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DERECHO TRIBUTARIO
LEY TRIBUTARIA
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PIRAMIDE DE KELSEN
Constitución
Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolución Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares/Directivas
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INSTRUMENTO LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA
GOBIERNO CENTRAL
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
Reserva
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relativa
PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RECONOCE RESERVA LEGAL RELATIVA
a) ESTRUCTURA DE LA NORMA:
•Interpretarla ley
PROPOSICIÓN
es: DESCUBRIR SU
SENTIDO Y S - C
ALCANCE, ES
Si S entonces C
DECIR, QUÉ
QUIERE DECIR LA
Supuesto Consecuencia
LEY Y EN QUÈ
CASO ES
APLICABLE. b) ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA.
S NEXO C
HIPOTESIS HECHO NACIMIENTO
HINCIDENCIA (ELEMENTO IMPUESTO
VINCULANTE)
VERIFICACIÒN
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(LABOR DE INTERPRETACIÒN)
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
3 aspectos esenciales:
INTERPRETACIÓN GRAMATICAL/LITERAL
INTERPRETACIÓN LÓGICA
INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA
INTERPRETACIÓN DOCTRINARIA
POR LA FUENTE
INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL
INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA
La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGÍA
EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de 13/39
interpretación
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
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E. INTERPRETACIÓN
INTERPRETACIÓN
SISTEMÁTICA: SISTEMÁTICA
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H. INTERPRETACIÓN I. INTERPRETACIÓN
ADMINISTRATIVA: JURISPRUDENCIAL:
L
1. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.
NA
Realizada por la
IO
Administración Publica.
CC
DI
SUNAT, MUNICIPALIDAD, 2. PODER JUDICIAL.
RIS
JU
Mediante:
3. TRIBUNAL FISCAL.
•Resoluciones de
Superintendencia;
•Resoluciones que Art.154° del Código Tributario:
resuelven los reclamos “Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
•A través de Consultas. interpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de normas tributarias, así
como las emitidas en virtud del art. 102°,
constituirán jurisprudencia de observancia
obligatoria …”
A
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S T RATIV
INI
ADM
J. INTERPRETACIÓN SEGÚN LA “REALIDAD”
ECONÓMICA DEL HECHO GENERADOR:
.
INTERPRETACION CONTRA
ELUSIÓN NEGOCIOS
ECONOMICA ANOMALOS
Conducta antijurídica
mediante el abuso de •fraude a la ley,
NO VA formas jurídicas •negocios simulados,
para evitar que se •negocios indirectos,
CONTRA produzca
el hecho imponible •negocios fiduciarios
CASOS.
ECONOMIA Marina de Guerra, venta de pavos.
DE OPCIÓN IGV. 1ra. venta de bbs inmuebles de
empresa constructora.
Son las opciones que ofrece Reparto de utilidades a los socios de una
la ley, entre las cuales el empresa.
contribuyente va elegir Prestación de servicios de una empresa a
la que considere mas otra.
ventajosa Leasing. 20/39
(RUS, RER)
Norma VIII del CºT. Interpretación
de la “Realidad Económica”
RTF. Nº 0590-2-2003 (04- RTF N° 01416-4-2003
02-2003)
Que indica que en
La[…] Norma VIII no
contiene un método de aplicación del método de
interpretación económico interpretación de la realidad
sino un criterio de económica, cuyo objeto es
apreciación de hecho considerar la finalidad de la
imponible que busca
describir la real operación ley tributaria, teniendo en
económica y no el negocio perspectiva su contenido
civil que realizaron las económico, las formalidades
partes, siendo su uso una de orden jurídico deben dar
atribución exclusiva de la
Sunat.” paso a la configuración de
la actividad económica
implícita en el acto gravado.
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INTEGRACIÓN JURÍDICA
La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGÍA
EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de 22/39
interpretación
PRINCIPIOS GENERALES DEL
DERECHO
Norma IX del TP del CT. Aplicación Supletoria de los principios del
derecho
EJ.
Capacidad contributiva
Manifestación de riquezas
Nadie puede alegar ignorancia de la ley
No hay que distinguir donde la ley no distingue.
Lo accesorio corre la suerte del principal 23/39
Art. IV del TP del Cº Civil.
LA ANALOGÍA: “La ley que establece
excepciones o restringe
derechos no se aplica por
Consiste en aplicar a un
analogía.”
caso concreto la previsión Esta norma también es aplicable
normativa establecida para a las normas de excepción o las
otra situación semejante, que restrinjan derechos dentro
del ámbito tributario.
en tanto exista la misma
razón o finalidad.
Su finalidad es solucionar el … y el Código Tributario?
Nuestra legislación tributaria no dice
silencio, oscuridad o nada específicamente con respecto a
deficiencia de la la analogía.
legislación.
El Modelo CIAT del Código
tributario para países de América
y Europa.
Art. 6.- “No se admitirá la analogía
para extender más allá de sus
términos estrictos el ámbito del
hecho imponible o el de las
exenciones, ni de los ilícitos
tributarios” 24/39
LA ANALOGÍA
En síntesis:
La analogía no puede aplicarse al derecho tributario
sustantivo ni al derecho penal tributario ya que dependen
en su totalidad del principio de legalidad.
La analogía como todo procedimiento de integración
jurídica, deben ser utilizadas restrictiva y
cuidadosamente.
Su aplicación debe cuidar que no se desnaturalice o se
haga inviable la materia tributaria.
Que no haya
si la norma ya
La doble Norma que
tiene su
negación Impida el
contrario
“a contrario”
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APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
APLICACIÓN DE LA
LEY TRIBUTARIA
TIEMPO ESPACIO
Norma X TP del C°T Norma XI TP del C°T
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En el tiempo:
Rige desde el día siguiente de su publicación en “El
Peruano”, salvo disposición contraria de la propia ley.
La ley referida a Tributos de periodicidad anual rige
desde el 1 de enero del siguiente año calendario.
Los reglamentos rigen desde la vigencia de la ley
reglamentada.
La ley tributaria es irretroactiva.
En materia penal tributaria rige la retroactividad benigna.
(Art. 103 de la C.P.)
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Norma X del T.P. del CºT
VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA:
Criterio de vinculación?
En el espacio:
La ley tributaria es obligatoria para todas las
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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO:
EL CÓDIGO TRIBUTARIO:
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S IS T E M A T R IB U T A R IO
G obie rn o C e ntra l G obierno L ocal G o bie rno R e giona l
C o n s t . A rt . 7 4 ° C o n s t . A r t . 7 4 ° y A rt . 1 9 6 C o n s t . A r t. 1 9 3 °
D . L e g . 7 7 6 - L e y O rg . d e M u n ic ip a l L e y 2 7 7 8 3 - L e y d e B a s e s d e la D e s c e t .
D . L e g . 9 5 5 - L e y d e D e s c e n tr a liz a c ió n . F is c a l L e y 2 7 8 6 7 - L e y O rg . d e G o b . R e g .
IM P U E S T O S IM P U E S T O S IM P U E S T O S
C O N T R IB U C IO N E S
I m p u e s t o a la R e n t a I m p u e s t o P re d ia l
TASAS
IG V A lc a b a la
IS C A lo s J u e g o s
D e r e c h o s A r a n c e la r io s A lo s E s p e c tá c u lo s
P ú b lic o s N o D e p o r tiv o s
IT A N V e h ic u la r
IT F A p u e s ta s
M á q u in a s T r a g a m o n e d a s P r o m o c ió n M u n ic ip a l
C O N T R IB U C IO N E S A l r o d a je
S e g u r o S o c ia l A la s E m b a r c io n e s d e R e c r e o
SEN ATI C O N T R IB U C IO N E S
S E N C IC O O b r a s P u b lic a s
TASAS TASAS
A rb it rio s
D e re c h o s
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L ic e n c ia s
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LECTURA SUGERIDA
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