CAMBIOS TRIBUTARIOS

EN EL IRENTA- 2023
POR: SONIA MIRANDA AVALOS
TEMARIO

■ Decreto Legislativo N° 1541: Contrato de asociación en participación

■ Decreto Legislativo N° 1539: Nuevos métodos para establecer el valor de mercado de
los valores
■ Decreto Legislativo N° 1537: Flexibilizar el plazo para la presentación de la
comunicación de bienes exportados e importados y la obligación de la información a
registrarse en dicha comunicación
■ Decreto Legislativo N° 1527: IPNJ
■ Decreto Legislativo No. 1522: LIR, pagos por cohecho
■ Decreto Legislativo Nº 1518: Rentas presuntas
DL 1541: CAP
■ Los CAP son uno de los tipos de contratos asociativos que existen donde una persona
concede a otra u otras (a quienes se denomina asociado o asociados) una participación en
el resultado de su negocio, esto a cambio de una determinada contribución.
■ Mediante el Decreto Legislativo No. 1541, publicado el 26 de marzo de
2022, se estableció el tratamiento tributario aplicable a los contratos de
asociación en participación (“CAP”), y se adoptó, legislativamente, el
discutido precedente de observancia obligatoria del Tribunal Fiscal
recogido en la Resolución No. 2398-11-2021. que señaló como criterio de
observancia obligatoria el calificar como dividendo u otra forma de
distribución de utilidades a la participación del asociado para los efectos
del Impuesto a la Renta. En este sentido, se ha reconocido de manera legal
un criterio jurisprudencial que ya se venía aplicando.
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
 vigencia a partir del 1 de enero de 2023.
DL 1541: CAP- RENTA

Artículo 3. Modificación del artículo 5 de la Ley

“Artículo 5.- Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades, contribución de bienes en un contrato de asociación en participación y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso.”

Artículo 4. Modificación del primer párrafo del inciso d) del artículo 9 de la Ley

“Artículo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa, sociedad o asociante de un contrato de
asociación en participación que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliado en el país, o cuando el fondo de inversión,
patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el
país.
 • Artículo 5. Incorporación del inciso i) al artículo 24-A de la Ley
• Incorpórese el inciso i) al artículo 24-A de la Ley, conforme al siguiente texto:
• “Artículo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades:
• (…)
• i) La participación del asociado de un contrato de asociación en participación.”
• Artículo 6. Modificación del primer párrafo del artículo 30 de la Ley
• Modifícase el primer párrafo del artículo 30 de la Ley, conforme al siguiente texto:
• “Artículo 30.- Las personas jurídicas o asociantes de un contrato de asociación en participación

DL 1541: domiciliados en el país que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones
de propia emisión, considerarán como ganancia o pérdida la diferencia que resulte de
comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas.
CAP • (…)”
• Artículo 7. Modificación del primer párrafo del inciso e) del artículo 56 de la Ley
• Modifícase el primer párrafo del inciso e) del artículo 56 de la Ley, conforme al siguiente texto:
• “Artículo 56.- El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará
aplicando las siguientes tasas:
• (…)
• e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades: cinco por ciento (5%).
• (…)”
 DL 1541: CAP
Artículo 8. Incorporación de la quincuagésimo quinta disposición transitoria y final a la Ley

Para los efectos de la presente Ley, los contratos de asociación en participación tienen el tratamiento que se indica a
continuación:

1. Las contribuciones del asociado se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, de conformidad con las disposiciones
que regulan el referido impuesto.

2. La participación del asociado no constituye costo o gasto deducible para el asociante .

3. La obligación de retener a que se refiere los artículos 73-A y 76 de la Ley también es aplicable a los asociantes, respecto de las utilidades que distribuyan a
favor de los asociados cuando estos sean personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas
en el país, o personas no domiciliadas en el país, respectivamente. La obligación de retener nace cuando los dividendos y otras formas de distribución de
utilidades se pongan a disposición en efectivo o en especie.

. El asociante debe registrar en subcuentas especiales las operaciones del negocio objeto del contrato de
4

asociación en participación.

Las demás disposiciones de la presente Ley y su reglamento se aplican en tanto no se opongan a lo establecido en los incisos
5.

precedentes.
 Resumen del tratamiento tributario: CAP
La contribución de bienes por
parte del asociado califica como
una enajenación gravada con el
Impuesto a la Renta.

a participación del asociado no

constituye costo o gasto deducible
para el asociante.

a participación que se distribuya a

favor de los asociados califica
como dividendo.

FUENTE: https://www.echecopar.com.pe/publicaciones-decreto-legislativo-no-1541-tratamiento-tributario-de-los-contratos-de-asociacion-en-participacion.html
 Las nuevas reglas específicas son las
siguientes:
La participación que se distribuya a favor de los asociados
CAP califica como renta de fuente peruana cuando el asociante
se encuentre constituido en el país.

El asociante califica como agente de retención por las

utilidades distribuidas a favor de los asociados cuando estos
sean personas naturales o personas no domiciliadas.

El asociante debe tener una subcuenta especial para

registrar las operaciones del contrato de asociación en
participación.

FUENTE: https://www.echecopar.com.pe/publicaciones-decreto-legislativo-no-1541-tratamiento-tributario-de-los-contratos-de-asociacion-en-participacion.html
Fuente: https://orientacion.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/Modificaci%C3%B3n%20e%20incorporaci%C3%B3n%20de%20normas%20tributarias%20de%20Tercera%20Categor%C3%ADa%20%28empresarial%29.pdf
Fuente: https://orientacion.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/Modificaci%C3%B3n%20e%20incorporaci%C3%B3n%20de%20normas%20tributarias%20de%20Tercera%20Categor%C3%ADa%20%28empresarial%29.pdf
 DL 1539:
Mediante Decreto Legislativo N° 1539, en el marco de las facultades
determinació legislativas delegadas por el Congreso de la República, el Poder
Ejecutivo modificó la Ley del Impuesto a la Renta a fin de incorporar
n del valor de como método de valoración en la enajenación directa de las
mercado de acciones o participaciones representativas de capital, al método de
flujo de caja descontado.
los valores
mobiliarios el nuevo método de valoración permitirá estimar de manera más
aproximada el valor de mercado, en la transferencia de valores
mobiliarios. “Los métodos de valoración vigentes no son los más
adecuados para determinar el valor de mercado de las acciones que
son vendidas en la bolsa. Por ejemplo, la cotización de una acción
no necesariamente representa el valor del mercado, dado que
puede haber operaciones fuera de bolsa cuyo precio difiere a esa
cotización, como cuando se transfiere el control de una empresa

FUENTE: https://www.mef.gob.pe/index.php/?option=com_content&view=article&id=7336&Itemid=101108&lang=es
Art. 32 LIR

DL 1539: VALOR
DE MERCADO
• Decreto Legislativo N° 1539 que
tiene por objeto incorporar
nuevos métodos para establecer
el valor de mercado de los
valores. Lo dispuesto en dicho
Decreto entra en vigencia el 01
de enero de 2023.

ART. 32-A LIR PT

 •Tratándose de valores transados
en bolsas de productos, el valor
de mercado será aquel en el que
se concreten las negociaciones
realizadas en rueda de bolsa.

FUENTE: https://revistadeconsultoria.com/decreto-legislativo-no-1539-nuevas-reglas-para-determinar-el-valor-de-mercado-de-los-valores-mobiliarios/
 Regla 3: otros valores. El valor de mercado será:
• El valor de participación patrimonial.
• Otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.
Regla 4: valores transados en bolsas de productos. Este punto no habría variado, respecto de la regulación anterior. En
ese sentido, el valor de mercado será:
En el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

FUENTE: https://revistadeconsultoria.com/decreto-legislativo-no-1539-nuevas-reglas-para-determinar-el-valor-de-mercado-de-los-valores-mobiliarios/
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
 • El Ejecutivo aprobó que, para el caso de las acciones que no
cotizan en bolsa, la valorización se realizará con el método del
DL 1539: flujo de caja descontado, siempre que la empresa en cuestión
evidencie un horizonte previsible de flujos futuros o cuente con
determinació elementos como licencias, autorizaciones o intangibles que
permitan prever la existencia de dichos flujos y tengan ingresos
n del valor de anuales superiores a 1700 UIT (S/ 7,8 millones) y el vendedor
tenga más del 5% de las acciones.
mercado de
los valores En caso de que no se cumplan con esas condiciones, se
evaluarán mediante la valorización de la participación
mobiliarios patrimonial sobre la base del último balance auditado de las
empresas emisoras, cerrado antes de la compra y venta de sus
acciones. Este método aplicará siempre y cuando se trate de
empresas que son supervisadas por la Superintendencia de
Mercado de Valores (SMV).

Finalmente, si es que no se cumplen las condiciones de los casos

anteriores, la valorización se realizará sobre la base del último
balance auditado ajustado por la tasa activa en moneda
nacional (TAMN) o un valor de tasación realizado con una
antigüedad no mayor a seis meses.
FUENTE: https://www.mef.gob.pe/index.php/?option=com_content&view=article&id=7336&Itemid=101108&lang=es
 • Artículo 3. Modificación del numeral 2 del artículo 32 de la Ley, respecto a la
determinación del valor de mercado de los valores mobiliarios
DL 1539:
Nuevos métodos Modifícase el numeral 2 del artículo 32 de la Ley, conforme al texto siguiente:
para establecer “Artículo 32.-(…)
el valor • Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:

de mercado de • (…)
2. Para los valores, el que resulte mayor entre el valor de transacción y el valor de
los valores cotización, si tales valores u otros que corresponden al mismo emisor y que
(LIR). otorgan iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de
negociación.
• De no resultar aplicable el valor de cotización -sea por no existir dicho valor o
porque, existiendo, este no responde a condiciones similares o comparables de
aquella que determinó el valor de la transacción, de acuerdo con lo que señale
el reglamento-, se considera valor de mercado:
a) Tratándose de acciones o participaciones representativas de capital, el que
resulte mayor entre el valor de transacción y:
i) El valor de mercado que se obtenga de aplicar el método de flujo de caja
descontado. Este método se aplica cuando la persona jurídica evidencie un
horizonte previsible de flujos futuros o cuente con elementos como licencias,
vigencia el 1 de enero de 2023. autorizaciones o intangibles que permitan prever la existencia de dichos flujos.
 Este método de flujo de caja descontado. no resulta aplicable si:
DL 1539:
Nuevos métodos
para establecer i.1) El enajenante tiene una participación menor al cinco por ciento (5%) de
acciones o participaciones representativas del capital pagado de la persona jurídica
el valor cuyas acciones o participaciones se enajenan; o,

de mercado de i.2) Los ingresos netos devengados en el ejercicio gravable anterior de la sociedad
los valores emisora no superan las mil setecientas (1 700) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).
(LIR).
Mediante Decreto Supremo se podrá establecer un porcentaje de participación
distinto al previsto en el acápite i.1) y/o un monto de ingresos netos distinto al
dispuesto en el acápite i.2), para efecto de que no resulte aplicable el método de
flujo de caja descontado.

Para acreditar la determinación del valor de flujo de caja descontado, el

contribuyente debe contar con un informe técnico que contenga como mínimo la
información que establezca el Reglamento.
DL 1539: Nuevos métodos para establecer
el valor de mercado de los valores (LIR).
Tratándose de acciones o participaciones representativas de
capital, el que resulte mayor entre el valor de transacción y:

ii) El valor de participación patrimonial. Este método se aplica cuando no corresponda aplicar el acápite anterior y se
determina conforme a lo siguiente:
ii.1) El valor del patrimonio de la persona jurídica se calcula sobre la base de su último balance auditado cerrado con
anterioridad a la fecha de la enajenación de acciones o participaciones representativas de capital, cuando se trate de
personas jurídicas que se encuentren bajo el control y supervisión de la Superintendencia de Mercado de Valores o de
una entidad facultada a desempeñar las mismas funciones.
ii.2) De no ser aplicable lo señalado en el acápite anterior, para calcular el valor del patrimonio de la persona jurídica,
el contribuyente elegirá efectuarlo sobre la base de uno de los siguientes métodos:
ii.2.1) Su último balance cerrado con anterioridad a la fecha de la enajenación de acciones o participaciones
representativas de capital, incrementado por la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publica la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.
ii.2.2) El valor de tasación establecido dentro de los seis (6) meses anteriores a la fecha de la enajenación de acciones
o participaciones representativas de capital.
 • Una vez determinado el valor del patrimonio de la persona
DL 1539: jurídica, el valor de las acciones o participaciones se calcula
dividiendo el valor de todo el patrimonio de la empresa emisora
Nuevos métodos entre el número de acciones o participaciones emitidas.
para establecer • b) Tratándose de otros valores:
el valor i) El valor de participación patrimonial.
de mercado de ii) Otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la
los valores naturaleza de los valores.
(LIR). • Mediante decreto supremo se establece la forma como se
aplica los métodos previstos en los párrafos precedentes,
pudiendo normar, entre otros, la cotización que debe
considerarse, metodologías de flujo de caja, un plazo previo del
último balance y disposiciones especiales en caso de
modificación del capital de la persona jurídica.
• Tratándose de valores transados en bolsas de productos, el
valor de mercado será aquél en el que se concreten las
negociaciones realizadas en rueda de bolsa”.
 • Se han modificado las reglas para
determinar el valor de mercado de
las acciones o participaciones que no
coticen en bolsa.
• Se ha previsto que el método
aplicable será el de flujo de caja
descontado, cuando la empresa
Resumen: DL emisora evidencie de manera
previsible flujos futuros o cuente con
1539 licencias, autorizaciones o intangibles
que permitan prever la existencia de
dichos flujos.
Excepciones para aplicar el método:

a. El enajenante tiene una participación

menor al 5%.
b. La empresa emisora posee ingresos
netos devengados en el ejercicio
gravable inferiores a 1700 UIT.
FUENTE: https://www.echecopar.com.pe/publicaciones-decreto-legislativo-no-1539-nuevas-reglas-para-determinar-el-valor-de-mercado-de-acciones-o-participaciones.html
 • Cuando no resulte aplicable el
método anterior se utilizará el valor
de participación patrimonial.

Para determinar este valor se utilizará:

i) El último balance auditado cerrado
con anterioridad a la fecha de la
enajenación de acciones, cuando se
trate de personas jurídicas que se
Resumen: DL encuentren bajo el control y supervisión
de la SMV o de una entidad facultada a
1539 desempeñar las mismas funciones;
ii) el último balance auditado cerrado
con anterioridad a la fecha de
enajenación incrementado por la tasa
TAMN; o,
iii) el valor de tasación establecido
dentro de los 6 meses anteriores a la
fecha de enajenación.

FUENTE: https://www.echecopar.com.pe/publicaciones-decreto-legislativo-no-1539-nuevas-reglas-para-determinar-el-valor-de-mercado-de-acciones-o-participaciones.html
Fuente: https://orientacion.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/Modificaci%C3%B3n%20e%20incorporaci%C3%B3n%20de%20normas%20tributarias%20de%20Tercera%20Categor%C3%ADa%20%28empresarial%29.pdf
 • Con fecha 26 de marzo de 2022, se ha publicado
en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto
Legislativo N° 1537, mediante el cual se modifica
el artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la
DL 1537 Renta, el cual establece las reglas para
determinar el valor de mercado en operaciones
entre empresas vinculadas, o que se realicen
desde, hacía o a través de países no cooperantes
o de baja o nula imposición.
• El Decreto Legislativo N° 1537 tiene como
Flexibilizar el plazo para la objeto flexibilizar el plazo para la presentación de
presentación de la
comunicación de bienes
la comunicación de bienes exportados e
exportados e importados y la importados y la obligación de la información a
obligación de la información a registrarse en dicha comunicación.
registrarse en dicha
comunicación
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
 Artículo 3. Modificación del tercer párrafo del inciso e) del
DL 1537: Flexibilizar
artículo 32-A de la Ley
el plazo para la
presentación de la • Modificase el tercer párrafo del inciso e) del artículo 32-A
comunicación de de la Ley, conforme al texto siguiente:
bienes exportados e • “Artículo 32-A.-(…)
importados y la
obligación de la e) Métodos utilizados(…)
información a • En las operaciones de exportación o importación de
registrarse en dicha
bienes con cotización conocida en el mercado
comunicación
internacional, mercado local o mercado de destino,
incluyendo los de instrumentos financieros derivados, o
con precios que se fijan tomando como referencia las
cotizaciones de los indicados mercados, el contribuyente
debe presentar una comunicación con carácter de
declaración jurada hasta la fecha del inicio del embarque
o desembarque.

vigencia el 1 de enero de 2023.

DL 1537: Flexibilizar Artículo 4. Incorporación del quinto, sexto y séptimo párrafos al inciso e) del artículo 32-
A de la Ley
el plazo para la
presentación de la • Incorporase el quinto, sexto y séptimo párrafos al inciso e) del artículo 32-A de la Ley,
en los siguientes términos:
comunicación de
bienes exportados e “Artículo 32-A.-(…)
importados y la e) Métodos utilizados(…)
obligación de la • Tratándose de exportaciones, la comunicación a la que se refiere el párrafo anterior
información a podrá ser modificada hasta el tercer día hábil siguiente a la fecha del término del
registrarse en dicha desembarque en el país de destino o el trigésimo día hábil después del término del
embarque en el Perú, lo que ocurra primero, siempre que la comunicación haya sido
comunicación presentada con la información y/o documentación requerida dentro del plazo señalado
en el presente artículo.
• El Reglamento establecerá el detalle de la información que, por condiciones de la
transacción y/o causas no imputables al contribuyente, puede ser modificada, así como
la obligación de presentar documentos que sustenten tal modificación y la forma y
condiciones en que estos deben ser presentados.
• No se considerará que la comunicación contiene información no acorde a lo pactado
si la modificación de esta se efectúa en el plazo antes señalado y se cumple con
presentar los documentos en la forma y condiciones que establezca el Reglamento.”
 • Se modifica el inciso e) del
artículo 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta (en
adelante, la “LIR”) en lo
referente a la regulación del
RESUMEN sexto método (PCNC), con la
finalidad de flexibilizar el
DL 1537 plazo para la presentación de
la comunicación de bienes
exportados e importados y la
obligación de la información
a registrarse en dicha
comunicación.

FUENTE: https://prcp.com.pe/modifican-el-inciso-e-del-articulo-32-a-de-la-ley-del-impuesto-a-la-renta-respecto-a-la-regulacion-del-sexto-metodo/
 RESUMEN Respecto a las operaciones de exportación o importación de bienes con cotización, el plazo
para que el contribuyente presente la comunicación con carácter de declaración jurada, es
hasta la fecha del inicio del embarque o desembarque.

DL 1537: Las
modificacione
Tratándose de exportaciones, la comunicación a la que se refiere el punto anterior podrá ser
modificada hasta el tercer día hábil siguiente a la fecha del término del desembarque en el
país de destino o el trigésimo día hábil después del término del embarque en el Perú, lo que

s incorporadas
ocurra primero, siempre que la comunicación haya sido presentada con la información y/o
documentación requerida dentro del plazo señalado en este punto.

por el Decreto El Reglamento de la LIR establecerá el detalle de la información que, por condiciones de la
transacción y/o causas no imputables al contribuyente, puede ser modificada, así como la

Legislativo
obligación de presentar documentos que sustenten tal modificación y la forma y condiciones
en que estos deben ser presentados.

son las No se considerará que la comunicación contiene información no acorde a lo pactado si la

siguientes:
modificación de esta se efectúa en el plazo antes señalado y se cumple con presentar los
documentos en la forma y condiciones que establezca el Reglamento de la LIR.

FUENTE: https://prcp.com.pe/modifican-el-inciso-e-del-articulo-32-a-de-la-ley-del-impuesto-a-la-renta-respecto-a-la-regulacion-del-sexto-metodo/
Fuente: https://orientacion.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/Modificaci%C3%B3n%20e%20incorporaci%C3%B3n%20de%20normas%20tributarias%20de%20Tercera%20Categor%C3%ADa%20%28empresarial%29.pdf
DL 1527
IPNJ
Jimenez y Minaya (2021) plantean que el único medio para
poder determinar y probar el IPNJ es mediante un proceso de
fiscalización, donde el fiscalizador observará el desbalance
patrimonial o flujos de ingresos que no tienen
correspondencia con la actividad declarada, exigiendo las
pruebas correspondientes al fiscalizado. La determinación se
hará en primer momento, tomando en cuenta lo declarado
al fisco y posteriormente realizando la indagación a través
de fuentes informativas que el Estado dispone, tales como el
ITF, DAOT, PDT, cruces de información, métodos de ajuste
patrimonial, etc. Asimismo, considerará en la probanza, los
documentos pertinentes aportados por el contribuyente. Al
culminar ello, si se encuentra indicios de ocultamiento de
bienes o rentas, realizada mediante una conducta dolosa,
emitirá un informe al Ministerio Público.

Nota. La figura muestra indicios de Incremento Patrimonial No

Justificado. Fuente: Calvo (2019)
 IPNJ

El IPNJ puede ser catalogado como una especie de “…mecanismo de cierre y de carácter residual, de manera tal que todas
aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su fuente serán atraídas y absorbidas por esta figura tributaria. Nos
encontramos pues ante un expediente técnico por el cual el legislador tributario busca luchar contra la evasión fiscal
procurando que ningún rendimiento imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera naturaleza
tributaria.” (Rosembuj, 1992, p. 82)

Calvo (2019) citando a Saavedra complementa señalando: “en realidad no se grava el IPNJ como tal, sino a su contrapartida
la renta oculta que no tributó en el ejercicio gravable en que se produjo. Por tal razón se deduce que la exteriorización de la
riqueza en bienes y derechos es al mismo tiempo, la detección de la renta oculta y que en virtud del proceso de control
desarrollado por la Administración sale a la luz por medio del IPNJ que configura el “Renacimiento” del hecho imponible,
para que el fisco pueda cobrar el impuesto correspondiente” (p.246)
IPNJ
• Es un mecanismo de tipo objetivo, desde el ámbito tributario administrativo y tal cual
refiere el Informe de la Administración Tributaria 039- 2021, que si al culminar el proceso
de fiscalización, la SUNAT, determina renta neta no declarada por IPNJ, tal cual lo faculta
el artículo 52 de la LIR, esta no supone la comisión de fraude al fisco, en la modalidad de
ocultamiento de bienes o rentas que refiere el DL 813, pues es necesaria que esta
omisión se haya dado con el uso de medios fraudulentos. Concordante con lo
desarrollado, se encuentra el Informe N° 086-2020-JUS/DGAC, emitida por la Dirección
General de Asuntos Criminológicos del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos
(MINJUS), donde se enfatiza que resulta imposible una interpretación donde el IPNJ,
signifique la comisión de los delitos regulados en el artículo 1 y 2 de la Ley Penal
Tributaria, de ser así se estaría atentando contra el principio de presunción de inocencia.
Para que salga del ámbito administrativo y se convierta en un delito, requiere que exista
una intención y conocimiento al ocultar ingresos con ánimo de perjudicar al fisco; esto
es, un actuar doloso. (Jiménez & Minaya, 2021)
IPNJ desde una concepción
patrimonialista
• Se puede definir al Incremento Patrimonial No Justificado (IPNJ) como el aumento
cuantitativo en el valor del patrimonio de una persona natural o de un ente autónomo
(por ejemplo, una sociedad conyugal, que, para fines del Impuesto a la Renta,
eventualmente puede tener un similar tratamiento que la persona natural) ya sea por
aumento de sus activos o disminución de sus pasivos, sin que el contribuyente pueda
acreditar fehacientemente su origen. Los incrementos patrimoniales pueden evidenciarse
cuando se realizan gastos incompatibles con el nivel de ingresos de un individuo.
Supongamos que este individuo formalmente tiene como único ingreso un salario
mensual de 1,000 pero adquiere en el ejercicio propiedades inmobiliarias por 500,000.
En principio (prima facie) estaríamos ante un desbalance patrimonial, puesto que los
ingresos salariales percibidos por el individuo no podrían justificar la adquisición de las
propiedades. Sin embargo, otros flujos sí podrían hacerlo como, por ejemplo: herencias,
legados, donaciones, préstamos, ahorros e incluso la suerte de la lotería. Todo eso
obviamente con los elementos probatorios que corresponda. (Sanchez, 2013)
IPNJ desde una concepción
patrimonialista
• Pero los IPNJ, no solo se manifiestan por el aumento de derechos y
bienes, sino también por disminución de obligaciones. Como sería el
caso de un individuo que tenga una deuda cuantiosa en su
patrimonio, y que de pronto desaparezca, sin que éste registre fondos
suficientes para su cancelación. La creación ficticia de pasivos es otro
caso de IPNJ, dado que el sujeto realiza esta situación a efectos de
disminuir sus activos (bienes y derechos), por lo que si el órgano
fiscalizador logra probar pasivos inexistentes automáticamente se
produce el incremento patrimonial. (Sanchez, 2013)
El IPNJ desde una concepción tributarista
• Corresponde al marco doctrinario de las teorías del impuesto a la
renta con incidencia en la teoría del consumo mas incremento
patrimonial, como un tipo de renta imputada, con el objetivo de
combatir la evasión tributaria, resaltando que será tributable siempre
que se verifique que la fuente del ingreso corresponde a rentas
gravables
IPNJ como renta neta presunta

El inciso g) del artículo 60 del Reglamento de la LIR establece que la

renta neta presunta estará constituida por el Incremento Patrimonial
No Justificado, la misma que deberá adicionarse a la renta neta de
trabajo. Sanchez (2013) Propone el siguiente ejemplo sobre la
determinación del Impuesto a la Renta de Trabajo más la determinación
del IPNJ: (ver figura 2)
IPNJ como renta neta presunta
Concepto bidimensional del incremento
patrimonial neto
• Olin (2018) señala que el concepto de Incremento Patrimonial está en
función directa al origen de su obtención, ya sea en forma gratuita u
onerosa; por lo tanto, no resulta apropiado definir sin hacer tal
distinción ni ubicación, para ser coherente con la presunción sobre el
IPNJ (Incremento Patrimoniales No Justificado), que consagra el
artículo 52 de la LIR (Ley del Impuesto a la Renta). Ahora bien, es
necesario establecer que el incremento Patrimonial tiene un concepto
bidimensional es decir visto desde dos perspectivas: Incremento
Patrimonial Neto Obtenido a título oneroso y El incremento
Patrimonial Neto obtenido a título gratuito
Concepto bidimensional del incremento
patrimonial neto
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS DL 1527
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS DL 1527

2019 y 2020
FUENTE; http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/MATRIMONIO-Y-TRIBUTACION-LOS-REGALOS-DE-BODA-1.pdf
Fecha cierta

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS DL 1527

 La fecha cierta en el Código Procesal Civil
• En la revisión de la legislación peruana apreciamos que en el texto del
artículo 245 del Código Procesal Civil, se señala que:

FUENTE; http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/MATRIMONIO-Y-TRIBUTACION-LOS-REGALOS-DE-BODA-1.pdf
 La fecha cierta- RTF

FUENTE; http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2022/04/MATRIMONIO-Y-TRIBUTACION-LOS-REGALOS-DE-BODA-1.pdf
DL 1627
 CC VS LIR
•La donación de bienes inmuebles debe
realizarse mediante escritura pública.
Base legal: Artículo 1625. Donación de
bienes inmuebles. La donación de bienes
inmuebles se debe realizar por escritura
pública, con indicación individual del
inmueble o inmuebles donados, de su valor
real y el de las cargas que ha de satisfacer el
donatario, bajo sanción de nulidad.
 IPNJ- D. Legislativo N° 1527 (Publicado en
El Peruano 01.03.2022)
• Se ha modificado el
articulo 52 y 92 de la
Ley del Impuesto a la
Renta que hace
referencia al
INCREMENTO
PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO.
• Se hace una serie de
especificaciones de las
donaciones recibidas
VIGENCIA 01.01.2023
FUENTE: Tributa Fácil
Dl 1527- precisiones exposición de motivos
Depósitos en cuenta de terceros

Exposición de motivos
 D. Legislativo N° 1527

FUENTE: Mery Bahamonde

 Depósitos en cuenta de terceros

Exposición de motivos
 Depósitos en cuenta de terceros

Exposición de motivos
 D. Legislativo N° 1527

VIGENCIA 01.01.2023

FUENTE: Mery Bahamonde

 DL 1522: EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

CCSPE: La Convención para

combatir el cohecho de servidores
públicos extranjeros en
transacciones comerciales
internacionales.

ARGENTINA
COLOMBIA
ITALIA
ESPAÑA
 Decreto Legislativo No. 1522

Fuente: Mery Bahamonde

 Decreto Legislativo No. 1522
(22.01.2022) LIR PAGOS POR
COHECHO (soborno, coima)

Se incorporó la quincuagésimo cuarta disposición

transitoria y final al T.U.O de la Ley del Impuesto a la
Renta, estableciendo la prohibición expresa de la
deducibilidad de los desembolsos descritos en los tipos
penales de los delitos de cohecho en sus distintas
modalidades.

Esta incorporación se realizó a fin de establecer de

forma expresa que los pagos por cohecho en sus
distintas modalidades no son deducibles como costo ni
como gasto para determinar el IR y siguiendo las
recomendaciones de la OCDE, la ONU y la OEA en
materia de anticorrupción.

Vigente a partir del 23.01.2022

Fuente: https://orientacion.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/Modificaci%C3%B3n%20e%20incorporaci%C3%B3n%20de%20normas%20tributarias%20de%20Tercera%20Categor%C3%ADa%20%28empresarial%29.pdf
Art. 12° LIR, Art. 27°
RLIR y el inciso j) del Art.
56° LIR

DL 1518

Fuente; Richard Agapito

Fuente: https://orientacion.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/Modificaci%C3%B3n%20e%20incorporaci%C3%B3n%20de%20normas%20tributarias%20de%20Tercera%20Categor%C3%ADa%20%28empresarial%29.pdf
FUENTE: Mery Bahamonde
 • Modifica la Ley del Impuesto a la Renta, para
cambiar las rentas netas presuntas de fuente
peruana que perciban los contribuyentes no
domiciliados y las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituida
en el exterior a fin de incluir a la extracción y
venta de recursos hidrobiológicos.

Decreto Legislativo Nº 1518

•VIGENCIA 01.01.2022

Fuente: andina.pe
Fuente: https://orientacion.sunat.gob.pe/sites/default/files/inline-files/Modificaci%C3%B3n%20e%20incorporaci%C3%B3n%20de%20normas%20tributarias%20de%20Tercera%20Categor%C3%ADa%20%28empresarial%29.pdf