Contabilidad de empresas

sin fines de lucro

introducción
 ORGANIZACIONES SFL
Se caracterizan, por el hecho de que el
financiamiento tiene un alto porcentaje en la
filantropía y en el aporte de empresas privadas, que
realizan donaciones buscando beneficios tributarios.
 TIPOS DE
PERSONAS JURIDICAS

• REGULADAS POR EL • REGULADAS POR EL

Dº PRIVADO. Dº PÚBLICO.

Las creadas por el acuerdo Las entidades creadas por

de los particulares. leyes, reglamentos o
resoluciones emanadas por la
autoridad.

Las SFL mas comunes son:

El fisco, las Municipalidades, la
Iglesia y otras comunidades
religiosas.
Marco legal, Leyes o normativas relacionadas con la
Empresas SFL

•Corporaciones y Fundaciones •Libro I, Titulo XXXIII Código Civil

•Decreto Supremo Nº 110 de 1979 del
Min. de Justicia

•Cooperativas •Decreto Nº 502 del Min. de

Economía

•Juntas de vecinos y Decreto Nº 58 de 1977 del Min. del

organizaciones comunitarias Interior, que refunde la Ley Nº 19.418
sobre juntas de vecinos…

•Asociaciones gremiales y •Decreto Ley Nº 2.757 de 1979 sobre

sindicatos A. G.
•Ley 19.069, Libro I de las Org.
Sindicales
 ORGANIZACIONES SFL
“Son aquellas entidades que persiguen un fin común distinto a la
obtención de una ganancia a repartir entre los asociados”

“El exceso de los ingresos sobre los gastos que se produzca en un ejercicio
no puede ser distribuido entre los socios y debe incrementar el patrimonio
de la institución, para que ésta pueda continuar prestando los servicios
para los cuales fue creada”
• Pueden ser organizaciones SFL de lucro:

•- Universidades, colegios y otros establecimientos

educacionales
•- Hospitales y establecimientos de salud
•- Instituciones religiosas
•- Instituciones deportivas
•- Sindicatos
•- Asociaciones y federaciones gremiales
•- Instituciones de seguridad para trabajadores
•- CCAF
• CORPORACIONES
• Es una unión estable de personas
naturales o jurídicas.
• Está formada por miembros.
• La voluntad radica en la asamblea
de los miembros
• FUNDACIONES
• Es un patrimonio, cuya
administración recae en los
mandatarios designados al efecto,
de acuerdo a la voluntad del
Fundador.
• Solo tiene al Fundador, o quien lo
sustituya, y a los mandatarios o
administradores designados por él.
• La autoridad emana de la voluntad
del Fundador
FINANCIAMIENTO

APORTES INICIALES
Están formados por las sumas que entregan los fundadores de la institución
y constituyen el patrimonio inicial, necesario para comenzar las actividades
y alcanzar los fines sociales.

CUOTAS SOCIALES
Son las cuotas periódicas que se comprometen a aportar las personas que
ingresan a la organización en carácter de socio aportante o contribuyente.
Se efectúan sin la intención de recibir beneficio pecuniario por lo aportado.

DONACIONES
Es la transferencia de dinero, de otros activos o de servicios que una persona
efectúa a otra en una transacción no recíproca.
DONACIONES cont…

Se considera como "promesa de donación”; cuando existe el compromiso de

una persona natural o de una institución de la entrega futura de un activo, a
la extinción de un pasivo o a la prestación de un servicio,

Tanto las donaciones como las “promesas de donación” pueden ser

condicionales o incondicionales, según las especificaciones del donante al
momento de la donación,

y su disponibilidad puede ser sin restricciones de ninguna clase para la

entidad receptora o bien tener restricciones para su uso o disponibilidad,
las que pueden ser temporales o permanentes.

Los ingresos derivados de los bienes donados a la institución, pueden

presentar restricciones o condiciones, respecto a su uso o destino;
o estar totalmente liberados de ellas, quedando a juicio de la institución el
destino que les dé, de acuerdo a su objetivo estatutario.
Donaciones o promesas de donaciones

•Especificaciones del •no condicionales

donante
•condicionales

•Disponibilidad •con restricciones •Temporales

•Permanentes
•sin restricciones

•Ingresos de los •con restricciones

bienes donados
•libre de restricciones
TRATAMIENTO CONTABLE

• Aportes iniciales • Patrimonio

• Cuotas sociales por cobrar • Activos

• Incerteza en la cobranza
• Cuotas impagas • Provisión

• Castigos
Reconocimiento de ingresos
•a) Promesas de donaciones en dinero o
bienes acreditadas y con evidencia
documentada
•b) Promesas de donaciones no
reconocidas pero hechas efectivas
después del Balance
•c) Promesas condicionales, solo
reconocibles al cumplirse la condición
exigida
•d) Donaciones de colecciones de obras de
arte o similares, que no han sido
valorizadas
•e) Donaciones recibidas mediante la
prestación de servicios necesarios a la
institución y siempre que creen o aumenten
el valor de los activos
•f) Fondos recibidos en administración y la
empresa actúa como intermediario entre el
aportante y un 3ro beneficiario
•Ingresos
•Activo a c/p y l/p
•Reveladas en notas explicativas
•Reveladas en notas explicativas
•No son ingresos , pero se describirá la
colección, los artículos recibidos y sus
estado de conservación
•Registrar el valor económico (valor de
mercado) de los activos o servicios
•Activo/Pasivo
•Ingresos por la parte que sea de beneficio
de la empresa
 Reconocimiento de ingresos y gastos

• Las donaciones recibidas, • Los gastos efectuados se

• Las cuotas sociales,
• Ingresos derivados de ventas, servicios
• Rentas de las inversiones de la empresa;
una vez deducidos los gastos, generan
una variación del Patrimonio
deberán correlacionar con los
ingresos, si esto no es posible, se
considerarán sin restricciones,
para determinar el déficit o
superávit anual

Se clasificarán en:
• Operacionales
• No operacionales
• Ordinarias
• Extraordinarias
• Ingresos con o sin restricciones
Donaciones de obras de arte
• Obras de arte
• Obras de arte, piezas históricas o •
bienes propios de organizaciones
culturales
Valorizaciones
• Valor usado en transacciones similares
• Tasaciones técnicas independientes hechas por
expertos.
Es imposible determinar su valor.
Se permite no valorarlos si:
• a) se mantiene para exhibición
pública, fines educacionales e
investigación
• b) sean colecciones protegidas y
resguardadas
• c) existan disposiciones que regulen
venta y posterior compra o reemplazo
por otras obras similares.
 Activos recibidos en donación
Clasificación
• Temporales
• Sujetos a restricciones • Ej. “Activo de uso restringido para
invertir en…”
• Permanentes

• Si expira la restricción, se traspasará a

“ activo sin restricciones”

• Sin restricciones

• El Patrimonio neto informará sobre las tres clases de patrimonio, según la

existencia o ausencia de restricciones impuestas por el donante a los activos
entregados…”
Activos de empresas SFL

• Serán depreciados periódicamente por el método más adecuado

• Para las obras de arte no procede, siempre que pueda demostrarse que
tienen un valor cultural o histórico que merece conservarse.

• Pero, estas colecciones están sujetas a deterioro, pudendo generar

gastos de restauración;
• E incluso sujetas al castigo de las piezas dañadas.

• Estas instituciones aplicarán la CC MM

EE FF instituciones SFL

a. El estado de posición financiera o estado patrimonial de la organización al final

del ejercicio.

b. El estado de actividades del ejercicio.

c. El estado de flujo de efectivo del ejercicio.

d. Las notas explicativas de los estados financieros, que complementan la

información que éstos entregan.
EE FF instituciones SFL cont…

Se incluirá en una nota la información relativa a los cambios

experimentados por el patrimonio de la institución, agrupados:

•sin restricciones,

•con restricciones permanentes,

•y con restricciones temporales.

EE FF instituciones SFL cont…

Se destacará:

a. El término de las restricciones y el correspondiente traspaso de

patrimonio con restricciones temporales a patrimonio sin restricciones.

b. La clasificación de los ingresos y gastos, ganancias y pérdidas, incluidos

en el estado de actividades;
separando aquellos sin restricciones de los que presentan restricciones
temporales o permanentes.

c. El estado de variaciones patrimoniales en el que se demuestre la

variación del patrimonio inicial al patrimonio final, por la incorporación de
las variaciones según el estado de actividades y los traspasos por
término de restricciones.
Restricciones

Restricciones temporales que afectan al patrimonio, él que debe ser

destinado a propósitos especiales (detallar)
Por Ej.: Seminarios
Investigación
Compra de Bienes o Valores

Restricciones permanentes que afectan a ciertos bienes del patrimonio

que no pueden ser vendidos; pero se puede disponer de las rentas que
generen (detallar)
Por Ej.: Propiedades
Valores Mobiliarios

Restricciones que pesan sobre determinados ingresos o rentas, los que

sólo pueden destinarse a usos especificados por el donante (detallar).
Por Ej.: Actividades culturales
Becas
Alimentación
 Estado de Posición Financiera
ACTIVOS
CIRCULANTE
Dis po nible : Caja y Banc o s
De pó s ito s a Plazo
Valo re s Ne g o c iable s
Cuo tas S o c iale s po r Co brar (ne to )
Cue ntas po r c o brar de Emp. Re lac
Do c ume nto s po r Co brar
Do nac io ne s po r Re c ibir
De udo re s Vario s
Exis te nc ias
Impue s to s po r Re c upe rar
Gas to s pag ado s po r Antic ipado
Ac tivo s c o n Re s tric c io ne s
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
FIJO
Te rre no s
Co ns truc c io ne s
Ac tivo s e n Le as ing
Mue ble s y Útile s
Ve híc ulo s
(-) De pre c iac ió n Ac umulada
Bie ne s Entre g ado s e n Co mo dato
Ac tivo s de Us o Re s tring ido para
inve rtir e n .......
TOTAL ACTIVO FIJO NETO
OTROS ACTIVOS
Inve rs io ne s
Do nac io ne s po r Re c ibir
Ac tivo s c o n Re s tric c io ne s
TOTAL ACTIVOS
PAS IVOS
CIRCULANTE
Oblig ac ió n c o n Banc o s Co rto Plazo
Oblig ac ió n c o n Banc o po rc ió n L/P
Cue ntas po r Pag ar
Cue ntas po r Pag ar a Emp. Re lac
Ac re e do re s Vario s
Impue s to Re nta po r Pag ar
Fo ndo s Re c ibido s e n Adminis trac ió n
Re te nc io ne s
Pro vis io ne s
Ing re s o s Pe rc ibido s po r Ade lantado
TOTAL PAS IVO CIRCULANTE
LARGO PLAZO
Oblig ac io ne s c o n Banc o s
Oblig ac io ne s po r Le as ing
Fo ndo s Re c ibido s e n Adminis trac ió n
Pro vis io ne s
TOTAL PAS IVO A LARGO PLAZO
TOTAL PAS IVO
PATRIMONIO
S in Re s tric c io ne s
Co n Re s tric c io ne s Te mpo rale s
Co n Re s tric c io ne s Pe rmane nte s
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PAS IVO Y PATRIMONIO
ESTADO DE ACTIVIDADES
Ingresos Operacionales
Donaciones
Cuotas Sociales
Ingresos por Venta de Servicios
o bienes (1)
Gastos Operacionales
Sueldos y Leyes Sociales
Gastos Generales
Gastos Administrativos
Gastos de Bienes entregados
en comodato
Depreciaciones
Castigo cuotas incobrables

Resultado Operacional

Ingresos no operacionales
Renta de Inversiones
Ganancia Venta Activos
Indemnización Seguros

Pérdidas No Operacionales
Gastos Financieros
Pérdida Venta Activos
Pérdida por Siniestro

Resultado No Operacional

Corrección Monetaria
Resultado antes de impuestos
Impuesto Renta (si procede)

Déficit/Superávit del ejercicio

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Flujo de e fe c tivo pro ve nie nte de ac tividade s o pe rac io nale s :
Do nac io ne s re c ibidas
Cuo tas s o c iale s c o bradas
Inte re s e s re c ibido s
S ue ldo s pag ado s (me no s )
Pag o a pro ve e do re s (me no s )
Gas to s financ ie ro s pag ado s (me no s )
Impue s to s pag ado s (me no s )
Flujo Ne to Ope rac io nal

Flujo de e fe c tivo pro ve nie nte de ac tividade s de inve rs ió n:

Ve nta de ac tivo s fijo s
Co mpra de ac tivo s fijo s (me no s )
Inve rs io ne s a larg o plazo (me no s )
Co mpra de valo re s ne g o c iable s (me no s )
Ve nta de valo re s ne g o c iable s
Flujo Ne to de Inve rs ió n

Flujo de e fe c tivo pro ve nie nte de ac tividade s de financ iamie nto :

Pré s tamo s re c ibido s
Pag o de pré s tamo s - (me no s )
Fo ndo s re c ibido s e n adminis trac ió n
Fo ndo s us ado s e n adminis trac ió n (me no s )
Flujo de financ iamie nto

Flujo ne to to tal
Efe c to inflac ió n s o bre e fe c tivo (más /me no s )

Variac ió n ne ta de l e fe c tivo
S aldo inic ial de e fe c tivo
S aldo final de e fe c tivo
Variaciones Patrimoniales

Sin restricciones Restricciones Restricciones Total

temporales permanentes
Patrimo nio Inic ial

Tras pas o s po r té rmino de

re s tric c io ne s

Variac io ne s s e g ún e s tado
de ac tividade s

Patrimo nio Final

======== ======== ======== ========
Término de restricciones

PATRIMONIO
Sin restricciones Restricciones Restricciones Total
temporales permanentes
Expirac ió n plazo de
re s tric c io ne s

Cumplimie nto de las

c o ndic io ne s impue s tas
po r e l do nante

Cumplimie nto de las

re s tric c io ne s po r la
adquis ic ió n de lo s bie ne s
indic ado s .
======== ======== ======== ========
Clasificación según Estado de Actividades

Sin restricciones Restricciones Restricciones Total

temporales permanentes
Ing re s o s y Gananc ias
Do nac io ne s
Cuo tas S o c iale s
Re nta Inve rs io ne s
Gananc ia Ve nta Ac tivo s
Inde mnizac ió n S e g uro s
Ing re s o s po r Ve nta de Bie ne s
o S e rvic io s

Gas to s y Pé rdidas
S ue ldo s y Le ye s S o c iale s
Gas to s Ge ne rale s
Gas to s Adminis trativo s
De pre c iac io ne s
Cas tig o Cuo tas Inc o brable s
Gas to s Financ ie ro s
Pé rdida Ve nta Ac tivo s
Pé rdidas po r s inie s tro
Co rre c c ió n Mo ne taria
======== ======== ======== ========
ESTADO DE INGRESOS Y USO DE DONACIONES RECIBIDAS,
ARTICULO 3 DE LA LEY Nº 19,247

A IDENTIFICACION EL BENEFICIARIO O DONATARIO

Nombre completo del beneficiario
Nº de RUT
Nombre y Nº de RUT del representante legal
Domicilio del beneficiario (calle, Nº, Of.Nº , Viila, Comuna y Ciudad)
Teléfono
Giro o actividad

B IDENTIFICACION DEL PROYECTO EDUCATIVO

DetErminación del proyecto educativo
Nº y fecha de la resolución de la intendencia que aprobó el proyecto educativo

C INGRESOS POR DONACIONES RECIBIDAS

Destino Donación
Nombre Nº RUT Domicilio Nº Certificado y Financiamiento Comisión de Total
Donante Fecha directo proyecto confianza Donaciones

$ - $ - $ -
$ - $ - $ -
$ - $ - $ -
$ - $ - $ -
$ - $ - $ -
Total Donaciones recibidas en el ejercicio $ -
Mas: Rentabilidad Anual generada por la Comisión de Copnfianza $ -
Más: Saldo donaciones ejerciccio anterior $ -
Total anual $ -

D DESTINO Y USO DE LAS DONACIONES RECIBIDAS

a) Construcciones $ -
b) Adquisición Bien Raiz $ -
c) Alhajamiento y equipamiento $ -
d) Instalaciones $ -
e) Reparaciones $ -
f) Mejoramiento de infraestructura $ -
g) Gastos de puesta en marcha $ -
h) Gasto de capacitación y perfeccionamiento de profesores $ -
i) Otros gastos operacionales $ -
j) Gastos adicionales $ -
SALDO DONACIONES EJERCICIO SIGUIENTE $ -

Se prepara el presente Estado de Ingresos y Uso de Donaciones Recibidas en cumplimiento de los

dispuestos en el art´iculo 9 de la Ley de Donaciones con Fines educacionales, contenida en el
artículo 3º de la Ley Nº 19,247.

Nombre, Nº de RUT y Firma representante legal

de la institución Beneficiaria o Donataria.
GLOSARIO:

1.- Activos sin restricciones, son aquellos activos que la organización sin fines de lucro ha
recibido sin estipulaciones restrictivas de ninguna especie, por parte del donante.

2.- Activos de disponibilidad permanentemente restringida, son aquellos activos que

derivan de donaciones con restricciones y cuyo uso está limitado por disposiciones expresas del
donante.

3.- Activos de disponibilidad temporalmente restringida, son aquellos que derivan de

donaciones en las cuales el donante ha establecido limitaciones en su uso, las que expirarán a
través del paso del tiempo o del cumplimiento de cláusulas especiales preestablecidas.

4.- Aportes Iniciales son las sumas aportadas por los fundadores de la institución, para iniciar
sus actividades sociales, y proveer de ingresos para el mantenimiento y desarrollo de la
institución.

5.- Corporación sin fines de lucro es una asociación de individuos que persiguen un fin
común no lucrativo. El elemento básico de las corporaciones es la colectividad de individuos
que la forman.
GLOSARIO cont…
6.- Cuotas Sociales son las sumas de dinero que se compromete a aportar periódicamente una persona, natural
o jurídica, al ingresar en carácter de socio o asociado, a una institución sin fines de lucro.

7.- Donación es la transferencia de activos, prestación de servicios, o extinción de pasivos que una persona,
natural o jurídica, efectúa a otra persona o entidad en una transacción no recíproca, sin recibir nada a cambio.

8.- Donación condicional, es aquella donación o promesa de donación, en la que el donante establece un
determinado uso futuro, cuyo cumplimiento o incumplimiento, le permite recuperar los activos donados o los libera
de la promesa de transferir los activos ofrecidos.

9.- Donación de Servicios, las donaciones destinadas a crear, mejorar o acrecentar otros activos de la entidad,
mediante prestaciones que requieran de conocimientos especiales.

10.- Donación de disponibilidad restringida (donación con restricciones), es aquella en que el donante
especifica el uso que debe darse al activo donado. Se diferencia de la donación condicional, en que ésta
establece condiciones para la donación, y en este caso, la restricción no afecta a la donación misma, sino al uso
que debe darse al bien donado.
GLOSARIO cont…

11.- Donación de disponibilidad restringida permanentemente, son aquellas donaciones en las que los
activos recibidos deben ser mantenidos permanentemente en la organización sin fines de lucro y ésta sólo
puede disponer del total o parte de los recursos generados por dichos activos.

12.- Donaciones de disponibilidad restringida temporalmente, son aquellas en que los activos recibidos
en donación pueden ser de libre disposición de la organización sin fines de lucro, una vez que se haya
cumplido un determinado período de tiempo, se hayan cumplido disposiciones específicas del donante, o
ambas cosas a la vez.

13.- Fundación es una institución destinada a cumplir los fines estatuidos por otra persona, natural o
jurídica, que es el fundador de la institución. En ella el elemento básico es el patrimonio destinado a un fin
no lucrativo. Pueden ser: fundaciones autónomas o fundaciones fiduciarias.

14.- Fundación autónoma es aquella que se establece con personalidad jurídica propia y que tiene por
objeto realizar, mediante los bienes aportados, los fines perseguidos por el fundador.

15.- Fundación fiduciaria es una donación o asignación testamentaria a una persona natural o jurídica
preexistente, quien deberá destinar perpetuamente los valores recibidos al fin perseguido.
GLOSARIO cont…

16.- Ingresos con uso restringido, son aquellos ingresos o ganancias derivados de activos recibidos en donación
y que están afectos a restricciones temporales o permanentes.

17.- Ingresos sin restricciones son los ingresos o ganancias percibidos por la organización, que no tienen
restricciones en su disponibilidad.

18.- Patrimonio es el activo neto de la institución, formado por los aportes iniciales de los asociados y por los
superávit o déficit producidos durante el funcionamiento de ésta.

19.- Promesa de donación, es un acuerdo oral o escrito por el que una persona natural o una institución se
compromete a entregar dinero u otros bienes o a extinguir un pasivo de otra entidad, en una fecha futura.

20.- Transacción no recíproca, es aquella en la que una institución entrega un activo o cancela un pasivo de
otra, (o recibe un activo o la cancelación de su pasivo) sin recibir o entregar ningún valor a cambio.
Contabilidad de empresas
sin fines de lucro
continuará…