“LA DEPRECIACIÓN FINANCIERA Y SU IMPACTO EN LA

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA EMPRESA

PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC EN EL
EJERCICIO 2016”

FERNANDEZ SANTE PABLO

GIRAO WHU LEONARDO

ASESOR: Jorge Luis De Velazco Borda

INTRODUCCION

El trabajo de investigación tuvo como objetivo analizar de qué manera la

aplicación de la depreciación financiera, según la NIC 16 Propiedades Planta y
Equipo, impacta en la determinación del Impuesto a la Renta de la empresa
PLANTA CONCENTRADORA MARIA MERCEDES SAC, la cual utilizaba la
depreciación tributaria según las tasas máximas del Reglamento del Impuesto
a la Renta en el ejercicio 2016.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
 Descripción de la Realidad Problemática

• Se observó que no existe aplicación de la NIC 16 Propiedades Planta y

Equipo y por ende una inadecuada depreciación de los elementos de
Propiedades, Planta y Equipo; los efectos de la aplicación de una
depreciación financiera tendría un gran impacto en los estados financieros
de la Empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC al 31 de
diciembre del 2016 y también impactaría en la determinación del
impuesto a la renta anual 2016. Es por ello que el grupo de investigación
planteó este tema de investigación.
Formulación del problema de investigación
Problema General y Problemas Específicos

¿Có mo la empresa
PLANTA
CONCENTRADORA
MARÍA MERCEDES
SAC determina el
importe depreciable
de las maquinarias?

¿Cuá nto sería el

impuesto a la renta ¿Có mo la empresa
diferido al aplicar la PLANTA
depreciació n CONCENTRADORA
financiera en la
empresa PLANTA
MARÍA MERCEDES
¿De qué manera la SAC aplica la vida
CONCENTRADORA depreciació n
MARÍA MERCEDES financiera impacta en ú til de las
SAC en el ejercicio la determinació n del maquinarias?
2016? Impuesto a la Renta de
la empresa PLANTA
CONCENTRADORA
MARÍA MERCEDES
SAC en el ejercicio
2016?

¿En cuá nto difiere la

depreciació n ¿Cuá l es el mé todo de
tributaria de la depreciació n
depreciació n financiera que aplica
financiera en la la empresa PLANTA
empresa PLANTA CONCENTRADORA
CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES
MARÍA MERCEDES SAC en las
SAC en las maquinarias?
maquinarias?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General y Objetivos Específicos
Analizar de qué manera la
depreciació n financiera
impacta en la determinació n
del Impuesto a la Renta de la
empresa PLANTA
CONCENTRADORA MARÍA
MERCEDES SAC en el ejercicio
2016.
Determinar cuánto sería el
impuesto a la renta diferido al
aplicar la depreciació n
financiera en la empresa
PLANTA CONCENTRADORA
MARÍA MERCEDES SAC en el
ejercicio 2016.
Establecer có mo la empresa
Determinar có mo la empresa
PLANTA CONCENTRADORA
PLANTA CONCENTRADORA
MARÍA MERCEDES SAC
MARÍA MERCEDES SAC aplica
determina el importe
la vida ú til de las
depreciable de las
maquinarias.
maquinarias.
Determinar en cuá nto difiere
Identificar cuá l es el método
la depreciació n tributaria de
de depreciació n financiera
la depreciació n financiera en
que aplica la empresa
la empresa PLANTA
PLANTA CONCENTRADORA
CONCENTRADORA MARÍA
MARÍA MERCEDES SAC en las
MERCEDES SAC en las
maquinarias.
maquinarias.
MARCO TEÓRICO
Fundamentación del Caso

Actualmente en el Perú hay presencia de muchas empresas que

registran la depreciación de los elementos de propiedades, planta y
equipo en base a las tasas máximas de depreciación establecidas en la
legislación tributaria vigente, y no en función a la depreciación
financiera basada en la vida útil como indica la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

Depreciación Financiera

Importe Métodos de Registro de

Vida Útil control financiero
Depreciable Depreciación
del activo fijo
• Costo de • Inicio de la • Método lineal • Es un registro que
adquisición depreciación • Método de las será llenado y
• Costos posteriores • Políticas de gestión unidades de revisado mediante
• Valor residual de activos producción los procedimientos
• Método de establecidos por la
depreciación IFRS tomando en
decreciente cuenta la NIC 16
Ley del Impuesto a la Renta

Depreciación Tributaria
Los artículos que regulan la depreciación son:

Articulo 37º inciso Articulo 38º Articulo 41º

f) El desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que
Se deducirá de la renta los contribuyentes utilicen en
bruta: Las depreciaciones negocios, industria, profesión u
otras actividades productoras de
por desgaste u iniciales.
rentas gravadas de tercera categoría,
obsolescencia de los se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones
bienes de activo fijo. admitidas en esta ley.
El porcentaje máximo de
depreciación se aplicará sobre el
resultado de sumar los costos
posteriores con los costos
El importe resultante será el
monto máximo deducible en
cada ejercicio gravable.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
Los artículos que regulan la depreciación son:
 Articulo 22º del Reglamento de la LIR:
Inciso b)
• La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.

Inciso c)
• La depreciación se computarán a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de rentas gravadas.

Inciso f)
• Los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos
Tasa del Impuesto
Base Legal: Articulo 55º de la LIR

Modificado por la Ley N.° 30296, Articulo 1º

Modificado por el Decreto Legislativo N.° 1261, Articulo 3º que modifica el

articulo 55º, en donde la tasa para la renta de tercera categoría será del
29,50% sobre la renta neta.
NIC 12 Impuesto a las
Ganancias
Reconocimiento y Valoración
Objetivo y Alcance
del impuesto diferido

El objetivo de la norma es establecer el Diferencias Temporarias Imponibles

adecuado tratamiento contable del
impuesto a las ganancias. También señala
que el principal problema al contabilizar Diferencias Temporarias Deducibles
el impuesto a la renta es cómo tratar las
consecuencias actuales y futuras
referidas a la recuperación (liquidación) Base Contable
en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido
en el Estado de Situación Financiera de la Base Fiscal
Entidad.

El alcance de la presente norma señala que se

aplicará en la contabilización del impuesto a
las ganancias.
Reconocimientos de Activos y Pasivos por Impuesto
Diferidos
 • Los activos y pasivos por impuestos diferidos se
Medición del miden empleando las tasas tributarias que se
espera que sean de aplicación en el periodo en el
Impuesto Diferido que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basándose en las tasas y normas tributarias que
han sido aprobadas al final del periodo.

Partidas • Los impuestos diferidos deben ser

Reconocidas en el reconocidos como ingreso o gasto, y
ser incluidos en el resultado.
Resultado
RESULTADOS
Encuesta
SI NO TOTAL
N° ÍTEM
VALOR % VALOR % VALOR %

1 En la empresa donde usted labora, ¿Cuenta con un registro de activos fijos, de 5 100% 0 0% 5 100%
acuerdo al reglamento del impuesto a la renta?

2 ¿La empresa cuenta con un registro de control financiero de activos fijos? 0 0% 5 100% 5 100%

3 ¿La empresa ha depreciado correctamente el costo de los activos fijos, según 0 0% 5 100% 5 100%
lo establecido en la NIC 16 propiedad, planta y equipo?

4 ¿La empresa toma en consideración las tasas máximas de depreciación 5 100% 0 0% 5 100%
establecidas en el reglamento del impuesto a la renta?

5 En la empresa donde usted labora ¿Estima un valor residual al momento de 0 0% 5 100% 5 100%
depreciar los activos fijos?

¿La empresa ha determinado correctamente la fecha del inicio de la

6 1 20% 4 80% 5 100%
depreciación de los activos fijos?

En la empresa donde usted labora, ¿Cuenta con políticas de gestión de

7 activos? 0 0% 5 100% 5 100%

8 ¿En la empresa se utiliza el método de depreciación por línea recta? 5 100% 0 0% 5 100%

9 ¿En la empresa se utiliza el método de depreciación por unidades producidas? 0 0% 5 100% 5 100%

¿La empresa realiza un registro comparativo entre la depreciación financiera y

10 la depreciación tributaria? 0 0% 5 100% 5 100%

La empresa donde usted labora, ¿Calcula correctamente las diferencias

11 temporarias, según lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias? 0 0% 5 100% 5 100%

La empresa donde usted labora, al momento de realizar el llenado de la

12 Declaración Jurada Renta Anual ¿Incorpora las adiciones y deducciones por 0 0% 5 100% 5 100%
depreciación?
Propuesta de Solución

En base a los resultados obtenidos en la empresa PLANTA

CONCENTRADORA MARIA MERCEDES SAC, se propone:

Llevar un registro de control

La empresa debería aplicar la
financiero de activos fijos a fin La empresa deberá utilizar la
NIC 16, con la finalidad de
de que la empresa pueda NIC 12 Impuesto a las
establecer una correcta
detallar el costo de adquisición ganancias al momento de
depreciación financiera de los
del activo, su valor residual (si realizar el tratamiento
bienes del activo fijo, la cual se
hubiera), el inicio del uso del contable de los impuestos
calcula en función a su vida útil
activo, el importe depreciable, diferidos, los cuales se originan
y no en función a las tasas
la vida útil, el método de de las diferencias entre las
máximas de depreciación, de
depreciación, la depreciación tasas financieras y las tasas
forma que se refleje de
del periodo, la depreciación máximas establecidas en el
manera transparente el
acumulada y el activo neto, Reglamento del Impuesto a la
desgaste de las partidas de
cumpliendo con lo establecido Renta.
propiedades, planta y equipo.
en la NIC 16.
CASO PRACTICO
Planteamiento del Caso Practico

La empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA MERCEDES

SAC fue constituida el 13 de diciembre del 2010 e inicio
operaciones el 03 de enero del 2011, su domicilio fiscal se
encuentra Av. La encalada 1257, Of 804 – Santiago de Surco
– Lima, y su domicilio de producción se encuentra en
Huancabamba – Checche – Huaraccopata en el distrito de
José María Arguedas en la Provincia de Andahuaylas,
Departamento de Apurímac. Su actividad principal es el
procesamiento y tratamiento de mineral de cobre y plomo.
Estado de Situación Financiera sin aplicar la
Depreciación Financiera
Estado de Resultados sin aplicar la Depreciación
Financiera
Registro de Control Financiero de Activos Fijos
Registro de Activos Fijos
Asientos Contables
Depreciación Financiera vs Depreciación Tributaria
Registro Comparativo
Calculo del Impuesto Diferido
Asiento Contable del Impuesto Diferido
Determinación del Impuesto a la Renta
Asiento Contable del Impuesto a la Renta Corriente
Estado de Situación Financiera después de la
aplicación de la Depreciación Financiera
Estado de Resultados después de la aplicación de la
Depreciación Financiera
Análisis del Impacto de la Depreciación Financiera en
la Determinación del Impuesto a la Renta
 CONCLUSIONES

La empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA

Al aplicar la depreciación financiera en la MERCEDES SAC utiliza las tasas máximas de
La empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA
empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA depreciación establecidas en el Art 22° inc. b)
MERCEDES SAC no considera el valor residual al
MERCEDES SAC en el ejercicio 2016, se analizó del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
momento de determinar el importe depreciable
que la determinación del impuesto a la renta Renta (ver cuadro N° 17), por tanto la empresa
de sus maquinarias (ver cuadro N° 16 y cuadro
aumenta por el importe de 60,657.00 soles, no aplica la vida útil al momento de depreciar
N° 17). Asimismo, la empresa considera como el
variando en un 16% respecto a la determinación sus maquinarias. Asimismo, la empresa no
costo de adquisición el importe detallado en las
del impuesto a la renta sin la aplicación de la indica con fecha exacta el inicio de la
facturas (ver anexos).
depreciación financiera (ver cuadro N° 25). depreciación, sino utiliza la fecha de adquisición
de la maquinaria (ver cuadro N° 17).

El método de depreciación financiera que aplica

la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA
La diferencia entre la depreciación tributaria y la
MERCEDES SAC es el método de línea recta Producto de las diferencias de criterio entre la
depreciación financiera asciende a 211,418.37
utilizando las tasas máximas de depreciación, el depreciación financiera y la depreciación
soles (ver cuadro N° 20), el cual representa un
cual no refleja fiablemente el patrón por el cual tributaria, se determinó un impuesto diferido
exceso de costos por depreciación que la
se espera que los activos sean consumidos por que asciende a 9,444.07 soles en el ejercicio
empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA
parte de la entidad (ver cuadro N°17); al 2016 en la empresa PLANTA CONCENTRADORA
MERCEDES SAC asumió en el ejercicio 2016, el
contrario de la depreciación financiera que MARIA MERCEDES SAC (ver cuadro N° 20,
cual reduce la utilidad neta del ejercicio 2016
aplica el mismo método de depreciación, pero cuadro N° 21 y cuadro N° 22).
(ver cuadro N° 25).
utilizando la vida útil esperada de las
maquinarias. (ver cuadro N° 16)
 RECOMENDACIONES

De los resultados obtenidos en el trabajo de

investigación, se recomienda a la empresa
aplicar la depreciación financiera, según la NIC
16. Si bien hay un aumento en el pago del
impuesto a la renta anual, esto es debido al
aumento de la utilidad antes de impuestos que
también implica un mayor monto de dividendos
a repartir entre los socios de la empresa.
Asimismo, la empresa puede contar con estados
financieros transparentes que ayuden a la
gerencia en la toma de decisiones.
Incorporar el valor residual al momento de
determinar el importe depreciable, ya que es
recomendable que las maquinarias posean un
valor de salvamento en caso la empresa decida
enajenar las maquinarias ya depreciadas. Por su
parte, se recomienda a la empresa considerar
todos los costos atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para operar.
Aplicar la vida útil estimada al momento de
depreciar las maquinarias, reflejando el
desgaste de estos fiablemente. Asimismo, es
recomendable que la empresa indique la fecha
en el cual se inició el uso de la maquinaria, ya
que en esa fecha iniciará la depreciación
financiera, y no usar la fecha de adquisición.

Debido a los resultados obtenidos, se

Se recomienda a la empresa realizar un cuadro Para el correcto tratamiento contable del
recomienda a la empresa aplicar el método de
comparativo entre la depreciación financiera y impuesto diferido, se recomienda la aplicación
línea recta con criterios financieros, ya que
la depreciación tributaria, como el desarrollado de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, de forma
mide fiablemente el patrón esperado de
en el caso práctico, de forma que se pueda que la empresa, en el futuro, pueda recuperar
consumo de las maquinarias que participan en
identificar las diferencias de criterios entre ellos razonablemente los importes en libros de sus
el proceso productivo. No obstante, también
y poder calcular el impuesto diferido del activos fijos, al contabilizar el impuesto a la
sería recomendable evaluar la aplicación del
ejercicio correspondiente. renta.
método de las unidades de producción.