ACTUALIDAD TRIBUTARIA INTERNACIONAL - Octubre 2021

ACTUALIDAD TRIBUTARIA
INTERNACIONAL
BEPS Y SU INCIDENCIA EN
LA FISCALIDAD
INTERNACIONAL
POR: SONIA MIRANDA
OCTUBRE-2021
https://www.youtube.com/watch?v=GeRVFq3VSXM
30.10.2021
Fuente: https://www.publico.es/internacional/g20-acuerda-roma-adoptar-impuesto-minimo-global-sociedades-15.html?utm_medium=email&utm_campaign=Newsletter%20Diaria%2030102021&utm_content=Newsletter%20Diaria
%2030102021+CID_96e9df6d1ee36a131b5a3c67015b91bf&utm_source=Campaign%20Monitor&utm_term=El%20G20%20acuerda%20en%20Roma%20adoptar%20un%20impuesto%20mnimo%20global%20a%20sociedades%20del%2015%20tras%20cuatro%20aos%20de%20intenso
%20debate
Fuente: https://www.xataka.com/empresas-y-economia/espana-estados-unidos-entierran-hacha-guerra-tasa-google-no-habra-aranceles-impuesto-a-tecnologicas?utm_source=facebook&utm_medium=social&utm_campaign=botoneraweb#_=_
Aún así, países de gran tamaño y fuertes para la economía
global como Nigeria, Pakistán, Sri Lanka o Kenia han
decidido no formar parte de este acuerdo.
Fuente: https://www.genbeta.com/actualidad/estados-unidos-no-impondra-aranceles-a-espana-tasa-google-impuesto-se-mantendra-2023?
03.10.2021
utm_source=NEWSLETTER&utm_medium=DAILYNEWSLETTER&utm_content=POST7&utm_campaign=23_Oct_2021+Genbeta&utm_term=CLICK+ON+TITLE
03.10.2021
03.10.2021
03.10.2021
usó un entramado de sociedades opacas en Islas Caimán,
03.10.2021
Islas Vírgenes y Delaware
27.08.2021
Fuente: Jaime Morales

SUNAT- Cuatro importantes ejes en la estrategia y acciones a
seguirse para incrementar los ingresos tributarios del 2022.
• Que se relaciona a la sinergia Pública
• La Gestión del
– Privada, la trazabilidad del
comercio electrónico y la prevención relacionamiento para facilitar
del incumplimiento. el cumplimiento (a través de
canales y servicios digitales
para una comunicación con
los contribuyentes utilizando
El segundo eje tiene la inteligencia artificial)
que ver con la
El primer eje trata de “Transformación
la “Gestión de Riesgos digital”, que
Masivos” comprende la Gestión
de procesos digitales
para la competitividad
En el tercer eje, se En el cuarto eje, se

pretende dar énfasis a busca maximizar el
la “Fiscalidad “Cumplimiento
Internacional” colaborativo”
• Implementar el procedimiento de Acuerdo Mutuo,
ampliar las consultas particulares vinculantes,
hacer efectivos los “Acuerdos Anticipados de
• Para ello se busca la transparencia de la información completando el “Intercambio automático de la información” con más
de 100 países, el análisis del “Beneficiario Final” y el acceso al secreto bancario. Igualmente, en lo que respecta a las
Precios de Transferencia” (“APA´s” en inglés),
operaciones transfronterizas y/o intragrupo, se busca abordar los riesgos de las operaciones complejas, entre las que se cita reducir los tiempos de consultas gremiales y
la economía digital y la revisión de la “erosión de la base imponible y el traslado de beneficios” (Acciones “BEPS” en inglés). multiplicar los comités gremiales y sectoriales.
Fuente: https://www.peruweek.pe/los-ejes-del-acciones-de-la-administracion-tributaria/
Caso Starbucks:
Planeamiento Fiscal Agresivo
Fuente: Richard LLaque

Operación Europea de Starbucks
Paga Precios Paga por IP a
Inflados por UK: Tostado,
Café a Suiza Mezclas, etc.
Compra el Posee PI
Café en el en Europa
Mundo para
SB

Operación Starbucks UE:
Suiza Holanda Reino Unido
• Compra todo el Café que usa • Cobra por realizar el servicio de • País de Conveniencia para PI
SB en el mundo. tostado y mezclado • Recibe pagos de Regalías de
• Gana 20% de Margen – ¿Una • Sublicencia la Propiedad Holanda
operación de bajo riesgo lo Intelectual alocada en UK • Solo la operación de SB Europa
justifica? • Recibe dividendos de la empresa Paga regalías por el uso de la PI.
comercializadora de Suiza • Bajo las normas de UK, los pagos
• Tiene un Tax Rulling con Holanda recibidos de regalías se
que les permite "reducir consideran pagos directos a SB
artificialmente los impuestos USA
pagados“. (TEIR 1% IRS)

Países
bajos
Suiza

¿Cómo se usa la tax rulling”
Starbucks Manufacturing (SM) Empresa del grupo que
tuesta café en Europa y que cuenta con un acuerdo fiscal
con Holanda desde 2008. Reducie artificialmente los
impuestos mediante dos vías.
1) Pagar regalías a Alki (Reino Unido – Empresa del grupo)
por utilizar su conocimiento a la hora de tostar café.
Solo Starbucks Manufacturing tiene que desembolsar ese
canon, ya que ninguna otra empresa de la multinacional
estadounidense o empresas independientes a las que se
les subcontrata la labor de tostar café tiene que hacerlo.
2) Pagar "precio inflado" para granos de café verde
a Starbucks Coffee Trading, con sede en Suiza.
La Comisión Europea determinó que la regalía pagada a
Alki "no puede ser justificada, ya que "no refleja
adecuadamente el valor del mercado".
Starbucks y Fiat devolverán hasta 60 mlls. de euros por evasión:
http://elcomercio.pe/economia/mundo/starbucks-fiat-devolveran-60-mlls-euros-evasion-388360
El caso Starbucks a detalle
La compañía de cafés Starbucks entre su creación en 1971 y
la actualidad, se ha desarrollada de manera exponencial,
para conseguir a estar presente en 35 países en Europa
desde su instalación en 1998, con más de 200 tiendas, y
más de 19 000 tiendas repartidas al nivel global. Se volvió
en una referencia cultural y comercial mundial, exportando
al internacional una nueva manera de vivir el American way
of life. Hoy está presente en todos los continentes del
mundo.
Fuente: https://www.yorokobu.es/el-caso-starbucks-a-veces-no-pagar-impuestos-sale-caro-o-no/
En sus cuentas en Reino Unido constan
pérdidas debido a una comisión del 4,7%
que pagan a su división en Holanda,
donde se tuesta el café
Starbucks utiliza
un sistema
complejo en el que y un 20% a su división Suiza que es la que
vende el café a los establecimientos de
factura a través de Reino Unido.
sociedades en
Holanda y Suiza
Este brillante entramado permite a la
compañía pagar a Hacienda una ínfima
parte de sus ganancias reales en el país.
Según las cuentas presentadas por la filial británica de
Starbucks que funciona en el Reino Unido desde
1998, la compañía ha acumulado más de 3.000
millones de libras (3.700 millones de euros) en ventas
de café, y abrió 735 puntos de venta. Sin embargo,
pagó solo 8,4 millones de libras en impuestos sobre la
renta.
Fuente: https://repositorio.comillas.edu/xmlui/bitstream/handle/11531/12408/TFG%20-%20SOARES%20DE%20ALBERGARIA%2C%20Alexandre.pdf?sequence=1&isAllowed=y
El objetivo es de crear artificialmente pérdidas,
gracias a mecanismos contables, en las
sociedades filiales (de cada país) normalmente
beneficiarias, para eludir el pago de tributos en
los países donde están las filiales, y agrupar los
beneficios en Países Bajos, donde la Holding
beneficia de una exención importante del
impuesto sobre sociedades.
Creación artificial de perdidas por
royalties de filiales nacionales a
matriz
Para conseguir esta creación artificial de pérdidas, ha utilizado el sistema de los

cánones y royalties, por el cual las filiales nacionales tienen que comprar a la
sociedad matriz situada en Países Bajos, la marca, el logo, las recetas, el modelo de
organización de las tiendas, el “business plan”, y en consecuencia se endeudan a
favor de esta. No es todo, no solamente tienen que comprarle los derechos
intangibles e intelectuales, pero los franquiciados deben comprar a la compañía
matriz los vasos y tazas, los muebles, la comida, las servilletas, el café y té. En breve
todos los productos comercializados provienen de empresas pertenecientes al
grupo Starbucks, empresas con las cuales las franquicias tienen obligación de
contratar
Por último, pero no por ello menos importante, debemos
tener en cuenta que todo lo vendido a las filiales por
sociedades del mismo grupo se vende por un precio excesivo y
artificialmente aumentado, superior al de mercado, con única
finalidad de degradar voluntariamente la rentabilidad de las
filiales nacionales. Por no ser rentables, estas filiales podrán
beneficiar de la exención de impuestos en aplicación de los
derechos nacionales de los países europeos y no tributan por
las transferencias entre entidades del mismo grupo, aunque
entre diferentes países, en aplicación del derecho europeo.
2.- Prestamos concedidos por el grupo a las franquicias
nacionales
Una de las medidas para crear deudas en su favor consiste en

préstamos concedidos por el Grupo Starbucks a las franquicias
nacionales, en vez de dejarlas acudir a la financiación privada.
En consecuencia, el grupo es directamente acreedor de una
deuda que controla y por la cual recibe intereses bastante altos
(estimado por una cadena de información francesa BFMTV a
un 5% aproximadamente).
El sistema complejo obligaba las filiales a pagar una parte
de los cánones y royalties a Starbucks Coffe EMEA B. V.
Manufacturing EMEA B. V. para la propiedad intelectual, y
otra parte a Starbucks fiscal para los productos
consumibles y materiales. Otra compañía en Suiza,
Starbucks Coffee Trading SARL , vendía el café a las
sociedades en Países vendían a su vez a las filiales
nacionales. Además, estaba (antes de ser liquidada) Alki
Bajos que lo , sociedad domiciliada en Reino Unido, que
beneficiaba de una exención de impuestos y que cobraba
los cánones finalmente.
Fuente: https://www.lawandtrends.com/noticias/ue-internacional/la-comision-europea-en-el-caso-starbucks-perro.html
DOUBLE IRISH
WITH DUTCH
SANDWICH
CASO APPLE
https://www.youtube.com/watch?v=q1S3LOVn5J0
Fuente: Adriana Montes Delgado

PLANIFICACIÓN FISCAL
AGRESIVA DOUBLE IRISH WITH DUTCH SANDWICH
APPLE SALES INTERNATIONAL
Ley irlandesa cuando una compañía irlandesa tiene su sede
de dirección, y es controlada desde otra jurisdicción COMPAÑÍA 1
bermudas no se le considera residen fiscal en irlanda, por lo es controlada por
IRLANDA
tanto otra cia
CONSTITUIDA EN BERMUDAS POR LA
Transfiere derechos de propiedad
MATRIZ DE EEUU
intelectual
MIEMBRO DE LA UNIÓN
EUROPEA
DERECHOS DE COMPAÑÍA REGALIA
PROPIEDAD S
INTELECTUAL HOLANDESA
Si va ser
APPLE INC APPLE residente fiscal
OPERATION EUROPE en Irlanda
(EEUU) Transfiere derechos de propiedad
intelectual( confiere licencia)1 a 2 COMPAÑÍA 2
(2) Confiere sublicencias sobre el uso de esta propiedad intelectual a todas las empresas relacionadas de la cia norteamericana alrededor del CONSTITUIDA EN IRLANDA POR LA
mundo en África, Europa, medio riente, Latinoamérica, Europa, las cias relacionadas reciben ingresos de las compañías situados en todo el EMPRESA 1
mundo y van a pagar a la cia Irlandesa 2 regalías por el uso de la sublicencia 1er desplazamiento de beneficios a Irlanda, cia 2 hace suerte
de embudo centraliza todas las rentas obtenidas por la cia Norteamérica por concepto de explotación de de licencias a su vez la cia irlandesa
2 va pagar regalías a la empresa 1( recordemos que recibe la licencia), estas regaldias no van a estar sujetas a imposición en irlanda sino el
control eta en bermudas (el control) al no ser residente fiscal en irlanda no paga impuestos, asi se logra desplazar el beneficio a bermudas. Y
en bermudas la tasa era cero, tampoco lo vas a estar en EEUU salvo que al ciompañoa bermudas distribuya dividiendos a EEUU, lo evita
acuerdos de desarrollo mutuo de la propiedad intelectual entre cia irlandese y EEUU se evita la renta pasiva. Y ALLI ENTRA LA
COMPAÑÍA HOLANDESA Y SE EVITAN AL RETENCION DE IMPUESTO YA QUE PERTENENCIA AL PAIS DEL MISMA UNIÓN
EUROPEA.
◦ Fuente: Adriana Montes Delgado
IRLANDA CASO APPLE
◦ TAX RULING
Acuerdos con las administraciones tributarias.
Apple había mantenido 2 tax ruling:
1991-2007 y de 2007-2014 – Esto es observado por
la Comisión Europea y menciona que constituyó una ayuda ilegal y Apple tendría
que reparar una cuantiosa suma a la Administración de Irlanda.
◦ REGIMEN FISCAL PREFERENCIAL
◦ OCDE (2015) EMITIÓ INFORME PARA UN REGIMEN FISCAL SEA CALIFICADO COMO PERNICIOSO
SE RELACIONA CON LA ACCIÓN NÚMERO 5: CRITERIO DE LA SUSTANCIA
Aplicado a rentas móviles, se regula entre otros la cesión de intangibles (APPLE)
PREGUNTA: Es el régimen preferencial la razón fundamental para la localización de una actividad?
◦ Apple tenía 2 SUBSIDIRIAS en Irlanda.
◦ El régimen es pernicioso cuando:

◦ A las rentas se le apliquen tasa 0 o en niveles muy bajos.
◦ Se prohíbe a las empresas nacionales acceder al régimen fiscal preferencial o excluyen a las empresas extranjeras que se benefician del régimen operar
en el país.
◦ RÉGIMEN OPACO: Cuando hay falta de transparencia, no hay reglas claras respecto a las reglas aplicables.
◦ No hay intercambio de información efectivo con otros ordenamientos jurídicos tributarios.

El Tribunal General de la Unión Europea anula la Decisión de la
Comisión Europea en el caso Apple
(julio de 2020)
COMISIÓN EUROPEA
◦ La crítica de la Comisión se refiere en esencia a que los tax rulings habían aprobado una metodología de imputación de
gastos y beneficios a las sucursales irlandesas de las dos filiales de Apple que era incorrecta desde una perspectiva de
precios de transferencia y de análisis de comparabilidad.
TRIBUNAL GENERAL
Es necesario además que la Comisión demuestre que este error confiere una ventaja selectiva a la empresa destinataria
del tax ruling:
◦ la Comisión no ha establecido adecuadamente cuál es la tributación normal que debería haberse asumido por las dos
filiales de Apple (no queda demostrada la existencia de una ventaja selectiva)
◦ la Comisión no acreditó que estos errores hubieran dado lugar a una menor tributación efectiva, el mero error
metodológico no basta para demostrar la existencia de una ventaja selectiva; y, por tanto, da la razón a las recurrentes.
◦ el Tribunal no acepta que la comparación con otros 11 tax rulings que hacía la Comisión pueda probar la existencia de
una amplia discrecionalidad por parte de la Comisión, al referirse a circunstancias muy distintas a las del grupo Apple.

REFERENCIAS
◦ ECONOMIA DE OPCIÓN CASO APPLE: https://www.youtube.com/watch?v=O29m6WbeNtk
◦ ACCIONES PLAN BEPS. PARAISOS FISCALES. CASO APPLE 2:
https://www.youtube.com/watch?v=aS677PALuLU
◦ DOUBLE IRISH WITH DUTCH SANDWICH. CASO APPLE: https://www.youtube.com/watch?v=qO-T-p8y8as
AUTOR: Luis Fraga-Pittaluga
◦ El Tribunal General anula la Decisión de la Comisión Europea en el caso Apple
Autor: Uría Menéndez
https://www.uria.com/documentos/circulares/1289/documento/11858/29_Sentencia_Apple.pdf?id=11858
Fuente: SUNAT
FISCALIDAD INTERNACIONAL:
PÉRDIDAS
Fuente: SUNAT
FISCALIDAD INTERNACIONAL: RESPUESTA GLOBAL A
LAS NUEVAS CONDICIONES DE LA ECONOMIA
Fuente: SUNAT
SOLUCIONES GLOBALES
Fuente: SUNAT
Fuente: CET
Fuente: CET
Plan de Acción BEPS
BEPS: Base Erosion and Profit Shifting
• Como parte de los efectos secundarios de la

globalización, los países han reconocido que los
regímenes fiscales locales pueden dar como resultado
una doble tributación o en algunos casos nula
tributación.
Fuente: Daniel Villavicencio Eyzaguirre 46

• Debido a esta situación, los G20 solicitaron a la OCDE el

desarrollo de medidas y herramientas, nacionales e
internacionales, que permitan a los diferentes gobiernos
alinear los derechos y las bases para gravar la actividad
económica.
De esta manera, a partir de 2013, la OCDE se dio a la tarea de
desarrollar un plan de acción que se enfocó en:
 Identificar acciones necesarias para atender los casos de BEPS.
47
Fuente: Daniel Villavicencio Eyzaguirre
 Desarrollar una agenda de trabajo para implementar estas acciones

 •Identificar los recursos y metodologías necesarias para llevar a cabo
estas medidas de control
• Como resultado del trabajo realizado por la OCDE, el 19
de julio de 2013 se publicó el Plan de Acción BEPS,
avalado en la reunión de ministros de finanzas del G20,
y, posteriormente, por todos los países del grupo, en su
reunión del 5 y 6 de septiembre de ese mismo año.
48
Fuente: CET
Fuente: CET
Estándares y buenas prácticas tributarias.
Fuente: SUNAT
Estándares y buenas prácticas tributarias.
Fuente: SUNAT
FISCALIDAD INTERNACIONAL: Intercambio
de Información como mecanismo de colaboración
Fuente: SUNAT
FISCALIDAD INTERNACIONAL: El
camino a seguir
Fuente: SUNAT
ACCCIÓN 4 ´PLAN BEPS
DE LA OCDE
Fuente: https://www.comexperu.org.pe/upload/seminars/foro/seminario_15112018/Presentacion%20del%20Sr.%20David%20Warthon.pdf
DE LA OCDE
DE LA OCDE
Paraísos Fiscales y su relación con la ACCCIÓN 5 ´PLAN BEPS
DE LA OCDE
acción 5 del BEPS - Plano Jurídico
Se considera “paraíso fiscal” a aquellos países y territorios que tienen una
tributación muy baja, o incluso nula, garantizando con su propia legislación la
País o territorio donde la
opacidad fiscal y tributaria. ausencia o parvedad de
impuestos y controles
financieros aplicables a
Tiene ventajas que consisten en una exención total o una los extranjeros residentes
reducción muy significativa en el pago de los principales constituye un eficaz
incentivo para atraer
impuestos, o también ofrecer leyes o normas que no capitales del exterior.
permiten el intercambio de información para propósitos
fiscales
Se hancon otros países,
proliferado así como
debido el secretodel
a la expansión bancario.
comercio.
-RAE
Entonces en medida que ha surgido la globalización se han
generado más
Estos paraísos
paraísos fiscales.
Fiscales atraen principalmente a las grandes
empresas multinacionales y transnacionales.
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=QRyQAlW1A0I
COMBATIR LAS PRÁCTICAS TRIBUTARIAS PERNICIOSAS, TENIENDO EN CUENTA
LA TRANSPARENCIA Y LA SUSTANCIA
Se desarrolla esencialmente en dos ámbitos:

• La actividad económica sustancial como premisa que
ACCION 5 DEL BEPS justifique la aplicación de un régimen fiscal preferencial.
• La necesidad de incrementar la transparencia de los
• El objetivo es que estas empresas acuerdos alcanzados entre las administraciones fiscales y las
queden sometidas a imposición en el
lugar donde efectivamente se desarrolla empresas
su actividad y se genera valor, sin que
determinadas prácticas agresivas puedan Se basa en relación con la definición de los contribuyentes
permitir que los beneficios sean
artificialmente deslocalizados a beneficiarios del régimen especial y con la transparencia.
territorios con una menor (o nula)
presión fiscal. La acción 5 del BEPS se plantea un intercambio de
información automática en relación con las normas
aplicables a los contribuyentes que se acogen a regímenes
especiales, para que esa información entre las jurisdicciones
sea de manera automática y eso facilite evidentemente toda
esa situación.
Fuente: https://apps.camaralima.org.pe/
CONCLUSION DE LA OCDE
Los paraísos fiscales han crecido a causa del comercio y la globalización por eso es
complicado que se extingan además de contar con su soberanía. Aun así, es importante
implementar estas medidas para reducir estas asimetrías. La acción 5 que garantiza una
mayor transparencia plantea el uso de la información automática para tener un punto de
comparación y reducir la existencia de estos paraísos fiscales.
En el Perú
El Perú esta comprometido a cumplir la “Acción 5” para combatir los regímenes tributarios
perniciosos. Es por eso que fue sometido a evaluación en julio del 2017 por los regímenes de
las Zonas Especiales de Desarrollo de Ilo, Matarani y Paita y por el Régimen de Zofratacna. La
evaluación fue superada satisfactoriamente y no se tuvo que efectuar ninguna modificación en
la legislación .
Fuente: SUNAT Nota de Prensa N°011-2018 Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=QRyQAlW1A0I

Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=s6Zs-N4xAXM
TREATY SHOPPING DE LA OCDE
Europa
No exige Empresa Reglas para garantizar que solo los
retenciones “C” si hay residentes obtengan los beneficios
por pagos al convenio
exterior
Compañía de papel
Reglas específicas anti
abuso (LOB)
América Licencia de Propiedad intelectual Asia Reglas generales ( PPT)

Empresa Empresa
“A” No hay convenio “B”
https://www.youtube.com/watch?v=Yw-iUv1A2gU
Fuente: TPA Advice, Elaboración: TPA Advice_Raquel Nieto
https://www.youtube.com/watch?v=_VBZL25JCkU
SI ES ACREEDOR DEL CDI, DISFRAZAR LAS RENTAS

APROVECHARSE DE UN ARTICULO DEL CDI
EN EL TERRITORIO PARA BENEFICIAR DE LAS
RETENCIONES EN EL PAIS DE LA FUENTE.
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=s6Zs-N4xAXM
01 SITUACIÓN PROBLEMÁTICA
¿Cuál es la eficacia de la
acción seis del plan
PG BEPS de la OCDE en la
regulación del treaty
Abuso de los convenios de doble
01 imposición
shopping en el Perú?
acción seis del plan BEPS
de la OCDE en la
En los convenios de doble imposición antes regulación del treaty PE 1
02 de la era BEPS no se toma en cuenta la figura shopping, en su dimensión
del Treaty Shopping Enfoque nacional, en el
Perú?
acción seis del plan BEPS de
03 La norma XVI no regula en Treaty Shopping
PE 2 la OCDE en la regulación del
treaty shopping, en su
dimensión Enfoque
internacional en el Perú?
Fuente: Raquel Nieto

02 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
OBJETIVO GENERAL
Determinar la eficacia de la acción seis del plan BEPS de la

OCDE en la regulación del treaty shopping en el Perú
OBJETIVO ESPECÍFICO 1
Determinar la eficacia de la acción seis del plan BEPS de la OCDE en la

regulación del treaty shopping, en su dimensión Enfoque nacional, en el Perú.
OBJETIVO ESPECÍFICO 2
Determinar la eficacia de la acción seis del plan BEPS de la OCDE en la

regulación del treaty shopping, en su dimensión Enfoque internacional, en el
Perú.
https://www.youtube.com/watch?v=Pj0zvnE4V1s&t=17s
03 ESTADO DEL CONOCIMIENTO
Las consecuencias no deseadas Influencia de la OCDE en el La relación entre la CAG
del bilateralismo: búsqueda de ordenamiento jurídico peruano para de derecho interno y las
tratados y política fiscal contrarrestar el planeamiento fiscal CAE de los CDI
internacional internacional de las empresas
Arel-Bundock (2017) Benites (2017) Chirinos y Díaz (2019)
Se hace referencia a la Señala que con respecto a

Ante la constante disposición de la
consecuencia no vista al la CAG y CAE, no existe
personas y empresas que buscan
implementar tratados ficales un nivel doctrinal y
un menor pago de impuestos, el
bilaterales, el abuso por parte las jurisprudencial para los
Perú ha implementado figuras de
empresas de los tratados. CDI como para el
intercambio de información con
Las oportunidades que daban los derecho interno.
diferentes administraciones
tratados reducían las políticas Propone como solución
fiscales con el propósito de
fiscales de los países , por lo cual incorporar CAE en los
aumentar la recaudación y
la autonomía fiscal de los estados CDI´s con el propósito de
combatir la evasión , con
se torno limitada y tenían que enfrentar el Treaty
influencia de la OCDE.
aminorar su carga impositiva Shopping en el Perú
Cláusula de limitación
de beneficios LOB
SECCIÓN A Cláusula del fin

principal PPT
las cláusulas LOB y
PPT conjuntamente
ACCIÓN SEIS
Los países podrán únicamente la
adoptar como estándar cláusula PPT
mínimo obligatorio la cláusula LOB
complementada con normas
específicas que apunten a
evitar el uso de acuerdos /
Limitar las situaciones en
transacciones.
las que se accede a los
beneficios de un Convenio
contiene la declaración expresa de que la finalidad de
los Convenios es evitar la doble imposición sin crear
SECCIÓN B oportunidades de doble no imposición o imposición a
tipo reducido mediante la evasión o elusión fiscal
Proclamar que los
Convenios no amparan
las situaciones en que se
produce doble “no
imposición”. recomendaciones de política fiscal
SECCIÓN C para los países al momento de evaluar
la firma de un Convenio fiscal.
Fuentehttps://www.oecd-ilibrary.org/docserver/9789264257085-es.pdf?expires=1594024313&id=id&accname=guest&checksum=BC361221FC423C6236F9020B796A026B :,
Raquel Nieto
Test del propósito principal Limitación de beneficios
(PPT) (LOB)
Carácter :Subjetivo Carácter :Objetivo
El elemento subjetivo va a ser Ámbito

Ámbito de
de
determinado a través de hechos aplicación 11 Inclusión en el
objetivos. aplicación
convenio multilateral
Con motivo de suavizar la
agresividad la cláusula PPT, se Persona
Persona
agrega la cláusula discrecional
calificada 22
calificada
No debe existir conflictos entre las
normas internas especificas
antiabuso y la regla PPT Actividad
Actividad
económica 33 En el artículo 7, se hace
La regla PPT dificultara la estrategia
económica referencia a una
fiscal, pero no será suficiente si no va disposición simplificada
acompañada de una modificación de mas acorde con la última
Cláusula
Cláusula
normas internas
derivada 44 versión de LOB en EEUU
Tener en cuenta que si un CDI no posee derivada
reglas PPT. Se debe tener en cuenta la
interpretación de buena de la convención
de Viena sobre el derecho de los tratados. Cláusula
Cláusula
internas
discrecional 55
discrecional
Países que han adoptado la
acción con los que Perú
posee CDI
Caso afirmativo, por favor

¿Adoptó recomendaciones de indique si adoptó total o
Países esta Acción? parcialmente la (s) medida
(s) que ofrece esta Acción.
Sí No Total Parcial
Bolivia X
Canadá (MI) No disponible
Chile (MI) X X
Colombia
X X
(MI)
Ecuador X X
México (MI) X X
Perú (MI) X
Brasil (MI) X X
Portugal (MI) X X
Fuente CIAT bibletecs, Elaboración: CIAT bibletecs_Raquel Nieto

Medidas de la acción seis adoptadas por los países con
los que Perú posee CDI
Medida 10
Medida 5 Medida 6 Medida 9
Medida 2 Medida 3 Adopción de la
Medida 1 Introducción de Adopción de la Medida 7 Adopción de la
Adopción de la Adopción de la Medida 4 Medida 8 cláusula para
Adopción del un período de cláusula sobre Adopción de la cláusula anti-
cláusula de cláusula del Adopción de la Adopción de la evitar
nuevo tenencia mínimo ganancias de cláusula de abuso para
Países Limitación de Propósito cláusula anti- cláusula anti- restricciones en
preámbulo en los para las capital por venta desempate por establecimientos
Beneficios Principal (PPT) transferencia de fragmentación el derecho a
CDIs* (estándar transacciones de de acciones doble residencia permanentes en
(LOB) (estándar (estándar dividendos. de contratos. gravar a los
mínimo). transferencia de representativas en los CDIs. terceras
mínimo). mínimo). propios
dividendos. de inmuebles. jurisdicciones.
residentes.
Brasil (MI) 2/ X X X X X X X X 3/
Chile (MI) 4/ X X X X X X
Colombia (MI) 5/ X X X

Ecuador 6/ X
Mexico (MI) 7/ X X X X X X X X X
X 8/
Fuente CIAT bibletecs, Elaboración: CIAT bibletecs_Raquel Nieto

FUENTE: https://www.youtube.com/watch?v=Pj0zvnE4V1s&t=17s
FUENTE: https://www.youtube.com/watch?v=Pj0zvnE4V1s&t=17s
CDI Perú - Japón
Introducción
Fuente: Jhonny Esquivel
Introducción
Art. 7° Beneficios Empresariales (1/2)
PERÚ - CHILE PERÚ - JAPÓN
1. Los beneficios de una empresa de un 1. Los beneficios de una empresa de un

Estado Contratante solamente pueden Estado Contratante solo pueden someterse
someterse a imposición en ese Estado, a a imposición en ese Estado Contratante, a
no ser que la empresa realice su menos que la empresa realice su actividad
actividad en el otro Estado Contratante empresarial en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento a través de un establecimiento permanente
permanente situado en él. Si la empresa situado en él. Si la empresa realiza su
realiza o ha realizado su actividad de actividad empresarial de dicha manera, los
beneficios de la empresa pueden
dicha manera, los beneficios de la
someterse a imposición en ese otro Estado
empresa pueden someterse a imposición
Contratante, pero solo en la medida en que
en el otro Estado, pero sólo en la medida
sean atribuibles a ese establecimiento
en que puedan atribuirse a ese
permanente.
establecimiento permanente.

Art. 7° Beneficios Empresariales (2/2)
RESIDENTE EN JAPON
PANASONIC JAPÓN
Y NO HAY EP EN EL PERÚ
SERVICIOS PRESTADOS EN
PERÚ
PANASONIC PERÚ

Art. 10° Dividendos (1/3)
1. Los dividendos pagados por 1. Los dividendos pagados por

una sociedad residente de un una sociedad residente de un
Estado Contratante a un Estado Contratante a un
residente del otro Estado residente del otro Estado
Contratante pueden someterse
Contratante pueden
a imposición en ese otro
someterse a imposición en
Estado.
ese otro Estado.
2. Dichos dividendos pueden también someterse a imposición en 2. Sin embargo, los dividendos pagados por una sociedad
el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los residente de un Estado Contratante también pueden
dividendos y según la legislación de este Estado. Sin embargo, si someterse a imposición en ese Estado Contratante según la
el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del legislación de ese Estado Contratante, pero si el beneficiario
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá efectivo de los dividendos es residente del otro Estado
exceder del: Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del
10 por ciento del importe bruto de los dividendos.
a. 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el
beneficiario efectivo es una sociedad que controla directa o Las disposiciones de este párrafo no afectan la imposición de la
indirectamente no menos del 25 por ciento de las acciones con sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se
derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos; pagan los dividendos.
b. 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los

demás casos.
c. Las disposiciones de este párrafo no afectan la imposición de la

sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se
paguen los dividendos.
MATRIZ RESIDENTE EN JAPON

PANASONIC JAPON
PAGO DE DIVIDENDOS A LA
MATRIZ JAPONESA
PANASONIC PERÚ

Art. 11° Interesés (1/3)
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y 1. Los intereses procedentes de un Estado

pagados a un residente del otro Estado Contratante Contratante y pagados a un residente del otro
pueden someterse a imposición en ese otro Estado. Estado Contratante pueden someterse a
imposición en ese otro Estado Contratante.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden también
someterse a imposición en el Estado Contratante del 2. Sin embargo, los intereses procedentes de un
que procedan y según la legislación de ese Estado, pero Estado Contratante también pueden someterse a
si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado imposición en ese Estado Contratante según la
Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder legislación de ese Estado Contratante, pero si el
del 15 por ciento del importe bruto de los intereses. beneficiario efectivo de los intereses es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto así
exigido no podrá exceder del 10 por ciento del
importe bruto de los intereses.
… 3. Sin perjuicio de las disposiciones del párrafo 2, los intereses

procedentes de un Estado Contratante solo pueden someterse a
imposición en el otro Estado Contratante si:
(a) el beneficiario efectivo de los intereses es ese otro Estado

Contratante, una subdivisión política o autoridad local del mismo, el
banco central de ese otro Estado Contratante o cualquier institución
que sea enteramente de propiedad de ese otro Estado Contratante o
de una subdivisión política o autoridad local del mismo; o
(b) el beneficiario efectivo de los intereses es un residente de ese otro

Estado Contratante con respecto a créditos garantizados, asegurados o
indirectamente financiados por ese otro Estado Contratante, una
subdivisión política o autoridad local del mismo, el banco central de
ese otro Estado Contratante o cualquier otra institución que sea
enteramente de propiedad de ese otro Estado Contratante o de una
subdivisión política o autoridad local del mismo.
PRÉSTAMO DE JAPÓN A UNA

PANASONIC JAPÓN
EMPRESA PERUANA
RETENCIÓN 10%
PERO SI EN PERÚ APLICA

4.99% ?
PANASONIC PERÚ

Art. 12° Regalías (1/3)
1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante y 1. Las regalías procedentes de un Estado

pagadas a un residente del otro Estado Contratante Contratante y pagadas a un residente del otro
pueden someterse a imposición en ese otro Estado. Estado Contratante pueden someterse a
imposición en ese otro Estado Contratante.
2. Sin embargo, estas regalías pueden también someterse
a imposición en el Estado Contratante del que procedan 2. Sin embargo, las regalías procedentes de un
y de acuerdo con la legislación de este Estado, pero si el Estado Contratante también pueden someterse a
beneficiario efectivo es residente del otro Estado imposición en ese Estado Contratante según la
Contratante, el impuesto así exigido no excederá del 15 legislación de ese Estado Contratante, pero si el
por ciento del importe bruto de las regalías. beneficiario efectivo de las regalías es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto así
exigido no podrá exceder del 15 por ciento del
importe bruto de las regalías.
3. El término “regalías” empleado en este Artículo significa 3. El término "regalías", en el sentido de este Artículo,
las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el
el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras uso, o el derecho de uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros medios de cinematográficas, o patentes, marcas, diseños o modelos,
reproducción de imagen y el sonido, las patentes, planos, fórmulas o procedimientos secretos, por el uso, o
marcas, diseños o modelos, planos, fórmulas o el derecho de uso, de equipos industriales, comerciales o
procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o científicos, o por informaciones relativas a experiencias
por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, industriales, comerciales o científicas.
comerciales o científicos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o científicas.

PERÚ LE PAGA REGALÍAS A

PANASONIC JAPÓN
JAPÓN
RETENCIÓN 15%
LA TASA GENERAL EN EL PERÚ

ES 30%
PANASONIC PERÚ

Art. 14° Servicios personales independientes
(1/2)
1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es 1. Las rentas obtenidas por una persona natural
residente de un Estado Contratante, con respecto a residente de un Estado Contratante por la
servicios profesionales u otras actividades de carácter prestación de servicios profesionales u otras
independiente llevadas a cabo en el otro Estado actividades de carácter independiente solo
Contratante pueden someterse a imposición en este pueden someterse a imposición en ese Estado
último Estado, pero el impuesto exigible no excederá del Contratante, salvo en las siguientes
10 por ciento del monto bruto percibido por dichos circunstancias, en las que dichas rentas también
servicios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden pueden someterse a imposición en el otro
ser sometidas a imposición en el otro Estado Estado Contratante:
Contratante:

Art. 14° Servicios personales independientes
(2/2)
KENJI FUJIMORI
NO HAY RETENCIÓN
HIRAOKA S.A.

ACCCIÓN 13´PLAN BEPS
Plan de Acción BEPS DE LA OCDE
Información a Incluir en los Estudios Técnicos de Precios:

(CAMBIA A REPORTES)
Nombre del grupo

Año Fiscal
Residencia Fiscal
Entidades Constituidas en el territorio Fiscal
Residencia Fiscal de las organizaciones
Principales Actividades de la Compañía:
•Investigación y Desarrollo
89

DE LA OCDE
Propiedad intelectual
•Compras o adquisiciones
•Manufactura o Producción:
•Administración, Gerenciamiento o Servicios de Soporte:
•Provisión de Servicios a partes no vinculadas:
•Financiamiento Interno:
Jurisdicción
Ingresos: parte no relacionada, parte relacionada y total.
Ganancia (pérdida) antes de impuesto sobre la renta.
Impuesto sobre la renta pagado (en valores de caja)
90
Plan de Acción BEPS DE LA OCDE
Impuesto sobre la renta devengado (Año en

curso)
Capital declarado
Ganancia acumulada
Numero de empleados
Activos tangibles, excepto de efectivo y
equivalentes de efectivo
Fuente: Daniel Villavicencio Eyzaguirre 91

REQUISITOS FORMALES PRECIOS DE
TRANSFERENCIAS-PERÚ
DE LA OCDE
• REPORTE LOCAL
• REPORTE MAESTRO
• REPORTE PAIS POR PAIS
92
OBLIGACIONES FORMALES PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
FUENTE: https://www.youtube.com/watch?v=hfulT4J5Qjg
Declaración Jurada Reporte
Maestro correspondiente al 2020
Fuente: Quantum consultores

FUENTE: https://www.youtube.com/watch?v=hfulT4J5Qjg
PT
Fuente: https://es.slideshare.net/MKTsarrio/cambios-en-los-precios-de-transferencia-por-el-covid19
Artículo 24°RLIR .- PARTES VINCULADAS
ANTECEDENTES
Fuente: https://www.grupoconsultorefe.com/servicio/precios-de-transferencia/pais/peru
REQUISITOS FORMALES PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
ACCION 13 BEPS
“DOCUMENTACION DE PRECIO DE TRANSFERENCIA Y REPORTE PAIS POR PAIS”
Consideración del valor de

mercado
Información pertinente para

OBJETIVOS BASICOS materias de auditorias en
precios de transferencia
Proveer información eficiente

ACCION 13 BEPS a las administraciones fiscales
- Local file (reporte local).

FORMATOS - Master File (reporte maestro). Decreto Supremo N° 333-2017-EF
- Country by Country Report (reporte país por país).
LOCAL FILE ( REPORTE LOCAL)
Campos:
 Contribuyente.
 Transacciones.
OBJETIVO Asegurar que el contribuyente cumpla con el  Información. financiera.
principio de valor de mercado. Base legal:
Inciso a) del artículo 117 del Reglamento de LIR.
Según la norma peruana:

Todas las entidades de un Grupo las empresas con umbral de ingresos mayores a 2300
Multinacional con sus respectivas UIT.
QUIÉN DEBE PRESENTAR ESTA DECLARACIÓN jurisdicciones . Transacciones en ámbitos de precios de
Base legal: transferencia cuyo monto sea mayor 100 UIT y
numeral 2 del inciso a) del artículo 116 del menor a 400 UIT.
reglamento del LIR. Base legal:
Numeral g) del artículo 32°-A de la LIR.
Declaración y pago de tributos de declaración

La acción 13 recomienda como fecha máxima mensuales correspondientes al periodo tributario
FECHAS DE PRESENTACIÓN de presentación cuando el contribuyente mayo del ejercicio gravable siguiente al que
realiza la Declaración Jurada de Renta Anual. corresponda la declaración.
Base legal:
Articulo 9 de R.S. N° 014-2018/SUNAT
Deriva de una resolución de la Corte

TEST DEL BENEFICIO Suprema de India en materia de Precios de
Transferencia.
Obligados a presentar la Declaración Jurada Informativa de Precios de
Transferencia - Reporte Local
Base Legal:
Base Legal: Numeral g) del artículo 32°-A de la LIR. DL.1312
PRINCIPALES DIFERENCIAS OCDE DEL ETPT
Base Legal:
Anexos RS-014-2018/SUNAT http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2018/anexo-014-2018.pdf
SERVICIOS INTRAGRUPO EN EL REPORTE
LOCAL
Base Legal:
Anexo III RS-014-2018/SUNAT http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2018/anexo-014-2018.pdf
Acápite (ii) numeral 2 del inciso a) del Articulo 117 del RLIR
Base Legal:
DECRETO SUPREMO Nº 337-2018-EF
MASTER FILE ( REPORTE MAESTRO)
Campos:
 Grupo Económica.
Ayudar a la administración tributaria  Negocio.
OBJETIVO información para el análisis de riesgos de  Servicios Intragrupo.
Precios de Transferencia  Intangibles.
Base legal:
Inciso b) del artículo 117 del Reglamento de LIR.
Todas los Grupos Multinacionales en las Según la norma peruana:

Quien debe presentar jurisdicciones donde sea relevante para la  las empresas con umbral de ingresos mayores a 20000
esta declaración administración fiscal. UIT.
 Transacciones en ámbito de Precios de Transferencia
Base legal: mayores a 400 UIT.
numeral 1 del inciso a) del artículo 116 del Base legal:
Reglamento de LIR.  Resolución de Superintendencia N° 163-2018/SUNAT
Anexos I y II
Declaración y pago de tributos de declaración mensuales

correspondientes al periodo tributario setiembre del
Fechas de presentación La acción 13 no establece una fecha limite ejercicio gravable siguiente al que corresponda la
de entrega. declaración.
Base legal:
Artículos 8° y 17° de la Resolución de Superintendencia N°
163-2018/SUNAT
COUNTRY BY COUNTRY REPORT (REPORTE PAÍS POR PAÍS).
Tablas estándar:
Realizar una evaluación de riesgos de Precios
OBJETIVO de Transferencia y otras formas de traslado de  Información económica.
beneficios.  Información de funciones.
Base legal:
Inciso c) del artículo 117 del Reglamento de LIR.
Los Grupos Multinacionales, además debe ser Según la norma peruana:

presentado en la matriz y transmitirlo de  La matriz de Grupos Multinacionales cuyos ingresos sean
manera automática a las entidades fiscales del mayores o iguales a los 2700 millones de soles
resto de los países.  Si no es la matriz, pero pertenece a un grupo multinacional
QUIEN DEBE PRESENTAR cuyos ingresos superen los 2700 millones de soles
ESTA DECLARACIÓN Base legal: Base legal:
numeral 1 del inciso a) del artículo 116 del numeral 7 del inciso a) del artículo 116 del Reglamento de LIR.
Reglamento de LIR.
Declaración y pago de tributos de declaración mensuales

correspondientes al periodo tributario setiembre del ejercicio
FECHAS DE PRESENTACIÓN La acción 13 recomienda presentar la gravable siguiente al que corresponda la declaración.
declaración cuando todas las entidades del Base legal:
grupo económico hallan cerrado sus estados Artículos 8° y 17° de la Resolución de Superintendencia N° 163-
financieros 2018/SUNAT
JURISPRUDENCIA
RESOLUCIONES DE TRIBUNAL FISCAL

Resolució n de Observancia Obligatoria N° 2017-Q-03500 referida al plazo de fiscalizació n
definitiva relacionada con la aplicació n de las normas de precios de transferencia. Fecha de
Publicación en el Peruano: 04/11/2017.
Resolució n No. 05608-1-2017 referida a tasas de interés.
INFORMES, OFICIOS Y CARTAS EMITIDAS POR LAS SUNAT

INFORME N° 037-2018-SUNAT/7T0000.
INFORME N° 0187-2015-SUNAT/5D0000.
INFORME N° 178-2009-SUNAT/2B0000.
INFORME N° 119-2008-SUNAT/2B0000.
CONCLUSIONES
01 02 03
Es importante que los

contribuyentes inicien las
consultas internas para averiguar Los contribuyentes deben tener una Tener muy claro el uso de
si sus matrices están en obligación clara idea la realidad económica de los formularios a la hora de
de presentar el reporte País por sus transacciones intercompañía y presentar los reportes.
País, si han designado un sus políticas de precios de
representante para su presentación transferencia.
y cuál es el avance de dicho
reporte.
Fuente: ROMARIO MOISES ESPINOZA MOSQUERA

Acción 12 del plan Beps de la OCDE
FUENTE: Richard LLaque

Estudio de
Casos
• ¿Estos casos podrían calificar como
esquemas de ATP en nuestro país?
120

Caso 1: EP de Empresa de Software
• Se tiene el caso de un EP en Perú de la EUROPA Opera a través

empresa A Co. (empresa extranjera con de EP
residencia fiscal en Europa), dedicada a
CO
la prestación de servicios vinculados al
desarrollo de software para empresas.
P
• La empresa A Co. posee en Perú una e
oficina permanente (que configura un r
establecimiento permanente) y a partir ú
del cual se prestan servicios a Colombia,
Ecuador y Bolivia.
Colombia
Bolivia
Ecuador

Caso 1: EP de Empresa de Software: Situación actual
• Con respecto a su operación en otros países de Latinoamérica la empresa

genera ingresos que son remesados al Perú, pero que constituyen Rentas de
Fuente Extranjera no gravable en el país en tanto el EP, según la normativa
peruana, solo esta afecto a sus rentas de fuente peruana.
• Durante la fiscalización se detectó que la empresa utilizaba recursos
asignados al EP Peruano a fin de prestar servicios en el exterior, sin embargo
a los efectos de la determinación de la renta del EP Peruano no retiraba los
costos y/o gastos de los desembolsos totales generados a fin de generar su
renta gravable en el país.
• En tanto el establecimiento permanente incurrió en estos gastos para
generar Rentas de Fuente Extranjera no gravables, éstos costos y/o gastos
fueron observados.

Caso 2: EP de Empresa de Venta de Equipos
• Hasta el año 2004 en el país existía un EP de la Empresa Y Co., empresa extranjera

dedicada a la venta de equipos de alto valor. La empresa Y Co. tenía en el país una
oficina que calificaba como EP y que operaba como distribuidor de su principal. Sus
funciones estaban distribuidas, de acuerdo a lo siguiente:
FUNCIONES
Establecimiento permanente ubicado en Lima Empresa matriz

Captación Autorizar las ventas
Importación de los productos Establecer precios de venta
Ayudaba en el financiamiento bancario a los
compradores Demás funciones sustanciales del EP
Acciones de cobranza que pudieran corresponder
Instalación y puesta en marcha los equipos

importados en los locales de los clientes locales
Prestar servicios de postventa de los equipos

(incluía la atención de Garantías)

Caso 2: EP de Empresa de Venta de Equipos: Cambios por el cierre de su
operación
• En el año 200X, la empresa decidió “cerrar” su operación en

el Perú. Para ello liquidó al personal, sin embargo, conservó
parte del personal que trabajaba en el EP, los cuales se
convirtieron en “prestadores de servicios” a la empresa del
exterior. Se contrató vendedores a cargo de la búsqueda de
clientes, los mismos que eran remunerados de forma similar
a la forma previa cuya función era buscar clientes en el país
a fin de ofrecer los equipos de la compañía.
• Igualmente personal que se encargaba de labores de
importación de los equipos por cuenta del cliente peruano
de los equipos y personal que se encargaba de la instalación,
montaje y puesta en marcha de los equipos. Este personal
igualmente prestaba servicios postventa y ejecutaba las
garantías por cuenta de la compañía extranjera.

Caso 2: EP de Empresa de Venta de Equipos: Situación actual
• La decisión de vender a un cliente, el precio por el cual se cerraba la venta,
los gastos de instalación, montaje, puesta en marcha, servicios postventa y
garantías son realizados en el país por estos “contratistas” que actúan
previa autorización telefónica o por medio de correo electrónico por parte
de la empresa extranjera de la que anteriormente eran empleados.
• Parte de estos servicios son facturados directamente al cliente local,
algunos de estos son facturados a la empresa extranjera. Algunos de los
servicios prestados hacia la empresa extranjera son considerados como
“exportación de servicios”. La mayor parte del trabajo que es facturado a
la empresa extranjera se hace mediante la emisión de “Recibos por
Honorarios”.
• Los niveles de venta previos al cierre de la oficina en Lima y posteriores al
cambio de modelo en el país se mantuvieron en niveles similares, con un
crecimiento propio del mercado.
• Consecuencia del cierre de operaciones: cerrado el EP ya no se tributó
sobre el Impuesto a al Renta de Tercera Categoría (Renta de Empresas) y
tampoco se tributó por parte importante del Valor Agregado con el IGV, se
dejó de hacer igualmente retenciones por rentas del trabajo de los
empleados y aportaciones a la seguridad social.

Caso 3: Abuso de Convenios
• La empresa X Co., la cual realiza diversas operaciones vinculadas

con servicios en el Perú, está constituida bajo las reglas societarias
peruanas pero es de propiedad (casi en su integridad) por diversas
compañías que pertenecen al Grupo Multinacional de Servicios Inc.
H Co.
Empresa titular
Integrantes del GMN del 20% de las
E Co.
Servicios Inc. acciones de X
Empresa
(residentes en países con
titular del
los que Perú no tiene
50% de las
suscrito un CDI)
acciones de
X P Co.
X Co
Empresa
Empresa Peruana
titular del 30%
de las acciones
de X

Caso 3: Abuso de Convenios: Venta de Activos y Reorganización
• Como parte de un proceso de reorganización de sus operaciones en

Sudamérica, según lo que informa la compañía, la empresa peruana cede
parte de sus activos en venta a G Co. una empresa residente en el país H,
país con el que Perú tiene un CDI.
• X Co. cambia de proveedores de servicios contratando con empresas
igualmente residentes en el país H (anteriormente la empresa recibía
estos servicios de empresas vinculadas en países con los que el Perú no
posee CDI).
• Al realizar la venta de los activos, la empresa peruana reconoce una
fuerte pérdida como consecuencia del menor valor de los activos
transferidos a la empresa extranjera G Co. Los activos tecnológicos de la
empresa peruana están sujetos a obsolescencia técnica pero no poseen
deterioro funcional que impida que presten servicios y se recupere la
inversión realizadas en ellos.
• Sin perjuicio de lo anterior en aplicación a reglas de valor de mercado la
empresa genera una pérdida deducible por la venta de estos activos.

Caso 3: Abuso de Convenios: Escenario del problema
G Co.
Residente de País H
X vende activos a G
G alquila activos a X
X Co.
Pago de Regalías
* Activos siempre estuvieron en Perú
País H tiene H Co.

CDI suscrito Empresa titular
con Perú del 20% de las
acciones de X
La venta de los activos genera un derecho de cobro que es E Co.

Empresa P Co.
cancelando vía compensación de obligaciones a nivel de las
titular del Empresa
matrices intermedia y final de la inversión en el Perú, con lo que
50% de las titular del 30%
la venta realizada por la empresa peruana se cancela sin recibir
acciones de de las acciones
en efectivo ningún monto de dinero.
X de X

Caso 3: Abuso de Convenios: Situación actual
• Al haberse solicitado a la Administración Tributaria del país donde se

encuentra la actual dueña de los activos si la empresa tiene “sustancia
económica” se ha recibido respuesta en el sentido de que no tiene
empleados y que sus activos y pasivos únicamente están relacionados a
esta operación. Manifiestan sin embargo que la empresa es administrada
por otra empresa K Co. del grupo en H.
• K Co. es la empresa que se encarga de los aspectos administrativos y
financieros, y de la administración y gestión de los activos y las
operaciones de la empresa G Co.

CASO 4: Maquinarias
• La empresa ABC SAC es una compañía de capitales peruanos que posee la

distribución de equipos pesados para Perú de la marca HH Inc. empresa
constituida en Norteamérica. A los efectos la empresa ABC posee su sede
central y los talleres de mantenimiento en la ciudad de Lima.
• Las funciones que realiza ABC S.A.C. son las siguientes:
Empresa ABC S.A.C.
Importación de maquinaria
Venta de la maquinaria
Almacenamiento de la maquinaria
Mantenimiento y reparación de los equipos en el país
Cumplimiento de las obligaciones asumidas por las Garantías de fabrica de los
equipos de HH
• ABC SAC. recupera estas garantías al facturar los servicios y bienes

utilizados a HH Inc. En algunos casos, cuando las ventas son realizadas a
clientes corporativos las ventas deben ser realizadas directamente por HH
Inc.

Cláusulas contractuales
• Convenio suscrito entre las partes, en el cual HH Inc. le da la exclusividad de

la distribución/venta/comercialización de su maquinaria en el mercado
peruano.
• El contrato tiene una clausula que establece que en caso que la venta
individual a un cliente supere los US$ X MM la venta debe ser canalizada
hacia HH Inc., a partir de ese momento ellos autorizarán las negociaciones.
• Los funcionarios de la empresa peruana tienen poder para cerrar
formalmente el negocio por cuenta de la empresa extranjera, firmar los
contratos que correspondan y otorgar los avales que sean necesarios ante
entidades financieras en nombre de HH Inc.
• ABC S.A.C. en estos casos adicionalmente debe poner a disposición de HH
Inc. todo el soporte necesario a fin de concluir la entrega de los productos.
Esto incluye: realizar la importación, la instalación de equipos y verificar la
puesta en marcha y ejecución de garantías que correspondan.
• En estos casos, ABC S.A.C. es remunerada con una comisión de ventas que
es inferior al margen que regularmente obtiene si hiciera la operación
directamente. Y factura los servicios que realiza por cuenta de HH Inc. al
costo más un honorario fijo.

Bibliografía
• Carbone, Sergio. (2016). PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL.
http://www.sergiocarbone.com.ar/archivos/2015-12-28%20-%20PLANIFICACI
ON%20FISCAL%20INTERNACIONAL%20-%20AMPLIACION.pdf
• Sanz Gadea, E. (2005). Medidas anti-elusión fiscal. Instituto de Estudios
Fiscales. Documento de Trabajo, 13(05).
• Notas Clase: WBG. “Acción 7 BEPS” (2018).
• Notas de Clase: Durand. “Norma XVI” (2019)
• Notas de Clase: Sevillano y Sotelo. “Norma XVI” (2018)
• OECD (2014). Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy: Typical
tax planning structures in integrated business models. DOI:https
://dx.doi.org/10.1787/9789264218789-14-en
132
Gracias.

ACTUALIDAD TRIBUTARIA INTERNACIONAL - Octubre 2021

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ACTUALIDAD TRIBUTARIA INTERNACIONAL - Octubre 2021

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ACTUALIDAD TRIBUTARIA

Fuente: Jaime Morales

En el tercer eje, se En el cuarto eje, se

Fuente: Richard LLaque

Fuente: Richard LLaque

Fuente: Richard LLaque

Fuente: Richard LLaque

Para conseguir esta creación artificial de pérdidas, ha utilizado el sistema de los

Una de las medidas para crear deudas en su favor consiste en

Fuente: Adriana Montes Delgado

◦ El régimen es pernicioso cuando:

◦ Fuente: Adriana Montes Delgado

◦ Fuente: Adriana Montes Delgado

BEPS: Base Erosion and Profit Shifting

• Como parte de los efectos secundarios de la

Fuente: Daniel Villavicencio Eyzaguirre 46

• Debido a esta situación, los G20 solicitaron a la OCDE el

 Desarrollar una agenda de trabajo para implementar estas acciones

Se desarrolla esencialmente en dos ámbitos:

Fuente: SUNAT Nota de Prensa N°011-2018 Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=QRyQAlW1A0I

América Licencia de Propiedad intelectual Asia Reglas generales ( PPT)

SI ES ACREEDOR DEL CDI, DISFRAZAR LAS RENTAS

Fuente: Raquel Nieto

Determinar la eficacia de la acción seis del plan BEPS de la

Determinar la eficacia de la acción seis del plan BEPS de la OCDE en la

Determinar la eficacia de la acción seis del plan BEPS de la OCDE en la

Arel-Bundock (2017) Benites (2017) Chirinos y Díaz (2019)

Se hace referencia a la Señala que con respecto a

SECCIÓN A Cláusula del fin

El elemento subjetivo va a ser Ámbito

Caso afirmativo, por favor

Fuente CIAT bibletecs, Elaboración: CIAT bibletecs_Raquel Nieto

Fuente CIAT bibletecs, Elaboración: CIAT bibletecs_Raquel Nieto

1. Los beneficios de una empresa de un 1. Los beneficios de una empresa de un

Fuente: Jhonny Esquivel

Fuente: Jhonny Esquivel

1. Los dividendos pagados por 1. Los dividendos pagados por

b. 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los

c. Las disposiciones de este párrafo no afectan la imposición de la

MATRIZ RESIDENTE EN JAPON

Fuente: Jhonny Esquivel

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y 1. Los intereses procedentes de un Estado

… 3. Sin perjuicio de las disposiciones del párrafo 2, los intereses

(a) el beneficiario efectivo de los intereses es ese otro Estado

(b) el beneficiario efectivo de los intereses es un residente de ese otro

PRÉSTAMO DE JAPÓN A UNA

PERO SI EN PERÚ APLICA

Fuente: Jhonny Esquivel

1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante y 1. Las regalías procedentes de un Estado

Fuente: Jhonny Esquivel

PERÚ LE PAGA REGALÍAS A

LA TASA GENERAL EN EL PERÚ

Fuente: Jhonny Esquivel

Fuente: Jhonny Esquivel

Fuente: Jhonny Esquivel

Plan de Acción BEPS DE LA OCDE

Información a Incluir en los Estudios Técnicos de Precios:

Nombre del grupo

Plan de Acción BEPS

Plan de Acción BEPS DE LA OCDE

Impuesto sobre la renta devengado (Año en

Fuente: Daniel Villavicencio Eyzaguirre 91

Fuente: Quantum consultores