UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CONTABILIDAD DE COSTOS II

SISTEMA DE COSTOS
CONJUNTOS
Subproductos y coproductos

SEMANA …

Mg. Cpc. Orlando Terrones Suárez

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COSTOS CONJUNTOS

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 PROCESO CONJUNTO

PROCESO CONJUNTO

Se denomina proceso conjunto a aquél proceso

de producción empleado normalmente por
empresas que realizan producciones en masa, en
el que necesariamente a partir de la misma
materia prima se obtiene hasta un punto de
separación específico, dos o más productos
simultáneamente.

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 PROCESO CONJUNTO

PROCESO CONJUNTO

Para Ortega Pérez de León, el proceso conjunto es

aquel cuyo acto productivo utilizando los mismos
materiales, trabajo humano y elementos indirectos de
producción elabora productos que surgen
simultáneamente con calidad y características diversas,
cuya obtención aislada es, en ocasiones, física o
químicamente imposible y en otras resulta
económicamente incosteable.

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PROCESO CONJUNTO

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 PRODUCCIÓN CONJUNTA

La producción conjunta genera productos

interrelacionados, respecto de los cuales las decisiones
de la administración no tienen mucho efecto hasta el
punto de separación.

La materia prima tiene un condicionamiento o restricción

que necesariamente da lugar a una producción múltiple,
existiendo tal interrelación entre los productos que se
obtienen de este proceso que un incremento en la
producción de uno aumenta la producción de los otros,
aunque no necesariamente
en la misma proporción.

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PRODUCCIÓN CONJUNTA

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 COSTOS CONJUNTOS

Los costos conjuntos, en opinión de Horngren, Datar y

Foster, son:

“Los costos de un proceso de producción que dan lugar

a múltiples productos de manera simultánea”, es decir,
la totalidad de los costos de fabricación incurridos hasta
el punto de separación que beneficiarán a todos los
bienes elaborados de manera conjunta.

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 COSTOS CONJUNTOS

En el proceso, conjuntos son aquellos costos, tales

como materiales, mano de obra y otros costos que
califican como costos indirectos toda vez que no
pueden rastrearse (léase asignarse) directamente a los
productos antes del punto de separación; por lo que
requieren asignarse de un modo arbitrario tal como se
encuentra especificado en la NIC 2.

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COSTOS CONJUNTOS

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Productos obtenidos de un proceso conjunto

Productos Principales, Primarios, Coproductos o Conjuntos

Son dos o más productos que se fabrican
simultáneamente por el mismo proceso hasta el punto
de separación de mayor importancia en sus valores de
venta. En otras palabras son aquellos productos que se
consideran principales para la empresa por su
importancia económica (contribución a los ingresos) y
que no son significativamente mayor en valor al de los
demás (no importa las distintas utilidades entre ellos).
En la práctica no existe un criterio definido y todo
dependerá de los objetivos y políticas de la gerencia.

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Productos obtenidos de un proceso conjunto

Subproductos, desechos y desperdicios

Son bienes que también se obtienen de la producción
conjunta, que se caracterizan por ser el resultado de
desechos, sobrantes y demás, de los productos
principales (por ejemplo recortes de grasa de carne de
res) o de una situación secundaria de producción (como
las cáscara y los desechos de fruta para alimento de
animales) que tienen un valor de venta mínimo o nulo.

Se trata de productos de importancia económica

secundaria, considerado por lo tanto accesorio para la
empresa.

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Productos obtenidos de un proceso conjunto

Subproductos, desechos y desperdicios

Para RALPH POLIMENI los Subproductos son aquellos
productos de valor de venta limitado, elaborados de
manera simultánea con productos de valor de venta
mayor, conocidos como productos principales o
productos conjuntos resultantes en mayor cantidad;
obtenidos de la limpieza de productos principales o de
la preparación de materias primas antes de su
utilización en la manufactura, o pueden ser desechos
que quedan después del procesamiento de los
productos principales .

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COSTOS CONJUNTOS

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CLASIFICACIÓN DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA

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TRATAMIENTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS

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TRATAMIENTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS

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 DETERMINACIÓN DEL COSTO DEL BIEN

PARA PONER EN CONDICIONES DE VENTA, EL COSTO DEL

BIEN SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA:

COSTO COSTO COSTO DE

DEL CONJUNTO PROCESAMIENTO
PRODUCTO ASIGNADO ADICIONAL

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 TRATAMIENTO DE LOS SUB PRODUCTOS
Los subproductos generados también en el proceso de
manufactura común son bienes de importancia secundaria
para la empresa que tienen un método de asignación de costo
distinto al empleado para los productos principales,
reconociéndose los mismos cuando se venden o cuando se
producen.

De las oportunidades antes señaladas la NIC 2 prefiere que

sea cuando se producen, por lo tanto aplicando el método del
valor razonable, se reconocen los subproductos en el mes en
que los mismos se producen o generan, asignándole como
costo el monto que resulte de deducir al valor esperado de las
ventas del subproducto los costos esperados de
procesamiento adicional y los gastos de comercialización;
disminuyendo el costo de producir los bienes principales.
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TRATAMIENTO DE LOS SUB PRODUCTOS

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ASIGNACIÓN DEL COSTO A LOS PRODUCTOS
PRINCIPALES (CONEXOS)

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 Método de las Unidades Producidas o Medidas Físicas
Este método parte del supuesto que los productos son
homogéneos y que no requieren un mayor o menor esfuerzo, por
lo que se asignan los costos conjuntos en base a las unidades
producidas. Bajo este método la base para asignar los costos
conjuntos es la cantidad producida la cual es expresada según el
peso como toneladas, galones, kilos o cualquier otra medida
apropiada; o de acuerdo al volumen, tal como pies cúbicos,
barriles o galones. Si bien se trata de un método simple requiere
que todos los productos conexos deban expresarse de la misma
forma, al respecto nos señalan HORNGREEN, DATAR Y
FOSTER que no siempre la obtención de la medida es directa y
que en algunos casos podría requerirse la asistencia de un personal
técnico fuera del área contable.

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FÓRMULA

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 Método de Valor de Mercado
En este caso se utiliza el Valor de Mercado en el punto de
separación, aplicable cuando se conoce el valor de mercado
en el punto de separación, sin embargo en la práctica es muy
difícil aplicarlo toda vez que por lo general se requiere un
proceso adicional para fabricar el producto y que este sea
comercializable, por lo que se emplea en su reemplazo el
Método del Valor Neto Realizable por el cual cualquier costo
separable de procesamiento adicional estimado y de venta se
deduce del valor de venta del producto terminado con el fin
de establecer un valor aproximado (hipotético) de mercado
en el punto de separación. De esta forma en base al criterio de
beneficios recibidos se asigna el costo conjunto en base a la
capacidad de generación de ingreso de cada producto,
empleando la siguiente fórmula:
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FÓRMULA

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 CASO PRÁCTICO

VER SOLUCIÓN EN EXCEL

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 CASO PRÁCTICO: Industrial TXT S.A.

La empresa industrial TXT S.A procesa carne y huevo de salmón

obteniendo los productos principales A, B y C y el subproducto X.

El proceso productivo empieza en el Departamento de Limpiado

en el cual se procesan 3’000,000 de libras de pescado crudo a un
costo de S/. 600,000. Después del mismo, el 2% de lo procesado
son huevos de pescado que se transfieren al Departamento de
Empacado obteniendo el producto A, incurriendo en un costo
adicional de S/. 100,000.

Del pescado procesado el 96% se transfiere al Departamento de

Procesamiento mientras que el 2% restante obtenido se considera
subproducto que puede ser vendible en ese punto sin
procesamiento adicional como alimento para animales.
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 CASO PRÁCTICO: Industrial TXT S.A.

En el Departamento de Procesamiento, la carne se procesa

adicionalmente incurriendo en un costo adicional de S/. 800,000
obteniendo del 75% de lo transformado un producto que será
transferido al Departamento de Cocina con un costo separable de
S/. 700,000 obteniendo el Producto B. El 25% de lo procesado
recibirá un procesamiento adicional en el Departamento de
Congelado incurriendo en un costo adicional de S/. 300,000
obteniendo el Producto C.

Los precios de venta por libra de los productos terminados A, B y

C son S/. 25, S/. 2 y S/. 3 por libra, respectivamente. El
subproducto se comercializa por S/. 0.50 siendo los costos de
comercialización del mismo ascendente a S/. 5,000.
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 SOLUCIÓN:

Industrial TXT S.A.

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 SOLUCIÓN: TXT SA
En este caso el proceso productivo se diagramaría como sigue: (ojo procesa CARNE y
HUEVO DE SALMON)

VER HOJA DE EXCEL de COSTO CONJUNTO

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Considerando lo anterior, el siguiente paso será distribuir el
monto neto de los Costos Conjuntos del Departamento de
Limpiado ascendente a S/.575,000 (S/.600,000 – S/.25,000)
en base a los siguientes valores netos de mercado en el
primer punto de separación:
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Doctorando Mg. Cpc. Orlando Terrones Suárez