Actualidad Tributaria Internacional - 2022

Actualidad tributaria
internacional
OCDE-BEPS
2022
POR: SONIA MIRANDA

Fuente: https://www.ambito.com/economia/afip/la-intimo-casi-33000-contribuyentes-diversas-inconsistencias-declaraciones-juradas-n5367260
Colombia
Tributación mexicana.
Fuente: José de Jesús Gomez Cotero.

Un cable de
la Agencia EFE da
cuenta de la decisión
de la OCDE de lanzar
las negociaciones de
adhesión de los seis
países candidatos,
Argentina, Brasil,
Perú, Bulgaria, Croacia
y Rumanía.
27.08.2021
Fuente: Jaime Morales

SUNAT- Cuatro importantes ejes en la estrategia y acciones a
seguirse para incrementar los ingresos tributarios del 2022.
• Que se relaciona a la sinergia Pública
• La Gestión del
– Privada, la trazabilidad del
comercio electrónico y la prevención relacionamiento para facilitar
del incumplimiento. el cumplimiento (a través de
canales y servicios digitales
para una comunicación con
los contribuyentes utilizando
El segundo eje tiene la inteligencia artificial)
que ver con la
El primer eje trata de “Transformación
la “Gestión de Riesgos digital”, que
Masivos” comprende la Gestión
de procesos digitales
para la competitividad
En el tercer eje, se En el cuarto eje, se

pretende dar énfasis a busca maximizar el
la “Fiscalidad “Cumplimiento
Internacional” colaborativo”
• Implementar el procedimiento de Acuerdo Mutuo,
ampliar las consultas particulares vinculantes,
hacer efectivos los “Acuerdos Anticipados de
• Para ello se busca la transparencia de la información completando el “Intercambio automático de la información” con más
de 100 países, el análisis del “Beneficiario Final” y el acceso al secreto bancario. Igualmente, en lo que respecta a las
Precios de Transferencia” (“APA´s” en inglés),
operaciones transfronterizas y/o intragrupo, se busca abordar los riesgos de las operaciones complejas, entre las que se cita reducir los tiempos de consultas gremiales y
la economía digital y la revisión de la “erosión de la base imponible y el traslado de beneficios” (Acciones “BEPS” en inglés). multiplicar los comités gremiales y sectoriales.
Fuente: https://www.peruweek.pe/los-ejes-del-acciones-de-la-administracion-tributaria/
Modelos país europeo
Fuente: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/La_Agencia_Tributaria_impulsara_el_uso_de_las_tecnicas_OCDE_de_analisis_del_comportamiento_del_contribuyente_para_el_fomento___ento_voluntario.html?
utm_source=ActiveCampaign&utm_medium=email&utm_content=Alerta+de+Noticias+Tributarias%2FTax+News+Alert+-+31+de+enero+de+2022&utm_campaign=Alerta+de+Noticias+Tributarias+-+Tax++News+Alert+-+31+enero+de+2022
Perú avanza • En la quinta sesión ordinaria, el presidente de la
en las Comisión Especial de Seguimiento de la Incorporación
negociacione del Perú a la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos del Congreso de la República
s para (CESIP-OCDE), Gustavo Cordero Jon Tay (FP), informó
adherirse a que el Perú avanza en las negociaciones pendientes para
su adhesión a dicha organización.
la OCDE
(04.02.2022)
• (SUNAT) dio a conocer el trabajo que desarrolla en apoyo
a la política de Estado, relacionadas con el cumplimiento
de las acciones pertinentes y necesarias para convertirse
en miembro de la OCDE.
• Además, el Intendente hizo énfasis en la oportunidad que

la incorporación supone para “visibilizar las operaciones
en el extranjero” y potenciar la capacidad para reducir la
evasión y elusión tributarias.
FUENTE: https://alianzacorporativa.com.pe/peru-avanza-en-las-negociaciones-para-adherirse-a-la-ocde/
Regalias y
Beps
• Realizar un análisis del estudio DEMPE
(siglas en inglés de desarrollo, mejora,
ACCIÓN 8 mantenimiento, protección y explotación
de activos intangibles) conforme a la
BEPS acción 8 de los planes de acción BEPS
(Base Erosion & Profit Shifting) de la
OCDE, que permita identificar las
funciones desempeñadas, los activos
utilizados y los riesgos involucrados en el
marco del desarrollo, mejoramiento,
mantenimiento, protección y explotación
del intangible bajo análisis. Así como un
test de beneficio que permitirá acreditar
la causalidad del pago de regalías.
FUENTE: https://quantumconsultores.com/blog/blog-cont/uso-de-marca-sustento-de-regalias/?utm_campaign=Fidelizaci%C3%B3n%20y%20Posicionamiento%20-%20Quantum
%20Consultores&utm_medium=email&_hsmi=202826027&_hsenc=p2ANqtz-
8wihpdfW7q9cL0E8dNRFLE3n8xB7ZghTPkJWs43D0YcMTexreETCKu_Q3g8sp8Mv4yAX9YI_5UKTmoWHY8sC8kMxNSuA&utm_content=202826027&utm_source=hs_email
Fuente: https://www.oecd.org/tax/la-ocde-presenta-las-normas-modelo-del-segundo-pilar-para-facilitar-la-aplicacion-interna-del-impuesto-minimo-global-del-15-por-ciento.htm?
utm_source=ActiveCampaign&utm_medium=email&utm_content=Alerta+de+Noticias+Tributarias%2FTax+News+Alert+-30+de+diciembre+de+2021&utm_campaign=Alerta+de+Noticias+Tributarias+-+Tax++News+Alert+-
Fuente: https://periscopiofiscalylegal.pwc.es/nueva-version-de-las-directrices-de-precios-de-transferencia-para-2022/
FISCALIDAD INTERNACIONAL: RESPUESTA GLOBAL A
LAS NUEVAS CONDICIONES DE LA ECONOMIA
Fuente: SUNAT
FISCALIDAD INTERNACIONAL:
SOLUCIONES GLOBALES
Fuente: SUNAT
Plan de Acción BEPS
BEPS: Base Erosion and Profit Shifting
• Como parte de los efectos secundarios de la

globalización, los países han reconocido que los
regímenes fiscales locales pueden dar como resultado
una doble tributación o en algunos casos nula
tributación.
Fuente: Daniel Villavicencio Eyzaguirre 23

• Debido a esta situación, los G20 solicitaron a la OCDE el

desarrollo de medidas y herramientas, nacionales e
internacionales, que permitan a los diferentes gobiernos
alinear los derechos y las bases para gravar la actividad
económica.
De esta manera, a partir de 2013, la OCDE se dio a la tarea de
desarrollar un plan de acción que se enfocó en:
 Identificar acciones necesarias para atender los casos de BEPS.
24
Fuente: Daniel Villavicencio Eyzaguirre
 Desarrollar una agenda de trabajo para implementar estas acciones

 •Identificar los recursos y metodologías necesarias para llevar a cabo
estas medidas de control
• Como resultado del trabajo realizado por la OCDE, el 19
de julio de 2013 se publicó el Plan de Acción BEPS,
avalado en la reunión de ministros de finanzas del G20,
y, posteriormente, por todos los países del grupo, en su
reunión del 5 y 6 de septiembre de ese mismo año.
25
Fuente: CET
FISCALIDAD INTERNACIONAL:
Estándares y buenas prácticas tributarias.
Fuente: SUNAT
https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.htm?
fbclid=IwAR0B4KT5XdKjEDvg3UiqdnhgotzmJlr5CVjXNQ387YhSdG1_UaXBaMdn2bo
30.10.2021
Fuente: https://www.publico.es/internacional/g20-acuerda-roma-adoptar-impuesto-minimo-global-sociedades-15.html?utm_medium=email&utm_campaign=Newsletter%20Diaria%2030102021&utm_content=Newsletter%20Diaria
%2030102021+CID_96e9df6d1ee36a131b5a3c67015b91bf&utm_source=Campaign%20Monitor&utm_term=El%20G20%20acuerda%20en%20Roma%20adoptar%20un%20impuesto%20mnimo%20global%20a%20sociedades%20del%2015%20tras%20cuatro%20aos%20de%20intenso
%20debate
Fuente: https://www.xataka.com/empresas-y-economia/espana-estados-unidos-entierran-hacha-guerra-tasa-google-no-habra-aranceles-impuesto-a-tecnologicas?utm_source=facebook&utm_medium=social&utm_campaign=botoneraweb#_=_
Aún así, países de gran tamaño y fuertes para la economía
global como Nigeria, Pakistán, Sri Lanka o Kenia han
decidido no formar parte de este acuerdo.
Fuente: https://www.genbeta.com/actualidad/estados-unidos-no-impondra-aranceles-a-espana-tasa-google-impuesto-se-mantendra-2023?
13.10.2021
utm_source=NEWSLETTER&utm_medium=DAILYNEWSLETTER&utm_content=POST7&utm_campaign=23_Oct_2021+Genbeta&utm_term=CLICK+ON+TITLE
136 Estados de los 140 que conforman el Marco Inclusivo del Proyecto BEPS
ratificaron las propuestas desarrolladas sobre los dos pilares para abordar los
desafíos de la imposición o tributación de la economía digital en el Siglo XXI.
Con la ratificación del acuerdo, se espera la implementación del denominado “Pilar I” que tiene la
finalidad de atribuir los beneficios de los grupos multinacionales a las jurisdicciones de mercado
(criterio del nexus) para los grupos multinacionales que tenga un nivel de facturación superior a los
20 mil millones de dólares y un margen de beneficios superior del 10%
La OCDE espera que 125 mil millones de dólares se reasignen a las jurisdicciones de
mercado, solo quedan excluidos del ámbito aplicación del “Pilar I” la industria
extractiva y los sectores financieros regulados .
Hay que resaltar que, la atribución de los beneficios, bajo el criterio del nexus con la
implementación del “Pilar I”, se aplicará cuando las multinacionales generen en cualquier
jurisdicción de mercado ingresos superiores a 1 millón de dólares. Sin embargo, para lo países con
un PIB inferior a 40,000 mil millones de dólares, el criterio del nexus se aplicará cuando las
multinacionales tengan ingresos superiores a 250,000 dólares.
FUENTE: https://www.martesfinanciero.com/voz-calificada/el-acuerdo-de-la-ocde-el-fin-de-los-incentivos-fiscales/
PILAR II
con la implementación del “Pilar II”
Es de hacer notar que, en las jurisdicciones de la casa
o el denominado “Impuesto Mínimo matriz de los grupos multinacionales que tengan
Global” el cual ya hemos comentado ingresos superiores a 750 millones de euros, se La OCDE estima que 150
en artículos anteriores, se aplicará
podrán gravar los ingresos que no fueron sometidos a
imposición efectiva conformen a las reglas del “Pilar millones de dólares de ingresos
una tasa efectiva de impuesto del II”, es decir, que en los casos de los regímenes fiscales globales serán
preferentes, cuando un grupo multinacional obtenga
15% para aquellos grupos beneficios y los mismos no hayan sido gravados al recaudados anualmente con la
multinacionales con ingresos menos 7.5 % de tasa efectiva, los beneficios no implementación del “Pilar II.
gravados serán sometidos a imposición en la
consolidados superior a 750 jurisdicción de la casa matriz del grupo multinacional.
millones de euros.
Con la implementación de “Pilar II” los responsables de la

política fiscal en América Latina y el Caribe inevitablemente
se verán obligados a reflexionar sobre la efectividad de los Por último, con la implementación del “Pilar II” pareciera ser
regímenes fiscales preferentes o la efectividad de los el principio del fin de los incentivos fiscales, por ello
incentivos fiscales para la atracción de la inversión consideramos que los nuevos sistemas tributario deben
extranjera directa, dado que los beneficios de los regímenes tener como premisa un marco normativo que se adapte
fiscales preferentes al ser gravados en la jurisdicción de la para la simplificación tributaria y la modernización integral
casa matriz, no tendría ningún sentido continuar con tasas de las administraciones tributarias. Asimismo, nuestra
efectivas inferiores a la tasa efectiva propuesta en el “Pilar región debería apostar a la innovación tecnológica, la
II”, ante tal situación se hace necesario la actualización de educación e infraestructura a fin de lograr un desarrollo y
los sistemas tributarios de imposición a las rentas en crecimiento económico inclusivo.
nuestros países.
FUENTE: https://www.martesfinanciero.com/voz-calificada/el-acuerdo-de-la-ocde-el-fin-de-los-incentivos-fiscales/
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=s6Zs-N4xAXM
ACCCIÓN 6 ´PLAN BEPS
TREATY SHOPPING DE LA OCDE
Europa
No exige Empresa Reglas para garantizar que solo los
retenciones “C” si hay residentes obtengan los beneficios
por pagos al convenio
exterior
Compañía de papel
Reglas específicas anti
abuso (LOB)
América Licencia de Propiedad intelectual Asia Reglas generales ( PPT)

Empresa Empresa
“A” No hay convenio “B”
https://www.youtube.com/watch?v=Yw-iUv1A2gU
Fuente: TPA Advice, Elaboración: TPA Advice_Raquel Nieto
https://www.youtube.com/watch?v=_VBZL25JCkU
SI ES ACREEDOR DEL CDI, DISFRAZAR LAS RENTAS

APROVECHARSE DE UN ARTICULO DEL CDI
EN EL TERRITORIO PARA BENEFICIAR DE LAS
RETENCIONES EN EL PAIS DE LA FUENTE.
Fuente: https://www.youtube.com/watch?v=s6Zs-N4xAXM
FUENTE: https://www.youtube.com/watch?v=Pj0zvnE4V1s&t=17s
FUENTE: https://www.youtube.com/watch?v=Pj0zvnE4V1s&t=17s
CDI Perú - Japón
Introducción
Fuente: Jhonny Esquivel
Introducción
Art. 7° Beneficios Empresariales (1/2)
PERÚ - CHILE PERÚ - JAPÓN
1. Los beneficios de una empresa de un 1. Los beneficios de una empresa de un

Estado Contratante solamente pueden Estado Contratante solo pueden someterse
someterse a imposición en ese Estado, a a imposición en ese Estado Contratante, a
no ser que la empresa realice su menos que la empresa realice su actividad
actividad en el otro Estado Contratante empresarial en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento a través de un establecimiento permanente
permanente situado en él. Si la empresa situado en él. Si la empresa realiza su
realiza o ha realizado su actividad de actividad empresarial de dicha manera, los
beneficios de la empresa pueden
dicha manera, los beneficios de la
someterse a imposición en ese otro Estado
empresa pueden someterse a imposición
Contratante, pero solo en la medida en que
en el otro Estado, pero sólo en la medida
sean atribuibles a ese establecimiento
en que puedan atribuirse a ese
permanente.
establecimiento permanente.

Art. 7° Beneficios Empresariales (2/2)
RESIDENTE EN JAPON
PANASONIC JAPÓN
Y NO HAY EP EN EL PERÚ
SERVICIOS PRESTADOS EN
PERÚ
PANASONIC PERÚ

Art. 10° Dividendos (1/3)
1. Los dividendos pagados por 1. Los dividendos pagados por

una sociedad residente de un una sociedad residente de un
Estado Contratante a un Estado Contratante a un
residente del otro Estado residente del otro Estado
Contratante pueden someterse
Contratante pueden
a imposición en ese otro
someterse a imposición en
Estado.
ese otro Estado.
2. Dichos dividendos pueden también someterse a imposición en 2. Sin embargo, los dividendos pagados por una sociedad
el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los residente de un Estado Contratante también pueden
dividendos y según la legislación de este Estado. Sin embargo, si someterse a imposición en ese Estado Contratante según la
el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del legislación de ese Estado Contratante, pero si el beneficiario
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá efectivo de los dividendos es residente del otro Estado
exceder del: Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del
10 por ciento del importe bruto de los dividendos.
a. 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el
beneficiario efectivo es una sociedad que controla directa o Las disposiciones de este párrafo no afectan la imposición de la
indirectamente no menos del 25 por ciento de las acciones con sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se
derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos; pagan los dividendos.
b. 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los

demás casos.
c. Las disposiciones de este párrafo no afectan la imposición de la

sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se
paguen los dividendos.
MATRIZ RESIDENTE EN JAPON

PANASONIC JAPON
PAGO DE DIVIDENDOS A LA
MATRIZ JAPONESA
PANASONIC PERÚ

Art. 11° Interesés (1/3)
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y 1. Los intereses procedentes de un Estado

pagados a un residente del otro Estado Contratante Contratante y pagados a un residente del otro
pueden someterse a imposición en ese otro Estado. Estado Contratante pueden someterse a
imposición en ese otro Estado Contratante.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden también
someterse a imposición en el Estado Contratante del 2. Sin embargo, los intereses procedentes de un
que procedan y según la legislación de ese Estado, pero Estado Contratante también pueden someterse a
si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado imposición en ese Estado Contratante según la
Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder legislación de ese Estado Contratante, pero si el
del 15 por ciento del importe bruto de los intereses. beneficiario efectivo de los intereses es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto así
exigido no podrá exceder del 10 por ciento del
importe bruto de los intereses.
… 3. Sin perjuicio de las disposiciones del párrafo 2, los intereses

procedentes de un Estado Contratante solo pueden someterse a
imposición en el otro Estado Contratante si:
(a) el beneficiario efectivo de los intereses es ese otro Estado

Contratante, una subdivisión política o autoridad local del mismo, el
banco central de ese otro Estado Contratante o cualquier institución
que sea enteramente de propiedad de ese otro Estado Contratante o
de una subdivisión política o autoridad local del mismo; o
(b) el beneficiario efectivo de los intereses es un residente de ese otro

Estado Contratante con respecto a créditos garantizados, asegurados o
indirectamente financiados por ese otro Estado Contratante, una
subdivisión política o autoridad local del mismo, el banco central de
ese otro Estado Contratante o cualquier otra institución que sea
enteramente de propiedad de ese otro Estado Contratante o de una
subdivisión política o autoridad local del mismo.
PRÉSTAMO DE JAPÓN A UNA

PANASONIC JAPÓN
EMPRESA PERUANA
RETENCIÓN 10%
PERO SI EN PERÚ APLICA

4.99% ?
PANASONIC PERÚ

Art. 12° Regalías (1/3)
1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante y 1. Las regalías procedentes de un Estado

pagadas a un residente del otro Estado Contratante Contratante y pagadas a un residente del otro
pueden someterse a imposición en ese otro Estado. Estado Contratante pueden someterse a
imposición en ese otro Estado Contratante.
2. Sin embargo, estas regalías pueden también someterse
a imposición en el Estado Contratante del que procedan 2. Sin embargo, las regalías procedentes de un
y de acuerdo con la legislación de este Estado, pero si el Estado Contratante también pueden someterse a
beneficiario efectivo es residente del otro Estado imposición en ese Estado Contratante según la
Contratante, el impuesto así exigido no excederá del 15 legislación de ese Estado Contratante, pero si el
por ciento del importe bruto de las regalías. beneficiario efectivo de las regalías es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto así
exigido no podrá exceder del 15 por ciento del
importe bruto de las regalías.
3. El término “regalías” empleado en este Artículo significa 3. El término "regalías", en el sentido de este Artículo,
las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el
el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras uso, o el derecho de uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros medios de cinematográficas, o patentes, marcas, diseños o modelos,
reproducción de imagen y el sonido, las patentes, planos, fórmulas o procedimientos secretos, por el uso, o
marcas, diseños o modelos, planos, fórmulas o el derecho de uso, de equipos industriales, comerciales o
procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o científicos, o por informaciones relativas a experiencias
por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, industriales, comerciales o científicas.
comerciales o científicos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o científicas.

PERÚ LE PAGA REGALÍAS A

PANASONIC JAPÓN
JAPÓN
RETENCIÓN 15%
LA TASA GENERAL EN EL PERÚ

ES 30%
PANASONIC PERÚ

Art. 14° Servicios personales independientes
(1/2)
1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es 1. Las rentas obtenidas por una persona natural
residente de un Estado Contratante, con respecto a residente de un Estado Contratante por la
servicios profesionales u otras actividades de carácter prestación de servicios profesionales u otras
independiente llevadas a cabo en el otro Estado actividades de carácter independiente solo
Contratante pueden someterse a imposición en este pueden someterse a imposición en ese Estado
último Estado, pero el impuesto exigible no excederá del Contratante, salvo en las siguientes
10 por ciento del monto bruto percibido por dichos circunstancias, en las que dichas rentas también
servicios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden pueden someterse a imposición en el otro
ser sometidas a imposición en el otro Estado Estado Contratante:
Contratante:

Art. 14° Servicios personales independientes
(2/2)
KENJI FUJIMORI
NO HAY RETENCIÓN
HIRAOKA S.A.

ACCCIÓN 13´PLAN BEPS
Plan de Acción BEPS DE LA OCDE
Información a Incluir en los Estudios Técnicos de Precios:

(CAMBIA A REPORTES)
Nombre del grupo

Año Fiscal
Residencia Fiscal
Entidades Constituidas en el territorio Fiscal
Residencia Fiscal de las organizaciones
Principales Actividades de la Compañía:
•Investigación y Desarrollo
56

DE LA OCDE
Propiedad intelectual
•Compras o adquisiciones
•Manufactura o Producción:
•Administración, Gerenciamiento o Servicios de Soporte:
•Provisión de Servicios a partes no vinculadas:
•Financiamiento Interno:
Jurisdicción
Ingresos: parte no relacionada, parte relacionada y total.
Ganancia (pérdida) antes de impuesto sobre la renta.
Impuesto sobre la renta pagado (en valores de caja)
57
Plan de Acción BEPS DE LA OCDE
Impuesto sobre la renta devengado (Año en

curso)
Capital declarado
Ganancia acumulada
Numero de empleados
Activos tangibles, excepto de efectivo y
equivalentes de efectivo
Fuente: Daniel Villavicencio Eyzaguirre 58

REQUISITOS FORMALES PRECIOS DE
TRANSFERENCIAS-PERÚ
DE LA OCDE
• REPORTE LOCAL
• REPORTE MAESTRO
• REPORTE PAIS POR PAIS
59
OBLIGACIONES FORMALES PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
FUENTE: https://www.youtube.com/watch?v=hfulT4J5Qjg
Declaración Jurada Reporte
Maestro correspondiente al 2020
Fuente: Quantum consultores

FUENTE: https://www.youtube.com/watch?v=hfulT4J5Qjg
PT
Fuente: https://es.slideshare.net/MKTsarrio/cambios-en-los-precios-de-transferencia-por-el-covid19
Artículo 24°RLIR .- PARTES VINCULADAS
ANTECEDENTES
Fuente: https://www.grupoconsultorefe.com/servicio/precios-de-transferencia/pais/peru
REQUISITOS FORMALES PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
ACCION 13 BEPS
“DOCUMENTACION DE PRECIO DE TRANSFERENCIA Y REPORTE PAIS POR PAIS”
Consideración del valor de

mercado
Información pertinente para

OBJETIVOS BASICOS materias de auditorias en
precios de transferencia
Proveer información eficiente

ACCION 13 BEPS a las administraciones fiscales
- Local file (reporte local).

FORMATOS - Master File (reporte maestro). Decreto Supremo N° 333-2017-EF
- Country by Country Report (reporte país por país).
LOCAL FILE ( REPORTE LOCAL)
Campos:
 Contribuyente.
 Transacciones.
OBJETIVO Asegurar que el contribuyente cumpla con el  Información. financiera.
principio de valor de mercado. Base legal:
Inciso a) del artículo 117 del Reglamento de LIR.
Según la norma peruana:

Todas las entidades de un Grupo las empresas con umbral de ingresos mayores a 2300
Multinacional con sus respectivas UIT.
QUIÉN DEBE PRESENTAR ESTA DECLARACIÓN jurisdicciones . Transacciones en ámbitos de precios de
Base legal: transferencia cuyo monto sea mayor 100 UIT y
numeral 2 del inciso a) del artículo 116 del menor a 400 UIT.
reglamento del LIR. Base legal:
Numeral g) del artículo 32°-A de la LIR.
Declaración y pago de tributos de declaración

La acción 13 recomienda como fecha máxima mensuales correspondientes al periodo tributario
FECHAS DE PRESENTACIÓN de presentación cuando el contribuyente mayo del ejercicio gravable siguiente al que
realiza la Declaración Jurada de Renta Anual. corresponda la declaración.
Base legal:
Articulo 9 de R.S. N° 014-2018/SUNAT
Deriva de una resolución de la Corte

TEST DEL BENEFICIO Suprema de India en materia de Precios de
Transferencia.
Obligados a presentar la Declaración Jurada Informativa de Precios de
Transferencia - Reporte Local
Base Legal:
Base Legal: Numeral g) del artículo 32°-A de la LIR. DL.1312
PRINCIPALES DIFERENCIAS OCDE DEL ETPT
Base Legal:
Anexos RS-014-2018/SUNAT http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2018/anexo-014-2018.pdf
SERVICIOS INTRAGRUPO EN EL REPORTE
LOCAL
Base Legal:
Anexo III RS-014-2018/SUNAT http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2018/anexo-014-2018.pdf
Acápite (ii) numeral 2 del inciso a) del Articulo 117 del RLIR
Base Legal:
DECRETO SUPREMO Nº 337-2018-EF
MASTER FILE ( REPORTE MAESTRO)
Campos:
 Grupo Económica.
Ayudar a la administración tributaria  Negocio.
OBJETIVO información para el análisis de riesgos de  Servicios Intragrupo.
Precios de Transferencia  Intangibles.
Base legal:
Inciso b) del artículo 117 del Reglamento de LIR.
Todas los Grupos Multinacionales en las Según la norma peruana:

Quien debe presentar jurisdicciones donde sea relevante para la  las empresas con umbral de ingresos mayores a 20000
esta declaración administración fiscal. UIT.
 Transacciones en ámbito de Precios de Transferencia
Base legal: mayores a 400 UIT.
numeral 1 del inciso a) del artículo 116 del Base legal:
Reglamento de LIR.  Resolución de Superintendencia N° 163-2018/SUNAT
Anexos I y II
Declaración y pago de tributos de declaración mensuales

correspondientes al periodo tributario setiembre del
Fechas de presentación La acción 13 no establece una fecha limite ejercicio gravable siguiente al que corresponda la
de entrega. declaración.
Base legal:
Artículos 8° y 17° de la Resolución de Superintendencia N°
163-2018/SUNAT
COUNTRY BY COUNTRY REPORT (REPORTE PAÍS POR PAÍS).
Tablas estándar:
Realizar una evaluación de riesgos de Precios
OBJETIVO de Transferencia y otras formas de traslado de  Información económica.
beneficios.  Información de funciones.
Base legal:
Inciso c) del artículo 117 del Reglamento de LIR.
Los Grupos Multinacionales, además debe ser Según la norma peruana:

presentado en la matriz y transmitirlo de  La matriz de Grupos Multinacionales cuyos ingresos sean
manera automática a las entidades fiscales del mayores o iguales a los 2700 millones de soles
resto de los países.  Si no es la matriz, pero pertenece a un grupo multinacional
QUIEN DEBE PRESENTAR cuyos ingresos superen los 2700 millones de soles
ESTA DECLARACIÓN Base legal: Base legal:
numeral 1 del inciso a) del artículo 116 del numeral 7 del inciso a) del artículo 116 del Reglamento de LIR.
Reglamento de LIR.
Declaración y pago de tributos de declaración mensuales

correspondientes al periodo tributario setiembre del ejercicio
FECHAS DE PRESENTACIÓN La acción 13 recomienda presentar la gravable siguiente al que corresponda la declaración.
declaración cuando todas las entidades del Base legal:
grupo económico hallan cerrado sus estados Artículos 8° y 17° de la Resolución de Superintendencia N° 163-
financieros 2018/SUNAT
Estudio de
Casos
• ¿Estos casos podrían calificar como
esquemas de ATP en nuestro país?
84
FUENTE: Richard LLaque

Caso 1: EP de Empresa de Software
• Se tiene el caso de un EP en Perú de la EUROPA Opera a través

empresa A Co. (empresa extranjera con de EP
residencia fiscal en Europa), dedicada a
CO
la prestación de servicios vinculados al
desarrollo de software para empresas.
P
• La empresa A Co. posee en Perú una e
oficina permanente (que configura un r
establecimiento permanente) y a partir ú
del cual se prestan servicios a Colombia,
Ecuador y Bolivia.
Colombia
Bolivia
Ecuador

Caso 1: EP de Empresa de Software: Situación actual
• Con respecto a su operación en otros países de Latinoamérica la empresa

genera ingresos que son remesados al Perú, pero que constituyen Rentas de
Fuente Extranjera no gravable en el país en tanto el EP, según la normativa
peruana, solo esta afecto a sus rentas de fuente peruana.
• Durante la fiscalización se detectó que la empresa utilizaba recursos
asignados al EP Peruano a fin de prestar servicios en el exterior, sin embargo
a los efectos de la determinación de la renta del EP Peruano no retiraba los
costos y/o gastos de los desembolsos totales generados a fin de generar su
renta gravable en el país.
• En tanto el establecimiento permanente incurrió en estos gastos para
generar Rentas de Fuente Extranjera no gravables, éstos costos y/o gastos
fueron observados.

Caso 2: EP de Empresa de Venta de Equipos
• Hasta el año 2004 en el país existía un EP de la Empresa Y Co., empresa extranjera

dedicada a la venta de equipos de alto valor. La empresa Y Co. tenía en el país una
oficina que calificaba como EP y que operaba como distribuidor de su principal. Sus
funciones estaban distribuidas, de acuerdo a lo siguiente:
FUNCIONES
Establecimiento permanente ubicado en Lima Empresa matriz

Captación Autorizar las ventas
Importación de los productos Establecer precios de venta
Ayudaba en el financiamiento bancario a los
compradores Demás funciones sustanciales del EP
Acciones de cobranza que pudieran corresponder
Instalación y puesta en marcha los equipos

importados en los locales de los clientes locales
Prestar servicios de postventa de los equipos

(incluía la atención de Garantías)

Caso 2: EP de Empresa de Venta de Equipos: Cambios por el cierre de su
operación
• En el año 200X, la empresa decidió “cerrar” su operación en

el Perú. Para ello liquidó al personal, sin embargo, conservó
parte del personal que trabajaba en el EP, los cuales se
convirtieron en “prestadores de servicios” a la empresa del
exterior. Se contrató vendedores a cargo de la búsqueda de
clientes, los mismos que eran remunerados de forma similar
a la forma previa cuya función era buscar clientes en el país
a fin de ofrecer los equipos de la compañía.
• Igualmente personal que se encargaba de labores de
importación de los equipos por cuenta del cliente peruano
de los equipos y personal que se encargaba de la instalación,
montaje y puesta en marcha de los equipos. Este personal
igualmente prestaba servicios postventa y ejecutaba las
garantías por cuenta de la compañía extranjera.

Caso 2: EP de Empresa de Venta de Equipos: Situación actual
• La decisión de vender a un cliente, el precio por el cual se cerraba la venta,
los gastos de instalación, montaje, puesta en marcha, servicios postventa y
garantías son realizados en el país por estos “contratistas” que actúan
previa autorización telefónica o por medio de correo electrónico por parte
de la empresa extranjera de la que anteriormente eran empleados.
• Parte de estos servicios son facturados directamente al cliente local,
algunos de estos son facturados a la empresa extranjera. Algunos de los
servicios prestados hacia la empresa extranjera son considerados como
“exportación de servicios”. La mayor parte del trabajo que es facturado a
la empresa extranjera se hace mediante la emisión de “Recibos por
Honorarios”.
• Los niveles de venta previos al cierre de la oficina en Lima y posteriores al
cambio de modelo en el país se mantuvieron en niveles similares, con un
crecimiento propio del mercado.
• Consecuencia del cierre de operaciones: cerrado el EP ya no se tributó
sobre el Impuesto a al Renta de Tercera Categoría (Renta de Empresas) y
tampoco se tributó por parte importante del Valor Agregado con el IGV, se
dejó de hacer igualmente retenciones por rentas del trabajo de los
empleados y aportaciones a la seguridad social.

Caso 3: Abuso de Convenios
• La empresa X Co., la cual realiza diversas operaciones vinculadas

con servicios en el Perú, está constituida bajo las reglas societarias
peruanas pero es de propiedad (casi en su integridad) por diversas
compañías que pertenecen al Grupo Multinacional de Servicios Inc.
H Co.
Empresa titular
Integrantes del GMN del 20% de las
E Co.
Servicios Inc. acciones de X
Empresa
(residentes en países con
titular del
los que Perú no tiene
50% de las
suscrito un CDI)
acciones de
X P Co.
X Co
Empresa
Empresa Peruana
titular del 30%
de las acciones
de X

Caso 3: Abuso de Convenios: Venta de Activos y Reorganización
• Como parte de un proceso de reorganización de sus operaciones en

Sudamérica, según lo que informa la compañía, la empresa peruana cede
parte de sus activos en venta a G Co. una empresa residente en el país H,
país con el que Perú tiene un CDI.
• X Co. cambia de proveedores de servicios contratando con empresas
igualmente residentes en el país H (anteriormente la empresa recibía
estos servicios de empresas vinculadas en países con los que el Perú no
posee CDI).
• Al realizar la venta de los activos, la empresa peruana reconoce una
fuerte pérdida como consecuencia del menor valor de los activos
transferidos a la empresa extranjera G Co. Los activos tecnológicos de la
empresa peruana están sujetos a obsolescencia técnica pero no poseen
deterioro funcional que impida que presten servicios y se recupere la
inversión realizadas en ellos.
• Sin perjuicio de lo anterior en aplicación a reglas de valor de mercado la
empresa genera una pérdida deducible por la venta de estos activos.

Caso 3: Abuso de Convenios: Escenario del problema
G Co.
Residente de País H
X vende activos a G
G alquila activos a X
X Co.
Pago de Regalías
* Activos siempre estuvieron en Perú
País H tiene H Co.

CDI suscrito Empresa titular
con Perú del 20% de las
acciones de X
La venta de los activos genera un derecho de cobro que es E Co.

Empresa P Co.
cancelando vía compensación de obligaciones a nivel de las
titular del Empresa
matrices intermedia y final de la inversión en el Perú, con lo que
50% de las titular del 30%
la venta realizada por la empresa peruana se cancela sin recibir
acciones de de las acciones
en efectivo ningún monto de dinero.
X de X

Caso 3: Abuso de Convenios: Situación actual
• Al haberse solicitado a la Administración Tributaria del país donde se

encuentra la actual dueña de los activos si la empresa tiene “sustancia
económica” se ha recibido respuesta en el sentido de que no tiene
empleados y que sus activos y pasivos únicamente están relacionados a
esta operación. Manifiestan sin embargo que la empresa es administrada
por otra empresa K Co. del grupo en H.
• K Co. es la empresa que se encarga de los aspectos administrativos y
financieros, y de la administración y gestión de los activos y las
operaciones de la empresa G Co.

CASO 4: Maquinarias
• La empresa ABC SAC es una compañía de capitales peruanos que posee la

distribución de equipos pesados para Perú de la marca HH Inc. empresa
constituida en Norteamérica. A los efectos la empresa ABC posee su sede
central y los talleres de mantenimiento en la ciudad de Lima.
• Las funciones que realiza ABC S.A.C. son las siguientes:
Empresa ABC S.A.C.
Importación de maquinaria
Venta de la maquinaria
Almacenamiento de la maquinaria
Mantenimiento y reparación de los equipos en el país
Cumplimiento de las obligaciones asumidas por las Garantías de fabrica de los
equipos de HH
• ABC SAC. recupera estas garantías al facturar los servicios y bienes

utilizados a HH Inc. En algunos casos, cuando las ventas son realizadas a
clientes corporativos las ventas deben ser realizadas directamente por HH
Inc.

Cláusulas contractuales
• Convenio suscrito entre las partes, en el cual HH Inc. le da la exclusividad de

la distribución/venta/comercialización de su maquinaria en el mercado
peruano.
• El contrato tiene una clausula que establece que en caso que la venta
individual a un cliente supere los US$ X MM la venta debe ser canalizada
hacia HH Inc., a partir de ese momento ellos autorizarán las negociaciones.
• Los funcionarios de la empresa peruana tienen poder para cerrar
formalmente el negocio por cuenta de la empresa extranjera, firmar los
contratos que correspondan y otorgar los avales que sean necesarios ante
entidades financieras en nombre de HH Inc.
• ABC S.A.C. en estos casos adicionalmente debe poner a disposición de HH
Inc. todo el soporte necesario a fin de concluir la entrega de los productos.
Esto incluye: realizar la importación, la instalación de equipos y verificar la
puesta en marcha y ejecución de garantías que correspondan.
• En estos casos, ABC S.A.C. es remunerada con una comisión de ventas que
es inferior al margen que regularmente obtiene si hiciera la operación
directamente. Y factura los servicios que realiza por cuenta de HH Inc. al
costo más un honorario fijo.

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