BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

ART. 14 D – RÉGIMEN PRO PYME

 RÉGIMEN PRO PYME – MODERNIZACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 14 TER
NORMATIVA AL 31-12-2019
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14 TER A – 14 TER B – _ IPY 14 TER C –

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C. Simpl. Ex. IA Reinversión

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Sin requisitos de tipo
jurídico ni conformación
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societaria
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14 D N° 8 – 14 E – 14 F....
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.. PRO - PYME
NORMATIVA A CONTAR 01-01-2020 _ .
_ ARTÍCULO 14
2
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

EMPRESA CONTRIBUYENTES DE IMPUESTOS FINALES

Primer Nivel de Tributación Segundo Nivel de Tributación – IGC o IA

IDPC – ART. 20

- 14 A Renta Líquida Imponible

27% ® Retiros / Dividendos a todo evento –
(salvo imputados REX - incluye RAP)
- 14 D N° 3
(+) Ingresos percibidos 10%
(-) Egresos pagados
(C. Completa)

•
Se entienden retiradas “Atribución”
- 14 D N° 8 (+) Ingresos percibidos* 0%
(Exento IDPC) (-) Egresos pagados

-
-
14 B N° 1
14 B N° 2 • Valor contrato

1 Renta
25%
Se entienden retiradas “Atribución”

1 Presunta IGC Tasas Progresivas 0 – 40%

IA Tasa Proporcional 35%
 CONCEPTO DE PYME – ART. 14 D N° 1

ART. 14 D N° 1 - PROPYME

REQUISITOS AL INICIO DE ACTIVIDADES

- Capital efectivo al inicio de actividades menor a 85.000 UF, considerando el valor de la UF del primer día
del mes de inicio de actividades.

REQUISITOS PARA QUIENES YA HAYAN INICIADO ACTIVIDADES

- Promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados, de los tres últimos años comerciales
anteriores al ingreso al régimen no superior a 75.000 UF y que mantenga dicho promedio mientras se
mantenga en el régimen (Se considera la UF del último día del ejercicio respectivo).

- Con todo los ingresos brutos dPeROuFEnSOReROjeDOrLcFOicMiAoNRnÍQUoEZpN o- caso a 85.000 UF

ROdDrOáLFnO.MeANxRcIQeUdEZ.eN@rGeMnAIL.nCOiMngún

- Corresponde a ingresos de operaciones habituales, es decir, se excluyen ingresos por ganancias de capital
o por venta de activo fijo. No se incluye el IVA ni otros impuestos adicionales.
 CONCEPTO DE PYME – ART. 14 D N° 1

ART. 14 D N° 1 - PROPYME

REQUISITOS PARA QUIENES YA HAYAN INICIADO ACTIVIDADES

Cómputo del límite de ingresos:

- Se deben considerar los ingresos del giro tanto percibidos como devengados
- El monto de los ingresos del giro de cada ejercicio se debe convertir a UF según su valor al 31 Diciembre
- Los créditos incobrables que correspondan a ingresos devengados y que se castiguen durante el ejercicio
se descuentan para el cómputo de ingresos.
- Se deben considerar los ingresos del giro de las empresas relacionadas en los términos del artículo 8 N°
17 del código tributario, y adPeRmOFEáSOsR,ROsDuOLmFO MaArNRlÍQaUsEZ Nre- provenientes de la tenencia,
RnODtOaLF
rescate o enajenación de inversiones en sO.Mcapitales
dAeNRIQdUiEmobiliarios,
cZ.Nh@aGsMAeIL.m
deCOMlapresas
enajenación de derechos sociales o
acciones, y las rentas que las entidades relacionadas perciban con motivo de participaciones en otras
empresas o entidades.
 CONCEPTO DE PYME – ART. 14 D N° 1

ART. 14 D N° 1 - PROPYME

NORMAS DE RELACIÓN – ARTÍCULO 8 N° 17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

i. El controlador y las controladas.

ii. Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común. Se
considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explícito de
actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es dueña, usufructuaria
o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o
derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o
sociedad. Esta participaciónPROpFEuSOeRdROeDOLsFOeMrANRdÍQiUrEeZ ces, N t-aaaa través de otras empresas,

RDOoLFO.MinANdRiIQrUeEZc.Nt@aG,MAeIL.sCOt Mo
cualquiera sea el número de ellas.

iii. Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título
posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos,
cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas. En
este caso, y por disponerlo así el inciso décimo de la letra b) del número 1 de la letra D) del artículo 14,
deberán considerarse los ingresos de forma proporcional al porcentaje de participación.
 CONCEPTO DE PYME – ART. 14 D N° 1

ART. 14 D N° 1 - PROPYME

NORMAS DE RELACIÓN – ARTÍCULO 8 N° 17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

iv. El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es partícipe en más
del 10%. - Se entiende que el gestor está relacionado con la empresa con la cual celebró el contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario pactando en él una participación superior al 10%. Esta
relación no es recíproca, es decir, se entiende que el gestor está relacionado con la sociedad, pero no
así la sociedad con el gestor.

v. Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que
no se encuentren bajo las hPiRpOFóEStOeR RsOiDsOLFdOeMANloRÍQsUEnZ Nu-mODeOLrFaO.lMeANsRIQi)UEZy.N@iGi relacionadas entre sí,
)M,AILs.CeOMconsiderarán
debiendo en tal caso computar la proporción de los ingresos totales que corresponda a la relación que
la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.
 CONCEPTO DE PYME – ART. 14 D N° 1
NORMAS DE RELACIÓN – ARTÍCULO 8 N° 17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

ESQUEMÁTICAMENTE – controlador y controladas

14 A
Sociedad A
Ingresos Sociedad de
53% Acciones 80% Acciones
Inversiones
20.000 UF

14 D 14 D
Sociedad B Sociedad C
Ingresos Actividad Ingresos Actividad
Comercial Transporte
30.000 UF 10.000 UF

70% Derechos Sociales

Para cada empresa el cómputo total de Ingresos 14 D
es de 73.000 UF Sociedad D
Ingresos Actividad
Industria
13.000 UF
 CONCEPTO DE PYME – ART. 14 D N° 1
NORMAS DE RELACIÓN – ARTÍCULO 8 N° 17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

ESQUEMÁTICAMENTE – Entidades relacionadas

Sociedad A 1 14 D
Cómputo de Ingresos:
Ingresos Activid ad
Comercial Sociedad A: 64.550 UF
40.800UF
Sociedad B: 67.900 UF
Sociedad C: 82.600 UF

50% Acciones

14 D 14 A
Sociedad B 25% Acciones Sociedad C
Ingresos Distribuidora Ingresos Transporte
30.000 UF 70.000 UF
 CONCEPTO DE PYME – ART. 14 D N° 1
NORMAS DE RELACIÓN – ARTÍCULO 8 N° 17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

ESQUEMÁTICAMENTE – Entidades relacionadas con una Persona natural

Sociedad A 14 D
Cómputo de Ingresos:
Ingresos Activid ad
Comercial Sociedad A: 64.000 UF
50.000UF
Sociedad B: 95.000 UF

50% Acciones

14 A
20% Acciones Sociedad B
Persona Natural Ingresos Transporte
70.000 UF
 CONCEPTO DE PYME – ART. 14 D N° 1

ART. 14 D N° 1 - PROPYME

REQUISITOS PARA QUIENES YA HAYAN INICIADO ACTIVIDADES

El conjunto de los ingresos percibidos o devengados en cada año comercial por la PYME, respecto a las
siguientes actividades no deben exceder el 35% del total de los ingresos brutos del giro:

- Actividades del 20 N°1 y N°2 de la LIR. Excepto respecto de la posesión o explotación de bienes raíces
agrícolas.
- Participación en contratos de asociación o cuenta en participación.
- Posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuentas de fondos
de inversión (Sólo los frutos o rPReOnFEdSOiRmROiDeOLnFOtMoAsN)R.ÍQUEZ N - RODOLFO.MANRIQUEZ.
N@GMAIL.COM
 CONCEPTO DE PYME – ART. 14 D N° 1

ART. 14 D N° 1 - PROPYME

REQUISITOS PARA MANTENERSE EN EL RÉGIMEN

1. Límite de Ingresos promedio de 75.000 UF.

• Para efectos de calcular este límite solo se considerarán los ejercicios que corresponda a aquellos en que
la Pyme haya estado acogida a este régimen.
• Por una única vez se puede superar el límite promedio de 75.000 UF sin tener que abandonar el
régimen.
• En ningún caso los ingresos de un ejercicio pueden exceder las 85.000 UF
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2. Límite del 35% de ingresos provenientes de ciertas actividades

En caso de exceder alguno de los límites se deberá abandonar el Régimen a contar del 01 de Enero del año
siguiente al incumplimiento.
 TRIBUTACIÓN DE LA PYME – ART. 14 D N° 3

Los contribuyentes que se acojan al régimen del N° 3, de la letra D) del artículo 14, se encuentran obligados
a llevar contabilidad completa.

Con todo la Pyme igualmente deberá determinar los resultados tributarios conforme a lo dispuesto en la
letra D) del artículo 14. Por tanto, deberá efectuar los ajustes tributarios que corresponda con el objeto de
obtener los resultados tributarios según las reglas que se establecen para este régimen.

Además, estos contribuyentes pueden optar por declarar su renta efectiva según contabilidad simplificada,
de acuerdo con lo establecido en el artículo 68.

Para el control de los ingresos y egresos, los contribuyentes que opten por llevar contabilidad simplificada,
utilizarán el registro de electrónicPoROdFESeORcRoODmOLFpO rMaANsRÍQyUEvZeN n- artículo 59 de la LIVS. En caso que
no se encuentren obligadosRtOaaDOllevar
sLFOe.Mel
sAtmencionado
NaRbIQlUeEZc.Ni@dGoMAeIL.nCOM
registro, el
deberán llevar un libro de ingresos y egresos,
según instruya el Servicio mediante resolución. Además, deberán llevar un libro de caja, en el que anotarán
cronológicamente el resumen diario del flujo de sus ingresos y egresos.
 TRIBUTACIÓN DE LA PYME – ART. 14 D N° 3

Para efectos de llevar la contabilidad y determinar la tributación de la Pyme, se aplicarán las siguientes
reglas:

a. El Servicio pondrá a disposición, en el sitio personal del contribuyente, entre el 15 y el 30 de abril del
año tributario respectivo, la información digital con la que cuente, en especial aquella contenida en el
Registro Electrónico de Compras y Ventas establecido en el artículo 59 de la LIVS, para que la Pyme
realice su declaración y el pago de los impuestos anuales a la renta, complementando o ajustando, en su
caso, la información que corresponda.

b. Deberá tributar anualmente con impuesto de primera categoría, con tasa de 25% ➔ Ley N° 21.256
disminuyó transitoriamente la tasa a 10% para las rentas que se perciban o devenguen durante los
ejercicios comerciales 2020, 2P0RO2F1ESOyR R2OD0O2LFO2M. ANRÍQUEZ N - RODOLFO.MANRIQUEZ.N
@GMAIL.COM

c. La Pyme estará liberada de aplicar la corrección monetaria establecida en el artículo 41.

d. Depreciará sus activos físicos del activo inmovilizado de manera instantánea e íntegra en el mismo
ejercicio comercial en que sean adquiridos o fabricados.

e. La Pyme reconocerá como gasto o egreso, las existencias e insumos del negocio adquiridos o fabricados
en el año y no enajenados o utilizados dentro del mismo, según corresponda.
 TRIBUTACIÓN DE LA PYME – ART. 14 D N° 3

Para efectos de llevar la contabilidad y determinar la tributación de la Pyme, se aplicarán las siguientes
reglas:

f. Determinará una base imponible considerando los ingresos percibidos y los gastos pagados. Excepto
aquellos casos en que la PYME realice operaciones con relacionadas (que estén en el 14 A), en tal caso,
los ingresos se considerarán percibidos o devengados y los gastos se considerarán pagados o adeudados.

Lo anterior, sin perjuicio del incentivo al ahorro establecido en la letra E) del artículo 14, conforme al cual la
Pyme acogida al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 podrá optar por deducir de la base imponible
afecta al IDPC hasta un monto equivalente al 50% de la base imponible que se mantenga invertida en la
empresa.
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Contra el impuesto de primera categoría determinado serán procedentes todos los créditos
que
correspondan conforme a las normas de la LIR.
 TRIBUTACIÓN DE LA PYME – ART. 14 D N° 3

Para efectos de llevar la contabilidad y determinar la tributación de la Pyme, se aplicarán las siguientes
reglas:

Normas especiales respecto a los Ingresos:

- En ningún caso formarán parte de los ingresos los retiros o distribuciones percibidas de otras sociedades
acogidas a las normas del artículo 14 A o 14 D N°3
- Respecto a la enajenación de capitales mobiliarios, participaciones y en general de aquellos bienes que
no se pueden depreciar, se rebajará del ingreso percibido el valor de la inversión efectiva en cada uno de
los casos, reajustada de acuerdo con la variación del índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes quePROaFEnSOtReRcOeDOdLFeO MaANl RdÍQeUElZ Ne- mes anterior al de su enajenación
o rescate, según corresponda. gROrDeOsLFoO.MoANRinIQUvEeZ.Nr@sGióMAnIL.CyOMel
 TRIBUTACIÓN DE LA PYME – ART. 14 D N° 3

Normas especiales respecto a los Egresos:

- Se aplican las normas relativas al artículo 31 de la LIR en cuanto a los requisitos de los gastos.
- Se entenderá por gastos pagados o egresos aquellas cantidades efectivamente pagadas por concepto de
compras, importaciones, prestaciones de servicios, remuneraciones, honorarios, intereses e impuestos
que no sean los de esta ley.
- Asimismo, corresponderá a un egreso o gasto las pérdidas de ejercicios anteriores y los créditos
incobrables castigados durante el ejercicio que previamente hayan sido reconocido en forma devengada
o por préstamos otorgados por la Pyme.
- En el caso de adquisiciones de bienes o servicios pagaderos en cuotas o a plazo, podrán rebajarse sólo
aquellas cuotas o parte del precio o valor efectivamente pagado durante el ejercicio correspondiente.
- Tratándose de la enajenación PRoOFErSeORsRcOaDOtLeFO MdAeNRÍQinUEvZ eN -rRsOiDoOLnFOe.MsANeRInQUEcZ.aN@pGiMtAaILl.CeOsM mobiliarios, o en
que se refiere la
participaciones a letra c), del número 1.- de esta letra D), o en general, en bienes que no pueden
depreciarse conforme a esta ley, el egreso respectivo, correspondiente al valor de la inversión
efectivamente realizada, se deducirá en el ejercicio en que se perciba el valor de rescate o enajenación,
reajustada de acuerdo con la variación del índice de precios al consumidor en el período comprendido
entre el mes que antecede al de la inversión y el mes anterior al de su enajenación o rescate, según
corresponda.
 TRIBUTACIÓN DE LA PYME – ART. 14 D N° 3

Todos los egresos deben cumplir con los requisitos generales establecidos para los gastos a
que se refiere el artículo 31. Luego, a partir de esta norma y las instrucciones generales
impartidas al respecto, son requisitos generales para deducir los gastos el que:

a) Se trate de egresos o gastos necesarios para producir la renta, entendiendo por tales, aquellos que tengan
aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o
mantención del giro del negocio;
b) No hayan sido rebajados en virtud del artículo 30;
c) Se encuentren pagados o adeudados en el ejercicio comercial correspondiente;
d) Se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
 TRIBUTACIÓN DE LA PYME – ART. 14 D N° 3

Pyme ➔ Aplica tributación Art. 21 de la LIR – IÚ 40% o IF + recargo 10%

Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1 del artículo 58, los empresarios individuales,
comunidades y sociedades de personas que declaren sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general
según contabilidad completa, deberán declarar y pagar conforme a los artículos 65, número 1, y 69 de esta
ley, un impuesto único de 40%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría, el que se aplicará sobre:

• i. Las partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan a retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del
activo y que beneficien directa o indirectamente a los relacionados a la empresa o sus propietarios,
según dispone el inciso final de este artículo, o bien, en aquellos casos en que el contribuyente no logre
acreditar la naturaleza y efectividad del desembolso. La tributación señalada se aplicará, salvo que estas
partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i) del inciso tercero de este artículo (en
aquellos casos que beneficien de manera directa a un propietario contribuyente de impuestos finales)
 TRIBUTACIÓN DE LA PYME – ART. 14 D N° 3

Pyme ➔ Aplica tributación inciso primero del Art. 21 de la LIR – IÚ 40%

Es decir:
• Aquellos GR que constituyan desembolsos de dinero o retiro de especies que no beneficien a un
relacionado y siempre que se pueda acreditar su naturaleza y efectividad no se afectan con el impuesto
único del 40%, pero al no aceptarse como gasto igualmente debe agregarse en la determinación de la
Base Imponible y afectarse con el impuesto de primera categoría ➔ Por consiguiente debería
rebajarse
el crédito asociado del SAC

¿Qué pasa con las PYMES que

se acogen a contabilidad
simplificada?
TRIBUTACIÓN DE LOS PROPIETARIOS – ART. 14 D N° 4

Propietarios PYME ➔ AFECTOS A IMPUESTOS FINALES (IGC o IA)

Los propietarios de la PYME quedarán afectos a impuestos finales, conforme a las reglas del 14 A,
considerando las disposiciones del 14 D.

Es decir tributarán en la oportunidad que reciban los flujos de su empresa a título de retiros o
dividendos y en la medida que estas cantidades resulten afectas a impuestos finales según la imputación a
los Registros de Rentas Empresariales.
 TRANSICIÓN AL RÉGIMEN 14 D DESDE CONTAB. COMPLETA

Tratamiento en el traslado al Régimen Pro – PYME (Partidas que afectan la Base Imponible del
IDPC):
a. Reconocerán como gasto o egreso del primer día del ejercicio sujeto a este régimen los activos fijos
depreciables conforme a lo dispuesto en el número 5 o 5 bis del artículo 31, según su valor neto
determinado conforme a esta ley.
b. Reconocerán como gasto o egreso del primer día ejercicio sujeto a este régimen las existencias e
del
c. insumos que formen parte del activo realizable. del ejercicio sujeto a este régimen las pérdidas
Considerarán
tributarias como unconforme
determinadas gasto oaegreso del primer
las disposiciones de esta ley. (Las pérdidas se considerarán a su
día
valor nominal determinado al 31 de diciembre del año anterior al de ingreso al régimen – Aplica PPUA.)
d. No deberán reconocer nuevamente, al momento de su percepción o pago, según corresponda,
los ingresos devengados y los gastos adeudados hasta el término del ejercicio inmediatamente
anterior al del ingreso al presente régimen, sin perjuicio de la obligación de mantenerlos registrados y
controlados.
Cabe aclarar, que tanto el activo fijo como las existencias, para
ser rebajados como egreso deben estar pagadas, por cuanto, el
régimen Pro Pyme es un régimen basado en el flujo de caja.
 RÉGIMEN TRANSPARENCIA – ART. 14 D N° 8

Régimen opcional de transparencia tributaria

✓Las PYMES podrán optar por acogerse al régimen de transparencia tributaria

✓Deben cumplir con los requisitos señalados en el N°1 de la letra D del artículo 14.
✓Además los propietarios deben ser contribuyentes de los impuestos finales, incluyendo a
los
que están en el tramo exento de IGC

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 RÉGIMEN TRANSPARENCIA – ART. 14 D N° 8

a) Tributación de la PYME en el régimen de transparencia tributaria

i. Quedan liberadas de aplicar el impuesto de primera categoría
ii. Para efectos tributarios quedan liberadas de llevar contabilidad, así como los registros
establecidos en el N° 2 de la letra A del artículo 14
iii. Realizará un control de los ingresos y egresos, también llevarán un libro caja. De igual
forma podrán llevar contabilidad completa sin afectar la determinación de los resultados.
iv. Determinará una base imponible de acuerdo a lo señalado en el N°3, letra d), e) y f), más
los siguientes ajustes
✓Se incluyen en la base todos los ingresos, sin importar, fuente u origen, afectas, no afectas o exentas.
✓Se incluyen las rentas percibidas del 14 A, 14 B y 14 D N°3, con el respectivo crédito
✓El crédito de primera categoría por ese tipo de rentas lo utilizarán los propietarios en contra de
los impuestos finales

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 RÉGIMEN TRANSPARENCIA – ART. 14 D N° 8

a) Tributación de la PYME en el régimen de transparencia tributaria

v. La Base imponible de primera categoría se afecta con impuestos finales. Podrá imputar el
crédito del artículo 33 bis. Este último no puede ser mayor al impuesto de primería
categoría que hubiere afectado a la base imponible.
vi. No aplica el orden de imputación de los retiros.
vii. Las PYMES con ingresos que exceden de 50.000 UF y estén acogidas al N°8 de la letra D del
artículo 14, deben determinar un CPT simplificado de acuerdo a lo señalado en la letra j)
del N°3 de la letra D del artículo 14. (que pasa con las PYMES con ingresos menores a
50.000
viii. UF??)
Para la determinación de la tasa de PPM, se aplicará lo señalado en la letra k) del N°3 de la
letra D del artículo 14. La tasa de PPM cuando se inicié actividades es de 0,2%, misma tasa
aplicará en los ejercicios siguientes si sus ingresos no exceden de 50.000 UF.

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 RÉGIMEN TRANSPARENCIA – ART. 14 D N° 8

b) Tributación de los propietarios de la PYME

✓La Base imponible de primera categoría se afecta con impuestos finales.

✓La base imponible se asignará en la misma forma que hayan acordado distribuir las
utilidades
✓Si nada dice en base al capital enterado o pagado, en su defecto el capital suscrito o
aportado
✓En el caso de los comuneros según las cuotas de dominio que tengan

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