RECONOCIMIENTO Y

APROPIACIÓN DE
RESULTADOS
Uno de los objetivos de la Contabilidad es medir la magnitud del resultado de las
operaciones y hechos ocurridos que afectan el patrimonio del ente durante un período,
es decir cuantificar la ganancia o pérdida del ejercicio.

Si el Patrimonio Neto Final es Mayor al Patrimonio Neto Inicial hay ganancia del ejercicio
siempre que no haya aportes de los propietarios.

Si el Patrimonio Neto Final es Menor al Patrimonio Neto Inicial hay pérdida del ejercicio
siempre que no haya retiros de los propietarios.

Esta manera de determinar el resultado es por diferencia patrimonial, lo cual no permite

conocer las causas de ese resultado ni los momentos en que se produjeron, es decir
cuales fueron las operaciones que dieron lugar a los aumentos o disminuciones del
Patrimonio Neto.

Ejercicio económico es el período de igual duración que existe entre una determinación
del patrimonio y esa misma determinación en un momento posterior.
PRINCIPIO DE DEVENGADO
Determina que los resultados deben registrarse como tales en el período en que se
generan los hechos sustanciales, independientemente del ingreso o egreso de
fondos.

Los resultados pueden provenir de:

 La gestión del ente donde existe intercambio con terceros, o sea transacciones.
Acrecentamientos, valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de
acontecimientos internos o externos al ente que motiven cambios en las
mediciones contables de activos o pasivos.

Ingresos Ganancia
Costos Pérdida
Gastos
INGRESOS
Representan un incremento patrimonial bruto, pues se consideran con independencia de las
reducciones patrimoniales en que se incurre para obtenerlos (costos y gastos). Se trata del
incremento bruto del patrimonio, sin tomar en cuenta los costos que lo disminuyen, aunque
éstos se identifiquen con el mismo hecho generador del ingreso.

Los ingresos pueden surgir de los siguientes hechos económicos:

 Operaciones de intercambio es decir las ventas de bienes y servicios. La venta queda

perfeccionada con la entrega del bien y el consentimiento del comprador y el servicio cuando
se prestó el servicio.

Acrecentamiento o valorizaciones provenientes de acontecimientos internos: cuando se

produce un aumento en el valor de los bienes por actividades desarrolladas por el propio ente
por ejemplo la actividad agropecuaria que está dada por el crecimiento de los activos
biológicos plantas y animales ocasiona un aumento del patrimonio que no proviene del
mercado.

Acrecentamiento o valorizaciones provenientes de acontecimientos externos: tienen que ver

con cuestiones del mercado normalmente ajenas al control del ente. Son los denominados
resultados por tenencia.
COSTOS
Son disminuciones patrimoniales que constituyen el esfuerzo necesario para la
obtención de los ingresos, razón por la cual están directamente vinculados o
relacionados con algún ingreso, donde se incurre en ellos para su obtención. Es el
costo de mercaderías vendidas o el costo de los servicios prestados. Son activos
costos no consumidos hasta el momento de la venta.

Estos costos deben ser imputados en el mismo ejercicio en que se reconoce el

ingreso.
En el caso de una empresa industrial el costo de producción se imputará como un
resultado en el ejercicio en que se venda el producto terminado.

Hay otros costos relacionados con determinados ingresos pero no con activos
vendidos son los gastos directos de ventas, como impuesto a los ingresos brutos
o las comisiones a los vendedores que deben reconocerse en el mismo ejercicio en
que se registra la venta de los bienes.
GASTOS
Generan disminuciones patrimoniales brutas con cierta utilidad para el ente. Se
incurre en ellos aunque no existan ingresos, por lo cual no se relacionan
directamente con ellos. Por ejemplo sueldos y jornales, cargas sociales, gastos de
publicidad, gastos de luz y teléfono, alquileres , gastos de librería, gastos de
limpieza, etc.

Cuando los gastos no pueden ser identificados con un ingreso determinado pero sí
con un período se reconoce en el resultado de ese período. Son los gastos de
administración, comercialización y financieros.
Los costos financieros deben imputarse directamente al ejercicio en que se
usufructuaron los fondos pertinentes , es decir el tiempo de la financiación.

Cuando los gastos no pueden identificarse con un ingreso ni con un período deben
ser cargado a resultados cuando se los conoce. Por ejemplo siniestros, diferencias
de cambio, incobrabilidades, obsolescencia, etc.
GANANCIA
Es un aumento patrimonial neto producido por hechos o actos ajenos a la
actividad o gestión del ente. No suponen un esfuerzo para su obtención. Ejemplos
las donaciones recibidas.

PÉRDIDA
Es una disminución patrimonial neta producida por operaciones secundarias o
accesorias o hechos incidentales o del contexto que no poseen valor
compensatorio para el ente en el período actual ni tampoco representan
posibilidad de obtener ingresos en el futuro. Son consumos involuntarios de
elementos del activo que no guardan relación con la producción de ingresos.
Ejemplo un robo, un siniestro.
 LA RECUPERABILIDAD DE LOS COSTOS

El principio de aplicación de costos contra ingresos entraña:

o Cargar a resultados los costos consumidos en la obtención de los ingresos del
ejercicio.
o Mantener en el activo los costos identificables con ingresos de futuros ejercicios.

Un costo para ser activado, debe ser recuperable e identificable con futuros ingresos,
para los que se demuestre que existe una gran probabilidad en cuanto a su realización.

Pero si la realización de un ingreso futuro se presenta problemática, la activación del

costo respectivo pierde su justificación y entonces es preciso cargar ese costo
directamente a resultados. Todo costo que no se estime recuperable a través de futuros
ingresos debe considerarse como una pérdida.
COSTOS COMO MEDICIÓN PRIMARIA DE LOS ACTIVOS
Los momentos en que se practican mediciones en el patrimonio de una empresa son:

Su constitución o creación

La incorporación de activos al patrimonio
El cierre de cada ejercicio económico
La disolución de la empresa

Al momento de incorporación de los diferentes elementos al activo se hace referencia al valor

de costo.
Costo es el sacrificio económico que demanda la obtención de un elemento del activo, ya sea
porque se efectúa su pago o porque se entrega otro activo o se asume un pasivo.
El Costo se determina:
Precio de compra contado menos bonificaciones más todas las erogaciones
necesarias y no recuperables que se realicen para que el bien esté en condiciones de
ser vendido o usado.

Es decir fletes, seguros, gastos de carga y descarga, honorarios al despachante de

aduana, impuestos aduaneros (si son importados), etc.

No se incluyen en el costo el IVA (Impuesto al valor Agregado) y los intereses sean

implícitos (incluidos dentro del precio) o explícitos (tasa pactada).

El costo financiero es la diferencia entre el costo del bien o servicio y la suma a pagar
al proveedor, deberá ser posteriormente imputado como resultado a los diversos
períodos cubiertos por la financiación.

En el caso de una empresa industrial el costo se determina por el precio de compra

contado de la materia prima más gastos necesarios para su compra; más la mano de
obra más la carga fabril o gastos indirectos de fabricación.
ALTERNATIVAS PARA LA APROPIACIÓN DEL INGRESO

Los momentos que suceden en la obtención de un ingreso vinculado con la venta de

bienes o prestación de servicios son tres:

 MOMENTO 1: Incremento del valor del activo invertido para la obtención del ingreso sin
que medie transacción con terceros.

 MOMENTO 2: Ejecución de la venta del bien o de la prestación del servicio.

MOMENTO 3: Cobranza de la venta del bien o del servicio.

 MOMENTO 1

Reconocer el ingreso en el momento 1 sería necesario recurrir a valores de

mercado u otros elementos de juicio.
Es decir cuando valuamos a valores corrientes a la fecha de cierre del
ejercicio; o cuando se tratare de bienes cuya venta no representa el hecho
generador del ingreso y además existiere un mercado para dichos bienes
que proporciona una base objetiva para establecer el precio que habrá de
obtenerse por la venta (son bienes que no requieren esfuerzo significativo
para la venta).
Por ejemplo : metales preciosos, ganados, cereales, etc.
 MOMENTO 2

En este momento se dispone del valor cierto que surge de la realización de la

venta. Para la venta de bienes muebles y la prestación de servicios el ingreso se
atribuye al período en que se ejecuta la venta o el servicio.

En la mayoría de las empresas industriales y comerciales se computa el

momento en que ocurre la entrega de la mercadería y en las empresas de
servicios habitualmente se considera ejecutada la venta cuando se ha cumplido
la prestación del servicio.
 MOMENTO 3
Cuando se trata del cobro de créditos por ventas de operaciones a largo plazo .

En el caso de ventas donde se van efectuando cumplimientos parciales en la entrega del

bien o en la prestación del servicio (construcciones a largo plazo) se plantea la disyuntiva
si la venta puede considerarse realizada con las entregas parciales o si es necesario
esperar el cumplimiento total a efectos de reconocer el ingreso.

En general es aceptado el reconocimiento parcial del ingreso acorde al método de avance

de obra en tanto se den ciertos requisitos de objetividad y prudencia. Esto supone, como
mínimo, la existencia de un contrato, la factibilidad de determinar los parciales de
ganancia por medio de un método razonable y la seguridad de que esos parciales no se
invalidarán por quebrantos posteriores que puedan surgir con relación a la venta o
prestación tomada en conjunto. Si no se dan esas condiciones debe esperar el
cumplimiento total de la obra o del servicio para registrar el ingreso.