AMALGAMA LEGAL

EVOLUCIÓN DEL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DEL CONTRATO DE
ASOCIACIÓN EN
PARTICIPACIÓN

Tribunal Fiscal y SUNAT

Dr. Alfredo González Bisso

AMALGAMA LEGAL REGULACIÓN LEGAL

Artículo 440 de la Ley General de Sociedades

Asociante
concede al asociado una Asociado
Contrato
participación en el resultado Otorga una contribución al
No es una persona jurídica
o en las utilidades de un negocio
negocio

Dr. Alfredo González Bisso

AMALGAMA LEGAL ANTECEDENTES LEGISLATIVOS
Decreto Legislativo 774
Artículo 14 LIR - vigente hasta 31.12.1998
“En caso de sociedades de hecho,
asociaciones en participación, joint
ventures, consorcios, comunidad de
bienes y demás contratos de
colaboración empresarial, las rentas
serán atribuidas a las personas
naturales o jurídicas que las integren o
sean partes contratantes”.
Ley 27034
Modificación del artículo 14 de la LIR –
vigente desde 01.01.1999
- Se modificó los sujetos del impuesto
eliminando referencia a Contratos de
Asociación en Participación.
- Se eliminó régimen de atribución de
retas y obligación de llevar contabilidad
independiente de los Contratos de
Asociación en Participación.
Dr. Alfredo González Bisso
AMALGAMA LEGAL RÉGIMEN TRIBUTARIO 1999 EN ADELANTE: POSICIONES

Asociante registra
todas las operaciones
del negocio

Participación del
asociado constituye
Posición 1
ingreso de tercera
categoría

Participación del
asociado constituye
Resultado Positivo del gasto deducible para el
negocio asociante

Asociante determina y
paga IR del negocio

Posición 2

Asociado recibe renta

desgravada

Dr. Alfredo González Bisso

AMALGAMA LEGAL PRONUNCIAMIENTO SUNAT (1)

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 042-2000/SUNAT

APRUEBAN NORMAS SOBRE DECLARACION JURADA ANUAL DE LOS CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL Y
PROCEDIMIENTO PARA QUE ASOCIACIONES EN PARTICIPACION SOLICITEN BAJA DEL RUC

CONSIDERANDO:
Que la Ley N° 27034 al modificar el inciso k) del artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por el Decreto Legislativo N° 774, excluye como sujeto del impuesto a la Asociación en Participación;
(…)
Artículo 6°.- TRATAMIENTO DE LA PARTICIPACIÓN
El Asociado declarará la participación como renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta y el
Asociante la deducirá como gasto o costo, según corresponda.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
ÚNICA.- UTILIZACIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO POR EL ASOCIANTE
El asociante podrá utilizar para sustentar gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta o crédito
fiscal, los comprobantes de pago emitidos a nombre de la Asociación en Participación por operaciones
realizadas hasta el último día hábil del mes de abril del presente año o hasta la fecha en la que hubiera
dado de baja a su número de RUC, lo que ocurra primero.

Dr. Alfredo González Bisso

AMALGAMA LEGAL PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL (1)

Resolución N° 7527-3-2010

“Que asimismo este Tribunal en la Resolución N° 732-5-2002 ha establecido que corresponde al asociante
registrar en su contabilidad los ingresos totales por las ventas y todos los gastos incurridos, de acuerdo
con lo establecido por el precitado inciso k) del artículo 14 de la Ley del IR, deduciendo como gasto las
participaciones que entrega a sus asociados.

Que, en el caso de autos, la Administración no discute la naturaleza económica del contrato de asociación
en participación celebrado con las citadas empresas, ni el carácter de deducible como gasto para la
determinación del IR de la participación en el resultado del negocio (atribución de la utilidad), siendo que en
el presente reparo solo corresponde analizar si el gasto deducido se encuentra debidamente sustentado”.

TF aplica criterio de la
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 042-2000/SUNAT

Dr. Alfredo González Bisso

AMALGAMA LEGAL PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL (2)

Resolución N° 637-2-2017
Que tomando en consideración las previsiones normativas de la Ley del IR aplicables para el ejercicio materia de
análisis y que el asociante es el titular exclusivo del negocio o empresa objeto del contrato, mientras que el asociado
se limita a entregar una contribución a cambio del derecho a participar en los resultados, se concluye que en el
presente caso, de obtenerse utilidades en el negocio o empresa materia del contrato, el asociante será el único
obligado a determinar y pagar el IR de Tercera Categoría por la totalidad de las rentas gravadas que se obtuvieran
de dicho negocio o empresa y, luego de ello, de corresponder, deberá entregar la participación que corresponda al
asociado, quien no debe gravar nuevamente la suma recibida con el IR, por lo que corresponde revocar la apelada
en este extremo

Para la Administración Tributaria el tratamiento

que resultaba aplicable al contribuyente (como
asociado) encontraba sustento en el artículo 6
de la Resolución de Superintendencia N° 42-
2000/SUNAT. Mientras que, para el Tribunal,
dicha norma sólo configuraba un régimen
transitorio aplicable al ejercicio 1999:

Dr. Alfredo González Bisso

 AMALGAMA LEGAL PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL (3)

Resolución de Observancia Obligatoria N° 02398-11-2021, publicada el 2 de abril de 2021

“La participación del asociado, para los efectos del impuesto a la renta, califica
como dividendos u otra forma de distribución de utilidades. En tal sentido, estará o
no gravada con el impuesto según quien sea el asociado, de la siguiente manera:

1) si el asociado es una persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso no

está gravado con el impuesto a la renta.
2) Si el asociado es una persona natural o un ente distinto a una persona jurídica
domiciliada en el país, dicho ingreso está gravado con el impuesto a la renta
de segunda categoría”.

Dr. Alfredo González Bisso

AMALGAMA LEGAL IMPLICANCIAS DE RTF N° 02398-11-2021

El asociado persona natural deberá computar la El asociado persona jurídica, para determinar la
participación como dividendo en el ejercicio en proporción del gasto común deducible deberá
que la perciba. computar como renta inafecta la participación
percibida en el ejercicio.

La participación tendrá la condición de renta El asociante podrá compensar las pérdidas

inafecta para el asociado que sea persona del negocio, con las ganancias que obtenga
jurídica domiciliada. Por ende, no disminuirá en otros negocios, mientras que el asociado
sus pérdidas compensables quedará privado de ese derecho.

Los gastos generados por la contribución del La participación del asociado no domiciliado
asociado que sea persona jurídica domiciliada, no tributará el impuesto con la tasa aplicable a los
serán deducibles pues generarán renta inafecta. dividendos

César Talledo Mazú

Dr. Alfredo González Bisso

AMALGAMA LEGAL
No compartimos las conclusiones del Tribunal
Fiscal, pues desarrollan su análisis sobre la
base de asimilar a las AP con las personas
jurídicas y, por lo tanto, concluyen que sus
resultados constituyen dividendos,
razonamiento que no se desprende las normas
tributarias vigentes, sino de una analogía
proscrita para el derecho tributario.
Luis García Romero
La Ley - El Ángulo Legal de la Noticia
13 de Abril de 2021
En efecto, la referida interpretación
genera que la SUNAT pueda cuestionar el
gasto por la participación que pagaron los
asociantes a los asociados, así como los
gastos incurridos por los asociados en
virtud al referido contrato, pues estarían
relacionados a una renta no gravada,
entre otros muchos efectos.
Dr. Alfredo González Bisso
 AMALGAMA LEGAL PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL (4)

Resolución de Observancia Obligatoria N° 05320-9-2021 (publicada el 1 de julio de 2021)

conforme con el numeral 1 del artículo 170 del Código Tributario no procede
aplicar los intereses devengados de la deuda desde el día siguiente del
vencimiento de la obligación tributaria hasta los 10 días hábiles siguientes a la
publicación de la resolución mencionada en el párrafo anterior, esto es, hasta el
17 de abril. Asimismo, se dispone no aplicar sanciones por las infracciones
cometidas por la incorrecta interpretación de la norma hasta el plazo señalado.

Interpretación
Duda razonable distinta a
anteriores RTF

Dr. Alfredo González Bisso

AMALGAMA LEGAL REGULACIÓN LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

Decreto Legislativo N° 1541

Artículo 5. Incorporación del inciso i) al artículo 24-A de la Ley

Incorpórese el inciso i) al artículo 24-A de la Ley, conforme al siguiente texto:

“Artículo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades:
(…)

i) La participación del asociado de un contrato de asociación en participación.”

Vigente desde el 01.01.2023

Dr. Alfredo González Bisso

AMALGAMA LEGAL PRONUNCIAMIENTO SUNAT (2)

INFORME N° 000046-2022-SUNAT/7T0000

• Los rendimientos obtenidos por el asociado hasta el 31.12.2022 califican, para efectos del Impuesto a la Renta,
como dividendo u otra forma de distribución de utilidades, siendo que, en el caso de que el asociado sea una
persona jurídica domiciliada en el país, tales montos no constituirán ingresos gravados con el referido impuesto.
No obstante, si el asociado es una persona natural o un ente distinto a una persona jurídica domiciliada en el país,
el monto en cuestión califica como ingreso gravado con el Impuesto a la Renta de segunda categoría.

• La participación que recibe el asociado es el beneficio (dividendo) derivado de la ejecución del negocio objeto del
contrato de asociación en participación al que tiene derecho en virtud de los aportes realizados para tal fin.

• El pago de la participación del asociado por parte del asociante en el marco de un contrato de asociación en
participación, no constituye gasto deducible para el asociante para fines del impuesto a la renta

Dr. Alfredo González Bisso