LA NORMA TRIBUTARIA

¿Jurídica antes que todo?

P R O F. M A G . D A N I E L U R Q U I Z O
MAGGIA
 LA NORMA TRIBUTARIA NO ES
ODIOSA, SINO QUE ES UNA NORMA
MÁS, COMO CUALQUIER OTRA.
 ¿QUÉ ES LA NORMA JURÍDICA?
 Según Emilio Betti la norma jurídica es fuente de valoración jurídica
y es obligatoria en la medida en que es dictada por un órgano
estatal que tiene la competencia para hacerlo.

NORMA Se nutre de la realidad y

JURÍDICA por ello la regula.
 ¿POR QUÉ EXISTE LA NORMA
TRIBUTARIA?

 La norma tributaria existe porque constituye el

medio por el cual el Estado ejerce su poder
tributario o la regula.

 Sin ella no habría legitimidad alguna en un Estado

que se precia o aspira a ser de Derecho,
Constitucional y Democrático.
 UBICACIÓN DE LA NORMA
. P. Legislativo
. P. Ejecutivo
. G. Regionales y
locales
ESTADO .Adm. Trib.
(necesidades DERECHO
financieras) TRIBUTARIO

NORMA
TRIBUTARIA

Limitaciones
 CLASES DE NORMAS TRIBUTARIAS

DE
DE CONDUCTA
ESTRUCTURA

Norman los derechos y deberes Impelen al contribuyente a actuar

de los sujetos activos y pasivos. en determinado sentido. Si hay
resistencia, hay sanción.
 DE CARÁCTER DE CARÁCTER
DECLARATIVO EJECUTIVO

Referido a los elementos esenciales Impelen al contribuyente a actuar

del tributo. La voluntad del causante en determinado sentido. Si hay
es nula. Dependen del legislador. resistencia, hay sanción.
 NORMA NORMA
PRIMARIA SECUNDARIA

Referido a la ley tributaria que Referido a la norma que reglamenta una

crea un tributo. ley tributaria, que la complementa o la
interpreta.
 EN CUANTO A
EN CUANTO A SU
SU UBICACIÓN
OBJETO
EN EL SISTEMA

Primarias, delegadas u ordinarias. a. Las que demarcan principios limitativos para

su elaboración.
b. Las que definen la incidencia tributaria,
describen los hechos y sujetos de la relación.
c. Las que reglamentan las normas u otorgan
beneficios.
DESDE LA VERTIENTE PROCESAL

NORMAS
TRIBUTARIAS

Heteroaplicativas Autoaplicativas
SEGÚN EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

“En diversa jurisprudencia, este Colegiado ha

señalado, que no procede el amparo directo
contra normas cuando se trata de normas
heteroaplicativas, es decir, que tienen su
eficacia condicionada a la realización de
actos posteriores; contrario a ello, si procede
cuando el acto lesivo es causado por normas
autoaplicativas, esto es, cuando no requieren
de un acto posterior de aplicación sino que la
afectación se produce desde la vigencia de la
propia norma (STC 1314-2000-AA/TC, 504-
2000-AA/TC, 0830-2000-AA/TC, 2670-2002-
AA/TC, 487-2003-AA/TC)”.
 ENTONCES….

NORMAS
TRIBUTARIAS

Heteroaplicativas Autoaplicativas

NO PROCEDE LA SI PROCEDE LA
ACCIÓN DE AMPARO ACCIÓN DE AMPARO
DIRECTAMENTE DIRECTAMENTE

¿POR QUÉ?
 CARACTERÍSTICAS
 En sentido material:
La ley debe tener alcance y contenido determinado.

 En sentido formal
Para ser válida debe haber sido expedida por órgano competente y
de acuerdo con las formalidades establecidas, bajo sanción de
nulidad.

 Contiene una condición hipotética (Norma tributaria de conducta)

Contiene una hipótesis de incidencia tributaria cuya realización por
parte del sujeto pasivo va a dar origen a la obligación tributaria.
 Contiene una condición suspensiva (norma de conducta)
En tanto las hipótesis previstas en la ley no se verifiquen en la
realidad, sus efectos se mantendrán en suspenso.

 Mantienen una estructura «típica» (norma de conducta)

Supuesto Nexo Consecuencia

Hipótesis hecho generador sujeto a imposición

(imponible)
 Pertenece al Derecho Público
Está vinculado exclusiva y excluyentemente con el Estado.

Poder Legislativo
Poder Ejecutivo Elaboran y promulgan las leyes
G. Regionales tributarias.
G. Locales

Administración Aplican la ley tributaria en la

tributaria:
SUNAT, SAT
gestión, recaudación y fiscalización
tributarias.
 ¿QUÉ CREA LA NORMA TRIBUTARIA?

 La norma tributaria de conducta crea relaciones jurídicas-

tributarias una vez suscitado un hecho con connotación económica
coincidente con las hipótesis contenidas en la norma.

 La de estructura se ocupa de la estructura organizativa de la

Administración Tributaria, derechos y obligaciones.
 LA NORMA TRIBUTARIA EN SENTIDO
ESTRICTO
 En sentido estricto es aquella norma que crea un tributo y como tal
crea una relación jurídico tributaria.

En sentido Define el núcleo del tributo

estricto (contenido)

ELEMENTOS
 LA NORMA TRIBUTARIA EN SENTIDO
AMPLIO
En sentido amplio disciplina el fenómeno tributario y sin restricción
alguna respecto al establecimiento de la obligación tributaria.

En sentido Regula el fenómeno

amplio tributario

Ej. El Código
Tributario
Y ¿EL CÓDIGO TRIBUTARIO?

El Código ¿Es norma tributaria?

Tributario

Normas IX y XI del
T. P.
 EN EL TÍTULO PRELIMINAR DEL C.
TRIBUTARIO

 ¿Son normas de rango equivalente a ley?: Norma III

 Imposibilidad de ser reguladas por leyes presupuestales: Norma V
 Sometidas a interpretación: Norma VIII
 Aplicación supletoria a las normas tributarias: Norma IX
 Vigencia de las normas tributarias: Norma X
 La norma como equivalente a la ley y a los reglamentos: Norma XI
 Plazos en las normas tributarias: Norma XII
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA TRIBUTARIA
¿QUÉ SIGNIFICA INTERPRETAR UNA
NORMA TRIBUTARIA?
Es descubrir el
sentido de la ley, qué
quiere y en qué caso
es aplicable
 MARIO PUGLIESE

 En ocasiones hay contradicción entre las normas que

integran la ley impositiva (ANTINOMIA), o
 Entre ellas y el derecho privado, o
 Existe imposibilidad de aplicarlas por cambios que
ocurren frecuentemente.

INTERPRETAR
LA LEY
CRITERIOS PARA INTERPRETAR LA
NORMA TRIBUTARIA

INDUBIO
El Estado no se enriquece con lo
PRO que cobra, sino que lo gasta en
FISCUM beneficio de la colectividad.

Saleilles: Debe prevalecer lo

colectivo sobre lo individual.
INDUBIO El Estado debe sufrir las
CONTRA consecuencias por dictar una
norma confusa u oscura,
FISCUM

Modestino: “Non puto delinquere eum qui in dubiis

quaestionibus contra fiscum facile responderit” (No
puedo apreciar que delinque aquel que, en caso de
duda, adopta una interpretación que sea favorable
al contribuyente).
 ¿CUÁNDO HAY NECESIDAD DE
INTERPRETAR LA NORMA TRIBUTARIA?

 Existiendo una norma

SE APLICA
comprensible
DIRECTAMENTE

 Ante la inexistencia de la norma SE EFECTÚA UNA

(vacío o laguna legal) INTEGRACIÓN JURÍDICA

 Ante una norma confusa u

oscura SE INTERPRETA LA
NORMA
 MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

 INTERPRETACIÓN VULGATA:

Es la realizada por cualquier

persona capaz.
 INTERPRETACIÓN GRAMATICAL O LITERAL

La que surge de la comprensión del

lenguaje empleado, a través del significado
de las palabras empleadas en la norma.

Para García Belsunce es asignar a la norma

el alcance manifiesto e indubitable de las
palabras empleadas.
 INTERPRETACIÓN LÓGICA

La interpretación se logra por la

concatenación entre una premisa mayor,
una menor y una consecuencia
lógico-jurídico.

Ejemplo: El impuesto predial grava el valor de

los predios y los paga su propietario.
Juan es propietario de dos predios.
Por tanto pagará el impuesto citado.
 INTERPRETACIÓN DE RATIO LEGIS

No se fija sólo en lo que la norma señala

o precisa de manera literal, sino que busca
su sentido, su filosofía, su razón de ser, y
en mérito a ella consigue una consecuencia
interpretativa.
 INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA

Es la que realizan los propios

legisladores mediante la aprobación
de una norma nueva que aclare o
interprete el sentido de la anterior.
 INTERPRETACIÓN DOCTRINAL

Viene a ser la que efectúan los investigadores,

los académicos, los estudiosos del Derecho
Tributario a través de libros, manuales,
conferencias, separatas, artículos, etc.
 INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA

Cuando la interpretación se efectúa con

relación a las demás leyes del régimen
tributario vigente y del sistema jurídico en
general.
 INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL

Las efectuadas en sede administrativa

(órganos con poder para resolver pleitos
que agotan la vía administrativa) y en
sede judicial o constitucional.
 INTERPRETACIÓN ANALÓGICA

Consiste en aplicar a un caso preciso la previsión normativa

establecida para otra situación similar ya sucedida, siempre que
tenga la misma razón u objeto.

Es criticada pues puede significar una violación al principio de

legalidad. De la Garza sostiene que no es en sí una interpretación
sino una integración.
INTERPRETACIÓN SEGÚN LA REALIDAD
ECONÓMICA
 Norma XVI del C. T.

Es aquella empleada por la Administración Tributaria para

descubrir el significado económico real de un acto u operación
económica, prescindiendo de las formas jurídicas adoptadas.
 RTF Nº 622-2000

 La venta de pavos congelados estaba gravada con el

IGV. Una empresa, por no pagar el IGV, le vendió a la
Marina pavos vivos y le ofreció gratuitamente el servicio
de matanza y congelamiento. En realidad era una venta
de pavos congelados.
 RTF Nº 5468

 El contrato por el que una persona entrega a otra un

bien, a cambio de una retribución periódica, no califica
como uno de arrendamiento, sino como una
compraventa a plazos, toda vez que el bien objeto del
contrato se quedaba al final del contrato en posesión
del arrendatario.
 A la configuración de
Las formalidades
la actividad
DAN
jurídicas empleadas económica implícita
esconden un acto PASO en el acto realizado y
irreal que se pretende
ocultar por su
contenido tributario
 REGLAS DE MARGAIN
 1. Las normas de la ley tributaria deben interpretarse
en forma armónica y no aisladamente, con el objeto de
dar a la ley una unidad conceptual entre su finalidad y
su aplicación.

 2. Por su naturaleza especifica, las normas que

señalan el sujeto, el objeto, el momento del nacimiento
y de pago del crédito fiscal, las exenciones,
infracciones y sanciones deben interpretarse en forma
estricta o literal.

 3. Cuando un término tenga más de una acepción y

ninguna sea legal, debe referirse a su sentido técnico.
Sólo cuando una norma legal dé una acepción distinta
a la de la ciencia, se referirá a su sentido jurídico.
 ¡INTERPRETEMOS!
¿Hay gravamen?

¿Estamos frente a una exoneración?

o
¿Estamos frente a una inafectación?
 ART. 57.- TASAS DEL IMPUESTO
“El impuesto se calcula aplicando sobre la base imponible las tasas
siguientes:

a) Espectáculos taurinos: 10 %
(…)
d) Conciertos de música en general: 0 %
e) Espectáculos de folclor nacional (…): 0%
(…)”
¿Realmente cuando la
alícuota es 0 %
estamos frente a un
impuesto?
 OTRO CASO
 Las exoneraciones ¿Son un beneficio
tributario?
 Análisis legal:
- Norma VII
- Norma III T.P. Código Trib.
- Norma IV numeral b
LAS CONTRADICCIONES ENTRE
NORMAS TRIBUTARIAS
 LAS ANTINOMIAS
¿CÓMO LAS ENFRENTAMOS?
 Las antinomias son las contradicciones que pueden
presentarse entre dos normas que pertenecen a un
mismo sistema jurídico.
 Según la RTF N° 06906-1-2008 puede ser:

TOTAL: Cuando las

PARCIAL: Cuando no
normas comparten el
comparten la
mismo ámbito de
totalidad de dichos
aplicación material,
ámbitos.
temporal y personal.
 LAS ANTINOMIAS
¿CÓMO LAS ENFRENTAMOS?

 Las antinomias son las contradicciones que pueden

presentarse entre dos normas que pertenecen a un
mismo sistema jurídico.
SEGÚN LA RTF N° 06906-1-2008 PUEDE SER:

TOTAL: Cuando las

normas comparten el
mismo ámbito de
aplicación material,
temporal y personal.

PARCIAL: Cuando no
comparten la totalidad de
dichos ámbitos.
 TAMBIÉN PUEDEN SER:
 REALES: Cuando el conflicto se presenta entre dos
normas válidas del sistema.

 APARENTES: Cuando encierra un problema de validez

de alguna de las normas en conflicto.
Es decir una de las normas no debería existir en el
sistema y sólo dejará de existir el aparente conflicto
cuando dicha norma se anule, derogue o inaplique.
CRITERIOS PARA RESOLVER LAS
ANTINOMIAS
 Jerárquico (art. 51 Const.): antinomia real.
 Cronológico (¿Cuál prevalece? Art. I
T.P. C. Civil): antinomia real.
 De especialidad: La norma especial vs. la
general (antinomia real).
 De competencia: En función al órgano que
la expidió. Una de las normas en conflicto
será inválida (por ello existe una antinomia
aparente).
LAS ANTINOMIAS DE SEGUNDO GRADO
 Las antinomias de segundo grado son aquéllas que son
resueltas empleando diversos criterios y que cada uno
conduzca a una solución diferente.

 En este caso, se hace necesario establecer las pautas

o líneas de análisis que permitan abordar el tema de
conflicto entre diversos criterios, a fin que en cada caso
concreto se justifique la opción por cada uno. A este
proceso analítico se denomina “jerarquización de
criterios”.
 PARA ANÁLISIS Y DEBATE

 Sentencia: Exp. N° 0002-2006-PI/TC:

 Partes: Colegio de abogados de Arequipa
vs. Congreso de la República.
 Asunto: Inconstitucionalidad de la Disp.
Transitoria Única de la Ley N°
28647 que modificó el art. 18 del C.
Tributario.