiado y se autoriza su uso. • Si los programas utilitarios almacenados en la biblioteca de sistemas se controlan y vigilan debidamente.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n Objetivos de Control de Acceso 3. son apropiados y se n autorizan.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 . haga referencia a las pruebas de controles: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. En un enfoque de confianza.

documentan y funcionan según los planes Considere los siguientes puntos conjuntamente con la orientación que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar el objetivo de control antes mencionado: • • • • Si los programas nuevos y enmendados se autorizan debidamente. Si los programas se diseñn apropiadamente para satisfacer los objetivos definidos. prueban. y n La manera de documentar los programas de conformidad con los estádares apropiados. haga referencia a las pruebas de controles: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n Objetivo de Control de Desarrollo de Sistemas y Cambios en los Programas Los programas nuevos y que se hayan modificado se autorizan.09. n En un enfoque de confianza. a Si los programas se prueban adecuadamente antes de su aceptació.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 10 .

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11 . se prueban. tiene acceso a los programas. la evaluación general de la efectividad de los controles generales SIC (marque con un aspa:) Respalda No Respalda las evaluaciones preliminares de riesgo de control como moderado o bajo con respecto a los objetivos de auditoría que se indican a continuación. n Basados en la revisión y pruebas de las políticas y procedimientos de control establecidos por la entidad para lograr los objetivos antes mencionados. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Indique los objetivos de auditoría con respecto a los que se tiene la intención de dar confianza al control interno.09. • Só el personal autorizado. Desarrollo de Sistemas y Cambios a Programas: • Los programas nuevos y que se hayan modificado se autorizan. Resuma las bases de la evaluación general de los controles generales SIC.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n EVALUACIÓN GENERAL (Cuando se planea un enfoque de confianza) Objetivos de los Controles Generales en el ambiente SIC Acceso: • Prevenir cambios no autorizados a los programas. se documentan y funcionan segú los planes. que no tenga deberes incompatibles. lo • Los datos se procesan y/o modifican solamente por medio de programas apropiados.

1 Los programas que procesan datos • Realizació de la funció de transferencia de n n programas por un grupo de control de datos contables deben ser segregados. Prevenir cambios no autorizados a los programas 1.5 Deben existir procedimientos para evitar que personas sin 1. d solicitudes de cambio para programas y listados. n u otro individuo independiente. n • • Procedimientos para registrar y vigilar intentos de acceso no autorizados a las bibliotecas de producció. • Suficientes niveles de contraseñs e a identificadores de usuario para mantener una separació de deberes y funciones. n • • Procedimientos para impedir que los programadores cataloguen los programas de prueba a las bibliotecas de producció.2 Los programas nuevos y los cambios a responsabilidad de instalar los programas existentes deben ser programas y los cambios a los identificados y registrados en el programas no modifiquen el contenido momento de su instalación. • • Suficientes niveles de contraseñs e a identificadores de usuarios para proteger las bibliotecas de producció para mantener una n separació de deberes y funciones. de la biblioteca. las adiciones. eliminaciones y cambios a los programas. • • • • Biblioteca de producció separadas de n bibliotecas de prueba y de no producció.3 Deben existir procedimientos para producció. Documentació de soporte para el proceso n de conversió de prueba a producció tal n n como los listados de cóigos fuente. n asegurar que se autoricen debidamente Mantenimiento de un listado de inventario de programas actualizados. la fecha de la ltima n ú revisió y el individuo que efectuó cambio.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n CRITERIOS A TENER EN CUENTA Objetivos de Control de Acceso 1.09. n s Uso de convenciones para denominar programas. n • Procedimientos para impedir que los programadores cambien el contenido de la biblioteca fuente de programas de 1. n Separació fí ica de bibliotecas. n el Comparació perióica del listado de n d inventario de programas con el contenido real de las bibliotecas. n • Restricciones sobre el uso autorizado de software” de biblioteca o utilitarios del “ sistema usados para propóitos de catalogar s 1. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 12 . Revisió gerencial perióica de las n d bibliotecas de producció. que incluye la fecha de instalació.

SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09. n • Uso de bitáoras de actividad de programas c (manuales y legibles por máuina). q • Revisió n perióica d de horarios de procesamiento y bitáoras de actividad de c procesamiento. • Procedimientos para asegurar que se incluya en la biblioteca de carga de producció só el n lo cóigo fuente compilado y editado. d • Procedimientos de respaldo y retenció para n versiones previas de los programas.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n • Plazos definidos para ciclos de desarrollo de programas. • Almacenamiento báico separado (regiones y s particiones) para procesar ciclos de producció y de prueba. 1.6 Deben existir controles para asegurar que los programas en desuso sean segregados de la versión actual o eliminados de la biblioteca de producción.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 13 .

t 2. t Cóigos de identificació que corresponden a d n un nombre de usuario. • Cambios perióicos de contraseñs e d a identificadores de usuario. • La estructuració n de contraseñ a e identificadores de usuario de tal manera que los usuarios só puedan realizar funciones lo • Suficientes niveles de contraseñs e a 2. n • Acceso controlado a las instrucciones de comando que inician el procesamiento de programas de producció. que no tenga deberes incompatibles. tiene acceso a los programas. cóigos de identificació. • Procedimientos para implantar y modificar instalaciones de acceso en lí ea.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n 2. tiempo. revocació y cambio de estos n n • Políicas y normas.09. registros de acceso a bibliotecas y archivos de datos). registro de c trabajos. n • Cierre automá de terminales.1 • • • • Contraseñs a Identificadores de terminal Tarjetas magnéicas. cóigos de • Los registros/bitáoras y la utilizació de d datos y programas. tico 2. acceso.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 14 . • Desactivació de contraseñs e identificació de n a n usuario.2 Los usuarios deben estar restringidos a los programas (y funciones dentro de esos programas) para los cuales tienen necesidades legítimas. • Desactivació de contraseñs e identificació de n a n usuario. n • Mantenimiento y revisió de registros n computarizados de procesamiento (ej. • Procedimientos administrativos que cubren la distribució. • Cierre automá tico del terminal despué de s cierta cantidad de intentos de acceso no autorizados. • Seguimiento de las infracciones de acceso que fueron registradas. • Programació de los ciclos de producció. los usuarios ven pantallas que só presentan las opciones lo identificador único al obtener acceso disponibles a ese nivel de responsabilidad de al sistema. contraseñs y perí dos vá a o lidos de procesamiento.3 Se mantiene y revisa un registro de la identificadores de usuario para impedir el ejecución de los programas por parte de acceso no autorizado a recursos mediante los usuarios. cóigos de acceso a d n d c n programas y archivos de datos. • Software”de control de acceso que restringe “ ciertas funciones a ciertos individuos o terminales. autorizació de los n transacció y lí ites de tiempo de n m usuarios. Sólo el personal autorizado. • Políicas y normas que rigen la propiedad de t los datos y la protecció de datos n confidenciales.: bitáoras de actividad del sistema. llaves/tarjetas. (es Los usuarios deben tener un • Seguridad de menú decir. n n • Autorizació escrita para los ciclos de n producció programados y extraordinarios. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

considere los controles que aseguren que su uso sea apropiado y autorizado.2 Deben existir controles sobre los programas utilitarios almacenados en la biblioteca de sistemas. 3.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n 3. n • Evidencia documentada del uso de estos programas que incluye usuario. archivo o acceso de programa. • Requisito de una solicitud especial para cargar estos utilitarios. • Autorizació de solicitudes especiales para n cargar utilitarios. • Acceso a los utilitarios. por parte de la gerencia de n d la utilizació de los programas que no son de n 3. restringido a individuos autorizados. Los datos se procesan y/o modifican solamente por medio de programas apropiados. para asegurar que sean corridos con archivos de datos contables sólo cuando la corrida es autorizada y apropiada.3 Si los programas utilitarios residen fuera de la biblioteca de sistemas o no son controlados por los mismos procedimientos de acceso. • Acceso a los utilitarios restringido a individuos autorizados. 3.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 15 . • Revisió perióica. • El uso de los programas utilitarios es vigilado y controlado por personal supervisor. • Vigilancia y control por parte del personal supervisor del uso de los programas utilitarios. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09. • Procedimientos para la autorizació y n aprobació del uso de los programas que no n son de producció.1 Deben existir controles para asegurar que los programas que no son de producción se corran con archivos de datos contables sólo cuando la corrida es autorizada y apropiada.

• • • • Definición de requisitos. Deben existir normas de desarrollo de • Responsabilidad para determinar los sistemas documentadas. vigor aunque no formalmente • Procedimientos para transferir una copia documentadas. Deben existir procedimientos para la iniciación y aceptación de solicitudes para nuevos sistemas o cambios a programas.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 16 . • Normas de prueba. o normas en programas a ser cambiados. Deben existir procedimientos de control sobre los cambios hechos al código de programas. que se desarrolle sea apropiado. Actualización de software”por parte de “ los proveedores.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n Objetivo de Control de Desarrollo de Sistemas y Cambios en los Programas Los programas nuevos y modificados se autorizan. 1. aprobación en el ciclo de vida de desarrollo de sistemas. asegurar que el código de programas auditoría interna de SIC). • Procedimientos de aprobación 5. Procedimientos para asignar prioridades y vigilar el estado de las solicitudes pendientes. gerencia. documentan y funcionan según los planes • • • • • Documentación de solicitudes. • Uso de lenguajes de cuarta generación o generadores de código fuente. prueban. antes de ser aprobado. adquisición. del código fuente al programador. de programas y datos de producción. • Normas de programación. “ los proveedores. • Código leído por otro programador • Normas de documentación. 4. • Procedimientos para la aprobación de las • solicitudes. • Normas de diseño. Diseño de sistemas. 2. Deben existir procedimientos para • Los cambios al código son restringidos a vigilar los puntos de control y individuos capacitados. 3. Diseño de programas. Post-implantación. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Implantación.09. Pruebas. • Actualización de software”por parte de • Revisión supervisora del código. usuarios. prueba e implantación de software” adquirido de “ proveedores. • Estándares de denominación usados • El ciclo de vida de desarrollo de para impedir la modificación involuntaria sistemas. Deben existir procedimientos para “ autorizada”(es decir. Análisis.

• Procedimientos para volver a aplicar los procedimientos de cambios normales 7. • Conversiones de datos y archivos. funcionamiento y uso del programa. • Revisión de control de calidad que garantice la adherencia a las normas de documentación. • Manera de identificar todos los cambios efectuados a un programa determinado durante un período de tiempo. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. • Manera de identificar todos los programas que se hayan modificado durante un determinado período de tiempo. programa existente. para uso en el sistema de producción. • Pruebas de aceptación e implantación de • Documentación para estos arreglos. Deben existir procedimientos para para las pruebas de aceptación antes de controlar y manejar la conversión al implantar el sistema o cambiar un nuevo sistema.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 17 . Deben existir procedimientos para • Documentación de las pruebas de controlar las soluciones rápidas” a los “ aceptación. Deben existir procedimientos apropiados 8. determinar la suficiencia de los datos de • Entrenamiento de usuarios en el prueba. para la documentación y retención de sistemas y programas nuevos y cambiados. • Autorización para estos arreglos.09.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n 6. • Quien es responsable de diseñar y • Entrenamiento del personal operativo. • Retención del código fuente (es decir. software” “ adquirido de proveedores. • Quién es responsable de efectuar las pruebas. 9. programas de producción. • Autorización para la instalación. Deben existir procedimientos apropiados después de la solución rápida” “ .

y sobre la confiabilidad de la información suministrada por la gerencia a la dirección. El auditor encargado debe elaborar esta hoja de trabajo. por lo tanto. Cuando la entidad cuenta con un Organo de Auditoría Interna -OAI y el auditor considere utilizar su trabajo.09. El auditor debe obtener una adecuada comprensión de la función de auditoría interna para identificar aquellos aspectos de su accionar que pudieran ser relevantes para el planeamiento de la auditoría. A continuación se presenta el modelo de hoja de trabajo para la evaluación del órgano de 2. Si el Organo de Auditoría Interna efectúa pruebas sobre los controles que contribuyan a la contabilidad de los sistemas contables y. provee evidencia para la auditoría. La hoja de trabajo debe utilizarse si se llega a la conclusión de que la labor del órgano de auditoría interna es competente y. La labor que realizan los auditores internos puede influir en las decisiones sobre si el auditor brindará confianza a los controles. si el auditor puede probar una parte de su trabajo. Una característica común en las entidades públicas es la existencia de un Organo de Auditoría Interna OAI. generalmente.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 18 . respecto de errores potenciales para los que haya identificado riesgos específicos. Mayores detalles pueden apreciarse en la sección 175. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. la misma que igualmente debe ser aprobada por el supervisor. será más eficiente adoptar una estrategia de confianza en el control para errores potenciales para los que no fueron identificados riesgos específicos. La comprensión de la función de la auditoría interna se realiza con el propósito de identificar aquellos aspectos que sean pertinentes para el planeamiento de la auditoría . Parte II. El auditor no debe utilizar el trabajo de los auditores internos para la seguridad relativa. auditoría financiera del manual de auditoría gubernamental-MAGU.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n 160 Comprensión de la función de auditoria interna 1. cuya responsabilidad consiste en revisar e informar a la dirección sobre el diseño y funcionamiento de los controles internos. 3. el auditor debe hacer uso de la hoja de trabajo para la evaluación de auditoría interna.

Comentarios: 3. Comentarios: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. gerenciales. El Organo de Auditoría interna cuenta con personal competente y existe un programa de capacitación para mantenerlo actualizado de los desarrollos de los procesos. tecnología de información y auditoría y contabilidad. La función de auditoría interna reporta al titular de la entidad para proveer una cobertura de auditoría amplia y medidas de acción adecuadas sobre los hallazgos de auditoría.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 19 .COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n HOJA DE TRABAJO PARA EVALUACIÓN DE AUDITORIA INTERNA Entidad: Fecha: Encargado: Fecha: Preparado por: Iniciales: Superior: Fecha: 1. Comentarios: 2. Auditoría interna tiene acceso directo y emite regularmente informes al titular de la entidad.

Los auditores internos tienen libertad de comunicación con los auditores externos.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 20 . Comentarios: 7. Existen políticas para evaluar regularmente el desempeño de los auditores internos.09. Comentarios: 6. Comentarios: 5. Los programas de auditoría que elabora el OAI son adecuados y responden al plan anual de Auditoría. Comentarios: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Existen requisitos mínimos apropiados de nivel académico y experiencia profesional en los auditores internos.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n 4.

Comentarios: 9.COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n 8. Existen políticas que prohiben a los auditores internos auditar áreas en las que sus familiares ocupen posiciones importantes o sensibles a la auditoría. Los papeles de trabajo de auditoría interna. Existen políticas de auditoría y materiales de referencia adecuados y los auditores internos los utilizan. Comentarios: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 21 .09. sus informes y recomendaciones muestran una alta calidad. Comentarios: 11. Comentarios: 10. se supervisan y revisan adecuadamente. Las actividades y el trabajo del personal del Organo de Auditoría Interna -OAI.

COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA Secció 160 n 12.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 22 . Las políticas les prohiben a los audito res internos auditar áreas en los departamentos a los que estuvieron asignados recientemente antes de incorporarse a la función de Comentarios: Conclusión: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.

Su aplicación puede apreciarse seguidamente: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. La preparación de los estados financieros de las entidades públicas es responsabilidad de la administración. todos los activos o pasivos registrados existen.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 . • valuació: los principios de contabilidad utilizados son los má apropiados y fueron n s debidamente aplicados. los procedimientos de aud determinar cuando las aseveraciones a los estados financieros han sido satisfechas apropiadamente. todos los pasivos registrados en las cuentas son obligaciones adquiridas por sta. n 2. s lido • exactitud: al registrar las transacciones se efectú la distribució en las cuentas adecuadas y a n sus montos son exactos. los objetivos comunes existentes entre contabilidad y estados financieros. se refieren a las declaraciones formuladas por la propia entidad e incluidas en los estados financieros.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 170 Evaluación del riesgo de control 1. las que se conocen comúnmente como aseveraciones sobre los estados financieros. todos los activos y pasivos adquiridos se incluyen en los estados financieros. • propiedad: todos los activos que han sido registrados por la entidad son de su propiedad. • existencia: todas las transacciones que se registran han ocurrido en la realidad y son para un propóito vá de la entidad. é • presentació y revelació: la clasificació y descripció de la informació en los estados n n n n n financieros es apropiada y existe una revelació adecuada. A continuación se presentan los objetivos comunes que se aplican a tales aseveraciones: • integridad: todas las transacciones que ocurren forman parte del proceso de contabilidad. por lo tanto. los cambios en el valor a travé del tiempo se reconocen s adecuadamente.09. Para la verificación de estos componentes.

el auditor debe efectuar una evaluación del riesgo de control. requieren que el auditor identifique las políticas y procedimientos de control interno apropiados a los objetivos específicos de auditoría. moderado o bajo. Las normas de auditoría gubernamental -NAGU. El riesgo de control conlleva la posibilidad que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones. a una fecha dada Valuació n Los activos o pasivos han sido registrados a su valor Exactitud Los ingresos y gastos han sido registrados en su monto apropiado Presentació y revelació n n Las transacciones han sido presentadas y reveladas. detectadas y corregidas oportunamente por el sistema de control interno y la contabilidad. • si no resulta til evaluar su efectividad.09. y. por cada saldo de cuenta o clase de transacciones que sea material en los siguientes casos: • si el sistema de control interno es efectivos. Tales procedimientos de control deben ser efectivos para prevenir o detectar o corregir los errores significativos.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Activos y Pasivos Ingresos y Gastos Aseveraciones Existencia Los activos y pasivos de las entidades del gobierno existen Integridad No existen activos. haya sufrido distorsiones que puedan resultar materiales. de acuerdo con el marco para la presentació de n informació financiera n X X X X X X X X 3. el auditor debe evaluar el riesgo de control en uno de los tres niveles siguientes : SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Por cada aseveración significativa sobre cada saldo de cuenta o clases de transacciones que sea material. identificados por el equipo de auditoría.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 . 5. ú 4. para que la evaluación preliminar del riesgo sea alto. por no haber sido prevenidas. pasivos ni operaciones no registrados Propiedad Los activos o pasivos son un derecho u obligació n de la entidad. La evaluación del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los los elementos del sistema de control interno de la entidad para prevenir o detectar y corregir distorsiones materiales. Después de estudiar tales aspectos. a nivel de aseveración. individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 . asícomo mantener la custodia de activos relacionados. a El auditor considera que es má probable que los s controles no prevean o detecten cualquier aseveració n erróea n que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseñda. • Autorizació apropiada de transacciones. es menos probable confiar en el control interno para los objetivos de auditoría concernientes a: valuación. La naturaleza de los objetivos de auditoría y la información disponible son factores importantes a considerar para la evaluación del riesgo de control. n n incluyendo el acceso a los programas de có puto y archivos de datos. dado que cada entidad. solamente a personal autorizado. tiene controles bien diseñados. respecto de otros. puesto que éstos se sustentan en criterios subjetivos y objetivos. el auditor no a podráexpresar una opinió sin salvedades. a menos que la administració la n reconozca como una debilidad de control. Los procedimientos de control pueden categorizarse de la manera siguiente: • Segregació de funciones.09.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 El auditor considera que los controles preverá o n detectará cualquier aseveració erróea que pudiera n n n ocurrir en exceso de la materialidad diseñda. Sin embargo. en cuanto a los aspectos de integridad. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. por lo general. a El auditor considera que es má probable que los s controles no prevean o detecten cualquier aseveració n erróea que pudiera ocurrir en exceso de la n materialidad diseñda. • Protecció en el acceso y utilizació de activos y registros. al igual que su utilizació para prevenir o n detectar errores. cuya caracterí tica es la separació de las responsabilidades para n s n autorizar y registrar operaciones. en torno a n la aseveració gerencial sobre la efectividad de los n controles internos. n • Diseñ de documentos y registros que promuevan la contabilizació completa y exacta de las o n operaciones y eventos ocurridos en la entidad. presentación y revelación. m 7. existencia y exactitud de información financiera. Es posible dar confianza al control interno para ciertos objetivos de auditoría. Generalmente. RIESGO BAJO RIESGO MODERADO RIESGO ALTO 6.

09. El proceso de evaluación del riesgo resulta importante para el enfoqu evaluar el riesgo el auditor debe confiar en las actividades anteriores efectuadas y de planeamiento preliminar. este pueda ser detectado en forma razonable. Puede confiarse en procedimientos de control establecidos para detectar errores. Para desarrollar una respuesta apropiada con relación a una cuenta sujeta a un riesgo específico. Es posible que existan muchos procedimientos de control para un flujo de información determinado. incluyendo la comparació entre activos registrados contra los activos reales. Ejemplo: no se registran activos o cuentas por pagar. no debe pasarse por alto ninguno de los seis tipos de errores potenciales que puedan relacionarse con el saldo de una cuenta significativa o con los estados financieros tomados en su conjunto. Ejemplo: no se registran acti vos o cuentas por pagar. Por ello. o 9. Como ejemplos pueden citarse el inventario fí ico y conciliació de auxiliares con el mayor general y s n conciliació de los registros contables con la informació proporcionada por terceros (Bancos n n o proveedores y clientes). El hecho de que no haya sido identificado un riesgo específico relativo a una cuenta. • Corte: las transacciones fueron registradas en las cuentas en un perí do equivocado. Para que ello ocurra. el auditor debe considerar si pueden ocurrir errores materiales en la cuenta. por lo que el plan de auditoría debe asegurar que si existe un error.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 • Verificaciones perióicas e independientes acerca de la razonabilidad de los montos d contabilizados. Ejemplo: los activos registrados no existen o no son propiedad de la entidad por carecer de la correspondiente documentació n sustentatoria. el auditor debe identificar aquellos que soporten la evaluación del riesgo de control y que sean los más eficientes de probar. Para identificar los procedimientos de control importantes puede ser necesario considerar los criterios para cada objetivo de auditoría (Ver anexo 1). n realizadas por personas independientes de las actividades de custodia. • Registro: las transacciones se registran en forma inexacta. orientadas a identificar los riesgos específicos asociados con cuentas particulares. Estos errores son: Errores potenciales relacionados con transacciones • Integridad: las transacciones no se registran. • Validez: las transacciones registradas no son vá lidas. 10.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 . 8. en vez de aquellos fijados para prevenirlos. no quiere decir que no pueda ocurrir un error en esa cuenta. algunos de los cuales pueden superponerse sobre otros. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

a a s • Se desea realizar todo el trabajo de auditorí durante un lapso de tiempo determinado. por lo que es necesario utilizar un enfoque sustantivo. asícomo desarrollarse a n en perí dos de disponibilidad de profesionales.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 . El enfoque sustantivo puede realizarse en base a las razones siguientes: • El esfuerzo involucrado en la evaluació del control interno no es de costo/beneficio. n • Presentació: los saldos de las cuentas se presentan en forma inadecuada o no se revela toda n la informació que es necesaria para una presentació correcta y para cumplir con los n n dispositivos legales y normas profesionales.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Errores potenciales relacionados con los estados financieros • Valuació: los activos y pasivos fueron valuados incorrectamente. con relación a un objetivo de auditoría y las cuentas específicas de los estados financieros: • Enfoque de confianza: se anticipa que el riesgo de control es moderado o bajo. Existen dos enfoques principales para el control interno. con relació a n los objetivos de la auditorí y es posible. pero este se n compensa con el esfuerzo menor necesario para desarrollar pruebas sustantivas. • Enfoque sustantivo: la evidencia de auditorí es de naturaleza sustantiva y se concentra en a la existencia o ausencia de errores monetarios en las transacciones y saldos de cuentas. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. a • Existen preocupaciones sobre el sistema de control interno. SELECCIONANDO EL ENFOQUE DE CONTROL INTERNO 11. no se confí en los controles internos de la entidad. a 12. sin dar confiabilidad al control interno(aseveració de integridad). • El trabajo de auditorí puede o debe efectuarse con mayor anticipació. brindar confianza al control interno y modificar los a procedimientos sustantivos establecidos para probar tales objetivos. por lo tanto.09. n • El esfuerzo en la evaluació de la estructura de control interno es mayor. un n enfoque sustantivo a ciertos objetivos de auditorí podrí ser má efectivo. o 13. Las razones que motivan la adopción d e un enfoque de confianza son las siguientes: • Puede resultar difí il obtener evidencia convincente de auditorí sobre un objetivo c a determinado.

18. Se requiere identificar los procedimientos de control específicos que son relevantes para los objetivos de la auditoría en los que se considera la confianza. Además. flujogramas y otros medios apropiados. debe documentar en el memorándum los detalles de las pruebas. cuando se planea un enfoque de confianza en los controles pertinentes a uno o más de los objetivos de auditoría del área. Se requiere obtener y documentar el entendimiento del sistema de contabilidad para las cuentas y/o flujos de información significativos. procedimientos de control. según lo requiera la complejidad del sistema y cómo lo considere apropiado el equipo de auditoría. Los procedimientos detallados de las pruebas de controles y prueb as sustantivas deben documentarse en los programas de auditoría. En la hoja de trabajo se describen los objetivos de auditoría específicos del área y el riesgo de control interno relacionado para el cual se debe documentar la evaluación como moderado o bajo. • documentar la evaluació del riesgo de control interno para cada objetivo de auditorí en el que se n a planea un enfoque de confianza 15. Una evaluación de riesgo moderado o bajo indica un enfoque de confianza. Evaluación del Riesgo de Control. debido a que en este caso tal evaluación se documenta directamente en el programa de auditoría sustantivo. se requiere describir los procedimientos de control correspondientes. Esta información puede obtenerse mediante una combinación de narrativas. y la evaluación del riesgo a nivel de cuenta o error potencial.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 14. en donde se consignará la decisión de confiar en los controles o. sistema de contabilidad.98 . Se requiere documentar la evaluación preliminar del riesgo de control para cada objetivo de auditoría en que se planea un enfoque de confianza. 16. una evaluación de riesgo alto indica un enfoque sustantivo.09. Tales programas proporcionan un importante punto de contacto y comunicación entre los miembros del equipo de auditoría. Esta información debe ser incluida en el memorándum de planeamiento de auditoría. debe documentarse esta labor en la Hoja de Trabajo. en las casillas previstas. Con base a todos los factores globales del trabajo( ambiente de control. no necesita discutir los detalles de las pruebas planeadas para errores potenciales identificados. 17. No es necesario documentar la evaluación del riesgo de control para objetivos de auditoría en los que se planea un enfoque sustantivo. sin embargo. 19. ambiente SIC y función de auditoría interna). Consecuentemente. quienes son los responsables de planear la auditoría y ejecutar los procedimientos programados. realizar pruebas sustantivas. para este GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. independientemente de si se planea un enfoque de confianza o sustantivo. Esta hoja de trabajo debe utilizars e para todas las áreas de auditoría en que se planea un enfoque de confianza en el control interno para uno o más de los objetivos de auditoría del área. en su defecto. Si el auditor planea efectuar pruebas sustantivas. La hoja de trabajo de evaluación del riesgo de control que se incluye a terminar esta sección tiene los siguientes objetivos: • documentar y/o servir como fuente de referencia para los papeles de trabajo que describen el entendimiento del sistema de contabilidad y procedimientos de control relacionados.

Seguidamente se presenta una hoja de trabajo para cada una de las áreas de auditoría que se indican.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 propósito se considera la información descriptiva obtenida sobre la estructura de control interno del área. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. 20. Los cuestionarios de control interno están disponibles también deben utilizarse cuando sea necesario complementar la información por cada procedimiento de control.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 .09.

Documente y haga referencia a tales asuntos. considere los siguientes aspectos: • La exactitud de la informació para uso de la administració. y f • El proceso contable.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Hoja de Trabajo para la Evaluación del Riesgo de Control Existencias (Mercaderías y Materias Primas y Compras (Suministros de funcionamiento) Entidad Preparado por: : Fecha: Iniciales: Encargado: Supervisor: Fecha: Fecha: Describa los siguientes aspectos del sistema de contabilidad: • Có o se inician las transacciones: m • Los registros contables. desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general. y cuentas especíicas involucradas. Cuando el enfoque de la auditoría es de confianza en el control interno con respecto a uno o más de los objetivos de auditoría. Durante la obtención de la información antes mencionada. • Identificació oportuna de bienes obsoletos o sin uso.09. n n • Mantener el rubro existencias al nivel que minimice tanto las situaciones de carencia. de lento movimiento o dañdos.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 . como de exceso de ellas. n a Precise a continuación la referencia a los papeles de trabajo donde se han documentado los aspectos antes mencionados. podría llamar la atención asuntos sobre los que debe informarse. documentos de soporte. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Hoja de Trabajo para la Evaluación del Riesgo de Control Objetivo de Auditoría. Riesgo de Control. A. moderado o bajo) Describa los procedimientos específicos de control que sustenta la evaluación del riesgo de control. Evaluación preliminar del riesgo de control: (Determine si el riesgo es alto.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 .Posibilidad que los items del rubro existencias no se hayan registrado en su totalidad o incluyan elementos que no son de propiedad de la entidad. existencia y propiedad).09. B.las materias primas o mercaderías o suministros de funcionamiento registradas existen y son de propiedad de la entidad gubernamental (integridad. Evaluación final del riesgo de control (Determine si el riesgo es alto moderado o bajo) SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

Precise a continuación la referencia a los papeles de trabajo donde se han documentado los aspectos antes mencionados. los documentos de soporte. documente y haga referencia a tales asuntos. Incluya una descripción de los procedimientos de control cuando el enfoque de auditoría es de confianza en el control interno y considere los siguientes aspectos: • Procedimientos para el reconocimiento de ingresos. Durante la obtención de información podrían llamar la atención asuntos sobre los que debe informarse. y • Procesamiento de ingresos en efectivo. y f • El proceso contable. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. describa los siguientes aspectos: • Có o se inician las operaciones.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 10 . m • Los registros contables. • Procesamiento de comprobantes de pago.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Hoja de Trabajo para la Evaluación del Riesgo de Control Cuentas por Cobrar Entidad Preparado por: : Fecha: Iniciales: Encargado: Supervisor: Fecha: Fecha: Con relación a esta área de auditoría. desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general. • Procedimientos de mantenimiento de archivos en la entidad. y las cuentas especíicas involucradas.

Todos los ingresos por Riesgo de Control. moderado y ba jo) Hoja de Trabajo de Riesgo de Control Ingresos y Cuentas por Cobrar SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.Posibilidad que los ingresos la venta de productos y prestación de servicios se no se registren o que los montos registrados no sean exactos. (Determine si el riesgo es alto. moderado y bajo) Describa los procedimientos específicos de control que sustentan la evaluación del riesgo de control. (Determine si el riesgo es alto.09. Evaluación final del riesgo de control. Evaluación del riesgo de control. B. A.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Hoja de Trabajo para la Evaluación del Riesgo de Control Ingresos y Cuentas por Cobrar Objetivo de Auditoría.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11 . registran debidamente (integridad y exactitud).

Evaluación preliminar del riesgo de control. (Determine si el riesgo es alto. errores de corte. (Determine si el riesgo es alto. Evaluación final del riesgo de control. B. Describa los procedimientos específicos de control que sustentan la evaluación del riesgo de control.El corte es apropiado Riesgo de Control. moderado y bajo).EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 que existan Objetivo de Auditoría.09. A.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 12 . moderado y bajo) SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.Posibilidad (integridad y existencia).

n Procedimientos de mantenimiento del registro de proveedores. describa los siguientes aspectos: • Có o se inician las transacciones. gastos y desembolsos. n Aprobació de las rdenes de compra. y • Informació para administrar compras. Selecció de proveedores. Durante la obtención de la información.09. documentos de soporte y cuentas especíicas involucradas. desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general. y f • El proceso contable. Tenga en consideración los siguientes aspectos: • • • • • Procesamiento de facturas de proveedores. • Procedimientos de desembolsos. Compras y Pagos Entidad: Preparado por: Fecha: Iniciales: Encargado: Superior: Fecha: Fecha: Con relación a esta área de auditoría. podría llamar la atención asuntos sobre los que se deba informar. Incluya una descripción de los procedimientos de control cuando el enfoque de auditoría es de confianza en el control interno. Precise a continuación la referencia a los papeles de trabajo donde se han documentado los aspectos antes mencionados.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 13 . m • Los registros contables. n ó Recepció de productos y servicios. niveles de n inventario. Documente y haga referencia a tales asuntos: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Hoja de Trabajo para la Evaluación del Riesgo de Control Cuentas por Pagar.

exactitud y propiedad). (Determine si el riesgo es alto. B.Posibilidad que los montos pagar a proveedores u otros por bienes y que la entidad adeuda no estén registrados con servicios recibidos antes del fin de año se integridad y exactitud.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Hoja de Trabajo para la Evaluación del Riesgo de Control Cuentas por Pagar.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 14 .09. incluyen o acumulan de algún modo (integridad. (Determine si el riesgo es alto. A.Todos los montos por Riesgo de Control. Evaluación final del riesgo de control. existencia. Compras y Pagos Objetivo de Auditoría. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. moderado o bajo). moderado o bajo) Describa los procedimientos específicos de control que sustentan la evaluación del riesgo de control. Evaluación preliminar del riesgo de control.

Durante la obtención de la información. describa los siguientes aspectos: • Có o se inician las transacciones. y f • El proceso contable. Incluya una descripción de los procedimientos de control interno con respecto a uno o más de los objetivos de auditoría. Procedimientos de reclutamiento. promoció y cese. Documente y haga referencia a los indicados asuntos. • Procedimientos de ajustes a la planilla. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. m • Los registros contables.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Hoja de Trabajo para la Evaluación del Riesgo de Control Remuneraciones y otras obligaciones sociales Entidad: Preparado por: Fecha: Iniciales: Encargado: Superior: Fecha: Fecha: Con relación a está área de auditoría. desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general. Considere los siguientes aspectos en el contexto de los objetivos de • • • • • Procedimientos de elaboració de la planilla de n remuneraciones. n Registros de control de asistencia Procedimientos para control de los legajos personales de los servidores.09. n Gestió de Remuneraciones.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 15 . podría llamar su atención asuntos sobre los que deba informar. documentos de soporte y cuentas especíicas involucradas. • Beneficios sociales de trabajadores. Precise la referencia a los papeles de trabajo donde se han documentado los aspectos antes mencionados. y.

A.09.Posibilidad que los montos montos no pagados al final del período.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Hoja de Trabajo para la Evaluación del Riesgo de Control Remuneraciones y otras obligaciones sociales Objetivo de Auditoría .98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 16 . (integridad).Se registran los Riesgo de Control . Evaluación preliminar del riesgo de control (Determine si el riesgo es alto. moderado o bajo) SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. adeudados por la entidad no se registren en forma integra. Evaluación final del riesgo de control (Determine si el riesgo es alto. moderado o bajo) Describa los procedimientos espe cíficos de control riesgo de control. que sustentan la evaluación del B.

Tales procedimientos son importantes en el control interno de los saldos de Caja-Bancos. maquinaria y equipo. Tributos por pagar Cuentas por Pagar Remuneraciones y obligaciones sociales . así como los depósitos sujetos a Objetivos de auditoría • el dinero en efectivo existe y se encuentra disponible para su utilizació en las actividades de la n entidad (aseveraciones: existencia e integridad).EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 ANEXO 1 CRITERIOS PARA LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL En este anexo se incluye la información necesaria para identificar los procedimientos relacionados con la valuación el riesgo de control. Patrimonio. incluyendo las conciliaciones bancarias preparadas con oportunidad.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 17 . cheques bancarios. con respecto a objetivos individuales en una auditoría a los estados financieros de una institución pública. A continuación de describen las cuentas correspondientes: Caja y Bancos Cuentas por cobrar Mercaderías-Materia Prima/Suministros de Funcionamiento (Existencias) Cargas Diferidas Inmuebles. giros. n Las entidades brindan especial atención a los procedimientos de control efectivos. validez y exactitud de los fondos. depósitos en bancos y otras instituciones financieras. • los saldos bancarios se concilian con los saldos del mayor general (aseveraciones: valuació. Para cada una de las áreas de auditoría específicas se presentan los objetivos de auditoría que son aplicables e incluyen los comentarios pertinentes. Ello involucra las siguientes aseveraciones: SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09. con el objeto de asegurar la integridad. CAJA Y BANCOS Comprenden los medios de pago tales como dinero en efectivo.

presentació y n n n • El corte es apropiado ( aseveraciones: integridad y existencia). rentas de la propiedad y otros ingresos.09. • Los ingresos está de acuerdo con el mé de reconocimiento de ingresos. n n n El objetivo de las entidades públicas es proporcionar servicios y/o determinados productos. Los procedimientos de control que proporcionan seguridad sobre la integridad y exactitud de los ingresos.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 • Integridad. ni se efectú un oportuno seguimiento a sobre las partidas no usuales detectadas. • Todos los cobros de efectivo se registran debidamente (aseveraciones: integridad y exactitud). existencia y exactitud de los cobros de efectivo (cuentas por cobrar. Criterios para identificar un riesgo alto • Falta de unidad de caja en la administració de fondos. El registro auxiliar de ingresos se mantiene abierto despué del cierre del ejercicio. por la venta de bienes y /o servicios. o Los cheques se registran pero no se entregan . CUENTAS POR COBRAR Por su naturaleza representan el derecho de cobranza de tributos. • La valuació de cuentas por cobrar es apropiada y se efectún provisiones para cuentas de cobranza n a dudosa (aseveraciones: valuació. ingresos y cobros de efectivo). d • Las conciliaciones bancarias son inoportunas o no se revisan. n Las cuentas para controlar los fondos para pagos en efectivo no se saldan hasta el fin del perí do. brindan atención al establecimiento de procedimientos de control efectivos para registrar los ingresos. Deficiencias de control interno comunes • • • • • La ausencia de ajustes en las partidas de conciliació originan errores. El riesgo de detectar errores debido a métodos inapropiados para el reconocimiento de ingresos depende de la naturaleza de la entidad y de su ambiente de control interno. también proporcionan certeza razonable sobre su existencia. han sido aplicados n todo consistentemente y está apropiadamente revelados (aseveraciones: valuació. Objetivos de auditoría • Todos los ingresos se registran y presentan adecuadamente (aseveraciones: integridad y exactitud). Por esta razón.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 18 . • Las cuentas por cobrar representan los ingresos pendientes de cobro u otros cargos a terceros y son propiedad de la entidad (aseveraciones: existencia y propiedad). Los SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. compras y pagos). presentació y revelació). s Los documentos provisionales no se consideran como parte del saldo de caja. n • Existen faltantes de efectivo en forma perióica. • Integridad y exactitud de pagos en efectivo (cuentas por pagar.

Sección 170 auditores no esperan encontrar procedimientos de control adecuados para este objetivo de auditoria; motivo por el cual realizan pruebas sustantivas.
EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL

El objetivo de control involucra los flujos de información que van hacia las cuentas por cobrar y que salen de ellas por lo ingresos derivados de las ventas de productos y/o prestación de servicios y cobranza. Aun cuando existen procedimientos de control que proporcionan seguridad razonable sobre el registro en el período para cada uno de los flujos de información, si la evaluación del riesgo de control es moderado o bajo, el corte puede requerir su

Deficiencias de control interno comunes
• • • • • • • • • • • Por la prestació de servicios o entrega de productos no se factura o la facturació no se registra. n n La entrega de productos o servicios se factura incorrectamente. Las facturas se registran por cantidades inferiores al total. Los ingresos se registran antes de entregar los bienes o servicios. Falta de un mé apropiado para contabilizar las transacciones de ingresos poco usuales. todo Los mé todos de contabilidad seleccionados para reconocer ingresos causan distorsiones. Ingresos se registran en el perí do equivocado. o Existe duplicidad en el registro de los ingresos por ventas de bienes o servicios. Existen errores en los asientos contables. Los ingresos que no está bajo control contable son utilizados en forma indebida n Los ingresos por concepto de ventas no se registran total o parcialmente, y los cobros de efectivo son indebidamente usados. • Los cobros de efectivo son indebidamente utilizados o se ocultan con documentos falsificados. • Las rutinas de validació identifican los errores, pero no existe seguimiento. n • El registro de operaciones se altera para manipular los resultados reportados.

Criterios para identificar un riesgo alto
• • • • • • Los movimientos de efectivo tienen un retraso importante en relació al reconocimiento de ingresos. n Se registran cantidades poco usuales antes o despué del cierre. s Existen numerosas partidas de conciliació entre el auxiliar y el mayor general. n Las partidas de conciliació no reciben un adecuado seguimiento, revisió y aprobació. n n n Existe considerable atraso de transacciones no procesadas. Los operaciones pueden procesarse sin autorizació. n

MERCADERIAS-MATERIA PRIMA, SUMINISTROS (EXISTENCIAS) Dentro del rubro existencias se agrupan los bienes producidos o adquiridos por la entidad destinados a la venta; incluyen los bienes que van a ser usados o consumidos.

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EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL

Sección 170

Objetivos de auditoría
• Las mercaderí s, materia prima y/o suministros de funcionamiento y en poder de terceros se registra, a existe y es propiedad de la entidad (aseveraciones: integridad, existencia y propiedad ). • Las existencias está debidamente registradas y valuadas de conformidad con mé n todos establecidos por la Contadurí Púlica de la Nacional, aplicados en forma consistente (aseveració: exactitud ). a b n • El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y existencia) • La valuació del inventario es apropiada o se hace una provisió cuando los montos excedan los n n valores netos realizables ( aseveraciones: valuació, presentació y revelació). n n n

Los rubros que forman parte de Existencias son los items del activo corriente más difíciles de controlar. El control interno para el saldo de la cuenta no puede ser mejor que el control interno para los flujos de información que van al mayor general y que salen de él . Por lo tanto, el control interno para dichos flujos de información y el grado de calidad de los procedimientos que aseguren que las cantidades físicas coinciden con los registros, constituyen los aspectos que deben considerarse.. El uso de inventarios periódicos y otros procedimientos de control interno que brinden seguridad acerca del saldo de Existencias, también puede proporcionar seguridad acerca de su exactitud. Sin embargo, lo apropiado y la consistencia de los métodos para valuar Existencias requieren ser supervisados por personal competente de la propia entidad. El riesgo de control es mayor porque usualmente se requiere un grado considerable de juicio que involucra asuntos complejos para determinar la valuación apropiada. El riesgo de errores, generalmente, depende en gran parte de la naturaleza de la entidad y su ambiente de control interno. Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo es necesario considerar los procedimientos de control relacionados con compras, supervisión de niveles de las partidas de Existencias y su revisión periódica. Deficiencias de control interno comunes
• • • • No todos los items de Existencias se cuentan o se registran apropiadamente. Los items de Existencias se cuentan má de una vez o se registran los items no entregado o recibidos. s El inventario fí ico está s sobrevaluado para ocultar faltantes de existencias. El inventario está incorrecto debido a errores en la valuació o errores matemá n ticos.

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EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL

Sección 170

Cuando el riesgo de control es alto
• Los items de Existencias no se encuentran protegidos adecuadamente. • Los procedimientos para el conteo del inventario fí ico son inadecuados s • Los registros auxiliares no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas pendientes de conciliació. n • Los registros no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas sin conciliació. n • Falta de procedimientos de corte definidos o supervisió por parte de la administració. n n • Ausencia de procedimientos para identificar las partidas de lento movimiento, obsoletas o dañdas, o a no se llevan a cabo.

CARGAS DIFERIDAS Representan las rentas de capital calculadas o pagadas por el uso de capital y otros servicios que devengarán en fecha posterior al cierre del ejercicio y, también los egresos relacionados con cargas diferidas por diversos motivos justificados, así como desembolsos sujetos a

• Los pagos efectuados por adelantado o egresos diferidos, proporcionan beneficios relacionados con servicios futuros ( Aseveració: existencia, exactitud, propiedad y valuació). n n • Los saldos o parte de stos deben ser aplicados como gastos del próimo ejercicio y presentados en é x forma separada de la parte corriente (Aseveració: presentació y revelació). n n n

Los auditores aplican procedimientos sustantivos de auditoría para alcanzar los objetivos de auditoría antes indicados si no tienen confianza en el control interno. Las transacciones que originen cargas diferidas son poco frecuentes. Por lo tanto, un control interno efectivo, generalmente, depende de la supervisión de tales saldos. Deficiencias de control interno comunes
• No se cumplen los requisitos contables para las cargas diferidas. • No se cancelan los montos que se conoce que no podrá ser recuperados. n

Criterios para identificar un riesgo alto
• La consideració del valor en libros no está n relacionada con la políica contable de la entidad. t • No se realiza un seguimiento de los saldos en cargas diferidas. • Los desembolsos que corresponden a encargos otorgados a terceros para la adquisició de bienes o n prestació de servicios no son liquidados al cierre del ejercicio. n

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• Las ventas de activo fijo no se registran y el producto de ellas son utilizados indebidamente. n Evaluación del riesgo de control El control interno sobre los saldos del activo fijo dependen de la efectividad de los procedimientos de control diseñados para detectar errores. La importancia de las compras y ventas de activo fijo varían de una entidad a otra. Tales entidades pueden mantener auxiliares manuales de activos. no son objeto de venta y están sujetos a depreciación.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 22 . MAQUINARIA Y EQUIPO Representa el valor de los bienes de uso que siendo destinados a la producción u otros servicios. presentación y revelación. reúne las siguientes características: vida útil larga. aún cuando dependan de los sistemas de cómputo para procesar sus operaciones. • Los inmuebles. pero no se libera la cuenta correspondiente. maquinaria y equipo existentes son propiedad de la entidad y se utilizan en sus actividades (Aseveraciones: existencia y propiedad) • Los montos capitalizados son registrados adecuadamente y no incluyen importes que deben considerarse como gastos( Aseveració: exactitud). SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Los objetivos de control incluyen (a) integridad en el registro de las compras de activo fijo. Algunas entidades hacen compras importantes con poca frecuencia y venden activos fijos con menor frecuencia. la depreciación se registra correctamente en base a métodos fijados por la Contaduría Pública de la Nación y su vida útil estimada (Aseveraciones: valuación. • Los activos fijos son utilizados incorrectamente para beneficio de los empleados o de terceros.09. y c) reconocimiento de los activos dados de baja por desuso u obsolescencia. los activos para la venta o dañados se dan de baja y se revelan de manera adecuada. (Aseveraciones: existencia y propiedad).) Deficiencias de control comunes • El producto de la venta del activo fijo se registra como ingreso. maquinaria y equipo es adecuada y los principios de contabilidad se aplican consistentemente (ejemplo los activos se registran al costo. La valuación de los rubros de inmuebles.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 INMUEBLES. (b) integridad en el registro de las ventas de activo. • Los activos perdidos o robados no se registran.

n Las revelaciones son incompletas. la posición tomada en la presentación de información financiera. n TRIBUTOS POR PAGAR Comprenden las deudas por impuestos. t Hay cambios significativos en el nivel de reparaciones y mantenimiento de bienes. n s c Las transacciones de venta no se registran de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de contabilidad gubernamental. Los montos que deben ser gastos se capitalizan en el activo fijo No existen políicas contables para los activos capitalizables. Deficiencias de control interno comunes • Los cá lculos de los impuesto y/o contribuciones son incorrectos. • Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extemporáea a las fechas establecidas n SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. • Los montos de los tributos pagados y acumulados (aseveració: exactitud). el grado hasta el cual las normas tributarias aplicables son claras o ambiguas. El riesgo de error puede variar de una entidad a otra. contribuciones o aportaciones y otros tributos a cargo y/o retenidos por la entidad pública. Los montos está mal clasificados.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Criterios para identificar un riesgo alto • • • • • • • • • • • • • El auxiliar del activo fijo no contiene suficiente detalle o no se concilia con el mayor general. existencia y exactitud).09. Existe una adició importante en un grupo de activos en que el precio de compra debe asignarse a n activos individuales. Objetivos de auditoría • Los tributos aplicables se reconocen y son obligaciones de la entidad (aseveraciones: integridad. n Por lo general. Existen diferencias importantes entre los registros auxiliares y el inventario fí ico de bienes. los auditores no depositan su confianza en el control interno de la entidad para estos objetivos de auditoría. n Se cometen errores en el cá lculo de la depreciació. • Los impuestos de terceros no son retenidos en la oportunidad debida. No se registra o reconoce la necesidad de registrar la baja del valor de un activo fijo. Hay cambios en la vida til o mé ú todos de depreciació. el que se ve afectado por la complejidad de las operaciones. la experiencia del personal responsable del registro contable. s No existes mecanismos de protecció fí ica sobre activos valiosos y de fáil movilidad.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 23 .

o no se reconoce la necesidad de registrar. y las asignaciones a las cuentas de activo. El control efectivo de las remuneraciones es esencial para todas las entidades públicas. lo cual involucra procedimientos para verificar que el pago se efectúa por el tiempo trabajado o por los beneficios ganados y por los montos acumulados. así como existe supervisión sobre la clasificación de las cuentas de pasivo y de gastos. así como por pensiones de cesantes y jubilados. los auditores aplican procedimientos sustantivos para las planillas de remuneraciones en lugar de otorgar confianza a los controles debido a que es más eficiente. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. • Las rutinas de validació identifican los errores.09. • Las cuentas no se codifican adecuadamente. No obstante. • Se registran los montos no pagados al final de perí do (Aseveració: integridad) o n • Los montos registrados son exactos. El riesgo de error es bajo en relación con las operaciones normales de remuneraciones. pasivos relativos a beneficios de los empleados pendientes de pago. Por ello. • Existen errores de cá lculo en el registro de los beneficios obtenidos por los empleados. n • No existe personal apropiado para contabilizar los montos de los impuestos que debe retener la entidad a terceros.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 24 . Evaluación del riesgo de control Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar tales objetivos. representan servicios recibidos por la entidad. o • No se registran. pendientes de pago. REMUNERACIONES Y OBLIGACIONES SOCIALES Representan las obligaciones de la entidad con su trabajadores por concepto de remuneraciones. pero no se corrigen n • Los pagos se hacen a empleados ficticios o ya retirados.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Criterios para identificar un riesgo de control alto • Ausencia de personal especializado en asuntos relativos al cá lculo y aplicació de impuestos. • Los registros de impuestos pagados son insuficientes. Deficiencias de control interno comunes • No se registran pasivos al cierre del perí do por los gastos relacionados con remuneraciones. • Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son inadecuadas. estas tienen especial cuidado en disponer de procedimientos de control efectivos. • Los pagos de planillas se calculan incorrectamente. gastos y otras cuentas está correctamente calculadas n (Aseveraciones: existencia y exactitud).

Una vez que se adquiere una obligación.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 • Los datos de las planillas de remuneraciones se encuentran mal clasificados. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. exactitud y propiedad). n • Los pagos son vá lidos y está debidamente registrados ( bienes y /o servicios recibidos por la entidad). existencia. pasivos y otras sean apropiados (Aseveraciones: existencia y exactitud). n n n Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y de un número reducido de transacciones. los montos de capital e intereses se calculan correctamente ( aseveraciones:integridad y exactitud. en vez de planear un enfoque de confianza. n Criterios para identificar un riesgo alto • Ausencia de procedimientos adecuados para efectuar el corte de operaciones incluyendo su revisió n • Los registros de asistencia de personal pueden ser procesados sin autorizació.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 25 . servicios. aun cuando los datos para dichos cálculos varíen. los pagos posteriores son de rutina y se registran de acuerdo con un programa predeterminado. • Los principios de contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la presentació y revelaciones n son apropiados (Aseveraciones: valuació. a fin de esconder montos no adecuadas o no autorizadas. n que los montos y clasificaciones en las cuentas de activos. Objetivos de Auditoría • Todos los pasivos e intereses respectivos se registran. obras y otros gastos incurridos por la entidad. es más eficiente planear un enfoque sustantivo de auditoría en esta área.). CUENTAS POR PAGAR Este rubro representa las obligaciones contraídas por la compra de bienes.09. ejecución de proyectos. n • Ausencia de personal con conocimientos legales y contables respecto a la preparació de las planillas n de remuneraciones de los servidores y el cá lculo de otros beneficios establecidos por ley. El cálculo de los pagos que no son fijos también son rutinarios. presentació y revelació). • Ausencia de personal competente en la contabilizació y control de las remuneraciones del personal. • Todos los montos por pagar a proveedores u otros por bienes o servicios recibidos antes del fin de añ o se incluyen o acumulan de algú modo (Aseveraciones: integridad. gastos. Generalmente.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 26 . s s Criterios para identificar un riesgo de control alto • • • • • • • Las transacciones no son aprobadas o revisadas. La estrechez de las autorizaciones de giro ocasionan retrasos en el procesamiento de pago. Hacienda Nacional Adicional Excedente de Revaluació n Reservas Resultados Acumulados Objetivos de auditoría • Todas las operaciones que involucra a la cuenta Hacienda Nacional y las otras cuentas que conforman el patrimonio. s Los bienes o servicios recibidos no está registrados o se registran en el perí do equivocado. La deuda corriente está clasificada como deuda a largo plazo. por má del monto autorizado o a precios excesivos. • Los pasivos se registran má de una vez. No existen procedimientos de corte definidos o los procedimientos de corte no son supervisados. mal Las revelaciones que son requeridas en estos casos son ignoradas. n o Los pasivos acumulados no está registrados. Los procedimientos de control diseñdos para detectar errores no se aplican al saldo de las cuentas a por pagar. • Los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados a las operaciones de patrimonio y las revelaciones relativas son apropiadas y consistentes( aseveraciones: valuación. n n n PATRIMONIO En el sector público el rubro patrimonio está constituido por la siguientes cuentas: • • • • • Hacienda Nacional. • No existen procedimientos adecuados para autorizació. se reconocen y son de la entidad ( aseveraciones:integridad. Existen problemas para cumplir con los pagos a proveedores. pero no se corrigen n Los datos sobre pasivos se procesan má de una vez. revisió y aprobació.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Deficiencias de control interno comunes • • • • • • • • • • • Se cometen errores en el cá lculo de intereses Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para propóitos distintos a la entidad.09. presentación y ). s Los productos de los prétamos se registran como ingresos. s Las obligaciones está mal clasificadas para ocultar montos no autorizados para beneficio de n empleados o terceros y pueden estar soportadas por documentos ficticios. n El cá lculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores matemá ticos. Los bienes o servicios recibidos está registrados en el perí do equivocado n o Las rutinas de validació identifican errores. Los pasivos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. existencia. exactitud y propiedad).

n n • Cuando las donaciones de capital recibidas. • El no establecer los procedimientos contables o legales que correspondan trae como consecuencia la existencia de errores en los estados financieros.09. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. ó n • Falta personal idóeo y con experiencia para la contabilizació de operaciones. Por lo general. es más apropiado planear un enfoque sustantivo de auditoría en esta área.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 27 . Los procedimientos de control para estas operaciones dependen de la razonabilidad de los mecanismos de aprobación establecidos en las entidades públicas. Una vez que son aprobados y registrados los saldos iniciales de las cuentas. • Las operaciones no son aprobadas o revisadas por el rgano de gestió institucional. traspasos o remesas de capital recibidas no son aprobadas o revisadas por los niveles competentes.EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL Sección 170 Evaluación del riesgo de control Los aumentos o disminuciones del saldo de las cuentas que conforman el patrimonio son poco frecuentes durante el período. • Déitos o abonos que deben canalizarse a travé del estado de gestió (pédidas y ganancias en las b s n r empresas estatales) y que se tratan como operaciones que involucran a las cuentas de patrimonio. los ajustes posteriores a tales saldos son pocos. Errores o irregularidades más comunes • No se conocen los procedimientos contables establecidos para la revelació de las cuentas del n patrimonio.

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO

Secció 170 n

ANEXO 2
CRITERIOS PARA LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL En este anexo se incluye la información necesaria para identificar los procedimientos relacionados con la evaluación del riesgo de control, con respecto a objetivos individuales en una auditoría a los estados financieros de una institución pública. A continuación de describen las cuentas correspondientes: Caja y Bancos Cuentas por cobrar Mercaderías/Materias prima/Suministro de Funcionamiento. Cargas Diferidas Inmuebles, maquinaria y equipo. Tributos por pagar Cuentas por Pagar Cuentas por pagar, Compras y pagos. Remuneraciones y obligaciones sociales . Patrimonio. Para cada una de las áreas de auditoría específicas se presentan los objetivos de auditoría que son aplicables e incluyen los comentarios pertinentes. CAJA Y BANCOS Comprenden los medios de pago tales como dinero en efectivo, cheques bancarios, giros, depósitos en bancos y otras instituciones financieras, así como los depósitos sujetos a

• •

los fondos existen y se encuentran disponibles para la ejecució de actividades en la entidad n (aseveraciones: existencia e integridad); los saldos bancarios se concilian con los saldos del mayor general (aseveraciones: valuació, n

Las entidades prestan atención a procedimientos de control efectivos para asegurar la integridad, validez y exactitud de los fondos en efectivo. Tales procedimientos de control son importantes para los saldos de Caja-Bancos, incluyendo las conciliaciones bancarias preparadas con oportunidad. Ello involucra las siguientes aseveraciones:

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MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO

Secció 170 n

• •

Integridad, existencia y exactitud de los cobros de efectivo (cuentas por cobrar, ingresos y cobros de efectivo). Integridad y exactitud de pagos en efectivo (cuentas por pagar, compras, y pagos).

Deficiencias de control interno comunes
• • • • • La ausencia de ajustes en las partidas de conciliació originan errores, n Las cuentas para controlar los fondos para pagos en efectivo no se saldan hasta el fin del perí do. o Los cheques se registran pero no se entregan . Los auxiliares de ingresos en efectivo se mantienen abiertos despué del cierre anual. s Los documentos provisionales no se consideran como componentes del saldo de caja.

Criterios para identificar un riesgo alto
• • • Falta de unidad de caja en la administració de fondos. n Hay faltantes constantes de efectivo en caja. Las conciliaciones bancarias son inoportunas o no se revisan; ni se efectú un seguimiento a efectivo sobre las partidas no usuales detectadas

CUENTAS POR COBRAR Por su naturaleza representan el derecho de cobranza de tributos, por la venta de bienes y /o servicios, ventas de la propiedad y otros ingresos.
Objetivos de auditorí a • • • • • • Todos los ingresos se registran y presentan adecuadamente (aseveraciones: integridad y exactitud ). Los ingresos está de acuerdo con el mé de reconocimiento de ingresos, han sido aplicados n todo consistentemente y está apropiadamente revelados (aseveraciones: valuació, presentació y n n n El corte es apropiado ( aseveraciones: integridad y existencia). Las cuentas por cobrar representan los ingresos pendientes de cobro u otros cargos a terceros y son propiedad de la entidad (aseveraciones: existencia y propiedad). Todos los cobros de efectivo se registran debidamente (aseveraciones: integridad y exactitud). La valuació de cuentas por cobrar es apropiada y se efectún provisiones para cuentas de n a cobranza dudosa (aseveraciones: valuació, presentació y revelació). n n n

El objetivo de las entidades públicas es proporcionar servicios y/o determinados productos. Por esta razón, la mayoría de entidades prestan atención al establecimiento de procedimientos de control efectivos para registrar los ingresos. Los procedimientos de control que proporcionan seguridad sobre la integridad y exactitud de los ingresos, también proporcionan certeza razonable sobre su existencia.

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MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO

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El riesgo de detectar errores debido a métodos inapropiados para reconocer ingresos depende de la naturaleza de la entidad y de su ambiente de control interno. Los auditores no esperan encontrar procedimientos de control adecuados para este objetivo de auditoría; motivo por el cual realizan pruebas sustantivas sobre este rubro. El objetivo de control involucra los siguientes flujos de información que van hacia las cuentas por cobrar y que salen de ellas: Ventas de productos y/o prestación de servicios y cobros en efectivo. Si existen procedimientos de control que proporcionen seguridad sobre el registro en el período para cada uno de los flujos de información importantes; sin embargo, y en el caso que evaluación preliminar del riesgo de control sea moderado o bajo para los objetivos de auditoría, el corte puede requerir consideración por separado. Deficiencias de control interno comunes
• • • • • • • • • • • • • • Por la prestació de servicios o entrega de productos no se factura o la facturació no se registra. n n La entrega de productos o servicios se factura incorrectamente. Las facturas se registran por cantidades inferiores al total. Los ingresos se registran antes de entregar los bienes o servicios. Falta de un mé apropiado para contabilizar las transacciones de ingresos poco usuales. todo Los mé todos de contabilidad seleccionados para reconocer ingresos causan distorsiones. Ingresos se registran en el perí do equivocado. o Existe duplicidad en el registro de ingresos. Existen errores en los asientos contables. Los ingresos que no está bajo control contable son utilizados en forma indebida n Los ingresos no se registran total o parcialmente, y los cobros de efectivo son indebidamente usados. Los cobros de efectivo son indebidamente utilizados o se ocultan con documentos falsificados. Las rutinas de validació identifican los errores, pero no existe seguimiento. n El registro de operaciones se altera para manipular los resultados reportados.

Criterios para identificar un riesgo alto
• • • • • • Los movimientos de efectivo tienen un retraso importante en relació al reconocimiento de n ingresos. Se registran cantidades poco usuales antes o despué del cierre. s Existen numerosas partidas de conciliació entre el auxiliar y el mayor general. n Las partidas de conciliació no reciben un adecuado seguimiento, revisió y aprobació. n n n Existe considerable atraso de transacciones no procesadas. Los operaciones pueden procesarse sin autorizació. n

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s Inventario fí ico está s sobrevaluado para ocultar faltantes. El control interno para su saldo no puede ser mejor que el existente para los flujos de información que van al mayor general y que salen de él. el control interno para tales flujos de información y la calidad de los procedimientos que aseguren que las cantidades físicas coinciden con los registros. Las existencias está debidamente registradas y valuadas de conformidad con mé n todos establecidos por la Contadurí Púlica de la Nació aplicados en forma consistente (aseveració: a b n n exactitud ). materia prima y suministros de funcionamiento existen y son de propiedad de a la entidad (aseveraciones: integridad.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 . generalmente. incluyen los bienes que van a ser usados o consumidos. supervisión de niveles del inventario y la revisión periódica de partidas individuales por parte de personal competente. n n n Las existencias son los rubros del activo más difíciles de controlar. El riesgo de errores. Por lo tanto. Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo es necesario considerar las políticas y procedimientos de control relacionados con compras. El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y existencia) La valuació del inventario es apropiada o se hace una provisió cuando los montos excedan los n n valores netos realizables ( aseveraciones: valuació. también puede proporcionarla acerca de su exactitud. constituyen los aspectos que deben considerarse. Objetivos de auditoría • • • • Las mercaderí s. Las partidas de inventario se cuentan má de una vez o se registra el inventario no entregado. existencia y propiedad ). Deficiencias de control interno comunes • • • • • No todo el inventario se cuenta o se registra.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n MERCADERIAS / MATERIA PRIMA / SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO (EXISTENCIAS) Dentro del rubro existencias se agrupan los bienes producidos o adquiridos por la entidad destinados a la venta. Inventario y las cuentas por pagar se registran como bienes no recibidos o en trásito n SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. El riesgo de control es mayor porque usualmente se requiere un grado considerable de juicio que involucra asuntos complejos para determinar la valuación apropiada. presentació y revelació). Sin embargo. lo apropiado y la consistencia de los métodos para valuar existencias requieren ser supervisados por personal competente.09. Inventario está incorrecto debido a errores en la valuació o errores matemá n ticos. depende en gran parte de la naturaleza de la entidad y su ambiente de control. El uso de procedimientos de control brinda seguridad acerca del saldo de existencias.

exactitud. proporcionará beneficios relacionados con servicios n futuros ( Aseveració: existencia.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n Cuando el riesgo de control es alto • • • • • • Los inventarios no está protegidos fí icamente.. obsoletas o dañdas. son poco frecuentes. No se cancelan los montos que se conoce que no podrá ser recuperados.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 . n Ausencia de procedimientos regulares para identificar las partidas de lento movimiento. a CARGAS DIFERIDAS Representan las rentas de capital calculadas o pagadas que devengarán en fecha posterior al cierre del ejercicio y. valuació. depende de la supervisión de tales saldos. reúne las siguientes características: vida útil larga. n Criterios para identificar un riesgo alto • • La consideració del valor en libros no está n relacionada con los planes de la entidad.09. No se realiza un seguimiento de los saldos en cargas diferidas. (Aseveraciones: existencia y propiedad). no son objeto de venta y están sujetos a depreciación. • Los montos anticipados o diferidos. n Falta de procedimientos de corte definidos o supervisió por parte de la gerencia. Por lo tanto. Las transacciones que originen cargos diferidos y otros. Deficiencias de control interno comunes • • No se cumplen los requisitos contables para las cargas diferidas. n s Los procedimientos para el conteo del inventario fí ico no son adecuados s Los registros perpetuos no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas de conciliació. MAQUINARIA Y EQUIPO Representa el valor de los bienes de uso que siendo destinados a la producción u otros servicios. propiedad. INMUEBLES. un control interno efectivo. o no se llevan a cabo. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. presentació y revelació). n Los registros no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas sin conciliació. así como desembolsos sujetos a liquidación futura. generalmente. n n n n Los auditores aplican procedimientos sustantivos de auditoría para alcanzar el indicado objetivo de auditoría y no confían en el control interno. también los pagos relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos en el ejercicio siguiente.

09. n n SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 . n s c Se capitalizan las compras y montos inferiores al lí ite de capitalizació. aún cuando dependan enormemente de los sistemas de cómputo para procesar sus transacciones. y (c) reconocimiento adecuado de pérdidas .MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n Objetivos de auditoría • • Los inmuebles. maquinaria y equipo existentes son propiedad de la entidad y se utilizan en las operaciones (Aseveraciones: existencia y propiedad) Los montos capitalizados son apropiados y no incluyen importes que deben considerarse como gastos (Aseveració: exactitud). Existen diferencias importantes entre el auxiliar y el inventario fí ico. maquinaria y equipo es adecuada y los principios de contabilidad se aplican consistentemente (ejemplo los activos se registran al costo. La importancia de las compras y ventas de activo fijo varían de una entidad a otra. y existen otras entidades que construyen activos para su propio uso. La valuación de inmuebles.) Deficiencias de control comunes • • • • El producto de la venta del activo fijo se registra como ingreso.. los activos mantenidos para venta o dañados se dan de baja y se revelan de manera adecuada. n La vida til o los mé ú todos de depreciació no son realistas en relació con el uso de los activos. pero no se libera la cuenta correspondiente. m n Las transacciones de venta no se registran de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. presentación y revelación. Otras entidades hacen compras rutinarias de equipo y venden dicho equipo frecuentemente. (b) integridad en el registro de las ventas de activo. Los montos está mal clasificados. Tales entidades pueden mantener auxiliares manuales de activo fijo. n Evaluación del riesgo de control El control interno sobre los saldos del activo fijo dependen de la efectividad de los procedimientos de control diseñados para detectar errores. Criterios para identificar un riesgo alto • • • • • • • El auxiliar del activo fijo no contiene suficiente detalle o no se concilia con el mayor general. Los activos perdidos o robados no se registran. Los objetivos de control incluyen (a) integridad en el registro de las compras de activo fijo. Las ventas no se registran y el producto de ellas son utilizados indebidamente. Los activos son utilizados indebidamente para beneficio de los empleados o de terceros. s Falta protecció fí ica sobre los activos valiosos y de fáil movilidad. Algunas entidades hacen compras importantes con poca frecuencia y venden activos fijos aún con menor frecuencia. la depreciación se registra correctamente en base a métodos aceptados y su vida útil estimada (Aseveraciones: valuación.

Se ve afectado por la complejidad de las operaciones. El riesgo de error varía de una entidad a otra. Existe una adició importante en un grupo de activos en los que el precio de compra debe ser n asignado a activos individuales. el grado hasta el cual las normas tributarias aplicables son claras o ambiguas. la experiencia del personal responsable del registro contable. n n TRIBUTOS POR PAGAR Comprenden las deudas por impuestos. los auditores no depositan su confianza en el control interno de la entidad para estos objetivos de auditoría. o los n Se presentan declaraciones de impuestos incorrectas o se registran pagos de impuestos erróeos n El registro del gasto de impuestos está subestimado para mejorar los resultados. acumulados y diferidos son correctos (aseveració: n exactitud). n n n Hay cambios en la vida til. Los montos que deben ser gastos se capitalizan indebidamente Las adiciones y disposiciones de activo fijo no está sujetas.09. Falta supervisió de la gerencia en relació con la planeació del negocio. No existe personal apropiado para la contabilizació de impuestos de acuerdo con los n principios de contabilidad generalmente aceptados. Los montos de los tributos pagados. Objetivos de auditoría • • Los tributos aplicables se reconocen y son obligaciones de la entidad (aseveraciones: integridad.. No existen políicas formales para los activos capitalizables. n Las revelaciones son incompletas. existencia y exactitud. la posición tomada en la presentación de declaraciones y las transacciones. mé ú todos de depreciació o valores de recuperació.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n • • • • • • • • • • • Se cometen errores en el cá lculo de la depreciació. Deficiencias de control interno comunes • • • • No se reconocen los requisitos contables para la acumulació de impuestos diferidos. No se registra o reconoce la necesidad de registrar la baja del valor de un activo fijo. Las transacciones se reportan inadecuadamente para reducir los pagos de impuestos. Criterios para identificar un riesgo de control alto • • • Ausencia de personal especializado en temas tributarios.98 . t Hay un cambio significativo en el nivel de reparaciones y mantenimiento. a cargo de la entidad pública o retenidos a terceros. GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. n Los activos fijos se mantienen para reventa. Los registros histó ricos de impuestos pagados son insuficientes. Evaluación del riesgo de control Por lo general. etc. contribuciones o aportaciones y otros tributos.

en lugar de dar confiabilidad a los controles. El control efectivo de las remuneraciones es esencial para las entidades. debido a que es más eficiente. Los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados a los costos de beneficios por empleados. Deficiencias de control interno comunes • • • • • • • • • • No se registran pasivos al cierre del perí do por los costos relacionados con remuneraciones. Estas tienen especial cuidado en disponer de procedimientos de control efectivos en esta área. gastos y otras cuentas está correctamente calculadas n (Aseveraciones: existencia y exactitud). Existen errores de cá lculo en el registro de los beneficios obtenidos por los empleados. representan servicios recibidos por la entidad. Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son inadecuadas. y las asignaciones a las cuentas de activo. Los datos de planillas se encuentran mal clasificados a fin de esconder cantidades no adecuadas o no autorizadas. No obstante. El riesgo de control es mayor para este objetivo de auditoría. o No se registran.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n REMUNERACIONES Representan las obligaciones de la entidad con su trabajadores por concepto de remuneraciones.pero no se corrigen n Los pagos se hacen a empleados ficticios o ya retirados.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 . Los pagos de planillas se calculan incorrectamente. Ausencia de personal competente en la contabilizació y control de los costos de beneficios a n empleados. Las cuentas no se codifican adecuadamente. así como por pensiones de cesantes y jubilados. por lo tanto. El riesgo de error es bajo en relación con las operaciones normales de remuneraciones. lo cual involucra procedimientos para verificar que el pago se efectúa por el tiempo trabajado o por los beneficios ganados y por los montos acumulados. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. incluyendo salud y pensiones son apropiados. así como existe supervisión sobre la clasificación de las cuentas y gastos. como análisis sustantivo para las planillas normales. Las rutinas de validació identifican los errores. pendientes de pago. pasivos relativos a beneficios de los empleados pendientes de pago.09. los auditores frecuentemente no planean confianza en el control interno. n n n n Evaluación del riesgo de control Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar tales objetivos. presentació y revelació). se aplicaron en forma consistente y su revelació es adecuada (Aseveraciones: valuació. los auditores aplican procedimientos sustantivos. Objetivos de Auditoría • • • Se registran los montos no pagados al final de perí do (Aseveració: integridad) o n Los montos registrados son exactos. o no se reconoce la necesidad de registrar.

n Ausencia de personal con conocimientos de los requerimientos legales. obras y otros gastos de la entidad.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n Criterios para identificar un riesgo alto • • • Ausencia de procedimientos formales de corte de operaciones incluyendo su revisió n Los registros de tiempo pueden ser procesados sin autorizació.). en vez de planear un enfoque de confianza. Existen problemas para cumplir con los pagos programados. los pagos posteriores son de rutina y se registran de n acuerdo con un programa predeterminado. Usualmente es má eficiente planear un enfoque sustantivo de l e s auditorí en esta rea. Criterios para identificar un riesgo de control alto • • • • Las transacciones no son aprobadas o revisadas. aun l n cuando los datos para dichos cáculos varí n. presentació y revelació). n n n Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y de un nú ero reducido de m transacciones. La deuda a corto plazo está clasificada como deuda a largo plazo. Los productos de los prétamos se registran como ingresos. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. s Los pasivos no se registran y los productos respectivos se usan para propóitos que no son s propios de la entidad. a á Deficiencias de control interno comunes • • • • • Se cometen errores en el cá lculo de intereses Los pagos está mal clasificados en cuanto a capital e intereses. CUENTAS POR PAGAR Este rubro representa las obligaciones contraí as por la compra de bienes. reglamentarios y contables respecto a los asuntos de beneficios de empleados. Una vez que se adquiere una obligació. Objetivos de Auditoría • • • Todos los pasivos e intereses respectivos se registran. Los pasivos registrados son de la entidad (aseveraciones: existencia y propiedad). mal Las revelaciones requeridas son ignoradas. El cáculo de los pagos que no son fijos tambié son rutinarios. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la presentació y n revelaciones son apropiados (Aseveraciones: valuació. servicios.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 . ejecució de d n proyectos. n Los pasivos obtenidos no se registran y los productos respectivos se usan para propóitos s distintos a la entidad. los montos de capital e intereses se calculan correctamente (aseveraciones:integridad y exactitud.09.

Los pagos son vá lidos y está debidamente registrados ( bienes y /o servicios recibidos por la n entidad). a menudo es má eficiente obtener toda la evidencia necesaria mediante s procedimientos sustantivos de auditorí que dar confiabilidad al control interno. a Cuando existen controles. s s No se reconoce la necesidad de registrar estimaciones para pédidas probables y razonablemente r estimables por eventos que hayan ocurrido. n Con frecuencia los auditores aplican procedimientos sustantivos de auditorí para lograr este objetivo. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son apropiados y se aplican consistentemente ( Aseveraciones: valuació. por má del monto autorizado o a precios excesivos. Las obligaciones se registran má de una vez. Por é a tanto. n El cá lculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores matemá ticos o supuestos poco realistas. a Un control efectivo de los costos y gastos es esencial para el xito de la mayorí de las entidades. Los pasivos y costos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos. que los montos y clasificaciones en las cuentas de activos. El riesgo de error depende en a gran parte de la naturaleza de la entidad. existencia. Los bienes o servicios recibidos está registrados en el perí do equivocado n o Las rutinas de validació identifican errores. n o Los pasivos acumulados no está registrados. GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 10 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. COMPRAS Y PAGOS Objetivos de auditoría • • • Todos los montos por pagar a proveedores u otros por bienes o servicios recibidos antes del fin de añ se incluyen o acumulan de algú modo (Aseveraciones: integridad.98 . Deficiencias de control interno comunes • • • • • • • • • • • Los bienes o servicios recibidos no está registrados o se registran en el perí do equivocado. la gran mayorí de ellas prestan considerable atenció a los procedimientos que aseguren que las a n obligaciones sean vá lidas y esté registradas adecuadamente. n n n A menudo el riesgo de control es mayor para este objetivo de auditorí .09. Las obligaciones está mal clasificadas para ocultar montos no autorizados para beneficio de n empleados o terceros y pueden estar soportadas por documentos ficticios. Tambié puede involucrar juicios significativos de la gerencia. pero no se corrigen n Los datos sobre obligaciones se procesan má de una vez. n A menudo el riesgo de control es mayor para este objetivo de auditorí . que a proporcionar seguridad de que todos han sido registrados. pasivos y otras sean apropiados (Aseveraciones: existencia y exactitud). exactitud y o n propiedad). o se suprimen los reportes de errores. Aunque el control interno sea efectivo. gastos. presentació y revelació). stos dependen de las actividades que realizan los niveles de gerencia de la é entidad.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n CUENTAS POR PAGAR. s Se ignoran las correcciones y el reproceso durante el seguimiento de los errores identificados. Los procedimientos de control a de una entidad pueden estar má orientados a proporcionar seguridad de que los bienes y servicios s registrados sean vá lidos.

existencia. presentación y revelación) Evaluación del riesgo de control Los aumentos o disminuciones del saldo de las cuentas que conforman el patrimonio son poco frecuentes durante el perí do. No existen procedimientos de corte definidos o los procedimientos de corte no son supervisados. Por lo general. No existe una supervisió efectiva por parte de la gerencia.09. Los procedimientos de control para estas operaciones dependen de la o razonabilidad de los mecanismos de aprobació establecidos en las entidades púlicas. Los procedimientos de control diseñdos para detectar errores no se aplican al saldo de las a cuentas por pagar. exactitud y propiedad ). n n n Las conciliaciones bancarias no son oportunas o no son revisadas. s a á SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Una vez que son n b aprobados y registrados los saldos iniciales de las cuentas. o las partidas de conciliació n no reciben seguimiento oportuno. los ajustes posteriores a tales saldos son pocos.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n Criterios para identificar un riesgo alto • • • • • • La escasez severa de efectivo ocasiona retrasos importantes en el procesamiento de pagos. Hacienda Nacional Adicional Excedente de Revaluació n Reservas Resultados Acumulados Objetivos de auditoría • • Todas las operaciones que involucra a la cuenta Hacienda Nacional y las otras cuentas que conforman el patrimonio. es má apropiado planear un enfoque sustantivo de auditorí en esta rea. revisió y aprobació. No existen procedimientos formales para autorizació. Los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados a las operaciones de patrimonio y las revelaciones relativas son apropiadas y consistentes( aseveraciones: valuación. se reconocen y son de la entidad ( aseveraciones:integridad. n PATRIMONIO En el sector púlico el rubro patrimonio está b constituido por la siguientes cuentas: • • • • • Hacienda Nacional.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11 .

Las operaciones no son aprobadas o revisadas por el rgano de gestió institucional. Déitos o abonos que deben canalizarse a travé del estado de gestió (pédidas y ganancias en las b s n r empresas estatales) y que se tratan como operaciones que involucran a las cuentas de patrimonio.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 12 . El no establecer los procedimientos contables o legales que correspondan trae como consecuencia la existencia de errores en los estados financieros. • • • SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. n n Cuando las donaciones de capital recibidas.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n Errores o irregularidades más comunes • • • No se conocen los procedimientos contables establecidos para la revelació de las cuentas del n patrimonio. traspasos o remesas de capital recibidas no son aprobadas o revisadas por los niveles competentes.09. ó n Falta personal idóeo y con experiencia para la contabilizació de operaciones.

resultados de auditorías anteriores y actuales. reas y visitas. La responsabilidad por la preparación de este documento corresponde al auditor encargado y al supervisor. • Funcionarios de la entidad a examinar. situaciones importantes a tener en cuenta durante la conducció del n n examen. ambiente SIC y función de auditoría interna así como la evaluación del riesgo de control. • Descripció de las actividades de la entidad n • Normativa aplicable a la entidad. El auditor debe documentar la información reun ida para obtener una adecuada comprensión de la entidad. • Alcance del examen. misión. 4. de acuerdo a su capacidad y experiencia.98 . • Grado de extensió de las labores de auditorí que incluye reas. por categorí s. En el anexo No. En el caso de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. a a Asimismo. los procedimientos de revisión analítica. organización. tales como antecedentes de la entidad. • Personal. las tareas asignadas a cada uno. El Memorándum de Planeamiento tiene la estructura básica siguiente: • Objetivos del examen. incluyendo denuncias. y aspectos contables y de 3. a á • Participació de otros profesionales y/o especialistas. El memorándum de planeamiento incluye elementos importantes. su revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes. n á t • Puntos de atenció. Corresponde al auditor encargado preparar este documento y al supervisor su revisión y aprobación. El auditor debe documentar la comprensión de las operaciones de la entidad . referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar. comprensión del ambiente de control. El Memorándum de Planeamiento. • Presupuesto de tiempo. tamaño y ubicación. 3 se incluye un modelo de memorándum de planeamiento. resume las decisiones más significativas del proceso de planeamiento de la auditoría. El memorándum de planeamiento se elabora en todos los trabajos de auditoría financiera y de completarse en la fase de planeamiento.09. aspectos y perí dos a n a á o examinar. procedimientos de control. n • Aspectos denunciados. especialmente relacionada con las reas materia de á • Informes a emitir y fecha de entrega • Identificació de reas críicas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. el Jefe del Organo de Auditoría Interna aprobará dicho 2. sistema de contabilidad.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n 180 Memorándum de planeamiento 1. nombre y categorí de los auditores que conforman el equipo de auditorí . GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

. OBJETIVOS DEL EXAMEN a) Emitir dictamen de auditoría general sobre los estados financieros e información complementaria relativos a la empresa estatal ABC por el año . Emitir opinión sobre la estructura de control interno de la empresa ABC por el (b) (c) (d) Emitir opinión sobre el grado de confiabilidad del sistema de control interno financiero implementado en la empresa estatal ABC. ALCANCE Período comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 19X2. Por lo tanto. Evaluar el cumplimiento de las normas de ejecución presupuestal aplicadas a la empresa ABC. a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en las Directivas Nºs 001-94-CG/PC y 002-94-CG/PC. verificación del cumplimiento de directivas sobre información presupuestaria y control interno de los principales ciclos en la entidad. DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. (Debe indicarse los procedimientos de auditoría más importantes que son necesarios para alcanzar el objetivo programado). de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas -NAGAS... Entidad Preparado por: : Fecha: Iniciales: Encargado: Supervisor: Fecha: Fecha: 1.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n MODELO DE MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO AUDITORIA FINANCIERA A LA EMPRESA ESTATAL ABC S. para la formulación de la Cuenta General de la República.98 . Verificar la adopción de acciones correctivas en relación a recomendaciones derivadas de la auditoría al período anterior.. normas de auditoría gubernamental -NAGU y normas internacionales de auditoría -NIAS. Emitir opinión sobre la información presupuestaria requerida por la Contaduría Pública de la Nación. 3.. precisar si se efectuarán confirmaciones.09.. (e) (f) 2.A...

n n • Oficina Moquegua: efectú las labores administrativas.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n La empresa estatal ABC S. Gerencia de finanzas. La empresa cuenta con las siguientes oficinas y plantas: • Oficina Lima: desarrolla las labores administrativas y financieras. Gerencia general. n • Asiento minero: ubicado a 325 Kms. centraliza la informació contable de la empresa. de apoyo logí tico. de logí tica. su estatuto social y las normas legales de carácter específico que establece el gobierno. La empresa tiene autonomía económica. se rige por la ley general de sociedades. Plomo 35% Oro 5% Otros 5% SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. para la actividad empresarial del Estado. • Principales productos: − − − − Plata 55%.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 . La actividad principal de la empresa está referida a la exploración y explotación de los recursos minerales contenidos en el yacimiento minero ubicado en el departamento de Moquegua. se procesan los costos de producció y es el lugar donde reside la mayor parte n del personal de la empresa. s comercializació y alta direcció.09. en donde se encuentra la planta concentradora. • La entidad cuenta con la siguiente estructura orgáica: n − − − − − − − − Junta de accionistas. de la ciudad de Ilo. Gerencia de asiento minero. como el embarque a s de los concentrados y. Gerencia de logística.A. Oficina de auditoría interna.. fue creada como sociedad anónima en 1971. Gerencia de comercialización. financiera y administrativa y. Directorio.

. en 1984... Chile Colombia • Sistema de contabilidad: − Es computarizado.. GAYTON RUA MAPSA EDMACO COSMOS S. NORMATIVA APLICABLE Las normas legales que son aplicables a la empresa estatal ABC son las siguientes: • Estatuto social de la empresa aprobado por Decreto Supremo Nº 25-73 en julio de 19X0 .. la empresa que hasta ese entonces tenía la denominación de Empresa Concentradora del Sur.. 1 En base a la Ley Genera l de Minería. caja.. adoptó el nombre de Empresa Estatal ABC S. expidiéndose para el efecto el Decreto Supremo correspondiente.A. • Al amparo de la ley de Promoció de la Inversió Privada en la actividad minera..... • Son aplicables la ley general de presupuesto y las normas regulatorias emitidas por el Ministerio de Economí y Finanzas y la Contadurí Púlica de la Nació. a a b n • Son igualmente aplicables las normas contenidas en el Cóigo Ambiental aprobado en el añ d o ..MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n • Principales clientes Sus productos son exportados principalmente a los siguientes países: Alemania Cliente ROELCO W..A.. registro de compras.... − Esta integrado por 5 personas: un CPC y 4 asistentes. − Se lleva los siguientes libros: Mayor general... diario general.09. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. registro de ventas... se designóla Comisió encargada de conducir el proceso de privatizació de la n n empresa ABC.. 4... inventarios y balances.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 .. en el añ n n o .

.. 6...09..... 5 se identifican las áreas críticas y significativas resultante de la evaluación del riesgo enfoque de la auditoría y procedimientos básicos de auditoría que serán aplicados....98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 .. PUNTOS DE ATENCION Los puntos de atención a considerar en la auditoría los estados financieros son: • • • • Arqueos de valores negociables Confirmació de saldos a Bancos en el exterior y Bancos en el paí n s Confirmació de saldos a proveedores n Inspecció fí ica de los equipos y materiales adquiridos en el perí do examinado.. 4 se incluye información financiera de la entidad. materialidad o áreas de mayor riesgo y el criterio profesional del auditor.. Areas críticas Existencias/Costo de producción Areas significativas Caja-bancos Cuentas por cobrar Inmuebles.... IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS Y SIGNIFICATIVAS Las áreas críticas y significativas .. 45 Informe largo sobre los controles internos administrativos en la empresa estatal ABC S........A. por cuyo motivo se emitirán los informes siguientes: Fecha Entrega Informe corto de auditoría sobre los estados financieros de la empresa estatal ABC S.... Maquinaria y Equipo Riesgo Alto Riesgo Moderado Moderado Bajo En el anexo No. .........MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n 5. n s o SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.A....... En el anexo No... 7...... 60 Memorándum de planeamiento 15 . INFORMES A EMITIR Y FECHAS DE ENTREGA El período de nuestro examen corresponde del 01 de enero al 31 de diciembre de . ....... se determinan de acuerdo a la evaluación efectuada en la revisión analítica..

FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR Los funcionarios que laboran en la empresa ABC son: Nombres y Apellidos José Valdivia Ruíz Javier Narro Raquel Benítez Manuel Guevara Gladys Constantino Andrés Ravinez María Lengua Miguel Novoa Agustín Loyola Agapito Perales Cargos : Presidente de Directorio : Gerente General : Gerente de Administración : Gerente de Finanzas : Gerente de Planta : Gerente de Comercialización : Gerente de Logística : Gerente de Sistemas : Contador General : Auditor Interno 9.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 . PRESUPUESTO DE TIEMPO El presupuesto de tiempo establecido para el desarrollo de los trabajos es el siguiente: Nombres y Apellidos Peter Rosell Miguel Manrique José Pacheco Vladimiro Espinoza Elsa Ventocilla Alfonso Solano Fernando Polo Arquimidez Herrera Marino Vascones Cargo Gerente Supervisor Jefe Equipo Auditor Auditor Auditor Auditor Ingeniero Minero Ingeniero de Sistemas N° Horas 48 88 480 480 480 480 480 320 320 3.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n 8.276 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.

Ingeniero en Sistemas Su misión consistirá en efectuar la evaluación del sistema de informació n computarizada de la empresa. y transferidos a la planta concentradora en Moquegua. tanto en Lima como los sistemas contables existentes en Moquegua y el asiento minero. con experiencia en actividades de explotación de concentrados de cobre Su misión consistirá en efectuar la inspección física en el asiento minero de la empresa.09..... así como para evaluar la eficiencia en el funcionamiento de los equipos en dicha planta. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 .. PARTICIPACION DE ESPECIALISTAS Para el desarrollo de los trabajos se deberá contar con los siguientes especialistas: Ingeniero en Minas.... a fin de establecer la existencia de los equipos adquiridos en el período ..MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n 10..

.750 8.235 86.375 22.875 % 9 0 4 12 2 28 3 2 4 16 4 29 2 1 5 2 0 1 Total Pasivo Corriente Deuda Largo plazo Provisió Beneficios Sociales n Patrimonio Neto Capital Participació n Patrimonial Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 64.955.376.060 1.818.933. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE .251. ACTIVOS 19X6 US $ ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Valores negociables Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado Total Activo Corriente Inmuebles.750 10.000 4.130.858 10.910 387.064.000 72 438.503 % 19X5 US $ 11.208 3.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 . Y .574.300 180..910 71 Total Activo 714.178.800 26.A..025 30.003 2.498 3 33 0 36 59 0 5 64 100 513.015 % 19X5 US $ 20.000.363 101.395.015 9 32 0 41 58 0 1 59 100 23.215.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n ANEXO 4 EMPRESA ESTATAL ABC S.412.310 296.743 411.013 36.088.332.005 232.500 16.128..09.833 205.273 714.076.545...204. Maquinaria y Equipo 67.270 417.204.810..245..514..985 201.245..730.588 % PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Tributos por Pagar Parte Corriente Deuda largo plazo PASIVO Y PATRIMONIO 19X6 US $ 17..23.788.750 -.584.848.301.180..282.660 619....000 2.355..582.838 363.367.628.015 100 619..168.553..373 230..270 238.529..498 100 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01..

640 ) ( 53 ) 85.011.351...061..376.305.003) ( 14) ( 26) 1 ( 34. ..293...550) ( 19..775) 18.795..130 ( 15.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n ANEXO 4A EMPRESA ESTATAL ABC S.....789. Estado de Ganancias y Pérdidas por los períodos terminado al 31 de Diciembre de ..09.....380.082.268.....603 ( 16) ( 23) 8 9.784.148 100 209. Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Ventas Gastos de Administració n Resultado de Operació n Otros Ingresos (Egresos): Ingresos Financieros Egresos Financieros Ganancia (pédida) r Ajuste Monetario Resultado del Perí do o Perí dos o .....073..640) 4 ( 12) ( 2) ( 9) 15......643 ( 24.957..767.150 104.895....612.708) ( 4.808 23.508 47 41 ( 30..905..933.785 100 (124..630) 5..A...130) ( 51.635 ) ( 59) (117..173) ( 53.......910 7 ( 7) 2 10 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.... y . US $ % US $ % 222..98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 .

Inmuebles. Caja Bancos Bancos/cuentas corrientes sobregiro % Total 9 Factores de Riesgo Transacciones numerosas Riesgo Moderado Enfoque de Auditorí a Procedimientos de Auditorí a Aplicar a Pruebas analíicas con nfasis Circularizació de saldos Revisió limitada t é n n en partidas conciliadas al de conciliaciones bancarias al cierre del cierre del añ o añ o enfoque sustantivo Enfoque sustantivo 2. en las que existe una Alto asignació significativa de costo n Satisfacció de control alto y n procedimientos sustantivos Cuenta SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. revisió de n n significativos Enfoque sustantivo Pruebas detalladas del costo de producció n sobre un mes. incluyendo la revisió de la n imputació contable de los elementos del n costo.98 % Total Factores de Riesgo Riesgo Enfoque de Auditorí a Procedimientos de Auditorí a Aplicar a 10 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL . Revisió analíica del costo de producció. IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS Y SIGNIFICATIVAS Cuenta 1. Maquinaria y Equipo Depreciació n 72 Rubro importante en relació con Bajo n los EEFF tomados en su conjunto. Desde hace varios añs no se o realiza inventarios de activos fijos Satisfacció de control con Efectuar pruebas detalladas de las n procedimientos sustantivos adiciones y retiros má importantes al s limitados Adiciones y Retiros Bajo l n Satisfacció de control bajo y Cáculo global de la depreciació n enfoque sustantivo por los movimientos má s Observació inventarios.MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n ANEXO 5 Empresa Estatal ABC S.09. Ventas. n t n Depreciació n 4. n incidir en el corte de operaciones Enfoque sustantivo Revisió analíica sobre total de ventas n t anuales verificació de la razonabilidad del n control presupuestal sobre ventas Circularizació de saldos al cierre del añ n o Revisió de cobros posteriores n Revisió n limitado de adiciones significativas en el añ.A. Existencias/ Costo de Producció. No Ocurrieron cambios Moderado importantes en los procedimientos de comercializació n 4 Son determinadas en base a Moderado cotizaciones y está sujetas a n variaciones en precios Pruebas detalladas para Circulació de saldos al cierre del ejercicio. n 12 59 Valuació n Alto El proceso de producció consta de n dos etapas. o Revisió de saldos iniciales movimiento n anual de cuentas de activo fijo verificació n de valores de tasació n Cuentas por cobrar comerciales Valores 0 Bajo Enfoque sustantivo 3.

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO 4. Moderado Enfoque sustantivo Cruce de los movimientos del añ con los o acuerdos adoptados por el Directorio y los accionistas. Patrimonio 58 La estructura del accionariado es Moderado variable.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11 . Ganancias y pédidas r n t Satisfacció moderada de Realizar pruebas de revisió analíica. n control Revisió n analíica t de fluctuaciones principales en el añ o SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. en n coordinació con las cuentas relacionadas.09. Prétamo/ s Patrimonio Deuda a largo Plazo La empresa tiene un alto ndice de Alto í endeudamiento con bancos del exterior este es un rubro significativo en relació a los n EEFF en su conjunto Enfoque sustantivo Secció 170 n Cruce del anáisis de la deuda con los l controles circularizació de saldos al cierre n Revisió de documentació sustentatoria de n n las amortizaciones. Este rubro es significativo en relació a los EEFF en su n conjunto.

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Secció 170 n GRAFICO PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA FASE: PLANEAMIENTO SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 .

02. los criterios. de cuyo resultado debe elaborar el reporte revisión estratégica y el plan de auditoría. recursos asignados. en torno a aspectos tales como: fines. factores externos e internos. observaciones y recomendaciones de auditorías anteriores. metodología a aplicarse. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. el tiempo que requiere su ejecución. Seguidamente. El planeamiento de la auditoría de gestión constituye el proceso mediante el cual se determinan los objetivos y alcance del examen. entre ellos. criterios de auditoría.09. sistemas y controles gerenciales y asuntos más importantes. así como son definidos los recursos necesarios para cubrir las actividades más importantes de la entidad o programa. mediante la observación física de diversos asuntos. sistemas y controles gerenciales. en la etapa de revisión estratégica el auditor debe obtener un efectivo conocimiento de las actividades y operaciones mediante la obtención de información directa en la entidad o programa o. objetivos y metas. La fase de planeamiento de la auditoría de gestión comprende dos etapas: − Revisión general • Conocimiento inicial de la entidad por examinar (sección 425 MAGU) • Análisis preliminar en la entidad (sección 430 MAGU) • Formulación del plan de revisión estratégica (sección 430 MAGU) − Revisión estratégica • Ejecución del plan(sección 435 MAGU) Aplicación de pruebas preliminares(sección 435 MAGU) Criterios de auditoría(sección 435 MAGU) Identificación de los asuntos más importantes (sección 435 MAGU) • Formulación del reporte de revisión estratégica (sección 435 MAGU) • Elaboración del Plan de auditoría (sección 440 MAGU) 03. El equipo de auditoría debe recopilar información sobre las actividades y operaciones de la entidad o programa a examinar. fuentes de criterio y áreas generales de revisión. El proceso de planeamiento se inicia con la comprensión de la entidad o programa por examinar (etapa de revisión general).CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n CAPITULO III Fase de planeamiento de la auditoría de gestión 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 . el ambiente de control interno.

tanto si son expresados en forma cuantitativa (en números). Los objetivos y las metas pueden ser verificables. por cuanto éstos tienen un gran impacto en el desempeño de las entidades y programas. son fijados por las propias entidades o programas y reflejan los puntos finales de la planeación institucional. fondos de endeudamiento externo. El auditor debe describir las actividades clave que desarrolla la administración para cumplir con sus tareas y aquellas relativas a las funciones de carácter administrativo (personal. como cualitativamente (se refieren a características específicas que habrán de cumplirse en una fecha determinada). los cuales pueden existir sin haber sido expresados en forma concreta. al igual que los programas o actividades que desarrollan. siendo éstos: autorizaciones presupuestales. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Marco legal aplicable Información sobre metas programadas y ejecutadas Aspectos financieros presupuestales Sistemas y controles gerenciales identificados. su propósito. EL conocimiento de la entidad o programa. que sirven de apoyo para la ejecución de las operaciones. tiempo y calidad. Objetivos y Metas 2. Principales logros obtenidos por la entidad en el periodo Recomendaciones de auditorias internas Naturaleza.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n 200 Conocimiento inicial de la entidad por examinar 1. Fines. Sistemas y controles gerenciales 4. presupuesto y otras). Las leyes de creación u otras normas legales definen la naturaleza de la entidad. donaciones y recursos humanos. Tales recursos pueden ser medidos en dimensiones tales como: costo. generalmente.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 . Ambiente del control interno. Están constituidos por los recursos financieros y materiales que se asignan a la entidad o programa para el cumplimiento de sus fines.09. Los objetivos y metas. Los fines representan el resultado o ef ecto que se desea obtener. Recursos 3. Los sistemas incluyen controles gerenciales y son vitales para asegurar el logro de los resultados o beneficios previstos. implica la búsqueda y obtención de información en torno a los asuntos siguientes: • • • • • • • • Naturaleza y fines.

Por ello. el auditor encargado del examen elabora el análisis preliminar de la entidad. y. Información del Organo de Aud itoría Interna 7. eliminándose la posibilidad de duplicar esfuerzos. 8.98 . n • conocer las situaciones no superadas por la entidad. constituye un pre-requisito para definir el grado de confianza que pueda depositarse en su trabajo. La importancia de la auditoría guarda relación con los objetivos de la auditoría y los usuarios potenciales del informe. y. con el objeto identificar los aspectos siguientes: GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. n • rol de la auditorí como medio de suministrar informació capaz de facilitar la rendició de cuentas a n n de la gestió (respondabilidad) y la toma de decisiones. y. En base a la información recopilada en la etapa de revisión general.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n Importancia de la auditoría y usuarios del in forme 5. n • alcance del examen a practicar. La revisión de los informe s de auditoría anteriores constituye una fuente de consulta importante dentro del planeamiento de la auditoría de gestión y tiene el propósito siguiente: • ayudar a evaluar la necesidad de reexaminar en profundidad reas o actividades que fueron á examinadas anteriormente. es necesario tener en cuenta factores tales como: • • • • competencia objetividad alcance del examen realizado. la razonabilidad de los criterios utilizados. • apreciar la razonabilidad y oportunidad de las acciones correctivas adoptadas por la administració. Observaciones y recomendaciones de informes de auditoría anteriores. 6. lo que podrí determinar su inclusió en el a n examen. La evaluación del funcionamiento operativo del Organo de Auditoría Interna de la entidad a examinar. n b • programa o actividad a examinar de reciente inicio o cambios que haya sufrido en sus condiciones de operació. puede apoyar las tareas de planeamiento.09. dentro de los cuales pueden referirse: • exposició púlica y sensibilidad del programa o actividad a examinar. y. las consideraciones sobre cantidad y calidad representan factores clave para identificar su importancia. Para confiar en el trabajo realizado por otros auditores. El trabajo realizado por los Auditores Internos de la entidad o Informes de Auditoría emitidos por Auditores Externos.

como por ejemplo obtener información sobre los aspectos de integridad y valores. Tales áreas • • • • • • • • evaluació del programa o actividad. Las áreas generales de revisión son aquellos asuntos seleccionados y que forman part e del plan de revisión estratégica. n auditorí interna. El auditor debe tratar de identificar en base a la información disponible en el archivo permanente. protecció y control de recursos púlicos. b SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 . influyendo en la conciencia de control del personal. líneas de autoridad y responsabilidades y políticas de personal. a cumplimiento de leyes. Factores externos e internos 10. n economí y eficiencia.09. estructura orgánica. aquellos elementos que estén relacionados con el ambiente de control interno de la entidad o programa a ser examinado.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n • • • • Ambiente de control interno Factores externos e internos Areas generales de revisió n Fuentes de criterio aplicables Ambiente de control interno 9. dentro del planeamiento de la auditoría de gestión. n b procedimientos para medir e informar sobre la efectividad del programa o actividad. La obtención de información disponible en el archivo permanente sobre factores externos o internos que podrían estar afectando el desarrollo de las actividades en la entidad o programa e incidir en el logro de sus objetivos y metas. normas y regulaciones aplicables. procesamiento y control del sistema de informació computarizada-SIC. El ambiente de control interno sirve de base a una entidad. y a servicios prestados al púlico. Areas generales de revisión 11. provee disciplina y estructura e influye en forma persuasiva en el cumplimiento de los objetivos establecidos para las actividades y en la evaluación de riesgos. permite al auditor tomar conocimiento inicial de aquellas circunstancias que pueden tener influencia en el desarrollo de la entidad o programa. así como en la utilización de recursos bajo su autoridad.

Las fuentes de criterios se encuentran en: • • • • Legislació especíica de la entidad. aún cuando en determinados casos. El auditor encargado es el responsable de preparar la indicada hoja de trabajo. la misma que se incluye al terminar el párrafo 14. dentro de la fase de planeamiento de la auditoría de gestión. debe elaborarse para la fase de planeamiento en todas las auditorías de gestión. de conformidad con las disposiciones contenidas en las normas de auditoría gubernamental-NAGU. Estádares o indicadores de rendimiento utilizados por la entidad u otras entidades que lleven a n cabo actividades similares y tengan usuarios similares (Ej. Las fuentes de criterio de auditoría constituyen los elementos indiciarios que pueden dar lugar a la identificación posterior de un criterio de auditoría. hospitales o postas méicas). Auditorí de Gestió) . SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. como parte del planeamiento de la auditoría de gestión (etapa de revisión general). n f Normatividad emitida por la entidad y/o sistemas administrativos. especialmente de entidades similares. El conocimiento inicial de las actividades y operaciones de la entidad o programa a examinar. La hoja de trabajo Conocimiento inicial de la entidad. a DOCUMENTANDO EL CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD 13. así como las características operativas y procesos clave gerenciales.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 . El objetivo de la citada hoja de trabajo es documentar nuestra comprensión y conocimiento de las actividades y operaciones ejecutadas por la entidad o programa. La información que se obtenga proporciona la base suficiente para la elaboración del plan de revisión estratégica. mediante la revisión de la naturaleza de la entidad. d Informes de auditorí anteriores. (Parte III. podría completarse con visitas cortas a la entidad o programa a ser examinada. Son establecidas por el auditor. básicamente en las oficinas de los auditores externos o internos. programa o actividad a examinar. o aplicable a ella. a n 14.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n Fuentes de criterio de auditoría 12. Los aspectos específicos referidos en esta hoja pueden apreciarse en las secciones 425 y 430 del Manual de Auditoría Gubernamental. Debe ser preparada. se lleva a cabo mediante la utilización de la hoja de trabajo correspondiente.09. debiendo ser aprobada por el supervisor y el nivel gerencial correspondiente.

09. pueden apreciarse en las secciones 425 y 430. HOJA DE TRABAJO CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD O PROGRAMA SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. debiendo ser aprobada por el supervisor y el nivel gerencial correspondiente. El auditor encargado es el responsable de elaborar la hoja de trabajo. básicamente debe ser preparada en las oficinas de los auditores aunque en ciertos casos. parte III del manual de auditoría gubernamental. ELABORACIÓN Y APROBACIÓN Esta hoja de trabajo debe elaborarse en todas las auditorías de gestión. de conformidad con las normas de auditoría gubernamental-NAGU. cuyo propósito sea evaluar los controles gerenciales y el uso de recursos en términos de efectividad. Esta hoja de trabajo.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 .CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n MODELO DE HOJA DE TRABAJO CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD O PROGRAMA OBJETIVO Esta hoja de trabajo tiene como objetivo documentar la muestra y comprensión sobre las actividades y operaciones ejecutadas por la entidad a ser examinada. eficiencia y economía. La información que se obtenga proporciona la base suficiente para el desarrollo de la etapa de revisión general en el planeamiento de la auditoría de gestión. podría completarse con visitas cortas a la entidad a ser examinada. Los aspectos consignados en esta hoja de trabajo.

09. G.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 . Observaciones. conclusiones y recomendaciones de auditorías anteriores.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n Año Entidad: Preparado por: Fecha: Encargado: Fecha: Iniciales: Supervisor: Fecha Con el fin de obtener una adecuada comprensión de las actividades y operaciones de la entidad a ser examinada. F. Factores internos y externos . Sistemas y controles gerenciales más importantes. D. deben describirse los aspectos siguientes: A. metas y recursos de la entidad o programa. objetivos. C. E. Ambiente de control interno. Fines. B. Fuentes de criterio de audito ría Area generales de revisión SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n A. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. n f Objetivos y metas mensuales definidas por la legislació u otra autoridad. n n • Beneficiarios de los programas gubernamentales . FINES.09. n Presupuesto autorizado de los ltimos dos añs y/o ingresos anuales de operaciones. ú o Informació sobre ejecució presupuestal. describa brevemente y documente la información necesaria para la preparación del plan de revisión estratégica: • • • • Fines de la entidad o programa establecidos en sus leyes de creació o normas especí icas. OBJETIVOS Y METAS Y RECURSOS DE LA ENTIDAD O PROGRAMA Considere los siguientes aspectos.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 .

la información sobre el ambiente de control interno no estará disponible. En el caso que sea la primera auditoría de gestión a la entidad. en base a la información disponible en el archivo permanente. AMBIENTE DE CONTROL INTERNO Describa brevemente la situación del ambiente de control interno en la entidad o programa.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL . SISTEMAS.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n B. C. la que será necesaria para preparar el plan de revisión estratégica. CONTROLES GERENCIALES EN LA ENTIDAD O PROGRAMA 8 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

la que será útil para elaborar el plan de revisión estratégico.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 . SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n Describa brevemente los sistemas y controles gerenciales más importantes de la entidad o programa en base a la información disponible en el archivo permanente.

describa brevemente y documente la información necesaria para la elaboración del plan de revisión estratégica: • • • • Asuntos importantes revelados en informes de auditorí externa. a Asuntos importantes revelados en informes del OAI.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n D. Oportunidad en adopció de correctivos por la entidad. n Recomendaciones pendientes de implementació. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES Considere los siguientes aspectos. n SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 10 .09. OBSERVACIONES.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11 .CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n E. lo que será útil para la preparación del plan de la revisión estratégica.09. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS Describe brevemente los factores internos y externos que podrían afectar el desarrollo de las actividades en la entidad o programa. en base a la información existente en el archivo permanente.

FUENTES DE CRITERIO DE AUDITORIA Considere los siguientes aspectos. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. n f Políicas emitidas por la entidad.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 12 . Indicadores de rendimiento utilizados por la entidad o programa.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n F. describa brevemente y documente la información necesaria para la preparación del plan de revisión estratégica: • • • • Legislació (Leyes y normas especíicas) aplicables a la entidad o programa. t Normas de los sistemas administrativos.

entre otras. antes de la preparación del plan de revisión estratégica . n Sistema de informació computarizada-SIC n Servicios prestados al púlico. Tales áreas o actividades pueden estar referidas. b Protecció de recursos n Auditorí interna.09. debe seleccionarse las áreas o actividades que serán incluidas para ser desarrolladas en la etapa siguiente (revisión estratégica). indicando adicionalmente las razones que motivan su selección. a: • • • • • • Areas que realizan las actividades .98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 13 . ÁREAS GENERALES DE REVISIÓN En base a la información obtenida en la etapa de revisión general y. a SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR Secció 200 n G.fines de la entidad o programa Areas a cargo de la administració financiera.

Identificación de las fuentes de criterio Áreas generales de revisión Identificación de las áreas generales de revisión: . debe ser programado apropiadamente para su ejecución exitosa.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 220 Formulación del plan de revisión estratégica 1.razones para la exclusión de otras áreas. En el caso de los Organos de Auditoría Interna del Sistema. Su objetivo es explorar las áreas de trabajo de auditoría establecidas durante la etapa de revisión general y profundizar el conocimiento inicial de los 2. Identificación de los sistemas y controles gerenciales clave c. objetivos y metas. El plan de revisión estratégica. A continuación se presenta la estructura general del plan de revisión estratégica. Personal asignado Presupuesto de tiempo Lista de procedimientos a aplicarse 3. Recursos financieros-pres upuestarios autorizados y ejecutados d. . Origen de la revisión Objetivos y alcance de la revisi ón Enfoque a utilizar Análisis preliminar Comprensión de la entidad. b. y la selección de las áreas de revisión. B. de manera que el documento que se formule contenga el entendimiento inicial de la entidad obtenido por el auditor. C. fines. como cualquier otra actividad de la auditoría. la preparación de este documento dependerá de la naturaleza y complejidad de las actividades del área a ser examinada. Descripción de la naturaleza. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. G. Factores externos e internos g. F. D.09.razones para su selección y. Este documento debe ser elaborad o por el auditor encargado del examen y el supervisor. así como aprobado por el nivel gerencial correspondiente de la Contraloría General de la República. dentro de la fase de planeamiento de la auditoría de gestión: A. Informes de Auditoría Externa e Interna anteriores e. programa o actividad a. Ambiente de control interno f. E.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 .

• Identificació de cualquier debilidad significativa en los procedimientos gerenciales.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 . n • Confirmació del entendimiento de las estrategias y los procedimientos operativos. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 230 Ejecución del plan de revisión estratégica 1. el auditor encargado debe reunirse con los funcionarios de la entidad o programa a ser examinada. en caso necesario. n • Revisió de los sistemas y reportes de medició de rendimiento. incluyendo los informes sobre n n avance en los resultados de los programas. n n • Controles para la protecció de activos y recursos. así como respecto al funcionamiento de sus sistemas y controles gerenciales más importantes. en relación a cualquier problema significativo que la entidad o programa esté experimentando en cuanto al cumplimiento de sus objetivos. APLICACIÓN DE PRUEBAS PRELIMINARES 3. Debe n lisis n n comprobarse la validez y veracidad de la informació acumulada en torno a la entidad o n • Confirmació de la utilizació de los recursos en actividades propias de la entidad. Una vez que haya sido aprobado el plan de revisión estratégica. Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos siguientes: • • • • Aplicació de pruebas preliminares n Identificació de criterios de auditorí n a Descripció de sistemas y controles gerenciales n Identificació de asuntos má importantes n s 2. al igual que los factores internos y externos que podrían incidir en las actividades de la entidad o programa a examinar. asícomo de los n sistemas y controles gerenciales clave. Las tareas principales que debe llevar a cabo el auditor son: • Confirmació y aná de la informació obtenida en la etapa anterior (revisió general). En el curso de tales pruebas debe identificarse con mayor precisión la situación de los elementos que conforman el ambiente de control interno institucional. para presentar a los miembros del equipo que tendrá a su cargo el desarrollo de los trabajos. evidencia suficiente para llevar a cabo decisiones preliminares. Esta actividad consiste en la acumulación de inform ación y.09.

políicas de administració de recursos humanos. Al apreciar el ambiente de control interno el auditor debe tener en cuenta lo siguiente: • Controles existentes o no existentes. • Medidas disciplinarias benignas adoptadas por la alta direcció de la entidad o programa para n sancionar comportamientos irregulares. Estructura organizacional 7. • La definició adecuada de las responsabilidades de las reas clave. La obtención de información apropiada sobre la estructura orgánica. n 5. t n Integridad y Valores Eticos 6. á Asignación de autoridad y responsabilidad SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. La estructura organizacional de una entidad proporciona el marco dentro del cual se planean. puede obligar al auditor a conducir en forma más cuidadosa la identificación de los sistemas y controles claves en la entidad o programa a examinar. ejecutan. y.09.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 4. . debe partir de la consideración de los siguientes aspectos: • Lo apropiado de la estructura organizacional y su capacidad para proveer la informació n necesaria para el desarrollo de las actividades. y su comprensió en esas n á n responsabilidades. Los elementos del ambiente de control interno incluyen: • • • • integridad y valores ticos.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 . La ética está conformada por valores morales que se obtienen en el hogar y que permiten a la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde cumplir en la entidad. La integridad constituye una cualidad de la persona que mantiene principios morales sólidos y vive en un marco de valores. La existencia de información que indique que el ambiente no es efectivo. n estructura organizacional. controlan y supervisan sus actividades. r • Funció de auditorí interna déil que no tiene capacidad para detectar e informar con n a b independencia sobre comportamientos no ajustados a la normativa vigente. perdiédose con ello su valor disuasivo. • La experiencia y el conocimiento de las reas clave para asumir sus responsabilidades. é asignació de autoridad y responsabilidad. tales como una pobre segregació de funciones en reas n á importantes. • Alta desconcentració de las operaciones que deja a la alta direcció sin conocimiento de las n n acciones adoptadas por los niveles jeráquicos inferiores en la entidad o programa. a fin de lograr los objetivos y metas establecidos. El ambiente de control interno influye en la conciencia de control en cada entidad o programa y provee la estructura y disciplina necesaria para el cumplimiento de sus objetivos.

capacitación. Algunas veces se determinan programas complementarios o en conflicto llevados a cabo por otras entidades gubernamentales. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. entre otros puntos. Las políticas y prácticas de recursos humanos se relacionan con la contratación. los siguientes: • normas para contratar al personal má calificado (incidiendo con mayor nfasis en los antecedentes. s é experiencia previa de trabajo. Los factores externos en la entidad también pueden influir en la operación de los programas o actividades que ejecuta. etc. Políticas de administración de recursos humanos 9. importancia de la entidad.) • Situació políica actual. programa o actividad en el sector). ingresos. funciones operativas y otros. logros anteriores y evidencia de integridad y comportamiento tico. n d o FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS 10. • Informació sobre el sistema de informació computarizada-SIC y procedimientos para autorizar n n transacciones. montos significativos de o r transacciones. tales como n n cumplimiento de metas.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 . n t • Asuntos de interé en la entidad. Se refiere a la forma en que se asigna la autoridad y responsabilidad en la entidad para el desarrollo de sus actividades operativas. • Eventos temporales (cambios climatolóicos. hechos inusuales u otros que inciden en la asignació g n de fondos. trabajadores.09. é • políicas de capacitació para el perfeccionamiento del personal de reas má importantes. s • Modificaciones legales en trá ite de aprobació. • locales donde la entidad o el programa realizan sus actividades • estructura de la entidad (centralizada o descentralizada). t n á s • promociones del personal en base a la valoració perióica de su desempeñ. definiendo sus funciones especíicas. relaciones de informació y n f n obligaciones. • descripció de los cargos clave.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 8. El auditor debe considerar. evaluación. promoción y remuneración del personal de la entidad o programa. m n 11. Los factores internos se refieren a: • tamañ de la entidad (en téminos de activos netos. Los factores externos a cons iderar son los siguientes • Origen de fondos (ampliaciones o restricciones en las fuentes de financiamiento). cambios en las fuentes de abastecimiento. El auditor debe considerar en su apreciación lo siguiente: • asignació de responsabilidad y delegació de autoridad para ejecutar sus actividades.

c principios y normas internacionales de contabilidad . apoyados con textos adecuados. organización. el auditor debe aplicar sus conocimientos para desarrollar los criterios que serían aplicables en determinadas circunstancias. dirección y control de las operaciones en las entidades o programas gubernamentales. • calificaciones y competencia del personal clave. n Identificación de criterios de auditoría 12. Esto puede efectuarse en el curso de la auditoría. En ausencia de criterios expresos. pueden referirse: • • • • • disposiciones legales y normas gubernamentales. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. por cuanto tienen un gran impacto en el desempeño de los programas. los criterios deben ser lo suficientemente amplios para permitir modos alternativos de satisfacerlos. presentar informes y monitorear su ejecución. y • nivel de rotació del personal gerencial y de contabilidad. Los controles 15. Los criterios son normas (estándares) para la evaluación del diseño y el desempeño de los sistemas y controles gerenciales. n buenas práticas gerenciales. Los criterios de auditoría pueden derivarse de diversas fuentes. Dentro de la entidad los sistemas son importantes para asegurar el logro de los r esultados. opinió de expertos. DESCRIPCIÓN DE LOS SISTEMAS Y CONTROLES GERENCIALES MÁS IMPORTANTES 14.09.NIC. La utilización de flujogramas.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 • complejidad de las operaciones. 13. en armonía con las leyes y reglamentos vigentes. En situaciones específicas el auditor debe seleccionar o desarrollar los criterios generales pertinentes. Los controles gerenciales incluyen los procesos de planeamiento. n sentido comú. Mediante los controles gerenciales la administración asegura que el sistema sea efectivo y manejado en función de los criterios de eficiencia. así como los sistemas para medir. Generalmente.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 . a partir de considerar que el desarrollo del criterio corresponde a lo que una persona bien informada y razonable esperaría que la administración hiciera en determinada situación. actividades y operaciones. Para que el criterio sea más efectivo debe ser aceptado por las partes involucradas en la auditoría de gestión (auditores y funcionarios responsables). eficacia y economía. pero suficientemente específicos para determinar su adherencia a ellos. constituye un medio razonable de sintetizar el registro y comunicación del conocimiento logrado sobre los controles gerenciales clave. dentro de ellas.

ayuda a entender la dinámica que existe entre la variable: esfuerzos-resultados. mientras los esfuerzos se refieren al monto de recursos. Se refieren a leyes y reglamentaciones. cuya característica es identificable por el hecho que. La comprensión de tales controles permiten a los auditores: • evaluar los riesgos que se derivan en el caso que la informació no cuente con tales requisitos. en las circunstancias. incluso políticas. La comprensión de las actividades y operaciones del programa.09. Estos controles incluyen políticas y procedimientos establecidos por la administración.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 • • • • Actividades y operaciones del programa.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 . Confiabilidad y validez de la informació n Cumplimiento de leyes y reglamentos. sean financieros. n • diseñr las pruebas de auditorí má apropiadas. Comprenden políticas y procedimientos adoptados por la admi nistración para asegurar que la información obtenida es confiable y válida y que se mantiene y revela en forma razonable y oportuna en los informes. normas y procedimientos adoptados por la administración. aprobados para el programa o actividad gubernamental. los resultados están referidos a los logros que se obtienen como consecuencia de los servicios Controles sobre confiabilidad y validez de la información 17. contribuirá a que la evaluación que practique el auditor considere la posibilidad que existan actos ilícitos en la ejecución de los SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. humanos o materiales. a a s Controles sobre cumplimien to de leyes y reglamentos 18. efectividad y economía. para conocer si los programas se encuentran operando en términos de eficiencia. con el propósito de asegurar que un programa o actividad logre sus objetivos y metas. La comprensión de tales controles. para asegurar que la utilización de recursos sea concordante con el marco legal vigente y normas relacionadas con la gestión gubernamental. n Controles sobre actividades y operaciones del programa 16. Protecció de recursos.

09. en que los primeros. Representan aquellas actividades clave de los sistemas y controles aplicados que. Estos controles no están diseñados para cautelar las pérdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial. acceso no autorizado a recursos o utilización indebida. puede expresarse en forma cuantitativa.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 Controles sobre protección de recursos 19. normas y procedimientos aprobados por la administración para prevenir o detectar operaciones no autorizadas. n reas de preocupació particular identificadas en auditorí s anteriores. de acuerdo a la opinión del auditor. á m reas relacionadas con el incumplimiento de leyes y regulaciones y otras irregularidades. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. IDENTIFICACIÓN DE AS UNTOS MAS IMPORTANTES 20.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 . humanos y o s financieros . La importancia se mide por el efecto. á n a reas potenciales de operaciones anti-econó icas o ineficientes. eficacia y economía. que podría resultar en pérdidas significativas para la entidad o programa. adquirir equipos innecesarios o insatisfactorios. irregularidad o uso ilegal de recursos. á desconocimiento de la entidad acerca de la efectividad del programa y deficiencias en los procedimientos de evaluació. La comprensión de estos controles permitirá al auditor planear apropiadamente la auditoría con un enfoque de eficiencia. n • naturaleza y tamañ del programa y su importancia y de los recursos fí icos. Los factores que el auditor debe tene r en cuenta para identificar los asuntos importantes son: • • • • • asuntos o inquietudes de administració conocidos. en tanto que los segundos. 21. como por ejemplo. despilfarro. resultan vitales para el éxito del programa o actividad a ser examinada. son áreas identificadas para ampliar la comprensión y conocimiento de la entidad o programa a examinar. son el resultado de la revisión estratégica y tentativamente pueden ser determinados como asuntos sobre los cuales debe elaborarse el informe. Los asuntos más importantes se diferencian de las áreas generales de revisión. frecuentemente. el que puede ser real o potencial y. Tales controles se refieren a la protección de recursos y comprenden las políticas. incluyendo los casos de pérdida.

La hoja de trabajo aplicación de pruebas preliminares de revisión estratégica. ( Ver secció 440 del Manual de Auditorí Gubernamental. como parte del proceso de ejecución del plan de revisión estratégica. básicamente en la sede de la entidad o programa a ser examinado. parte III. debe elaborarse para la fase de planeamiento en todas las auditorías de gestión.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 . Auditorí de n a a . El objetivo de la hoja de trabajo es documentar nuestro conocimiento de las actividades y operaciones ejecutadas por la entidad o programa a ser examinada y la identificación de los asuntos más importantes que serán materia de examen en la fase de ejecución. La aplicación de pruebas preliminares. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 DOCUMENTANDO LA EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATÉGICA 22. 23. la misma que se incluye al terminar el párrafo 44. debiendo ser aprobada por el supervisor y el nivel gerencial correspondiente. La información que se obtiene proporciona la base suficiente para la elaboración del informe de revisión estratégica y el plan general de la auditoría de gestión. Debe ser preparada. El auditor encargado es el responsable de preparar la indicada hoja de trabajo. así como los papeles de trabajo necesarios. se lleva a cabo mediante la utilización de la hoja de trabajo correspondiente.

D. operaciones y controles claves de la entidad o del programa. Esta hoja de trabajo es preparada en la entidad o programa a ser examinado. s Criterios de auditorí .98 AMBIENTE DE CONTROL INTERNO 9 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL . ELABORACIÓN Y APROBACIÓN Esta hoja de trabajo debe ser preparada en todas las auditorías de gestión. E. de conformidad con las normas de auditoría gubernamental-NAGU. La información que se obtenga como resultado de la aplicación de esta etapa es la base para la preparación del informe de revisión estratégica y el correspondiente plan de auditoría. debiendo ser aprobado por el supervisor. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Ambiente de control interno. eficiencia y economía y/o los controles gerenciales. en base a los cuales pueda elaborarse.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 MODELO DE HOJA DE TRABAJO APLICACIÓN DE PRUEBAS PRELIMINARES DE REVISIÓN ESTRATÉGICA OBJETIVO La hoja de trabajo aplicación de pruebas preliminares de revisión estratégico tiene como objetivo documentar la ejecución de la revisión estratégica. Factores internos y externos. deben identificarse los aspectos siguientes: A. C. como el plan de auditoría. El auditor encargado y los miembros del equipo son responsables de documentar su trabajo. a A. B.. (Ver sección 435. cuyo propósito sea evaluar el uso de recursos en términos de efectividad. tanto el reporte revisión estratégica. Parte III del Manual de Año Entidad: Preparado por: Fecha: Encargado: Fecha: Iniciales: Supervisor: Fecha Con el fin de disponer de la información suficiente que permita comprender los sistemas. Sistemas y control gerencial. Asuntos má importantes.09.

Políicas de administració de recursos humanos. é Asignació de autoridad y responsabilidad. Parte III del Manual de • • • • Integridad y valores ticos. t n SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 10 . describa y documente los aspectos siguientes (Ver sección 430. Para tal efecto.09. n Estructura organizacional. que le permita comprender la actitud y las acciones adoptadas por la alta dirección y gerencia de la entidad o programa con relación a los controles gerenciales.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 Obtenga conocimiento suficiente sobre el ambiente de control interno de la entidad o programa.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11 . n t SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. nú ero de profesionales ténicos y o m c trabajadores).09. los aspectos siguientes (Ver sección 430. FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS Obtenga conocimiento suficiente sobre los factores internos y externos que puedan afectar el desarrollo de las operaciones de la entidad o programa. n • Preocupació del púlico sobre el desarrollo de actividades. Parte III de la Auditoría Gubernamental): • Importancia de la entidad o programa en el sector. etc. • Personal clave y su nivel de rotació. activos totales.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 B. • Tamañ de la entidad o programa (ingresos totales. locales. Para tal efecto. n b • Situació políica actual respecto de la entidad o programa. describa y documente si fuera pertinente.

La utilización de flujogramas apoyados con comentarios sobre los sistemas y controles gerenciales constituye un medio para obtener un razonable conocimiento.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 12 . • • • • Actividades y operaciones. SISTEMAS Y ELCONTROL GERENCIAL Obtenga conocimiento sobre los sistemas y controles gerenciales en la entidad o programa establecidos para conducir el desarrollo de sus actividades. n SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Parte III del Manual de Auditoría Gubernamental). describa y documente los aspectos referidos al funcionamiento de los sistemas y el control gerencial (Ver sección 435. Para tal efecto. n Cumplimiento de leyes y reglamentos.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 C. Protecció de recursos. Sistema de informació contable y gerencial.09.

09. Áreas o asuntos en donde no se cumple el marco legal que regula aspectos de efectividad. dentro del planeamiento de la auditoría de gestión.98 CRITERIOS DE AUDITORIA 13 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL . SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. identifique aquellos asuntos (áreas) que resultan vitales para el desarrollo de actividades en la entidad o programa. Áreas potenciales de operaciones en donde habrían prácticas anti económicas o ineficientes. Áreas o asuntos conocidos por la entidad o programa. si fuera pertinente. Manual • • • • • • Áreas o asuntos identificados en auditorías anteriores. ASUNTOS MAS IMPORTANTES En base a la información obtenida durante la ejecución de las pruebas preliminares de revisión estratégica. importancia y volumen de recursos. Describa y documente . Deficiencias en los mecanismos de evaluación del desempeño. Tamaño del programa. E. Parte III.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 D. los aspectos siguientes (Ver sección 435.

Manual de Auditoría Gubernamental). a la información obtenida durante la ejecución de pruebas preliminares de la revisión estratégica.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 14 .09. Parte III. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA Sección 230 En base a las fuentes de criterio descritas en la hoja de trabajo sobre comprensión de las actividades y operaciones en la entidad o programa y. identifique los criterios de auditoría que deben considerarse para evaluar el desempeño de los sistemas y el control gerencial (Ver sección 435.

ser corto en su extensión. dado que brinda un apropiado conocimiento sobre las áreas que serán examinadas en la fase de ejecución. El proceso de revisión está diseñado para reunir y evaluar la información que será necesaria para elaborar el plan de auditoría. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. puede incluir a toda la entidad. El reporte de revisión estratégica constituye un elemento valioso de apoyo del proceso de planeamiento. Evaluación de factores externos e internos Identificación de problemas potenciales o áreas problemáticas.Revisión de los informes de auditoría externa o interna.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1 . Como el enfoque de auditoría es amplio. El auditor utiliza el reporte de revisión estratégica con el propósito de: • Determinar lo que es importante (significativo) en base a los elementos siguientes: Análisis de los recursos autorizados en relación a las áreas que logran resultados. programa o actividad gubernamental es seleccionada para una auditoria de gestión. que es el informe de auditoría.09. a través del cual se conduce y controla la preparación del producto final del trabajo. la revisión estratégica tiene como objetivo realizar el análisis de áreas importantes que conduzcan a la identificación de asuntos significativos sobre el que hacer de la entidad o programa a ser examinado. . el auditor debe tener en consideración los aspectos siguientes: • • Analiza y confirma la informació obtenida n Efectú el seguimiento de las recomendaciones de auditorí s anteriores a a 2. • Selección de las áreas mas importantes sustentada en: 4. Cuando una entidad. Por lo tanto. un programa. Identificación de áreas donde pueden producirse mejoras importantes en las operaciones.ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA Secció 250 n 240 Preparación del reporte de revisión estratégica 1. debe prepararse un reporte de revisión estratégica. En este contexto. • Identifica los asuntos má importantes para ser examinados en la fase de s ejecució n • • Determina los criterios de auditorí aplicables a Define los objetivos especíicos de auditoria y su enfoque posible f 3. Este documento debe estar debidamente documentado en los papeles de trabajo del auditor. proyecto o actividad importante. pero a la vez suficientemente claro para permitir la toma de decisiones y la continuación de la auditoría.

así como su incidencia en términos de logros alcanzados. Este tipo de análisis identifica los asuntos más importantes. son parcialmente controlables por la entidad auditada. Los factores internos son aquellos que por su naturaleza. en la que una auditoría en profundidad sería productiva. sin embargo. un pequeño número de actividades concreta una porción importante de los recursos de la entidad o programa. al evaluar la importancia y decidir que aspectos examinar. así como su impacto segú n n corresponda. el auditor debe tomar en cuenta. con respecto al criterio n Efecto en la organizació y su ambiente de control interno. y servicios. La revisión estratégica debe incluir la revisión de aquellos aspectos que puedan permitir identificar áreas en las que se incurren en desperdicios o son de deficiente gestión. según corresponda. materiales. Generalmente. Evaluación de los factores externos e internos 7. los siguientes aspectos: • • • Efecto financiero Extensió de la deficiencia o problema. en relación a otras. lo cual debe permitir preveer si un examen en la fase de ejecución será practicable y sus resultados de gran valor. El auditor debe obtener información sobre los recursos financieros. generalmente es descrito como algo que involucra la consideración de cantidad (monto o extensión y calidad). Identificación de problemas potenciales o áreas problemáticas 9. tensiones o problemas políticos o cambios en la opinión pública. • Elegir un apropiado enfoque de auditoría 5. a partir del grado de utilización de recursos que efectúan determinadas áreas.98 .Prioridad establecida por la Contraloría General en el Plan Anual de Auditoría . Por lo general están referidos a dificultades de recursos financieros. incluyendo observación. GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2 SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. El concepto materialidad o importancia. al igual que respecto a la información sobre resultados. humanos y tecnológicos asignados a determinadas áreas de operación. entre otros.Factibilidad de efectuar la auditoría. Uno de los propósitos de la revisión estratégica es determinar que es importante (significativo) y que aspectos no lo son.09. y que pueden ser detectadas por los controles gerenciales. 8. Análisis de recursos autorizados en relación a l as áreas que logran resultados 6. Los factores externos se relacionan con las presiones que pueda oc urrir sobre la entidad o programa y que se originan en el exterior.ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA Secció 250 n . disposición de criterios de auditoría apropiados y entrenamiento del personal de auditoría designado. los que podrían tener un efecto importante en la forma como la administración conduce sus asuntos. En esta revisión el auditor debe utilizar las técnicas de auditoría que sean más convenientes. rendimiento y producción de bienes.

evitando la duplicidad de esfuerzos y aminorar la presión de la auditoría en los entidades o programas examinados. uso intensivo de consultores y horas extras del personal en exceso. necesidad de créditos suplementarios en el ejercicio. • Recurso Materiales: • Recursos Tecnológicos: Adquisición inadecuada de hardware y/o software. y pruebas limitadas de documentos. alto costo de mantenimiento. duplicidad de roles o superposición de responsabilidades. Revisión de informes de auditoría in terna o externa 11.09. su La confianza en el trabajo realizado por los auditores internos y/o externos puede reducir el alcance o profundidad del trabajo a realizar. • Recursos Humanos: Tasa de rotación alta del personal clave. 10. delegación de funciones poco clara o ausencia de ésta. Una estrecha coordinación entre los entes auditores puede promover la economía en el esfuerzo de auditoría.ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA Secció 250 n entrevistas. equipos obsoletos. Equipos o maquinaría con poco uso o sin uso. montos de gastos fuera de proporción al cierre del año. Los aspectos a considerar y que puedan estar relacionadas con áreas problemáticas son los siguientes: • Recursos financieros: Mayor ejecución en determinadas partidas del presupuesto autorizado. así como análisis financiero o revisión analítica.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3 . cuando fuese pertinente. pagos duplicados o pagos en exceso. tiempos largos para implementación y múltiples quejas de los usuarios. ausencia de procedimientos para adquirir equipos y otros. costos de mantenimiento excesivos. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.

d. f. b. Recomendaciones. e. b. La estructura del reporte de revisión estratégica es la siguiente: a. c. Naturaleza de la actividades y operaciones • Antecedentes y fines de la entidad. Origen de la revisión Objetivos y alcance de la revisión Funcionarios a cargo de las áreas examinadas. Areas importantes de operación Relativos al cumplimiento de objetivos y metas En cuanto a la eficiencia y economía en la administración de recursos Conclusiones.ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA Secció 250 n 12. b. en caso sea aplicable. Asuntos más importantes examinados a.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4 . Comprensión de las actividades y operaciones a. Criterios de Auditoría a. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Criterios de auditoría identificados Comentarios de la entidad sobre los criterios de auditoría. c. c.09. programa o actividad • Marco legal aplicable • Información sobre metas programadas y ejecutadas • Aspectos financieros y presupuestales Sistemas y controles gerenciales identificados Comprensión del ambiente del control interno Factores internos y externos Principales logros obtenidos en el período Recomendaciones de auditorías anteriores pendientes de b.

a a • • • Definir los criterios de auditoria identificados durante la fase de planeamiento.ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA Secció 250 n 250 Elaboración del plan de auditoría 1.09. si fuera pertinente. El proceso de planeamiento es una herramienta para dirigir y controlar la auditoría que ofrece el conocimiento necesario para asegurar que las observaciones. por lo tanto. no permiten llevar a cabo una revisión integral de todos los aspectos de sus operaciones. La complejidad de las operaciones y el volumen de los recursos utilizados por las entidades. conclusiones y recomendaciones se elaboren en base a una efectiva comprensión de las actividades y operaciones de la entidad o programa. el plan debe considerar los siguientes aspectos: • Describir el resultado de la comprensió de las actividades y operaciones de la entidad o n programa. sin considerar los fines y objetivos de la entidad o programa en su contexto y el ambiente de control interno donde opera. aspectos que son extraí os del reporte de revisió estratéica incluyendo los asuntos má d n g s importantes y hallazgos detectados. El plan de auditoría tiene como propósito organizar y conducir los esfuerzos de auditoría para lograr el mejor uso de los recursos humanos. Estos contenidos se encuentran en el reporte de revisión estratégica. generalmente. Al seleccionar las áreas que serán examinadas el auditor encargado y supervisor deben considerar: • • • • Si el rea es un asunto de interé para el Congreso de la Repúlica á s b Si es un asunto de importancia para las autoridades del Poder Ejecutivo Prioridades de la Contralorí General de la Repúlica a b Coordinaciones con la alta direcció de la entidad. 4. por cuanto hacerlo podría ser muy costoso. y alcance de la auditorí anterior a a 2.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 5 . Es por esta razón que el enfoque de la auditoría es sintetizado durante la fase de planeamiento. Definir los objetivos generales y objetivos especíicos de la auditorí f a Precisar el alcance de la auditorí y la metodologí a emplearse. á SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. 3. para el caso de los rganos n Ó de Auditorí Interna. el auditor debe reconocer que sería improductivo identificar debilidades individuales y comunicarlas. • Especificar las reas de trabajo seleccionadas. concentrándose en los asuntos más de importancia que serán examinados durante la fase de ejecución. Por ello.

g.09.Estructura del informe . naturaleza de sus operaciones. sistemas y controles gerenciales.Informes a emitir y fechas de entrega . estructura organizacional. o quien corresponda. así como los asuntos más importantes identificados durante la etapa de revisión estratégica. e. Origen de la auditoría Resultados de la revisión estratégica Objetivos de la auditoría Alcance y metodología Criterios de auditoría Recursos de personal Areas a ser examinadas: . y cualquier información importante que se considere de interés para la SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. los cuales pueden ser requeridos por la Contraloría General de la República La estructura establecida en el MAGU para el plan de auditoría es la siguiente: a. Describe el motivo que genera la realización de la auditoría.Fuentes de obtención de evidencia . El plan de auditoría debe ser lo suficientemente flexible que permita incluir asuntos que necesitan atención inmediata en la auditoría. o del Organo de Auditoría Interna o el pedido efectuado por el Congreso de la República. el Poder Ejecutivo.Cronograma de actividades y presupuesto de tiempo 6. d. h. f. b. recursos autorizados. Comprende la descripción sintético de diversos aspectos tales como fines de la entidad.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 6 . precisando si su origen obedece al Plan Anual de la Contraloría General de la República.Objetivos y alcance . Resultados de la revisión estratégica 8. autoridad legal.Criterios de auditoría . c.ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA Secció 250 n 5. incluso hallazgos potenciales detectados. Origen de la auditoría 7.Personal asignado Información administrativa .

Alcance y metodología 10 Describe la profundidad y extensión del trabajo a realizar.). 11. debe describirse la metodología a emplearse para obtener evidencia y las técnicas de auditoría que sería utilizadas durante la fase de ejecución. los objetivos generales deben prepararse utilizando verbos de acción en modo imperativo (ejemplo: determinar.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 7 .ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA Secció 250 n Objetivos de la auditoría 9. establecer. como resultado de una auditoría de gestión. eficiencia y economía en las operaciones. las cuales son propias de los procedimientos de auditoría. Los objetivos generales describen lo que desea lograrse en términos globales como resultado de la auditoría de gestión. Establecer si los equipos de laboratorio para centros educativos fueron adquiridos por el programa de acuerdo a criterios de eficiencia y economía. Se refieren a las normas que serán utilizadas para determinar si la entidad o programa satisfacen las expectativas en términos de efectividad. cumplir con los objetivos de la auditoría. cumplir con los objetivos de la auditoría. etc. Los objetivos específicos describen lo que desea lograrse en términos concretos. Por sus características. Asimismo. evitándose construcciones que indiquen las acciones a realizarse. así como aquellas que se relacionan con el diseño e implementación de los controles gerenciales. al igual que los períodos que serían materia de examen. es decir el número de locales a visitar durante la auditoría.09. Implica también la descripción de la cobertura del trabajo. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Determinar el grado de cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al programa Construcción y Equipamiento de Locales Escolares” “ . como ejemplos se citan los siguientes: Objetivos específicos Determinar si los objetivos y metas establecidos para la construcción de locales escolares en zonas urbano marginales y ampliaciones de planta física para otros existentes fueron cumplidos con efectividad. El desarrollo de este punto comprende la descripción de los objetivos generales y objetivos específicos de la auditoría.

98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 8 . Describen los asuntos de más importancia identificadas durante la etapa de revisión estratégica. Areas a ser examinadas 13. SETIEMBRE 1997 Revisado el 01. Describe los nombres del personal designado para realizar la auditoría. Tales Areas de trabajo deben tener las estructura siguiente: • Objetivos : Deben precisar lo que debe lograrse en términos concretos Describen las normas que serán utilizadas durante el examen Describen los elementos de juicio de mayor valor identificados en el reporte de revisión estratégica los cuales deben estar relacionados con los asuntos que serán examinados en profundidad en la fase de ejecución • Criterios de : auditoría • Apreciación : estratégica • Fuentes de obtención de: evidencia • Personal asignado Describen en forma precisa las fuentes externas e internas a las que debe recurrir el auditor para captar evidencia.09. así como los especialistas necesarios para el desarrollo de los trabajos. así como el tiempo programado para el desarrollo de los trabajos. profesiones. : Describe el nombre de las personas y especialistas que tendrán a su cargo el examen en el área seleccionada.ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA Secció 250 n Recursos de personal 12. sus cargos. incluso los hallazgos potenciales que podrían haberse identificado.

09.ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA Secció 250 n GRAFICO Nº 2 PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 9 .