Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para posteriormente

revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las
empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de
transformación, donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos
terminados que ofrecen en el mercado y que poseen características diferentes a las materias
primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son aquellas que a través
de diferentes procesos que implican una serie de actividades, son capaces de ofrecer o prestar un
servicio específico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan
necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen
empresas de servicios orientadas a un servicio específico (oficinas contables, diseños de
ingeniería, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).
Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los inventarios, las
empresas comerciales tienen sólo inventarios de artículos terminados y disponibles para la venta ;
las empresas de servicios manejan únicamente inventario de materiales y suministros necesarios
para la prestación del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de
materiales y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados
y de producción especial (producción dañada, desechos, entre otros.).
En lo que respecta al coste de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado
por el precio de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los fletes y gastos incidentales
que se incurrieron para adquirir los artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos
en compras; en el caso de las empresas manufactureras el coste de ventas está constituido por el
precio de compra de las materias primas usadas en la fabricación del producto más todos los
costes incurridos en la transformación de ésta en productos terminados (mano de obra directa y
costes indirectos de fabricación) y en las empresas de servicios no existe coste de producto
tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costes de los
servicios prestados durante el periodo.
Tomando en consideración las características antes mencionadas de las empresas
manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es
precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costes
como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente
competitivos; y por lo cual en el presente texto se profundiza lo referente a la contabilidad de
costes en las empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta herramienta también es
utilizada por las empresas de servicios, pero en menor proporción.
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario
que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de
costes con suficiente autonomía que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene
la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costes,
los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la
producción y sus requerimientos, establecer controles de costes, entre otras labores de
fundamental relevancia para la permanencia de la organización y su éxito.

Coste y gasto
A continuación, se muestran las principales diferencias entre el concepto de coste y el den gasto,
que como se dice en el mundo financiero es clave. Mientras que el gasto va a parar a la cuenta de
resultados, el coste termina en el producto o servicio. Dicho de otra forma, el gasto desaparece
con el ejercicio, el coste no lo hace hasta que se vende el producto.
Así pues:
  El término coste representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir
bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas
de activos que van al balance general.
 Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en
términos monetarios que generan un beneficio y tienen como características que se
reflejan en el estado de resultados.
 Desde el punto de vista de la contabilidad de costes, los costes de producción y/o de
los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos económicos
incurridos y aplicados en la operación de un proceso o fabricación de un producto o en
la prestación de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro.
Representan la base para el costo de los productos o servicios, el proceso de planeación y
control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
 En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda
expresarse en términos monetarios, que se relacione directa o indirectamente con la
elaboración del producto se considera coste de producción y desde el punto de vista
contable debe reflejarse como activo en el rubro de inventarios. Ejemplo de costes de
producción: La madera utilizada para fabricar camas; los aceites y lubricantes utilizados en
el mantenimiento de la maquinaria; la papelería, útiles de oficina y material de limpieza
relacionados con producción; sueldos, bono vacacional, prestaciones sociales
correspondientes al personal de fábrica, energía eléctrica en producción, depreciación de
los activos de fábrica, entre otros conceptos.
 El coste de producción del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo
en el balance general en el rubro de los inventarios. El coste de producción del cual ya
se obtuvo un beneficio porque corresponde a los productos terminados y vendidos que
permitieron el ingreso a la empresa se refleja como gasto (coste de venta) en el estado de
resultados.
 Se entiende por pérdida la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó
los ingresos o beneficios esperados, por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto
que no estaba asegurado. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios
comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio, éstos se
reflejan en el estado de resultados como una deducción de los ingresos, en el periodo que
ocurrió la disminución del valor.
 Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto;
ambos son reducciones. Sin embargo, las pérdidas se presentan por separado en el
estado de resultados, después del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada
los valores asociados con cada uno.

En el área de costes se prefiere diferenciar el término “coste” que representan activos de la cual se
espera un beneficio y que se presentan en el Balance General del término “gastos” que son
desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en el Estado de
Resultados.
Ahora bien, algunos expertos, denominan los gastos como “costes del periodo” en la clasificación
de los costes de acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos así:
Costes del Período. Son aquellos costes que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un
semestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se
capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de administración y venta o
cuentas nominales que se presentan en el estado de resultados. No se encuentran directa ni
indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada
periodo. Son ejemplos de los costes del periodo el salario del administrador, la depreciación del
vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administración y
ventas.
Costes del Producto. Son los costes relacionados directamente con la función de producción.
Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados.
Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra
los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir,
constituyen los costes de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien
sea a crédito o al contado. Los costes del producto están conformados por la materia prima
directa, la mano de obra directa y los costes indirectos de fabricación.
El autor en referencia, también presenta como clasificación de los costes de acuerdo a las
funciones presentes en cada organización, en costes de administración, costes de distribución o
venta y costes de producción.
Costes de Administración. Son aquellos costes que se originan en el área de administración de
la empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre
otros, que se incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja,
tesorería, entre otros.
Costes de Distribución o Venta. Comprenden los costes erogados desde el momento en que el
producto terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente;
como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
Costes de Producción. Son los costes que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los
desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos
terminados. Los costes de producción se encuentran integrados por los tres elementos del coste
de producción: costes de materiales directos, costes de mano de obra directa y costes indirectos
de fabricación
Costes de Producción = Material directo + Mano obra directa + Costes indirectos de
fabricación
El denominar a todas las erogaciones costes tiende a crear confusión en los participantes de la
asignatura y es por ello que se recomienda que utilicen el término “coste” para hacer referencia a
los activos y “gasto” cuando estén considerando cuentas nominales de egreso.
En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se ciñe a la estructura
organizativa para la codificación de las cuentas y que todas las erogaciones que se vinculan con el
área de producción son costes de producción, no menos cierto es que departamentos que
dependen del área administrativa, como lo es por ejemplo el departamento de contabilidad de
costes, por relacionarse en forma indirecta con la elaboración del producto, las erogaciones que
ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar como costes de producción.
Es por esto que, en la clasificación de los costes de producción, entre las partidas que se colocan
de ejemplo, se encuentra “sueldos al contador de costes”, entre otras, en cuyo caso la respuesta
debe ser “Costes de mano de obra indirecta” que integran los Costes Indirectos de Fabricación.

Elementos del coste de producción

 “La contabilidad de costes es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la
han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante.”
Recomendación leer: 

 Evolución de la contabilidad de costes

 Naturaleza de la contabilidad de costes  
 Coste y gasto en empresas comerciales, manufactureras y de servicio

Elementos del coste de producción

El coste de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra
directa y costes indirectos de fabricación.

Materiales
Los materiales constituyen el primer elemento de los costes. Este elemento se encuentra
conformado por el coste de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en la
elaboración de un producto; se clasifican en:

 Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada
unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costes de material directo son
cargados directamente al coste del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una
fábrica de sillas de madera.
 Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el
producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en
 cada unidad de producción, como por ejemplo la pega utilizada en la elaboración de sillas
de madera. También se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente
conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del
producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que
cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costes de material indirecto se
incluyen como parte de los costes indirectos de fabricación.

Mano de obra
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del
material directo en productos terminados. Se clasifica en:

 Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente
intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o
mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse
fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva,
está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto.
 Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan
labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o
mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no
se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces,
inspectores, supervisores de fábrica, empleados del almacén, entre otras. Los costes de
mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costes indirectos de fabricación.

Costes indirectos de fabricación

También llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos
incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no
pueden ser asignados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo
o centro de costes, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables
para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar
normalmente. Los costes indirectos de fabricación se encuentran conformados por los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y otros costes indirectos de fabricación.
Ejemplos de otros costes indirectos o de carga fabril son los costes incurridos por mantenimiento
(maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos,
alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costes de departamento de servicios especiales
(departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costes, cafetería); costes varios de
carga fabril (costes adicionales por productos defectuosos, desechos de producción, entre otros).
Clasificación de los costes
Se establece que existen costes diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y
naturaleza define su aplicación, en este sentido los costes de producción se pueden clasificar en
diferentes tipos, a continuación, se mencionan los principales.
Los costes de una empresa se pueden clasificar en función de diversos criterios.

1. Según su modalidad

Materias primas, otros aprovisionamientos, costes de personal, servicios exteriores,

amortizaciones, costes financieros, provisiones, etc.

2. Según se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado

Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un departamento, una

orden específica o una actividad, los costes se clasifican en costes directos y costes indirectos.
Coste directo: aquél que se puede repartir objetivamente entre los distintos productos, ya
que se sabe con total precisión en qué medida cada uno de ellos es responsable de haber
incurrido en este coste, por ejemplo, la materia prima es directa para el producto, el sueldo del
gerente de producción de la empresa es un coste directo para el área de producción.
Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el coste de las botellas es un coste
directo de los refrescos (las galletas no se suelen embotellar).
Si esta empresa tiene una máquina dedicada exclusivamente a empaquetar galletas, el coste de
esta máquina (su amortización) es un coste directo imputable a las galletas.
Coste indirecto: aquél que no se puede repartir objetivamente entre los diversos productos,
ya que no se conoce en qué medida cada uno de ellos es responsable del mismo.
Para poder distribuirlo habrá que establecer previamente algún criterio de reparto, más o menos
lógico, por ejemplo, la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de
producción de la empresa es un coste directo para el área de producción.
Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo eléctrico se debe tanto a la fabricación de
refrescos como a la de galletas. Para poder distribuir este coste entre dichos productos habrá que
establecer algún criterio de reparto (por ejemplo, horas de funcionamiento de cada línea de
producción).
El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos) también es un coste
indirecto. También habrá que establecer algún criterio de reparto (por ejemplo, porcentaje de la
superficie de la nave dedicada a cada actividad).
Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto, el alquiler de cada
una de ellas sería en este caso un coste directo (se asignaría al producto que en ella se fabrique).
La empresa es libre de establecer los criterios de distribución que considere oportuno, con
el único requisito de que sean criterios lógicos (guarden relación con la generación del coste que
se va a distribuir).
Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos productos,
parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de superficie dedicada a cada
actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de la empresa representa
cada producto.
La empresa podrá establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costes
indirectos: Por ejemplo, el coste del alquiler en función de la superficie ocupada; el coste de
electricidad en función del número de horas de funcionamiento de cada línea de producción; el
salario de los vendedores en función del volumen de ventas de cada producto o del número de
clientes, etc.
Los costes serán directos o indirectos dependiendo del tipo de compañía, de la actividad
que realice, de cómo esté organizada. Puede ocurrir que un coste sea directo para una empresa
e indirecto para otra, y viceversa:
Ya hemos señalado en el ejemplo anterior que, si la empresa utiliza naves industriales diferentes
para cada producto, este coste deja de ser indirecto y pasa a ser un coste directo.
También, el que un coste sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de
medición y control que tenga la empresa:
En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo eléctrico como un coste indirecto. Sin
embargo, si cada línea de producción dispusiese de un contador de consumo eléctrico se podría
saber con exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricación de refrescos y que parte
a la de galletas, en cuyo pasaría a ser un coste directo

Componentes del coste de

producción
“La contabilidad de costes es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la
han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante.”
Recomendación leer: 

¿Qué son los métodos de control

de costes?
 “La contabilidad de costes es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la
han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante.”
Recomendación leer: 

 Evolución de la contabilidad de costes

 Naturaleza de la contabilidad de costes
 Coste y gasto en empresas comerciales, manufactureras y de servicio  
 Elementos del coste de producción
 Componentes del coste de producción

Métodos de control de costes

Los modelos de asignación de costes son las formas alternativas de obtener información
válida para la toma de decisiones, cuyos objetivos mínimos de carácter general pueden resumirse
en:

 Medida y valoración de los factores consumidos, y valoración de los inventarios

 Cálculo y análisis de costes, rendimientos y resultados por productos, centros de costes y
actividades
 Información para la planificación, decisión y control
 Cálculo e interpretación de las desviaciones
 Otros objetivos relacionados con la gestión y control empresarial

Las empresas pueden aplicar diversos métodos para realizar este reparto. El sistema de costes
que elijan depende, entre otras variables, de las características propias de cada empresa, del tipo
de información disponible y del coste del que se esté dispuesto a soportar con el sistema elegido.
Con carácter general se pueden llegar a identificar tres parámetros esenciales al proceder a la
selección de un sistema de costes como son:

1. Características del proceso productivo, esto es, la forma como se lleva a cabo o se
desarrolla el flujo del proceso de producción
 2. Momento en que se lleva a cabo el proceso de cálculo
3. Porción de coste que se acumulan al producto

Teniendo en cuenta estos tres parámetros nos encontraríamos con los siguientes sistemas de
costes:

Un sistema de costes es un conjunto de reglas y procedimientos de cálculo que hace posible la

acumulación de datos contables sobre los objetivos de coste, para suministrar información
relevante encaminada a tomar decisiones, por parte de la dirección de la empresa, así como
proceder a la valoración de la producción
Como ya se ha indicado anteriormente que la contabilidad de coste trata de distribuir los costes
incurridos por la empresa entre los diversos productos y/o servicios que fabrica y/o comercializa.
Para ello, las empresas pueden aplicar diversos métodos para realizar este reparto. Según
repartan entre los productos la totalidad de los costes o sólo una parte, distinguiremos entre:

 Métodos de costes parciales: sólo distribuyen entre los productos ciertas categorías de
costes.
 Métodos de costes totales: distribuyen la totalidad de los costes.

a. Métodos de costes parciales (direct costing)

Estos métodos sólo distribuyen determinadas categorías de costes.
El resto de costes no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan directamente a la
cuenta de resultado.
Dentro de esta categoría se pueden distinguir los siguientes métodos:

 Método de costes directos: imputa a los productos únicamente los costes directos.
 Método de costes variables: imputa únicamente los costes variables.

Un sistema de costes es un conjunto de reglas y procedimientos de cálculo que hace posible la

acumulación de datos contables sobre los objetivos de coste, para suministrar información
relevante encaminada a tomar decisiones, por parte de la dirección de la empresa, así como
proceder a la valoración de la producción
La ventaja de los métodos parciales es su sencillez (y por ello, son métodos más baratos de
implantar y de gestionar), sin embargo, la información que facilitan es de menor calidad la que
ofrecen los métodos de costes completos.
Los métodos de costes parciales son adecuados para aquellas empresas en las que los costes
imputados (ya sean directos o variables) representan la parte principal de los gastos, de manera
que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo.
Por ejemplo, este método puede ser válido para una empresa comercializadora, con poco
inmovilizado, y con vendedores a comisión (costes variables). En cambio, no valdría para una
industria petroquímica con fuertes inversiones en inmovilizado y con costes fijos muy elevados (la
información que se perdería en este caso sería demasiado importante).
b. Métodos de costes totales (full costing)
Estos métodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costes de la empresa.
Son métodos más sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen una
información más precisa.
Dentro de estos métodos, podemos distinguir tres variantes:

 Método de coste completo: funciona igual que los métodos de costes parciales que
hemos descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los costes
del ejercicio.
 Método de secciones homogéneas: es más sofisticado que el anterior. También imputa
a los productos la totalidad de los costes del ejercicio, pero previamente a este reparto
distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costes de la empresa.
 Método de coste ABC: distribuye también la totalidad de los costes, pero antes de esta
distribución realiza dos pasos previos:

1. En primer lugar, distribuye todos los costes indirectos entre los diversos centros de costes
de la empresa.
2. A continuación, dentro de cada centro de coste distribuye los costes imputados entre las
distintas actividades que en ellos se realizan.

Métodos de costes y efectos en resultados y

existencias
Según el método de costes utilizado, los costes imputados a los productos son diferentes:
En los métodos de costes parciales los costes asignados a los productos son menores que en los
métodos de costes totales.
Se ha señalado que en los métodos de costes parciales aquellos gastos no asignados a los
productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del ejercicio.
Este tratamiento diferente de los costes repercute necesariamente en la cuenta de resultados
(coste de las ventas) y en la valoración de las existencias. Lo mejor para ver esto es a través de
un ejemplo.
Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes:

 Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros/unidad

 Los costes en materia prima (coste variable) han sido de 10.000 euros
 Los costes en mano de obra (coste variable) han sido de 60.000 euros
 La amortización de la maquinaria (coste fijo) ha sido de 5.000 euros
 Los alquileres (coste fijo) se han elevado a 3.000 euros

Vamos a calcular el coste asignado a cada paraguas según se emplee el método de costes
variables o el método de costes completos:

Veamos la cuenta de resultados según estos dos métodos

En el método de costes variables aquellos costes no asignados se llevan en su totalidad a la

cuenta de resultados del ejercicio.
Veamos ahora la valoración de las existencias en almacén:

En este ejemplo, la aplicación de un método de costes variables conlleva un menor beneficio y una
menor valoración de las existencias en almacén (no siempre ocurre así; esto va a depender de si
se venden más o menos unidades que las fabricadas en el ejercicio).
Lo que se desea resaltar aquí es que, dependiendo del método de costes utilizado, los resultados
del ejercicio y la valoración de las existencias variarán.

 Evolución de la contabilidad de costes

 Naturaleza de la contabilidad de costes 
 Coste y gasto en empresas comerciales, manufactureras y de servicio  
 Elementos del coste de producción

3. Según su comportamiento con el nivel de actividad de la empresa

Los costes varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción
dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un
intervalo de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los
costes fijos y variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual
los costes unitarios variables y los costes totales fijos permanecen constantes. Según su
comportamiento con respecto a estos cambios, los costes se dividen en costes variables, fijos y
mixtos.
Coste fijo: aquél que no varía con el nivel de actividad de la empresa. Constituyen los costes
que en total permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los
cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas
con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del
rango relevante. Los costes fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción
aumenta
Por ejemplo el alquiler de la oficina (fabrique la empresa una cantidad u otra, tendrá que pagar el
mismo alquiler).
La amortización de la maquinaria será también un coste fijo, ya que no depende del volumen de
actividad.
Coste variable: aquél que sí varía con el nivel de actividad. Son aquellos costes que se
modifican, cambian o fluctúan en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de
producción dentro del rango relevante. El coste unitario se mantiene igual independientemente de
que aumente o disminuya el volumen de la producción. El ejemplo más representativo
corresponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el coste de material
directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre
en este coste.
Por ejemplo, el coste de los envases de vidrio dependerá del volumen de actividad: si la empresa
fabrica más refrescos tendrá que comprar más botellas.
También hay costes que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o semivariables.
Coste semifijo: aquél que evoluciona escalonadamente. En principio se comporta como un
coste fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel, momento en el que se produce un
incremento brusco del mismo. A partir de ahí se vuelve a comportar como un coste fijo hasta que
nuevamente la actividad alcanza otro nivel determinado. De igual forma los costes escalonados,
se puede definir como un coste fijo dentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte
fija de los costes cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son
adquiridos en partes indivisibles, el coste fijo permanece constante dentro de ciertos límites de
modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden
aquellos límites, dentro del rango relevante. Las variaciones de los costes escalonados no son
proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas
Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camión para la distribución de su producción. El
coste de este camión (su amortización) se comporta como un coste fijo.
No obstante, si esta empresa crece, llegará un momento en el que un solo camión no le resultará
suficiente y tendrá que comprar un segundo camión. En este momento el coste de amortización se
duplicará.
Coste semivariable: aquél que tiene una parte fija y otra variable. Los costes semivariables
son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el coste fijo, el cual se causa
independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo
al uso o consumo del servicio, un coste semivariable está representado por ejemplo en los
servicios públicos de fábrica como energía eléctrica, teléfono, entre otros.
Por ejemplo, en la factura del teléfono hay un importe fijo (conexión) y una parte variable (en
función del consumo).

4. Según ya se haya incurrido en los mismos o estén todavía pendientes:

Coste potencial: aquél en el que la empresa todavía no ha incurrido, y va a depender de la

decisión que tome la empresa.
Coste incurrido: aquél que ya se ha producido.
Veamos un ejemplo:
Una empresa estudia la posibilidad de lanzar una nueva línea de productos y para ello encarga un
estudio de mercado. Una vez que tenga este informe tendrá que tomar la decisión de seguir o no
adelante. Si decide seguir, tendrá que alquilar una nueva nave industrial para elaborar este
producto.
El alquiler de esta nave es un coste potencial: se incurrirá o no en el mismo dependiendo de la
decisión que tome la empresa.
El coste del estudio de mercado es un coste ya incurrido (ya se ha producido).
Una vez que haya recibido este informe, si la empresa quiere analizar la rentabilidad que puede
obtener de este proyecto, tendrá que comparar los ingresos estimados con los costes potenciales.
En este análisis ya no hay que incluir los costes incurridos (estos ya se han producido, con
independencia de que el proyecto siga adelante o no).
En relación con la producción
Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costes se clasifican en costes primos
(primario) y costes de conversión.
Costes Primarios. Son los costes constituidos por la sumatoria de los costes materiales directos y
los costes de mano de obra directa, son los primeros costes que requiere un bien.
Costes primarios = Costes material directo + Costes mano de obra directa Costes de
Conversión.
Son los costes necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados, es
decir, representan la sumatoria de los costes de mano de obra directa y los costes indirectos de
fabricación.
Costes de conversión = Costes mano de obra directa + Costes indirectos de fabricación
Nivel de promedio
Desde este punto de vista, los costes se clasifican en costes totales y costes unitarios.
Costes Totales. Son los costes acumulados atribuibles a un producto o servicio, departamento o
actividad.
Costes Unitarios. Son los costes que se obtienen dividiendo los costes totales entre el número de
unidades producidas. Los costes unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el coste de los
artículos vendidos. El coste unitario se calcula de la siguiente manera:
Los costes unitarios pueden expresarse en unidades monetarias por: tonelada, litro, kilo, metro,
unidad, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción
se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a
un mismo tiempo.
El departamento donde se incurren
De acuerdo al lugar donde se incurren, los costes se dividen en costes de los departamentos de
producción y costes de los departamentos de servicios.
Costes de los departamentos de producción. Son los costes que se incurren en los
departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación real de un producto, es decir
en aquellas unidades operativas compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se
transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costes causados en
los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.
Costes de los departamentos de servicios. Comprenden los costes que se originan en las
unidades o departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante,
sus actividades de asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las
operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como también de otros
departamentos de servicios. Ejemplos de estos costes son aquellos que se incurren en los
departamentos de mantenimiento, servicios médicos, control de calidad, contabilidad de costes,
comedor, entre otros.
Fecha o momento del cálculo del coste unitario
Los costes también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el coste
unitario en costes históricos o reales y costes predeterminados.
Costes Históricos, Reales o Post morten. Son aquellos costes que se causaron o se incurrieron
en un determinado período y sólo se conocen después que se incurrieron en ellos, son los costes
de los productos vendidos cuya cuantía es conocida al final de las operaciones de producción del
período.
Costes Predeterminados. Son los costes calculados con anterioridad a la ocurrencia de los
costes reales. Representan aquellos costes determinados por anticipado a la operación en la cual
se incurren. Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan
para elaborar los presupuestos. Un ejemplo de éstos lo representan los costes estándares.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un coste
Costes Controlables: Los costes controlables son aquellos que pueden estar directamente
influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo, aquellas erogaciones donde los
gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar el
sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad, ejemplo número de personas a contratar por
un departamento.
Costes no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene
autoridad o influencia directa para realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costes son controlables en uno u otro nivel de la organización,
a medida que se asciende en la estructura de la organización los costes son más controlables,
mientras que en los niveles inferiores los costes son menos controlables.
Ejemplo de un coste no controlable es la depreciación de equipos de producción, no es un coste
controlable por el jefe de producción sino por el contralor de la organización de acuerdo al método
de depreciación que seleccione.
De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones
Costes Relevantes: Los costes relevantes son costes esperados que se modifican de acuerdo al
curso de acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
económica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el coste de material y mano
de obra que se incurrirán si se acepta el pedido representan costes relevantes.
Costes Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que
seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costes fijos de alquiler y de
depreciación (línea recta) representan costes irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido
especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.
De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido
Costes Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que
puedan ser registrados en la contabilidad.
Coste de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al tomar
determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa de acción. Este coste se incluye
a veces como un coste imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las
utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la capacidad de su almacén ociosa, y un
comerciante le propone alquilar dicha capacidad por 1.000.000€; al mismo tiempo, se le presenta
la oportunidad de utilizarlo para ampliar su negocio. Se necesita analizar si conviene expandirse,
en este análisis debe considerar el millón de euros que dejará de ganar si decide finalmente no
alquilar al comerciante.
De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminución de la actividad
Costes Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el coste total, generado por
una variación en los cursos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el coste
aumenta de una alternativa a otra, se denomina coste incremental; si el coste disminuye de una
alternativa a otra, se denomina coste decremental. Por ejemplo, supongamos que para fabricar
100 unidades se requieren 100.000 € de materiales directos y para fabricar 150 unidades se
requieren 150.000 € el coste diferencial estará representado por la diferencia en coste de una
acción a otra, es decir, en este ejemplo el coste diferencial es de 50.000 € representando un coste
diferencial incremental.
Costes Sumergidos o hundidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios
que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los activos fijos.

Método de costes directos

“La contabilidad de costes es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la
han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante.”
Recomendación leer: 

 Evolución de la contabilidad de costes

 Naturaleza de la contabilidad de costes
 Coste y gasto en empresas comerciales, manufactureras y de servicio  
 Elementos del coste de producción
 Componentes del coste de producción
 ¿Qué son los métodos de control de costes?

Método de costes directos

El método de costes directos asigna a los productos únicamente los costes directos (aquellos que
son directamente asignables a los mismos).
Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a considerar únicamente
dos tipos de costes.
Coste de la madera consumida: es un coste directo, ya que se puede saber objetivamente
cuanta madera ha consumido cada tipo de producto.
Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un coste indirecto.
Si aplicáramos el método de costes directos a este ejemplo, únicamente distribuiríamos entre
estos dos productos el coste de la madera. El coste del alquiler se llevaría a la cuenta de
resultados como gastos del ejercicio.
Los costes directos asignados a los productos:
Pasarán por la cuenta de resultados del ejercicio en función de que se vayan vendiendo los
productos fabricados (dentro del apartado “costes de las ventas”).
Aquellos costes asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan vendido no pasarán
por la cuenta de resultados de ese año, sino que quedarán como un mayor valor de las
existencias.
Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacén, entonces
irán sus costes asignados pasarán por la cuenta de resultados.
Veamos un ejemplo:
Una empresa fabrica camisas y pantalones. Durante el año ha fabricado 40.000 camisas y 30.000
pantalones.
Los costes del ejercicio han sido:

b. Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un coste de 5
euros / m2. En la fabricación de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantalón 2 m2.
c. Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos
cobran lo mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones.

o El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.

o La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
o Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros.
o Las ventas del ejercicio han sido:
o 000 camisas (a 20 euros / unidad).
o 000 pantalones (a 30 euros / unidad).

Solución
Vamos a proceder de la siguiente manera:

1. Clasificamos los costes en directos e indirectos

 
 2. Calculamos el coste unitario de cada producto

3. Ya podemos determinar la cuenta de resultados

 
 4. Así como el valor de las existencias finales

Método de costes directos (ejemplo)

Enunciado
Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un muñeco y una pelota.
Durante el ejercicio se han fabricado:

 000 trenes
 000 muñecos
 000 pelotas

Los costes del periodo han sido:

 Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plástico; el coste de este material es de 3
euros / kg. En la fabricación del tren se utiliza 1 kg de plástico, en la del muñeco 0,5 kg y
en la de la pelota 0,2 Kg.
 Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros.

Todas participan en la fabricación de los diversos productos.

La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada línea de producción: el alquiler de la nave
de trenes ha sido de 20.000 euros, el de la nave de muñecos 18.000 euros, y el de la nave de
pelotas 10.000 euros.
La amortización de la maquinaria ha sido de 35.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la nave de trenes, 15.000 de la
nave de muñecos y 10.000 de la nave de pelotas.
Las ventas del ejercicio han sido:

 3.000 trenes a 60 euros / unidad

 9.000 muñecos a 50 euros / unidad
 2.000 pelotas a 20 euros / unidad

Solución
1. Clasificamos los costes en directos e indirectos

2. Calculamos el coste unitario de cada producto

3. Cuenta de resultados

4. Valoración de las existencias finales

Fijación del precio de venta

La contabilidad de costes ayuda a fijar el precio de venta de los productos. Tanto los métodos de
costes parciales como los de costes totales ayudan en este proceso.
Vamos a ver un ejemplo utilizando el método de costes directos:
En la empresa que fabrica juguetes, el coste directo de cada producto es:

 Tren: 10,00 euros / unidad

 Muñeco: 4,80 euros / unidad
  Pelota: 3,93 euros / unidad

Los costes directos ascienden a 121.600 euros (33.600 euros del plástico consumido, 48.000
euros de alquiler y 40.000 de limpieza), mientras que los costes indirectos han sido de 325.000
euros (300.000 de mano de obra y 25.000 de amortización de maquinaria).
Por tanto, los costes directos representan el 27,2% del total de gastos.
% gastos directos / gastos totales = 121.600 / (121.600 + 325.000) = 27,2%
Manteniendo esta misma proporción en los tres productos (lo que no deja de ser una
simplificación), se podría estimar el coste total de fabricación de cada uno de ellos.

 Tren: coste total = 10 / 0,272 = 36,76 euros. (a este gasto le añadiremos el margen de
beneficio que la empresa quiera obtener).
 Muñeco: coste total = 4,80 / 0,272 = 17,65 euros.
 Pelota: coste total = 3,93 / 0,272 = 14,45 euros.

Si esta empresa no llevara contabilidad de costes no podría saber cuál es el coste de fabricación
de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta no sabría cuánto ganaría en
cada producto.
En los sistemas de costes completos se sabe exactamente cuál es el coste de fabricación de
cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo único que hay que decidir es el margen de
beneficio que se desea obtener.