JESUS SALDARRIAGA

Ingresos, costos y
gastos
Ingresos
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento
de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable,
con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o,
en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.
 Elementos de la definición
 Durante un periodo contable. Se refiere a que el ingreso se
reconoce contablemente en el periodo en el que se devenga.

 Impacto favorable. El reconocimiento de un ingreso debe

hacerse sólo cuando el movimiento de activos y pasivos
impacte favorablemente al capital ganado o patrimonio
contable de la entidad, a través de la utilidad o pérdida neta,
o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable,
respectivamente
 EXCEPCIONES

No deben reconocerse como ingreso, los

incrementos de
activos derivados de:
a) la disminución de otros activos,
b) el aumento de pasivos o,
c) el aumento del capital contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como
ingreso, los
decrementos de pasivos derivados de:
a) la disminución de activos,
b) el aumento de otros pasivos o,
c) el aumento del capital contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios de la entidad
 ADEMAS...
Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por
su
naturaleza debe presentarse deducido de sus gastos
relativos,
en su caso.
Consideraciones adicionales
En caso de que una parte o la totalidad de una
contraprestación pactada, se reciba de manera
anticipada a la devengación del ingreso relativo,
dicho anticipo debe reconocerse como pasivo,
siempre que se cumpla cabalmente con la definición
de éste; tal es el caso del reconocimiento como
pasivo de un anticipo de clientes
costos y gastos
El costo y el gasto es son decrementos de
los activos o incrementos de los pasivos
de una entidad, durante un periodo
contable, con la intención de generar
ingresos y con un impacto desfavorable
en la utilidad o pérdida neta o, en su
caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y, consecuentemente, en su
capital ganado o patrimonio contable
respectivamente
 Durante un periodo contable
Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente
en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo.

Con la intención de generar ingresos

El costo y el gasto representan el esfuerzo económico efectuado por
la administración para alcanzar sus logros y generar ingresos.
Impacto desfavorable en su capital ganado o patrimonio
contable
El reconocimiento de un costo y un gasto, debe hacerse sólo cuando
el movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al
capital ganado o patrimonio contable de una entidad, a través de la
utilidad o pérdida neta o, en su caso, del cambio neto en el
patrimonio contable, respectivamente.
 Tipos de ingresos
Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una
entidad se clasifican en:

a) ordinarios, que se derivan de transacciones,

transformaciones internas y de otros eventos usuales, es
decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean
frecuentes o no.
b) no ordinarios, que se derivan de transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos inusuales,
es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya
sean frecuentes o no.
 no deben reconocerse
como costo o gasto
los decrementos de activos derivados de:
a) el aumento de otros activos,
b) la disminución de pasivos o,
c) la disminución del capital contable, como consecuencia de
movimientos de propietarios de la entidad.
los incrementos de pasivos derivados de:
a) el aumento de activos,
b) la disminución de otros pasivos o,
c) la disminución del capital contable como consecuencia de
movimientos de propietarios de la entidad.
Consideraciones sobre el costo
Por costo, debe entenderse, para fines de los estados financieros,
que es el valor de los recursos que se entregan o prometen
entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la
entidad, con la intención de generar ingresos.
Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el
futuro, representan un activo.

Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo

relativo se convierte en gasto (llamado también “costo expirado”)
sin embargo, al reconocerse en el estado de resultados o estado
de actividades, asociándolo expresamente con el ingreso relativo,
es común que se le siga llamando costo; por ejemplo, el costo de
ventas o el costo por venta de inmuebles, maquinaria o equipo.
Existen costos que no pueden identificarse claramente con un
ingreso relativo o que perdieron su potencial generador de
ingresos; éstos deben considerarse gastos desde el momento en
que se devengan
 Tipos de gastos
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una
entidad, se clasifican en:
a) ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir,
que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o
no
b) no ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos
inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad,
ya sean frecuentes o no
 Gastos operacionales

Son aquellos gastos regulares que, aunque no se emplean

directamente en la producción de un bien o servicio, sí son
fundamentales para garantizar el funcionamiento normal de una
empresa. Entre los gastos operacionales están: los salarios, los
suministros de oficina, el arriendo, y las actividades realizadas para
impulsar las ventas y promocionar los productos o servicios.
 Gastos no operacionales

Son gastos eventuales, es decir, que no forman parte

de la operación normal del negocio y por eso no están
incluidos dentro de su presupuesto. Multas, demandas
y el reemplazo de equipos obsoletos son solo algunos
ejemplos de los gastos no operacionales que puede
afrontar una empresa.
 Clasificación de los gastos
Gastos Fijos:

Son aquellos gastos que siempre van a estar mes a mes y que
a largo plazo no cambiarán.

Gastos Variables:

Como lo indica su nombre, varían ya sea en semanas o meses.

Gastos inesperados:

Se usan para definir un gasto eventual dentro del

presupuesto.
 Costos.
Los costos en contabilidad hacen referencia al momento en el
que una empresa invierte dinero en la producción de un bien o
servicio. Para este fin se tienen en cuenta tres elementos: materia
prima, mano de obra y costos generales de producción.
Aquí es importante aclarar que un costo y un gasto no son lo
mismo. Como ya dijimos, un costo es lo invertido en el proceso de
producción; los gastos, por su parte, son los recursos que se
utilizan en actividades operativas para garantizar el
funcionamiento de la empresa.
 Clasificación de Costos
Dentro de la contabilidad de costos, la clasificación de estos recursos se lleva a
cabo teniendo en cuenta factores como el área donde se utilizan, el momento en
que se calculan y la forma en que varían.
De producción
Son aquellos empleados para transformar los materiales en un producto terminado. Aquí se incluyen
elementos como los recursos humanos (mano de obra) y la materia prima.
De administración
Son los que se destinan para garantizar el funcionamiento general de la empresa. También son conocidos como
gastos operacionales.

De distribución
Se utilizan para entregar al consumidor final los productos o servicios (costos de transporte).
Directos
Se les llama directos porque su monto se puede identificar y medir fácilmente, como ocurre
con la mano de obra y los materiales.

Indirectos
Es difícil relacionarlos con un bien o servicio en particular. Por ejemplo, los servicios de agua y
energía permiten que se desarrollen las actividades generales del negocio, pero es complejo
medir cuánto de cada uno de estos servicios se empleó en crear cada producto.

Costos fijos
Son los que no cambian, sin importar el volumen de la producción. El alquiler o arriendo del
lugar donde opera la empresa es un costo fijo, pues cada mes se paga el mismo valor, sin
importar cuántas unidades se fabriquen y comercialicen.

Variables
Solo se contabilizan cuando se desarrolla la actividad que genera un producto o servicio. Son el
equivalente a lo que antes definimos como costos directos. Cabe aclarar que este tipo de costo se
refiere a los costos totales, porque cuando se trata de cada unidad de producto, el costo variable se
considera fijo.
 Ingresos.
El término de ingresos puede tener diferentes interpretaciones, las cuales coinciden en
que generan un incremento patrimonial, como consecuencia de incrementos de
activos y/o disminución de pasivos.

Medición, reconocimiento con impuestos y retenciones

La entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir, el cual tiene en cuenta el importe de descuentos comerciales, descuentos
por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.

Se incluirá en los ingresos por actividades ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, actuando por cuenta propia.

No se incluirá en los ingresos por actividades ordinarias, los importes recibidos por cuenta de
terceras ni el impuesto sobre las ventas.
Ingresos por actividades ordinarias
La entidad reconocerá ingresos por actividades ordinarias procedentes de la venta de inventarios, cuando
se cumplan las siguientes condiciones:

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad de los bienes.
La entidad no conserva ninguna restricción sobre la propiedad y el control de los bienes vendidos.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
El impuesto al valor agregado, generado en la operación de venta en actividades ordinarias se medirá
sobre la base del precio de venta aceptado por el cliente, en la tarifa establecida por la norma fiscal
vigente.

En cuanto a los anticipos por retenciones en la fuente sobre los impuestos a la renta, a las ventas y a
industria y comercio; que aplique o aplicará el cliente de acuerdo con su condición fiscal, se medirán de
forma independiente sobre las bases establecidas por la norma fiscal.
Ingresos por actividades extraordinarias
La entidad reconocerá ingresos por actividades extraordinarias procedentes
de la prestación de servicios, las condiciones a cumplir para que se puedan
reconocer son:

Que puedan valorarse con fiabilidad.

Que sea probable que el vendedor reciba los beneficios de la operación.
Que el grado de realización de la prestación pueda ser valorado con
fiabilidad.
Que los costes incurridos y los que faltan por incurrir puedan ser también
valorados con fiabilidad.
Presentación y revelación
Los estados financieros deben reflejar de forma separada los ingresos por operaciones de actividades ordinarias,
de aquellos originados por actividades extraordinarias.

De igual forma los estados financieros reflejarán por separado aquellas operaciones que disminuyen el valor de
ingresos, como es el caso de las devoluciones en ventas.

Por otro lado, la entidad revelará en notas a los estados financieros las políticas contables adoptadas para el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, mostrándolas de forma separada de aquellas
actividades extraordinarias.
Clientes y otras cuentas por cobrar
Dentro de los instrumentos financieros activos de carácter básico, generados a partir de un contrato sobresalen las
cuentas comerciales por cobrar a clientes, de conformidad con la sección 11 de las NIIF para Pymes (2009).

Si bien dentro de los activos como instrumentos financieros se identifican entre otros el efectivo y equivalentes al
efectivo y las inversiones; son las cuentas comerciales por cobrar a clientes generadas a partir de la operación de
venta de inventarios.

Las cuentas comerciales por cobrar se generan a partir de la venta de inventarios a crédito a un cliente; quien puede
tratarse de una persona natural o jurídica que se convierten en un deudor comercial a partir de la entrega de los
inventarios, sin restricciones a la propiedad de estos.
Manejo de cartera fiscal
La cartera de clientes se genera a partir de las operaciones comerciales de venta cuando
su forma de pago total o parcialmente no se otorga en el mismo momento y por el
contrario esta ocurre en el futuro sobre se generan los correspondientes compromisos.
Por diferentes razones generales o particulares los clientes pueden incurrir en el no pago
de los compromisos adquiridos en las operaciones comerciales de venta, lo que puede
llevar a un deterioro de la cartera. Cuando la cartera se deteriora, producto del no pago
de los clientes, la empresa hará el correspondiente reconocimiento de la probable
pérdida, en proporción al tiempo que transcurre sin obtener el recaudo.
Deterioro de cuentas por cobrar
De acuerdo con lo establecido por la NIIF 9 (2009), una entidad reconocerá una corrección de valor por
pérdidas crediticias esperadas sobre un activo financiero a los que se les aplica los requerimientos de
deterioro de valor.

Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor para el reconocimiento y medición de una
corrección de valor por pérdidas a activos financieros que se midan a valor razonable con cambios en
otro resultado integral.

Para compromisos de préstamo y contratos de garantía financiera, la fecha en que la entidad pasa a ser
una parte del compromiso irrevocable deberá considerarse la fecha del reconocimiento inicial a efectos
de aplicar los requerimientos de deterioro de valor.
Causas de perdida o deterioro
La evidencia objetiva de que una cuenta por cobrar se ha deteriorado incluye información respecto a
los siguientes sucesos que causan la pérdida:

Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.

Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del
principal.
El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor,
otorga a este concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias.
Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera.
Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos futuros
estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la
disminución no pueda todavía identificarse con activos financieros individuales incluidos en el
grupo, tales como condiciones económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las
condiciones del sector industrial.
 Una pérdida

Es un costo o gasto no ordinario,

que por su naturaleza debe
presentarse neto del ingreso
relativo, en su caso.
 consideraciones
adicionales
Ante un ingreso que se devenga a lo
largo de varios periodos contables, el
costo o gasto asociado debe
reconocerse de manera sistemática y
racional, en dichos periodos contables
(ejemplos de esto son las depreciaciones
y las amortizaciones)
!!gracias¡¡