Direcció n General de Tributació n

Direcció n de Servicio al Contribuyente

Subdirecció n de Educació n y
Cultura Fiscal

Código de
Normas y s
Procedimientos
Tributario
2020
Jerarquía de las normas

1.Constitución

2.Tratados
internacionales

3.Leyes

4.Reglamentos y demás
disposiciones de carácter general
(establecidas por
órganos competentes)

Artículo 2 CNPT
Principio de Reserva de Ley

Solo la
ley
Tipificar
PUEDE
Otorgar
hechos beneficios:
ilícitos
exenciones
Crear,
modificar o
eliminar
tributos

Artículo 5 CNPT
Relació n Jurídica Tributaria

¿Qué es una relación Jurídica

Tributaria?

Obligado

Estado

Víncul
o
Jurídic
o
Obligació n tributaria principal y accesorias

Surge entre el Estado

y los obligados
tributarios

¿Cuándo?
Cuando se da un acto
que le da origen al
pago de un tributo

Artículo 11 CNPT
 Obligacione
Obligación
s
tributaria tributarias
Principa Accesorias
l
Pago del Cumplir con deberes formales
(declaraciones, llevar libros,
Tributo (deber comprobantes, etc) Pago de intereses y
sanciones.
material)

Artículos 18, 36 y 128 CNPT

 El hecho generador

Definición según el
Código

“El hecho generador de la Es aquella condición que da nacimiento a

obligación tributaria es el la obligación tributaria, es decir:
presupuesto establecido
la ley para tipificar
por Es el mecanismo del cual se vale la ley
tributo y cuya
el crear la relación jurídico-tributaria
para
origina el nacimiento de
realización con
sujeto el
pasivo, pues la ley por si sola no
la puede cumplir con este fin.
obligación”.

Artículo 31 CNPT
Ejemplos de hecho generador

Cuando un
Impuesto a los
Ingresos y
profesional
Utilidades
presta un
servicio

Cuando una
persona física o Impuesto sobre
jurídica vende un el Valor
producto en un Agregado
supermercado
 Sujetos de la Obligació n
Tributaria

• El acreedor • Persona obligada

del tributo: a pagar el
tributo:
• Estado
•
Obligado
Sujet Sujettributario
o o
activo pasivo

Artículos 14 y 15 CNPT
 ¿Quié n puede ser sujeto pasivo?

Persona que asume la posición de

deudora en el seno de la obligación
tributaria por haber realizado el
hecho generador.

Conceptos usuales de
sujetos pasivos:
Obligado tributario/contribuyentes
Responsables
Clasificació n de los sujetos pasivos

Obligados por Obligados por

deuda deuda
propia ajena

Obligado Responsables
(Ejemplo:
representante legal)
tributari
o

Artículos 17 y 20 CNPT
 El obligado tributario

Es todo aquel en el que se verifica el hecho generador

de la obligación tributaria.

Es el sujeto pasivo
por excelencia
Puede recaer en:

Persona Persona Entidades o

s s colectividades
naturale jurídicas
s
Artículo 17 CNPT
 Responsables
Quienes • Padres o tutores de incapaces
administren o • Representantes legales
dispongan la • Fiduciarios de los fideicomisos
deuda • Mandatarios respecto de los bienes que
tributaria de administren
los obligados • Curadores de quiebras

Responsabilidad • Donatarios o legatarios

por adquisición • Adquirentes de establecimientos
mercantiles

• Las personas que por su función pública o por

Agente
la actividad que realizan deben retener
de tributos sobre las actividades que realizan
retención

Artículo 20, 21, 22, 23, 24, 25 CNPT

 Domicilio fiscal

El domicilio fiscal es el lugar de localización de los obligados

tributarios, en sus relaciones con la A.T, sin perjuicio de lo
que disponga el Código, en cuanto a la notificación de las
actuaciones administrativas.

Artículo 26 CNPT
 Domicilio fiscal

Person
Persona física
a
• DomicilioJurídica
social, siempre que en él
• Lugar donde
esté efectivamente centralizada su
estén gestión administrativa y la dirección
centralizadas sus de sus negocios.
actividades • Aplica para las sociedades de
económicas, hecho, los fideicomisos, las
lugar donde se ubiquen sucesiones y las entidades análogas
las mismas o que carezcan de personalidad
residencia habitual. jurídica propia.

Artículo 27 y 28 CNPT
Domicilio fiscal: Personas domiciliadas
extranjero
• Si tienen establecimiento
a) Personas físicas permanente en el país, aplica
y Personas la normativa de domicilio fiscal
jurídicas para nacionales.

b) Sin • El domicilio es el de
establecimiento su representante
permanente legal.

c) A falta de • El lugar donde ocurra el

dicho hecho
representante generador.

Artículo 29 CNPT
Medios de Extinció n de la Obligació n Tributaria

Pago

C ompensació

n Confusión

Condonación o remisión

Prescripción

Dación en pago

Artículo 35
 Pago

El pago es el cumplimiento de la
la entrega de una suma de
prestación,
dinero, establecida en la obligación
tributaria.

Artículo 36 CNPT
 Compensació n

Cuando el obligado tributario tenga a su favor créditos,

podrá solicitar que se le compensen las deudas tributarias
de igual naturaleza y sus accesorios que no estén
prescritos.

Requisito: Monto a favor debe ser líquido y exigible,

así como la deuda.

Artículo 45,46 CNPT

 Confusió n

Cuando el sujeto activo

como consecuencia de la
transmisión de los
bienes o derechos
afectos al tributo, quede
colocado en la situación
de deudor.

Ejemplo:
Expropiación de
bienes.

Artículo 49 CNPT
 Condonació n

Accesorios:
Solo puede intereses, multas y
Condonar es recargos se
hacerse por
perdonar la pueden condonar
medio de
deuda. por medio de
una ley. resolución según
así lo disponga la
ley.

Artículo 50 CNPT
 Dació n en Pago

La dación es una forma de pago, que

a su vez es una extinción del obligado
tributario.

Se autoriza al Ministerio de Hacienda

para que reciba en forma de pago de
tributos administrados por la DGT o
DGA, bienes muebles o inmuebles que
ofrezcan los deudores, previo avalúo por
parte de la DGT y exista un plan de
aprovechamiento.

Artículo 200 CNPT

 Novació n

La novación es
una
sustituyo
sustituciónal deudor por otro.
de deudor, Deudor original
yoPara el primero se está
extinguiendo la deuda, con
este instrumento no
desaparece la deuda sino
que se traslada a otra
persona.
Administración
Tributaria
N
u
e
v
 Aplazamientos y fraccionamientos

La Administración Tributaria podrá aplazar o fraccionar el pago de las deudas

tributarias, incluso por impuestos trasladables que no hayan sido cobrados
al consumidor final, y siempre que la situación económico-financiera del
deudor, debidamente comprobada, le impida de manera transitoria, hacer
frente al pago en tiempo.

1.
Pago

2. Fraccionamiento
Pago
Total de la
deuda 3.
Pago
Artículo 38 CNPT
 Prescripció n

La acción de la AT para determinar la obligación

tributaria prescribe a los cuatro años (igual término
rige para exigir el pago del tributo y sus intereses).

El término de la prescripción se
debe contar a partir del primer
día del mes siguiente a la fecha
en que el tributo debe pagarse.

Ej.: Si el impuesto sobre la renta debía pagarse al 15 de dic. del año

2019, a partir de cuándo empieza a contar el término para la
prescripción? R/ A partir del 1º de enero de 2020
Y hasta que año tiene tiempo la AT para cobrar dicho impuesto?
R/
Hasta el 31 de dic. de 2023
Artículo 51,52 CNPT
 Interrupció n de la prescripció n

Notificación de la actuación fiscalizadora.

Cuando el sujeto pasivo determina el tributo (declara).
Reconocimiento expreso por parte del deudor.
Solicitud de fraccionamiento de pagos.

Notificación de cobro.
Cualquier solicitud o reclamo por parte del obligado
tributario.
Interposición de denuncia por presuntos delitos.
Interrumpida la prescripción, no se considera el tiempo transcurrido con
anterioridad y el término comienza a computarse de nuevo a partir del 1°
de enero del año calendario siguiente a aquel en el que se produjo la
interrupción.
Artículo 53 CNPT
Deberes materiales y formales

Deber Deber
materia
l forma
Es la base de la Els la base de CONTROL
RECAUDACIÓN tributario

Su cumplimiento está
relacionado con las
Pago de las actuaciones o
obligaciones tributarias procedimientos
tributarios.
 Deberes Formales
Inscripción, modificación y desincripción.

Llevar registros contables (No

deben legalizarse).
Conservar en orden los registro
contables
(Art. 128 inciso b del C N PT).

Presentar las declaraciones.

Facilitar las tareas de los

funcionarios tributarios.

Comunicar cambio de domicilio fiscal.

Acudir a la AT cuando se solicita.

 Declaraciones de Inscripció n,
Modificació n y
Desinscripció n

Base de datos con la

Instrumento de información identificativa
Registro Único gestión y la base de contribuyentes,
de control de la declarantes y responsables
Tributario tributarios con su deberes
Administración
(RUT) Tributaria formales y materiales de
conformidad con la
actividad económica.

Artículo 22,23, 24 RPT

 Inscripción Modificación
• D esde el momento • Obligación de
que inicia mantener los
actividades datos
lucrativas (no a actualizados.
futuro) • Formulario D -
• Persona física, 140 Modificación
jurídica, tipo de • C ambios a comunicar:
representante legal, domicilio fiscal,
nacional o representante legal y
extranjero, así como su domicilio,
la inscripción de actividades
económicas, nombre
sucursales. o razón social,
• Formulario D - número de cédula,
140 Inscripción teléfono, FE
• Formulario D -
140 Modificación
Estos trámites se realizan en línea ingresando al portal ATV (previo registro)
Artículo 22, 23, 24 RPT
Desinscripción
• Cuando finalice,
suspenda, venda,
traspase, fusione
la empresa debe
desinscribirse.
• 10 días hábiles
siguientes desde
que sucede alguno
de los casos
indicados.
• Formulario D -
140
Desinscripción
 Declaraciones autoliquidativas

Formularios para que el obligado tributario, autodetermine su

obligación
tributaria (pague o no impuesto).

Entre los más utilizados podemos mencionar:

• D -101 Declaración Jurada del Impuesto sobre la Renta.

• D -104 Declaración Jurada Impuesto sobre el Valor
Agregado, Régimen General.
• D-105 Declaración Jurada Régimen de Tributación
Simplificada (R y
V).
• Declaraciones de retenciones en la fuente (9 formularios:
salarios,2% a las utilidades, etc).
 Declaraciones Informativas

Relaciones
Información económicas, No es necesario
de financieras y un
trascendencia profesionales requerimiento
con otras por parte de la
tributaria personas AT
 Declaraciones informativas má s
utilizadas
• Declaración mensual de retenciones pago a
D- cuenta impuesto sobre las utilidades.
150
• Declaración anual resumen de clientes, proveedores
D- y
151 gastos específicos.
• D eclaración anual resumen de retenciones-
D- impuestos
152 únicos y definitivos.
• Declaración mensual resumen de retenciones pagos
*D - a
153 cuenta impuesto sobre las ventas.

• Declaración mensual resumen de retenciones pago a

D- cuenta impuesto sobre las ventas e impuesto sobre la renta.
155
* Periodos anteriores a 2016
 Deberes Materiales

• Pagar las obligaciones tributarias

Artículos 18, 36 CNPT

 Derechos de los obligados tributarios

No aportar documentos ya presentados

Ser tratado con respeto y consideración

Presentar alegaciones y pruebas – Ser

oído Ser informado y asistido

Hacerse acompañar de un

profesional Acceso a sus

Artículos 166,
171 a 175 CNPT expedientes
A consultar por las vías legales
previstas
 Medios para dirigirse a la Administració n
Tributaria

Solicitudes Peticiones Consultas

de Art. 102 Art. 119
información
CNPT CNPT

Interés
Sobre Relacionadas personal y
trámites o con un caso directo para
requisitos real una
Verbales o No para situación
por compensacione concreta y
escrito s y actual
devoluciones Plazo 45
Plazo 10
días hábiles Plazo dos días
meses hábiles
Artículos 53 a 68 RPT
 Incumplimiento

El incumplimiento,
en las condiciones y
plazos que fija la ley,
está sancionado con
sanción severas multas. cierre de
económica negocios
 Obligaciones tributarias

El régimen sancionatorio tiene como

motivar el objetivo
obligaciones
cumplimientotributarias. voluntario
de las
Se aplica sólo a aquellos obligados tributarios:
• Incumplidores de sus obligaciones tributarias.
• Q ue cumplen con las obligaciones en forma
incorrecta.
• Q ue cumplen fuera de los plazos
establecidos.

Lo mejor y más barato es cumplir con las

obligaciones
tributarias a tiempo y en forma correcta.
Clasificació n de los ilícitos tributarios

Clasificación
Infracciones Delitos

Naturaleza del órgano

Administración Tributaria Poder Judicial

Naturaleza de la sanción
Pecuniaria y cierre Privación de libertad e inhabilitación

Artículo 65 CNPT
 Salario base

Concepto de
Salario base.
A rt. 68:

La denominación "salario base",

corresponde al monto equivalente al
salario base mensual del "Oficinista 1"
que aparece en la relación de puestos de
la Ley de Presupuesto O rdinario de la
República.

Artículos 209, 212, 216 y 384 del C ódigo 40

Penal
 Base para el cá lculo de sanciones

Toman como base N o toman como

el SB para el base el SB por
cálculo de la cuanto es una
sanción: multa:

Es un recargo por el
atraso, el mismo
Sanciones de corresponde al 1%
los mensual no proporciona, y
debe ser cancelado por el
artículos: incumplimiento del deber
material (infracción).

78-79-81bis
82-83-84 80 - 80
84 bis-85 y bis
87
 Infracció n por incumplimiento de
algunos deberes formales
Omisión declaración >Inicia actividades
de inscripción, y no esta inscrita.
½ SB por
modificación o >Modificar mes o
desincripción. información fracción de
relevante mes, máximo
A rt. 78 del RL o domicilio.
3 SB.
O misión de la
presentación de Los OT no
las declaraciones
tributarias
presentan sus
declaraciones en ½
los plazos
A rt. 79 establecidos SB
Responsabilidad Asesore, aconseje
de terceros o preste servicios
para alteración 1a3
A rt. 81 bis de cuentas .
SB
SB 2020: ¢450.200
 Infracció n por incumplimiento de
del deber material
Cálculo de la sanción de mora por pago tardío del
tributo.
A partir del día sig
Morosidad pago
del vencimiento 1% por cada mes
Art. 80 del tributo
determinado por
para la
presentación y
o fracción de mes,
no supera el 20%
la AT
pago.

A partir del día sig

Art. 80 Morosidad en el
del vencimiento
para la
1% por cada mes
o fracción de mes,
bis pago del tributo presentación y
pago.
no supera el 20%

Omisión, Leve (50%), Grave

inexactitud,
Art. 81 solicitud o
devolución
A partir del día sig
del vencimiento
(100%), Muy grave
(150%) del monto
improcedent dejado de pagar
e

SB 2020: ¢450.200
 Resistencia a las
actuaciones
administrativas de
control Art. 82

•Incumplir total o parcialmente lo

solicitado mediante
requerimiento.
• La incomparecencia.
•Impedir la entrada o
permanencia a los funcionarios.

2SB infracciones incisos a) al d) Incumplimiento del plazo

1er requerimiento.
3 SB infracciones a) al d) incumplimiento plazo 2do
requerimiento.
2% s/ los ingresos brutos*- infracciones inciso a) al d) ó
mínimo 3 SB máximo100 SB / ¢ 1.350.600 ó¢
45.020.000
cuando se incumpla 3erSBrequerimiento.
2020: ¢450.200
 Infracciones por incumplimiento de
algunos deberes formales

No llevar al día registros No suministrar

Incumplimiento en
contables y financieros información s/
suministro de información
transparencia y
beneficiarios finales de PJ
Art.83 Art.84
Art.84 bis
2% Ingresos
brutos, mínimo 3 2% Ingresos
SB y máx 100
SB. 1 SB brutos, mínimo 3
SB y máx 100 SB
1% de SB por
c/registro
incorrecto

SB 2020: ¢450.200
Infracciones por incumplimiento de
algunos deberes formales

No No omitan o
entreguen los
emisión comprobantes en el 2
de acto de la compra,
SB
venta o prestación de
facturas servicios.
art. 85

No aceptación Negarse a
de medios aceptar como
medio
alternativos alternativo de 1 SB
de pago pago, las
tarjetas de
art. 85 bis crédito o
débito.

SB 2020: ¢450.200
Infracciones por incumplimiento de
algunos deberes formales

Infracciones Reincidan en
no entrega de
que dan lugar comprobantes El
al cierre de en compra, cierre
negocios venta o de 5
art. 86 prestación de días
servicios. naturale
s

Ruptura, destrucción o
Destrucción alteración la alteración de los
de sellos. sellos colocados por
los representantes, 2 SB
art. 87 administradores, socios
o empleados.

SB 2020: ¢450.200
 Reducció n de sanciones art. 88
ú nicamente para:

Condición: Subsanar el incumplimiento.

Para motivar el cumplimiento voluntario, y aplica
en los siguientes casos:

Omisión de la Omisión en la Falta de Incumplimiento

declaración presentación ingreso por en el
de de las omisión o suministro de
inscripción, declaraciones inexactitud. información.
modificación autoliquidativas
o .
desinscripción
Artículo Artículo Artículo Artículo
.
78 79 81 83

Artículo 88 CNPT
 Reducciones por aplicar:

Cuando se subsana en forma espontánea, sin que 75%

medie actuación de la Administración Tributaria.

Cuando se repara el incumplimiento después de la actuación 50%

de la Administración Tributaria, pero antes de la notificación
del acto determinativo o de la resolución sancionadora.

Después de notificado el acto determinativo o resolución 25%

sancionadora, y dentro del plazo establecido para recurrir
acepta los hechos y subsane.

Si además de autoliquidar se cancela la sanción, tendrá una reducción

adicional del 5%

Artículo 88 CNPT
 Cálculo de sanciones- ejemplo
La empresa Buen Ciudadano S.A., presentó la declaración en forma
voluntaria y canceló el IVA correspondiente al mes de enero del 2020, el
27 de febrero del 2020, por un monto de ¢200.000. La sanción por
omisión en la presentación y por mora se calcula de la siguiente
manera:

Período atrasado: 10 días.

Omisión en la presentación:
Corresponde a ½ salario base  ¢ 450.200 / 2 = ¢225.100
Aplica reducción del 80% si cancela la sanción  ¢ 225.100 x 80% =
¢180.080
¢225.100 - ¢180.080 = ¢45.020

Morosidad en el pago:
El atraso fue de 10 días (fracción de mes), se aplica entonces un
1%. Esta sanción no está sujeta a reducción:
Cálculo: Impuesto por pagar X 1%  ¢200.000 X 1% = ¢2.000.

SB 2020: ¢450.200
 Cálculo de Intereses- ejemplo

Período atrasado: 10 días.

Cálculo de intereses:

- Se determina la tasa de intereses correspondiente a este

periodo.

- Se determina el tiempo de atraso en días: Vencimiento el 17/02/2020,

pagó el 27/02/2020. Cálculo: ¢ 200.000 x 0,03309% = 66,18 (monto
diario de interés)
- Serían 10 días tarde, (10 x 66,18)= 661,8 se redondea a ¢ 662 (total
de
intereses por pagar)
- Total final a pagar: a)impuesto +intereses 200,000+662=
200.662
b)sanción PT +mora 45.020 + 2.000= 47.020
¢247.682
a) En form D-104 –pago por conectividad.
b) En form D-116- se presenta en físico en entidades
Intereses ante pago de sanciones

El pago fuera de plazo devenga el pago de

intereses y según lo indica el Art. 75 de CNPT se
cobran a partir de los tres días hábiles
siguientes a la firmeza de la resolución que las
fije.

Artículo 57 y 75 CNPT
D EL I TOS TRIBUTARIOS

Capítulo III, sección I y II CNPT

 Delitos Tributarios

Fraude a la Hacienda Pública

Artículo 92

No pago del impuesto correspondiente,

cuando la cuantía del monto defraudado exceda los 500
SB

De 5 a 10 años de prisión
 Delitos Tributarios

Acceso
Prisión 1 a 3
Art. 94 desautorizado a la
información años

Manejo indebido de
Art. 95 programas de
cómputo
3 a 10 años

Facilitación del
Art. 96 código y la clave de
acceso
3 a 5 años
 Delitos Tributarios

Préstamo de
6 meses a un
Art. 97 código y clave de
acceso año

Responsabilidad
penal del
Art. 98 funcionario
público por acción
3 a 10 años
u omisión dolosa

Responsabilidad 1 a 3 años
penal del prisión
Art. 98 bis funcionario
público por acción 10 a 20 años
u omisión inhabilitación
culposa