DESCUENTO EN COMPRAS Y VENTAS

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO EN BOLIVIA y

RECONOCIMIENTO BAJO NIIF

Introducción
Es importante conocer el significado de un Descuento y su implicancia en la contabilidad y el
tratamiento que requiere bajo la normativa boliviana.

Existen Descuentos:

1. Comerciales: Que corresponde a la reducción de un porcentaje, sobre el precio de un bien

o servicio.
2. Económico Financieros: Destinado a operaciones bancarias, sobre créditos adquiridos,
letras de cambio, pagarés y otros.
3. Matemáticos: Sobre operaciones financieras, que consiste en sustituir un capital futuro por
otro equivalente, haciendo uso de un descuento compuesto.

Cuando estos descuentos, se encuentran vinculados con el Inventario (Mercaderías, Materias

Primas) y Activos Fijos, se aplica los Descuentos Comerciales, originados por un pronto pago,
promociones, obtención de liquidez inmediata, por financiaciones a corto plazo. Los mismos, que
se registran en la factura al momento del pago o que, por medio de una condición, surten efecto.

El Descuento en Compras, es cuando se adquiere Bienes y/o Servicios, con un valor disminuido a
la cantidad original y genera, conforme a normativa, un impuesto a pagar (Débito Fiscal), para el
comprador.

El Descuento en Ventas, al igual que el Descuento en Compras, sucede cuando el vendedor, deduce
un porcentaje al valor original de sus Bienes y/o Servicios y genera, conforme a normativa, un
impuesto por recuperar (Crédito Fiscal), para el vendedor.

Con el presente análisis, enfocaremos el Descuento en Compras y Ventas, por operaciones

vinculadas al Inventario.

Objetivo

 Presentar la correcta apropiación contable por Descuentos en Compras y Descuentos en

Ventas.
 Medir la partida de Inventario y su reconocimiento inicial y final en la Hoja de Kardex.
  Demostrar el llenado del Formulario 200-IVA, cuando se evidencien Descuentos en
Compras y Descuentos en Ventas.

Tratamiento Contable por Descuentos en Compras en el Inventario

Los cargos originales a las cuentas de: Inventario de Mercaderías y Compras, se basan
generalmente en el “Costo Bruto” según factura y los descuentos concedidos por promociones,
pronto pago, preferencia y otros que benefician al comprador, se acreditan a la cuenta “Descuentos
en Compras”.
La cuenta “Descuentos en Compras”, en el Estado del Resultado Integral, reduce el Costo de
Ventas, incrementando la Utilidad o Margen Bruto. Es vital reconocer, que es preferible mantener
precios unitarios brutos que importes netos (Después del Descuento), para efectos de inventario.

En el supuesto caso de consignar el Descuento en Compras en el Inventario, generaría una

diferencia en el Kardex, veamos el ejemplo:
Se adquiere el mismo producto “ABC” de nuestros proveedores “A” y “B” el precio de venta, es
el mismo (Bs10 por unidad), con excepción de la primera, que nos hace un descuento del 5%.

El producto “ABC” de Casa “A”, tiene un costo puesto en almacén de Bs8,20

El producto “ABC” de Casa “B”, tiene un costo puesto en almacén de Bs8,70

Base Legal

1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2. Sistemas de Inventario.
3. Ley 843.

1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados al

Inventario

Ejercicio: Es necesario medir el resultado de los Inventarios, de tiempo en tiempo y durante la

gestión. Los costos y gastos deben ser identificados independientemente a la fecha de pago.
Realización: Los resultados económicos, deben computarse cuando sean realizados, las ventas
y compras de Inventario, quedarán perfeccionadas cuando se hayan ponderado todos los riesgos
inherentes a la operación.

Valuación al Costo: El valor del costo adquisición o producción, constituye el criterio principal
y básico de valuación.

Uniformidad: El método de valuación de inventario utilizado, debe aplicarse uniformemente

de un período a otro, con el objeto que sean comparables y medibles.

2. Sistemas de Inventario
Los inventarios son Activos Corrientes y están divididos en:

 Mercaderías.
 Materias Primas.
 Productos en Proceso.
 Productos Terminados y
 Materiales y Suministros.

Estos, deben ser controlados y medidos económicamente por la Empresa con el objeto de obtener
beneficios futuros.

Los Sistemas de Inventario, están clasificados en:

Sistema Periódico: Su característica radica en determinar un Inventario Final, en base a

las cantidades, partiendo de un inventario inicial, compras y ventas. Desconoce el registro de costo,
por cada mercadería vendida.

Sistema Perpetuo: Tiene como objetivo, lograr un adecuado control de entradas y salidas.
La contabilización de la partida “Costo de Ventas” se determina, al momento de realizar una venta,
de acuerdo al método de valuación utilizado (PEPS, UEPS, PPP)

“Del libro de Kesler, - Teoría y Práctica de la Contabilidad Vol. 2 – se ha tomado la siguiente

exposición relativa a este análisis: Un Sistema de Inventario Perpetuo, no elimina la necesidad
de un Inventario Físico Periódico. El Inventario Perpetuo, es un medio de inspección directa de
las existencias, entre una fecha y otra y sirve para tomar el Inventario físico por partidas”
 3. Ley 843

BASE IMPONIBLE
Art. 5 Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los contratos
de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza,
consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente.
Se entenderá por precio de venta, el que resulta de deducir, los siguientes conceptos:
a. Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres de
plaza.
b. El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su importe no podrá
exceder el precio normal del mercado de los envases, debiendo cargarse por separado
para su devolución.

Sobre el Artículo 5 de la Ley 843, entendemos los siguiente:

1) La base imponible, es el Precio Neto de Venta.

2) El Precio Neto de Venta, es el resultado del Precio de Venta (-) Bonificaciones y descuentos
hechos al comprador.

PARA EL DÉBITO FISCAL

Art. 7 A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras y de prestación
de servicios y de toda otra prestación a que hacen referencia los Artículos 5 y 6, imputables al
período fiscal que se liquida, se aplicará la alícuota establecida en el Artículo 15.
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar la alícuota establecida a las
devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones o rebajas obtenidas que,
respecto del precio neto de las compras efectuadas, hubiese logrado el responsable en dicho
período.

Sobre el Artículo 7 de la Ley 843, entendemos los siguiente:

1) Los “Importes totales” de los precios netos de venta, son los Precios de Venta.
2) A estos Precios de Venta, se aplicará la alícuota del 13% conforme Artículo 15.
3) Al impuesto obtenido en el punto 2, se le adicionará la alícuota (13%) a las devoluciones,
descuentos y rebajas obtenidas en compras dentro del período.
Ejemplo:
Caso del Vendedor, aplicando Artículos 5 y 7 de la Ley 843:

PARA EL CRÉDITO FISCAL

Art. 8 Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior, los
responsables restarán.
a. El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el Artículo 15, sobre el monto
de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones
de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el gravamen, que se los
hubiesen facturado o cargado mediante documentación equivalente en el período fiscal
que se liquida.
b. El importe que se resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los descuentos,
bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que respecto a los precios netos de
venta, hubiere otorgado el responsable en el período que se liquida.

Sobre el Artículo 8 de la Ley 843, entendemos los siguiente:

1. Del Débito Fiscal, determinado, se restarán:
2. La alícuota establecida (13%), sobre el monto de las compras.
3. La alícuota establecida (13%), del valor de los descuentos, bonificaciones, rebajas que
hubiere otorgado.
Ejemplo:
Caso del Comprador, aplicando Artículos 5 y 8 de la Ley 843:
Adquisición de 100 unidades a Bs50,00 con descuento del 4%

DESCUENTO EN COMPRAS Y VENTAS

RECONOCIMIENTO BAJO NIIF

En Bolivia, a la fecha no se adoptaron íntegramente las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), todavía nos encontramos
en un proceso de “Convergencia”, hasta que la Administración Tributaria y Autoridades de los
Colegios de Auditores y Contadores, formalicen y las reconozcan oficialmente.

Sin embargo, podemos aplaudir la preocupación de los Entes Colegiados, en promover la

capacitación de sus Socios, dictando Diplomados y Cursos de Especialización y el de mantenerse
actualizados. Creo que es una tarea de todos en este campo apasionante de la Contabilidad.

Actualmente, nuestra norma se encuentra regulada por la Ley843, la cual determina, mediante
ajustes la Utilidad Contable y Tributaria y así determinar el Impuestos a las Utilidades de la
Empresas (IUE), del 25% cumpliendo formalmente lo enunciado en el Código Tributario vigente.
Veamos lo que dice la Norma Internacional de Contabilidad NIC-2 Existencias, nos indica en el
apartado “11 – Costo de Adquisición”

“El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición ”.

Bajo este precepto, al surgir un descuento en compras, debe registrarse la disminución, en los
Inventarios y no existiría la necesidad de crear una cuenta de ingreso puente, de deducción al costo,
llamada propiamente “Descuento en Compras”

Comparemos el mismo ejercicio anterior:

Bajo estas premisas, NIIF, los Descuentos en Ventas, generan un decremento en el ingreso y
los Descuentos en Compras, una deducción en el Inventario.

Helbert Farid Del Castillo Daza

CEO Fundador de Tributando en Bolivia, Especialista en Contabilidad, Tributación y Asesoramiento
Laboral, Analista en Econometría.
Mail: tributobolivia@gmail.com
Cel.77714892