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Las Nuevas Guas de Precios de Transferencia emitidas por la OCDE y su vinculacin con el rgimen Jurdico Mexicano.

Autor: C.P. Adolfo Enrique Calatayud Vzquez - Socio Coautor: Lic. Fernando Lorenzo Salazar
I. Introduccin

El 22 de julio de 2010, el Comit de Estudios Fiscales y el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), aprobaron las actualizaciones al Modelo de Convenio de la OCDE, as como la actualizacin de las Guas de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales de 1995 (GPT)1. Es importante recalcar que las GPT establecen los elementos para la determinacin del principio arms length, el cual es el parmetro internacional para la valuacin fiscal de las transacciones internacionales entre empresas asociadas. La aplicacin uniforme de dicho principio, contribuye al aseguramiento de que las bases fiscales de los contribuyentes correspondan a la actividad real que llevan a cabo en la o las jurisdicciones correspondientes, y por otro lado, dicho principio ayuda a evitar la doble tributacin, entre los pases involucrados, al permitir determinar adecuadamente la retribucin o contraprestacin en las transacciones entre residentes de los mismos. Por lo que se refiere a la actualizacin de las GPT, sta tuvo como propsito, entre otros, modificar substancialmente los captulos I a III de las GPT, aportando nuevos elementos, tanto para la seleccin y aplicacin de los mtodos de precios de transferencia, as como los elementos para llevar a cabo el anlisis de comparabilidad. Dichas modificaciones tomaron como base tanto las opiniones de los pases miembros de la OCDE como la de los pases no miembros, as como de las experiencias de las autoridades fiscales y las aportaciones y sugerencias del sector por medio del Business and Industry Advisory Committee (BIAC). En adicin a las modificaciones hechas a los captulos I, II y III de las GPT, se incorpora un nuevo captulo, el cual se refiere a diversos aspectos relacionados con los precios de transferencia y su vinculacin con las reestructuras de negocios (Business Restructuring). La creacin de dicho captulo se deriv de la participacin de la iniciativa privada, as como de pases no miembros de la OCDE. Para esto, los trabajos se iniciaron desde 2005, por su parte, en 2008 se emiti un proyecto para discusin de los aspectos fiscales de precios de transferencia y las reestructuras de negocios para lo cual se invit la participacin del pblico en general.
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www.oecd.org : OECD Direct, Newsletters, OECD approves updates to Model Tax Convention, Transfer Pricing Guidelines and Report on Attribution of Profits to Permanent Establishments.

2010 PricewaterhouseCoopers. Todos los derechos reservados. PricewaterhouseCoopers se refiere a PricewaterhouseCoopers Mxico, la red global de PricewaterhouseCoopers u otras firmas miembro de la red, cada una de las cuales constituye una entidad legal autnoma e independiente. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers.

No escapa a nuestra atencin, el hecho de que estas actualizaciones implican la primera mayor modificacin que han sufrido las GPT desde 1995, ya que incluyen, como se mencion, entre otros aspectos, nuevos y mejores elementos en cmo llevar a cabo los anlisis de comparabilidad entre transacciones entre partes relacionadas y no relacionadas2. Tambin incluyen nuevos elementos para la aplicacin de la regla de mejor mtodo, considerando las circunstancias del caso y por ltimo se incluyen ejemplos y aclaraciones que tienen como propsito precisar algunos temas tcnicos que aportan nuevos elementos para la correcta aplicacin de los mtodos transaccionales aprobados por la OCDE transactional profits methods.3 Para la OCDE, estas actualizaciones tienen como propsito ayudar a los pases desarrollados y los que se encuentran en vas de desarrollo para asegurarse de que las empresas multinacionales no utilicen las regulaciones de precios de transferencia para reubicar ingresos (shift profits) en pases de baja imposicin fiscal y que, al mismo tiempo, se evite la doble imposicin fiscal. Tambin dichas modificaciones tienen como propsito evitar o resolver cualquier disputa o controversia en el futuro al clarificarse las GPT. II. Regulacin de las GPT en la OCDE

El Comit de Estudios Fiscales (CFA) el cual, es la mxima autoridad de poltica tributaria de la OCDE, ha elaborado diversos Reportes que tienen como propsito clarificar la aplicacin de los diversos artculos contenidos en los tratados fiscales que han tomado como base el Modelo de Convenio preparado por la OCDE y sus comentarios. Algunos de los aspectos que han sido ms importantes para el CFA de la OCDE, son los principios relacionados a los precios de transferencia y en especfico al concepto de arms length. Los precios de transferencia son importantes tanto para los contribuyentes como para las autoridades fiscales, ya que implican la determinacin de ingresos y deducciones. As las cosas, las GPT fueron concebidas por la OCDE como una revisin y compilacin de Reportes4 previos elaborados por el CFA de la OCDE que se refirieron a los precios de transferencia y a aspectos relacionados con las empresas multinacionales. Las GPT tienen como propsito apoyar a las autoridades fiscales y las empresas multinacionales en la interpretacin de la aplicacin de los principios de precios de transferencia.
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Dichas modificaciones se derivaron incluso de la participacin del sector privado en consultas efectuadas por la OCDE en 2003, 2006 y 2008. 3 Transactional net margin method y el transactional profit split method 4 Tales como: Transfer Pricing and Multinational Enterprises 1979 (the 1979 Report), Transfer Pricing and Multinational Enterprises 1984 (the 1984 Report) y Thin Capitalization 1987 (the 1987 Report).

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A los miembros de la OCDE se les conmina, a que utilicen las GPT en sus derechos internos, incluyendo a sus particulares, para determinar si los ingresos o las deducciones cumplen el principio de arms length. Por su parte, el Consejo de la OCDE recomienda a los pases miembros de la OCDE (i.e. Mxico) que las autoridades fiscales utilicen en el curso de sus auditoras las GPT, conforme las mismas se vayan modificando, considerando en su integridad a las mismas y considerando tambin la interaccin de los captulos que las conforman. III. Regulacin de las GPT en nuestro Derecho.

El captulo VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece, entre otros, las regulaciones atinentes a los Precios de Transferencia y que reconocen el principio de arms length (o principio de entidad separada) que tienen como propsito, entre otros, el evitar la doble imposicin fiscal. Por su parte, Mxico ha suscrito tratados fiscales que incorporan dicho principio de arms length, el cual sirve al mismo propsito sealado en el prrafo anterior 5. Cabe sealar que las GPT, como tales, no son un cuerpo normativo creado o emanado del Congreso de la Unin en trminos del artculo 72 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), ni del Ejecutivo ni mucho menos del Poder Judicial. Por otro lado, las GPT tampoco son un tratado o convencin internacional, en trminos del artculo 133 de la CPEUM ni de la Convencin de Viena del Derecho de los Tratados del 69. No obstante, la LISR les otorga a las GPT un sustento o reconocimiento jurdico en nuestro derecho, en su artculo 215, ltimo prrafo, de la siguiente forma. Para la interpretacin de lo dispuesto en este Captulo, sern aplicables las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en 1995, o aqullas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por Mxico. (nfasis aadido) De dicha trascripcin resulta lo siguiente: Las GPT son incuestionablemente reconocidas como un elemento o instrumento interpretativo, en la aplicacin de las disposiciones atinentes o referentes a los precios de transferencia.

Esta adopcin en los tratados fiscales firmados por Mxico no es casual, ya que responde al hecho de que Mxico forma parte de la OCDE y que como tal, adopta el Modelo de Convenio y sus comentarios de dicho organismo internacional en la negociacin de sus tratados. Este Modelo incorpora diversos principios internacionales de fiscalidad, que entre otros incluye al principio de arms length.

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Esto implica, que las GPT no se deben entender como parte de la Ley en sentido formal o material. De otorgarles el trato de Ley, se vulnerara el principio de legalidad tributaria. Por otro lado, vale la pena subrayar que las GPT son aplicables como instrumento de interpretacin, respecto de las disposiciones contenidas en el Ttulo VI, de la LISR, as como para la aplicacin de los tratados fiscales, por reconocimiento expreso de los comentarios del Modelo de Convenio de la OCDE, en sus diversos apartados 6. En cuanto a la naturaleza jurdica de las GPT, las mismas se podran encuadrar en el concepto de ley suave (i.e. soft law), en trminos de la doctrina internacional, ya que no tiene fuerza vinculante en s mismas, o la que puedan llegar a tener, por el reconocimiento expreso que le otorga el artculo 215 de la LISR, es ms dbil que la legislacin tradicional en s misma7. Por otra parte, dicha disposicin en cita hace referencia expresa a las GPT del 95 o a aquellas que la sustituyan. Esto es, se permite y reconoce expresamente que las GPT sean modificadas y dichas modificaciones sean reconocidas en nuestro sistema jurdico
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En sus apartados correspondientes a: Preliminary remarks, article 7 and 9 y ANNEX of MAP. Al respecto es importante atender a un criterio reciente del Pleno de la Corte, el cual seala, respecto del concepto soft law, lo siguiente. Registro No. 166817, Localizacin: Novena poca, Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXX, Julio de 2009 Pgina: 91 Tesis: P. XXXVI/2009 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa RENTA. LOS COMENTARIOS AL MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO, EMITIDOS POR LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL DESARROLLO ECONMICOS, SON UNA FUENTE DE INTERPRETACIN DE LAS DISPOSICIONES DE LOS TRATADOS BILATERALES QUE SE CELEBREN CON BASE EN AQUL, EN MATERIA DEL IMPUESTO RELATIVO. Los comentarios al indicado Modelo de Convenio pueden ubicarse entre las fuentes que doctrinalmente se denominan "ley suave" ("soft law", en ingls), entendido dicho concepto como referencia a instrumentos cuasi legales que, o bien no tienen fuerza vinculante, o la que lleguen a tener es de algn modo ms "dbil" que la legislacin tradicional. As, en el contexto del derecho internacional, el trmino "ley suave" generalmente se refiere a acuerdos entre Estados que no llegan a calificar como derecho internacional en sentido estricto, entre los que se cuentan las "directivas", "comunicaciones" y "recomendaciones", entre otras, que son elaborados por algunas organizaciones internacionales con el objeto de establecer o codificar parmetros uniformes a nivel internacional. En relacin con lo anterior, los comentarios al Convenio Modelo, aprobados en el Comit de Asuntos Fiscales de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos, pueden considerarse como una explicacin de sus artculos y como una fuente de interpretacin de stos, tomando en cuenta que el Consejo de la mencionada Organizacin recomend a los gobiernos de los pases miembros que sus administraciones tributarias sigan los comentarios al Modelo de Convenio cuando apliquen e interpreten las disposiciones de sus convenios fiscales bilaterales, pero sin soslayar el hecho de que los comentarios no son un tratado internacional ni son una fuente formal de derecho fiscal. En tal virtud, si bien no son la nica ni la principal forma de acercarse al contenido de las disposiciones de los tratados que concretamente celebre Mxico, los mencionados comentarios no pueden desatenderse como una fuente de interpretacin, motivo por el cual la argumentacin que se haga contra su contenido, cuando menos, debe presentar razones suficientes para superar la forma de interpretacin que el autor del Convenio Modelo le otorga al mismo, como documento base para la celebracin de los tratados bilaterales que lleguen a celebrarse, para lo cual, adicionalmente, deber valorarse en cada caso si existen observaciones o reservas a los artculos de que se trate. (nfasis aadido)
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como medios interpretativos a las disposiciones relativas a los precios de transferencia, lo que se conoce en la doctrina como una aplicacin dinmica de las GPT. Esta circunstancia, permitira que las modificaciones que se aprobaron el 22 de julio de 2010, sean enteramente aplicables como instrumentos de interpretacin, a transacciones acaecidas o que ocurran el da de hoy, sin necesidad de que la ley o el tratado fiscal correspondiente, sea modificado. Asimismo, la disposicin en cita, seala que se aplicarn (GPT) en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por Mxico.8 Desde nuestra perspectiva, bajo los principios de legalidad tributaria y de reserva de ley9, en todo momento las GPT y sus modificaciones (como las que han sido aprobadas a partir de julio de 2010) debern ser congruentes con la LISR y los tratados fiscales10. Asimismo, bajo el principio de legalidad tributaria y de reserva de ley, dichas guas en su calidad de medios o instrumentos de interpretacin, no podran generar obligaciones para los contribuyentes, ms all de ser considerado un medio interpretativo vinculante11. En otras palabras, se podra sostener que las GPT son un medio interpretativo obligatorio o vinculante, incluso cuando favorezca a un particular; por lo tanto, las
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En principio, lo que no resulta claro de dicha disposicin, es si las GPT en su conjunto, o bien, slo las modificaciones a estas, se aplicarn siempre que sean congruentes con las disposiciones de la LISR y de los Tratados fiscales. 9 Esto es, que los elementos del tributo deben estar consagrados en ley, y slo mediante ley formal y material se puede establecer un impuesto. En contraposicin a un reglamento, decreto., regla general o bien, cualquier otras disposicin o norma de aplicacin general, que no se haya creado de acuerdo al procedimiento establecido por el artculo 72 de la CPEUM. 10 Ahora bien, cabe destacar que en materia de precios de transferencia, existen muchas lagunas en la Ley del ISR, por lo cual, en un momento determinado, resultara difcil determinar si las GPT son congruentes con dicha ley o no, ya que la regulacin misma viene en las propias GPT, no as en la LISR. As las cosas, ante la ausencia de normas en materia de precios de transferencia en la Ley del ISR, no se podra alegar vlidamente una incongruencia. 11 Servira de sustento el siguiente criterio de un Tribunal Colegiado. No. Registro: 183,295, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVIII, Septiembre de 2003, Tesis: I.9o.A.75 A, Pgina: 1373. DOBLE TRIBUTACIN. LOS COMENTARIOS A LOS ARTCULOS DEL MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO, ELABORADO POR LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y DESARROLLO ECONMICOS (OCDE), NO SON LEY, SINO POSIBLES INSTRUMENTOS DE INTERPRETACIN. Los comentarios a los artculos del Modelo de Convenio de la OCDE para evitar la doble imposicin fiscal no son ley, pues as se desprende del contenido del punto 29 de la introduccin a dicho modelo; sin embargo, ello no implica desconocerles su carcter de instrumentos de interpretacin respecto de un caso concreto, ya que aun cuando carecen de fuerza para imponer obligaciones a los contribuyentes, s pueden ser considerados por las autoridades fiscales a fin de interpretar adecuadamente las disposiciones de un convenio elaborado con base en el modelo en cuestin. NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 464/2002. Tupperware Products, S.A. 25 de junio de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: scar Germn Cendejas Gleason. Secretario: Omar Prez Garca.
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mismas podrn ser invocadas por los contribuyentes ante las autoridades fiscales, o bien ante los tribunales competentes, al estar expresamente reconocidas en la LISR12. Lo anterior, siempre que las GPT sean congruentes con la LISR y/o los tratados segn sea el caso. Sin embargo, dicha circunstancia no implica que las GPT generen obligaciones per se, para los contribuyentes, cuando la obligacin que se pretenda ejercer a un contribuyente no se encuentre establecida en la LISR13.
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Sirve de sustento a lo anterior, el siguiente criterio del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. No. Registro: 42,167, Precedente poca: Quinta Instancia: Segunda Seccin Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao VII. No. 80. Agosto 2007. Tesis: V-P-2aS-758 Pgina: 51 COMERCIO EXTERIOR DOBLE TRIBUTACIN.- APLICACIN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL DESARROLLO ECONMICO.-El artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite a los funcionarios fiscales facultados, emitir criterios para la aplicacin de las disposiciones fiscales; los cuales, si son publicados en el Diario Oficial de la Federacin, derivan derechos para los particulares. As, tenemos que si se public en el Diario Oficial de la Federacin, que los Comentarios al Modelo de la OCDE para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal, son obligatorios para las autoridades fiscales en la interpretacin de los tratados celebrados por Mxico, mxime si son congruentes con dichas disposiciones y correspondan a las explicaciones tcnicas emitidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, stos podrn ser invocados por los particulares, para la debida interpretacin y aplicacin de los tratados para evitar la doble imposicin en los que Mxico sea parte. (10) Juicio Contencioso Administrativo Nm. 27893/04-17-08-1/366/07-S2-07-02.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 26 de junio de 2007, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrada Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega.Secretario: Lic. Jos de Jess Gonzlez Lpez. (Tesis aprobada en sesin de 26 de junio de 2007) PRECEDENTE: III-PS-II-251 Juicio de Nulidad No. 100(20)33/97/20328/96.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 13 de enero de 1998, por unanimidad de 4 votos con la ponencia modificada.- Magistrado Ponente: Luis Carballo Balvanera.Encargado del Engrose: Magistrado Rubn Aguirre Pangburn.- Secretaria: Lic. Susana Ruz Gonzlez. (Tesis aprobada en sesin de 24 de febrero de 1998) R.T.F.F. Tercera poca. Ao XI. No. 126. Junio 1998. p. 302 Fe de Erratas. R.T.F.F. Cuarta poca. Ao I. No. 1. Agosto 1998. p. 125 13 Lo anterior, tiene sustento en el siguiente criterio de los tribunales. TRATADOS INTERNACIONALES EN MATERIA DE DOBLE TRIBUTACIN. DE SU INTERPRETACION MEDIANTE REGLAS DE CARCTER GENERAL EXPEDIDAS POR LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CRDITO PUBLICO, NO DERIVAN OBLIGACIONES PARA LOS PARTICULARES.En los trminos del artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico puede emitir criterios de interpretacin de las normas fiscales, ya sea que stos deriven de leyes expedidas por el Congreso de la Unin, de reglamentos emitidos por el Ejecutivo Federal o, dado el caso, de tratados internacionales celebrados por Mxico para evitar la doble imposicin y la evasin fiscal en materia del impuesto sobre la renta, que una vez ratificados por el Senado de la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 133 de la Constitucin, son la Ley Suprema de la Unin, sin embargo, de tales interpretaciones no pueden derivar obligaciones para los particulares, sino slo derechos cuando se publican en el Diario Oficial de la Federacin, de acuerdo al texto expreso del precepto legal citado. (32) Juicio No. 15271/00-11-08-2/406/01-S1-04-02. Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 7 de agosto de 2001, por mayora de 3
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Desde nuestra perspectiva, en los casos en los que las actualizaciones de las GPT aclaren o detallen conceptos que fueron incluidos en las versiones anteriores, y en su conjunto las actualizaciones y la versin original, o versin anterior, sean congruentes, tanto con la LISR, como con el tratado fiscal correspondiente, nada obsta para aplicar la ltima versin de la GPT, ya que ello no contravendra el principio de reserva de ley o de legalidad tributaria, previstos en la CPEUM. Por otro lado, en los casos en los que la actualizacin de la GPT altere o modifique un beneficio otorgado previamente por la Ley, el tratado fiscal correspondiente, o bien, por la propia GPT anterior, ello sera muy cuestionable, atendiendo a los principios sealados en el prrafo anterior, as como trastocara el principio de seguridad jurdica, tambin previsto en la CPEUM. Finalmente, no escapa a nuestra atencin el hecho de que existen en la actualidad un nmero creciente de precedentes tanto de la Corte, como de otros tribunales, los cuales le otorgan un reconocimiento en nuestro derecho a los Comentarios al Modelo de Convenio de la OCDE como instrumento de interpretacin en materia tributaria internacional14. Sin embargo, desde nuestra perspectiva, dichos precedentes no podran ser aplicados, al menos de forma directa, como soporte o fundamento para reconocer en nuestro derecho a las GPT, ya que la gnesis de aquellos es distinta a las de la GPT15.

votos a favor y 1 con los puntos resolutivos. Magistrado Ponente: Jorge Alberto Garca Cceres. Secretario: Lic. Ricardo Arteaga Magalln. (Tesis aprobada en sesin de 27 de septiembre de 2001) 14 Recordemos que los Comentarios al Convenio Modelo OCDE (Comentarios) tienen como propsito aclarar e ilustrar la aplicacin de los artculos del Modelo de Convenio, de tal forma que si un tratado para evitar la doble tributacin tom como base o referencia a dicho Modelo, los Comentarios resultarn aplicables a dicho tratado en su interpretacin. La Resolucin Miscelnea Fiscal vigente, reconoce a los Comentarios de la siguiente forma: I.2.1.17. Para la interpretacin de los tratados para evitar la doble tributacin celebrados por Mxico, sern aplicables los comentarios del modelo de convenio para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal, a que hace referencia la recomendacin adoptada por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, el 21 de septiembre de 1995, o aquella que la sustituya, en la medida en que tales comentarios sean congruentes con las disposiciones de los tratados internacionales celebrados por Mxico. (nfasis aadido) De dicha regla se tiene que se reconoce a los Comentarios (el cual tambin es un instrumento creado en el entorno internacional como las GPT) los cuales estn sujetos en su aplicacin, como acontece en la GPT, a que los mismos sean congruentes con los tratados internacionales celebrados por Mxico. 15 En efecto, los Comentarios en contraposicin a las GPT, han sido sustentados doctrinal y jurisprudencialmente, sobre la base de lo preceptuado por la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados y el Derecho Pblico Internacional en general. Sirve de sustento a lo anterior los siguientes criterios de los tribunales. No. Registro: 183,297, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVIII, Septiembre de 2003, Tesis: I.9o.A.76 A, Pgina: 1371. DOBLE TRIBUTACIN. LA APLICACIN DE LOS COMENTARIOS A LOS ARTCULOS DEL MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO, ELABORADO POR LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y
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"El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera debe considerarse como una asesora profesional, ni ser fuente para la toma de decisiones. En todo caso, debern consultarse las disposiciones fiscales y legales, as como a un profesionista calificado."

DESARROLLO ECONMICOS (OCDE), CONSTITUYE UN MTODO DE INTERPRETACIN AUTNTICA. No. Registro: 183,295, Tesis aislada, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XVIII, Septiembre de 2003, Tesis: I.9o.A.75 A, Pgina: 1373 DOBLE TRIBUTACIN. LOS COMENTARIOS A LOS ARTCULOS DEL MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO, ELABORADO POR LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y DESARROLLO ECONMICOS (OCDE), NO SON LEY, SINO POSIBLES INSTRUMENTOS DE INTERPRETACIN. . Novena poca, Registro: 183294 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo : XVIII, Septiembre de 2003 Materia(s): Administrativa, Tesis: I.9o.A.73 A Pgina: 1373, DOBLE TRIBUTACIN. NATURALEZA JURDICA DE LOS COMENTARIOS DEL MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO, ELABORADO POR LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y DESARROLLO ECONMICOS (OCDE). No. Registro: 42,166, Precedente poca: Quinta Instancia: Segunda Seccin Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao VII. No. 80. Agosto 2007. Tesis: V-P-2aS-757 Pgina: 50 , DOBLE TRIBUTACIN.- APLICACIN DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL DESARROLLO ECONMICO, CONFORME A LA CONVENCIN DE VIENA. No. Registro: 25,583, Precedente, poca: Cuarta, Instancia: Segunda Seccin Fuente: R.T.F.F. Cuarta Epoca. Ao II. No. 17. Diciembre 1999. Tesis: IV-P-2aS-183 Pgina: 168 DOBLE TRIBUTACIN.APLICACIN DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE, CONFORME A LA CONVENCIN DE VIENA.
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