D° Constitucional Tributario Sem 5 y 6

UNIVERSIDADNACIONALDELCALLAO
PARARE HOMINEM SCIENTIFICE TECHNICE ET CULTURALITER MUNDUM MELIOREM
DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO E
INTERPRETACIÓN DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS
Semestre: 2020 - B
Código del Curso : MT 103
Semanas 3 y 4
Contenidos del Silabo
La actividad financiera del Estado. El Presupuesto, el BCR y los

recursos naturales.
La Potestad Tributaria. Los Principios que limitan la potestad

tributaria. Principio de capacidad contributiva, legalidad,
reserva de la ley, no confiscatoriedad.
Principio de solidaridad, respeto a los derechos fundamentales,

proporcionalidad y razonabilidad, igualdad, aplicación de
sanciones y penas. La defensa jurisdiccional del const.
tributario
La actividad financiera del Estado

=
Fondos Públicos
tributos
prestación de servicios o bienes
Estatales
La actividad financiera del Estado

El qué?
Actividades que realiza el Estado para obtener recursos necesarios para poder cubrir
1. el gasto público
2. satisfacción de las necesidades colectivas
3. realización de sus metas y objetivos

El cómo?
El Estado obtiene recursos a través de distintas actividades siendo la principal de ellas

La recaudación tributaria
Recaudación presión tributaria respecto del PBI es muy baja
Incumplimiento
IGV Evasión o incumplimiento tributario al 36%
Base tributaria muy reducida
IR Evasión o incumplimiento tributario al 60%
80% es soportado del pago del 1% de contribuyentes
y la mitad de estos ingresos proviene del IGV Concentrada recaudación
Dependencia de ciertos sectores
Programación económicos
Del total del presupuesto 2018 se ejecutó solo ¾ partes
Se necesita mejorar la capacidad de planificar y ejecutar el gasto
Incentivos tributarios mal diseñados con el costo del 1,5 % del PBI en ingresos no obtenidos
Corrupción 1% del PBI
Rendición de cuentas
Conclusión el pacto fiscal en el Perú está quebrado.

los gastos se financian con ingresos de un porcentaje pequeño de contribuyentes
Se Resta valor o legitimidad al no contar con un acuerdo que debería ser amplio o general entre
Ciudadanos y Estado
Debilidades estructurales fuertes en nuestra economía
alta informalidad.
baja competitividad. Afectan la sostenibilidad de los ingresos fiscales
Baja productividad.
1) Se debe recuperar el denominado pacto fiscal
Medir la sociología fiscal:
Como el ciudadano percibe la tributación
Descubrir verdaderas causas de la evasión
Descubrir la percepción sobre los servicios públicos
2) Identificar a los reales beneficiarios de los incentivos
3) Comprender que la tributación no es un fin en si, sino un medio para lograr
objetivos de desarrollo
4) Se debe solicitar al MEF que evalúe sistema tributario en el impacto de la MYPES
El Presupuesto, según el MEF Es un instrumento de gestión del Estado para el logro de resultados a favor de la población, a
través de la prestación de servicios y logro de metas de cobertura con equidad, eficacia y eficiencia por las Entidades Públicas.
Establece los límites de gastos durante el año fiscal, por cada una de las Entidades del Sector Público y los ingresos que los
financian, acorde con la disponibilidad de los Fondos Públicos, a fin de mantener el equilibrio fiscal.
Sistema Nacional de Presupuesto Público
Es el conjunto de órganos, normas y procedimientos que conducen el proceso presupuestario de todas las entidades del
Sector Público en todas sus fases; está integrado por la Dirección General del Presupuesto Público, dependiente del
Viceministerio de Hacienda, y por las Unidades Ejecutoras a través de las oficinas o dependencias en las cuales se
conducen los procesos relacionados con el Sistema, a nivel de todas las entidades y organismos del Sector Público que
administran fondos públicos.
Programa Presupuestal
Unidad de programación de las acciones del Estado que se realizan en cumplimiento de las funciones encomendadas a
favor de la sociedad. Se justifica por la necesidad de lograr un resultado para una población objetivo, en concordancia
con los objetivos estratégicos de la política de Estado formulados por el Centro Nacional de Planeamiento Estratégico
(CEPLAN), pudiendo involucrar a entidades de diferentes sectores y niveles de gobierno.
Crédito Presupuestario
Dotación de recursos consignada en los Presupuestos del Sector Público, con el objeto de que las entidades
públicas puedan ejecutar gasto público. Es de carácter limitativo y constituye la autorización máxima de
gasto que toda entidad pública puede ejecutar, conforme a las asignaciones individualizadas de gasto, que
figuran en los presupuestos, para el cumplimiento de sus objetivos aprobados.
Gastos Públicos
Son el conjunto de erogaciones que por concepto de gastos corrientes, gastos de capital y servicio de
deuda, realizan las Entidades con cargo a los créditos presupuestarios respectivos, para ser orientados a la
atención de la prestación de los servicios públicos y acciones desarrolladas de conformidad con las
funciones y objetivos institucionales.
https://www.mef.gob.pe/es/glosario-sp-5902
Aspectos constitucionales del presupuesto de la Republica Artículo 77 y siguientes

 Rige La administración económica y financiera del Estado
Se aprueba anualmente
 La estructura del presupuesto del sector público contiene dos secciones:
1. Gobierno Central.
2. Instancias descentralizadas.
 Asigna equitativamente los recursos públicos.
 Su programación y ejecución responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales básicas y de descentralización.
 Corresponden a las respectivas circunscripciones.
 Conforme a ley, debe recibir una participación adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado en la
explotación de los recursos naturales en cada zona en calidad de canon.
 El Presidente de la República envía al Congreso el proyecto de Ley de Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de
agosto de cada año.
 En la misma fecha, envía también los proyectos de ley de endeudamiento y de equilibrio financiero.
 El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado.
 Los préstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de la Nación no se contabilizan como ingreso fiscal.
 No pueden cubrirse con empréstitos los gastos de carácter permanente.
 No puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pública.
• Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar

gastos públicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
Restriccion
• El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por solicitud
del Poder Ejecutivo. (equilibrio y orden fiscal)
es en el
Público
Gasto
• En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o

exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas.
(equilibrio y orden fiscal)
• Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada
zona del país. (equilibrio, control de poderes, interrelación o interdependencia)
• El Ministro de Economía y Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso, el pliego de ingresos.
• Cada ministro sustenta los pliegos de egresos de su sector.
• El Presidente de la Corte Suprema, el Fiscal de la Nación y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones sustentan los
Cómo pliegos correspondientes a cada institución. (disposición genera interpretación errónea JNE y Sistema Electoral)
se • Si la autógrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo hasta el treinta de noviembre, entra en vigencia el
sustent Proyecto de éste, que es promulgado por decreto legislativo. (contradicción)
a el • Los créditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se tramitan ante el Congreso tal como la Ley de
Presupu Presupuesto. Durante el receso parlamentario se tramitan ante la Comisión Permanente. Para aprobarlos, se requiere los
votos de los tres quintos del número legal de sus miembro
esto
Público
La Potestad Tributaria. Los

Principios que limitan la potestad
tributaria. Principio de capacidad
contributiva, legalidad, reserva de
la ley, no confiscatoriedad.
La Potestad Tributaria.
“La potestad tributaria constituye el poder que tiene el Estado para
imponer a los particulares el pago de los tributos, el cual no puede
ser ejercido de manera discrecional o, dado el caso, de forma
arbitraria, sino que se encuentra sujeto a una serie de límites que le
son impuestos por el ordenamiento jurídico, sean estos de orden
constitucional o legal.” (STC EXP. N.° 033-2004-AI/TC (28sep2004)
Características del Poder Tributario
1.- Es Abstracto: todo Estado tiene derecho de aplicar

tributos.
2.- Es Permanente: es connatural al Estado y deriva de
su soberanía, solo puede extinguirse con el Estado
mismo.
3.- Es Irrenunciable: el Estado no puede desprenderse
de este atributo esencial.
4.- Es Indelegable: delegarlo importaría transferirlo a
un tercero de manera transitoria.
Principios que limitan

la potestad tributaria
PRINCIPIO SUPREMACÍA CONSTITUCIONAL, dentro del TITULO II

de la Constitución Política del Perú denominado DEL ESTADO Y LA
NACION ubicado en el CAPITULO I Intitulado DEL ESTADO, LA
NACION Y EL TERRITORIO encontramos el Artículo 51 que
establece la Supremacía de la Constitución y señala que la
Constitución prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las
normas de inferior jerarquía, y así sucesivamente. La publicidad
es esencial para la vigencia de toda norma del Estado.
Analicemos el siguiente Artículo Constitucional - Leer dos veces
Artículo 19.- Régimen tributario de Centros de Educación

Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la
materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importación, puede establecerse un
régimen especial de afectación para determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y beneficios tributarios en la forma y
dentro de los límites que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las mencionadas instituciones, así como los
requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales que por excepción puedan gozar de los
mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta.
« … la actual constitución art. 19.-donde expresa que las instituciones educativas están libres de impuestos en consecuencia
si deben pagar contribuciones y tasas eso está claro en la constitución.
Ley universitaria N°27733.- dice que las universidades están exoneradas de todo tributo (impuesto. Contribución, tasa).
Cuando la municipalidad recoge la basura al final del mes le dice a la universidad págame la tasa por limpieza pública la
constitución no te ha librado de pagar tasas y muchas universidades se niegan a pagar tributos invocando la ley
universitaria y obviamente va prevalecer la constitución. Entonces el congreso se debería pronunciar aclarando este punto a
través de una ley.»
APUNTES DE CONFERENCIA DICTADA POR EL DR. FRANCISCO RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON.
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
PRINCIPIO DE LEGALIDAD - nullum tributum sine legis
Los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista
material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter general,
abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo .
Este principio halla su fundamento en la necesidad y deber de proteger a los

contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan
restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por
el Estado.
Se refiere a que no hay tributo sin ley pero El IGV no fue creado por ley sino por un decreto legislativo 821 de abril 1986,
en el IGV se graba a todas las empresas cuando venden o cuando prestan servicios, ejemplo acá tienes una sucursal de
una matriz del exterior de un banco de Japón, que hace esta sucursal presta plata los interés libre de IGV hasta allí todo
está bien. Pero esa sucursal realiza otras operaciones que si pagan IGV custodia de joyas, consultorías como debería ser si
realiza operaciones gravadas es contribuyente, ahora nos vamos al decreto 821 que crea el IGV y además tiene que
estructurar y en su artículo 9 establece la lista de contribuyentes y en ninguna lado dice sucursal en el Perú de matriz
exterior. A diferencia de la ley de impuesto a la renta que en su artículo 14 si menciona sucursal en el Perú de matriz
exterior. Surge la pregunta ¿esta sucursales son o no contribuyentes en el mundo del derecho tributario? Pues muchas
sucursales dicen pues no si nos vamos a la norma legal no estoy entonces no pago impuesto y como ustedes
comprenderán la inversión en sucursales es fuerte en el Perú. Estamos hablando de bastante dinero pensado en el
interés fiscal esto casos han llegado a SUNAT obviamente está ya se pronunció a través del informe ITF
32-2011-SUNAT/BB0000 del 01/04/2011 donde dice que si la sucursal es contribuyente si pues pero ¿cual es la base
legal? Yo creo que el congreso debe emitir una ley que diga que son contribuyentes las sucursales del exterior y no la
SUNAT a través de un pronunciamiento, allí pues se ve la crisis del principio de legalidad.
APUNTES DE CONFERENCIA DICTADA POR EL DR. FRANCISCO RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON.
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

la reserva de ley constituye una concreción del principio genérico de legalidad,
la reserva de ley en materia tributaria puede decirse que el tributo queda
establecido “con arreglo a la ley”.
La reserva de ley implica una determinación constitucional que impone la regulación, sólo por ley
de ciertas materias. Es decir, lo referente a la creación, modificación, derogación o exoneración de
los tributos queda reservada para ser actuada mediante ley.
Se trata de revisar si se ha cumplido con la regulación de los elementos esenciales del tributo a
través del instrumento legal idóneo según el órgano que ostenta el poder tributario asignado por
la constitución y conforme a la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario. Es decir
únicamente para los tributos denominados impuestos o para cualquier otro tributo donde su
regulación es por una ley emanada del congreso o un Decreto Legislativo previa delegación de
facultades.
PRINCIPIO DE PREFERENCIA DE LEY

Este PRINCIPIO DE PREFERENCIA DE LEY surge de una interpretación negativa
Aparece en la jurisprudencia española y poco a poco lo va recogiendo la doctrina peruana (CESAR GANMBA), teniendo en cuenta que no hay
jurisprudencia del tribunal constitucional que hable de preferencia de ley.
¿Dónde se encuentra este principio de preferencia de ley? Según CESAR GANMBA en el título preliminar, la norma IV del código
tributario ¿a qué se refiere este principio de preferencia de ley? Es un principio que está redactado en negativo, me habla de lo que no debe
hacer la administración pública, me habla de lo que no debe hacer un reglamento ¿Cuál es el contenido de este principio? Tenemos la ley y
tenemos el reglamento para crear el tributo, para la estructura básica del tributo el reglamento no debe intervenir. (Es la ley la que tiene el
monopolio). Profundizando un poquito más CESAR GANMBA nos dice si va a le ley IV del título preliminar vas encontrar los literales a, b, c,
d, f. y él dice así los literales a y b en rigor, rigor es el principio de reserva de ley simplemente que el código los ha repetido nada más, es un
tema constitucional no es un tema legal, entonces el principio de reserva de ley puede ser regulado solo en la constitución si bien es cierto
el código tributario habla de ese principio peor hay que tener en cuenta que es materia constitucional. Y CESAR GANMBA dice otra cosa son
los incisos c, d, e, f. (donde habla que un reglamento no puedes crear procedimientos, ni sanciones, ni infracciones, esas son materias de
preferencia para la ley) esos si son los principios de preferencia de ley, el entiende que el principio de preferencia de ley puede estar
regulado en código no en constitución, entonces este principio puede estar regulado en código y en leyes no es un principio constitucional.
Decreto Supremo 133-2013-EF Código Tributario
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10º;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar
de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economía y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas.
(2) Párrafo sustituido por el Artículo 3º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(3) En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa
que considere más conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley.
(3) Párrafo incorporado por el Artículo 2º de la Ley Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
Principio de no confiscatoriedad
Todo tributo implica una transferencia del patrimonio privado al patrimonio público con el fin de que estado cuente con los
recursos necesarios para satisfacer las necesidades públicas. Por ello, entre el tributo y la propiedad privada existe una
relación de complementación.
Está destinado a proteger la propiedad previniendo que una ley tributaria pueda afectar el patrimonio de los
contribuyentes.
Debe observarse considerando el principio de capacidad contributiva; implica que no debe absorber una parte sustancial
del valor del capital de la renta o de la utilidad de la persona.
Existe una confiscatoriedad cuantitativa, cuando el tributo absorbe una parte sustancial de la riqueza gravada
sobrepasando lo razonable; y una confiscatoriedad cualitativa, cuando a través de un tributo inconstitucional el estado
hace cobro de un monto indebido.
ARGENTINA, sobre la Confiscatoriedad cuantitativa la Corte Suprema ha señalado como límite el 33% del capital (siendo
confiscatorio el exceso de 33%)
ALEMANIA, la Corte Constitucional indica que será confiscatorio si sobrepasa el 50% del patrimonio del contribuyente.
PERÚ, El Tribunal Constitucional ha señalado que el principio de no confiscatoriedad informa y limita el ejercicio de la
potestad tributaria estatal, garantizando que la ley tributaria no afecte irrazonable y desproporcionadamente la legítima
esfera patrimonial de las personas.
https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2004/00033-2004-AI.html
Acción de inconstitucionalidad interpuesta por los señores Roberto Nesta Brero y Augusto Javier Aida Suzuki, en
representación de más de 5,087 ciudadanos con firmas certificadas, contra el artículo 125° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 054-99-EF, el que fuera incorporado por el Decreto
Legislativo N.° 945, y contra la Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley N.° 27804.
https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2004/00001-2004-AI%2000002-2004-AI.pdf
Acciones de inconstitucionalidad interpuestas por don Carlos Guillermo Repetto Grand y por don Gerardo Raúl Vizcardo
Otazo, cada uno en representación de mas de 5,000 ciudadanos con firmas debidamente certificadas, contra diversos
artículos de la Ley 28046: que crea el fondo y la contribución solidaria para la asistencia previsional.
file:///C:/Users/USER/Desktop/LEYES%20CARLOS/LEYES/estado.pdf
Leyes Antimonopolio en el Perú
1. LEY N° 26876 Ley Antimonopolio y Anti oligopolio del Sector Eléctrico

2. DECRETO SUPREMO Nº 017-98-ITINC Reglamento de la Ley Antimonopolio y Anti oligopolio del Sector
Eléctrico
3. DECRETO SUPREMO Nº 087-2002-EF Disposiciones reglamentarias de la Ley Nº 26876, Ley
Antimonopolio y Anti oligopolio del Sector Eléctrico, respecto a operaciones de concentración en el
sector eléctrico
4. DECRETO DE URGENCIA Nº 013-2019 “DECRETO DE URGENCIA QUE ESTABLECE EL CONTROL PREVIO DE
OPERACIONES DE CONCENTRACIÓN EMPRESARIAL»

D° Constitucional Tributario Sem 5 y 6

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Contenidos del Silabo

La actividad financiera del Estado. El Presupuesto, el BCR y los

La Potestad Tributaria. Los Principios que limitan la potestad

Principio de solidaridad, respeto a los derechos fundamentales,

La actividad financiera del Estado

La actividad financiera del Estado

2. satisfacción de las necesidades colectivas

3. realización de sus metas y objetivos

El Estado obtiene recursos a través de distintas actividades siendo la principal de ellas

Conclusión el pacto fiscal en el Perú está quebrado.

Aspectos constitucionales del presupuesto de la Republica Artículo 77 y siguientes

• Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar

• En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o

La Potestad Tributaria. Los

Características del Poder Tributario

1.- Es Abstracto: todo Estado tiene derecho de aplicar

Principios que limitan

PRINCIPIO SUPREMACÍA CONSTITUCIONAL, dentro del TITULO II

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Artículo 19.- Régimen tributario de Centros de Educación

PRINCIPIO DE LEGALIDAD - nullum tributum sine legis

Este principio halla su fundamento en la necesidad y deber de proteger a los

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

PRINCIPIO DE PREFERENCIA DE LEY

Decreto Supremo 133-2013-EF Código Tributario

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY

Leyes Antimonopolio en el Perú

1. LEY N° 26876 Ley Antimonopolio y Anti oligopolio del Sector Eléctrico

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