UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 21: “Efectos de las Variaciones en

las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera”
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

“Efectos de las
Variaciones en las
Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera”
2
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

OBJETIVO

Es prescribir cómo se incorporan, en los estados

financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cómo convertir los estados
financieros a la moneda de presentación elegida.

3
 NIC 21
Al contabilizar las
transacciones y saldos en
moneda extranjera, excepto
las transacciones y
saldos con derivados que
estén dentro del alcance de la
NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
ALCANCE
Al convertir los Al convertir los
resultados y la situación resultados y la
financiera de los situación
negocios en el extranjero financiera de la
que se entidad en una
incluyan en los estados moneda de
financieros de la entidad. presentación.
4
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

DEFINICION
TASA DE
ES CAMBIO
Es la tasa de cambio de
contado existente al final del
DE
periodo sobre el que se
CIERRE
informa.

Es la que surge al convertir un

DIFERENCI determinado número de
A DE unidades de una moneda a otra
CAMBIO moneda, utilizando tasas de
cambio diferentes.

5
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Es el precio que se recibiría por vender

VALOR un activo o que se pagaría por
RAZONABL transferir un
E pasivo en una transacción ordenada
entre participantes de mercado en la
fecha de la medición.

Es toda entidad subsidiaria, asociada,

NEGOCIO acuerdo conjunto o sucursal de la entidad
EN EL que informa, cuyas actividades están
EXTRANJERO basadas o se llevan
a cabo en un país o moneda distintos
a los de la entidad que informa.
6
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

MONEDA FUNCIONAL
Que influya
El entorno económico principal en el que fundamentalmente en los
opera la entidad es, normalmente, aquél en el precios de venta de los bienes
que ésta genera y y servicios.
emplea el efectivo. Para determinar su
moneda funcional, la entidad considerará los Del país cuyas fuerzas
siguientes factores: competitivas y regulaciones
determinen
fundamentalmente los
precios de venta de sus
bienes y servicios.

7
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Son unidades monetarias mantenidas en

PARTIDAS
efectivo, así como activos y pasivos que
MONETARI
se van a recibir o pagar, mediante una
AS cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
Características:
MONEDA EXTRANJERA
Es cualquier otra distinta de la Es el derecho a recibir (o la obligación de
moneda funcional de la entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
entidad.

Serán partidas monetarias los contratos para

recibir (o entregar) un número variable de
instrumentos de patrimonio propios de la
entidad o una cantidad variable de activos.
8
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

TASA DE Es la relación de cambio entre dos

CAMBIO monedas.

equivale
1 dólar a 4.02 soles

INVERSIÓN Es el importe que corresponde

NETA a la participación de la
EN UN entidad que presenta sus
NEGOCIO estados financieros, en los
EN EL activos netos del citado
EXTRANJER
negocio. 9
O
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

MONEDA DE TASA DE CAMBIO DE

PRESENTACIÓN CONTADO

Es la moneda en que se Es la tasa de cambio utilizado

presentan los estados en las transacciones con
financieros. entrega inmediata.

10
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

RECONOCIMIENTO INICIAL

Compra o vende bienes o servicios

cuyo precio se denomina en una
Adquiere o dispone de activos, o
moneda extranjera.
bien incurre o liquida pasivos,
siempre que estas operaciones se
Presta o toma prestados fondos, si hayan denominado en moneda
los importes correspondientes se extranjera.
establecen a cobrar o pagar
en una moneda extranjera.

11
 NIC 21
INFORMACIÓN AL FINAL DE LOS PERIODOS POSTERIORES
SOBRE LOS QUE SE INFORMA
Las partidas monetarias en
moneda extranjera se convertirán
utilizando la tasa de cambio
de cierre.
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Las partidas no monetarias en moneda
extranjera, que se midan en términos de
costo
histórico, se convertirán utilizando la tasa de
cambio en la fecha de la transacción.
Las partidas no monetarias que se midan al
valor razonable en una moneda extranjera, se
convertirán utilizando las tasas de cambio de
la fecha en que se mide este valor razonable.
12
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

RECONOCIMIEN
TO DE LAS
DIFERENCIAS DE
CAMBIO
13
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE

CAMBIO
1 3
Las diferencias de cambio que surjan Cuando se reconozca en otro
al liquidar las partidas monetarias. resultado integral una pérdida o
ganancia derivada de una partida no
2 monetaria.
Cuando se tengan partidas
monetarias como consecuencia de
una transacción en moneda
extranjera.

14
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE

CAMBIO
4 5
Las diferencias de cambio surgidas
en una partida monetaria que forma
parte de la inversión neta en un
negocio extranjero de la entidad.
Cuando la entidad lleve sus
registros y libros contables en una
moneda diferente de su moneda
funcional.

15
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

CAMBIO Cuando se produzca un cambio de moneda

DE funcional en la entidad, ésta aplicará los

procedimientos de conversión que sean
aplicables a la nueva moneda funcional de
MONEDA forma prospectiva desde la fecha del
cambio.

FUNCION
AL
16
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

CONVERSIÓ La entidad puede presentar sus

estados financieros en cualquier
N A LA moneda.

MONEDA DE Si la moneda de presentación difiere

de la moneda funcional de la
entidad, ésta deberá convertir sus
PRESENTACI resultados y situación financiera a
la moneda de presentación elegida.

ÓN
17
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

INFORMACIÓN A
REVELAR
1
Las diferencias de cambio netas
reconocidas en otro estado de resultado
integral y acumuladas en un componente
separado del patrimonio, así como una
conciliación entre los importes de estas
diferencias al principio y al final del
periodo.

18
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

INFORMACIÓN A
2 REVELAR
El importe de las diferencias de
4
Cuando se haya producido un cambio
cambio reconocidas en el resultado en la moneda funcional.
del periodo.
3 5
Cuando la moneda de presentación Cuando la entidad presente sus
sea diferente de la moneda estados financieros en una moneda
funcional. que sea diferente de su moneda
funcional.

19
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

CASOS PRACTICOS
CASO 1: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO

La empresa KUKY SAC posee dentro de sus activos, certificados bancarios en dólares americanos
por un valor de $60,000.00. Dichos certificados fueron registrados en la fecha de adquisición en un
tipo de cambio de S/3.310, considerando un tipo de cambio de S/3.256 al 31 de diciembre del
2019. Se solicita realizar el cálculo de la diferencia y registro contable.

El certificado bancario es un título valor en

moneda nacional o extranjera que es emitido
RECORDA al portador o nominativo por las empresas
R: bancarias, en respaldo de la entrega de
dinero en moneda extranjera.

20
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

CASO 1: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO

PROVISIÓN AL PROVISIÓN
MONTO USD 31/12/2019 ANTERIOR AJUSTE
(3.256) (3.310)

US $60,000.00 195,360.00 198,600.00 3,240.00

CUENTA DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,240.00

10.7 Fondos sujetos a restricción

77 INGRESOS FINANCIEROS 3,240.00

77.6 Diferencia en cambio

21
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

CASOS PRACTICOS
CASO 2: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

La empresa Milko SAC se dedica a la

importación y venta de equipos musicales en
dólares. El 05 de febrero del 2019 esta empresa
a realizado la compra de mercaderías por un
importe total de
$ 300,000.00 (T.C. 3.331) dicha compra es
cancelada con cheque N° 000001242 del banco
BCP después de 60 días a un tipo de cambio de
S/ 3.322
22
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

CASO 2: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

CUENTA DEBE HABER

60 COMPRAS 846,864.41

60.1 Mercaderías

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 152,435.59

16.73 IGV por acreditar en compras

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 999,300.00

42.1 Fact. Boletas y otros comprobantes por pagar

300,000.00 ( 3.331) = 999,300

23
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

CASO 2: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

CUENTA DEBE HABER

20 MERCADERIAS 846,864.41

20.1 Mercaderías

61 VARIACION DE EXISTENCIA 846,864.41

61.1 Variación de existencia - mercaderías

Destino

24
 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

CASO 2: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

CUENTA DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 999,300.00

TERCEROS
42.1 Fact. Boletas y otros comprobantes por pagar

77 INGRESOS FINANCIEROS 2,700.00

77.6 Diferencia en cambio

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO 996,600.00

10.1 Caja

300,000.00 ( 3.331) = 999,300 300,000.00 ( 3.322) = 996,600

25
GRACIAS 26