Ayudantia Derecho

Tributario Empresa
Ayudante: Christopher Quiroz
Correo: Cristopher.Quiroz@mail.udp.cl
Correo: cquiroz@ccltax.cl
Segundo semestre 2021
Reglas Generales
• MI 14:30 /14:35
• 2 Evaluaciones cada una ponderada 50% para la nota final
• Preguntas bonificaciones:
Leyes Tributarias
Código Tributario DL 830

Ley sobre impuesto a la Ventas y

Servicios DL 825

Ley sobre Impuesto a la Renta DL 824

Leyes Tributarias
Ley sobre Impeusto a Timbres y
estampillas (ITE)

Ley sobre Impuesto Territorial

Impuesto a las Herencias,

Asignaciones y Donaciones
Ley Sobre Impuesto a la Renta DL 824

Año 2013 Año 2020

• DL 824 • Ley 20.780
Publicación del Reforma tributario
decreto ley • Ley 20.630 e introducción • Ley 21.210
Modifica y unifica nuevos régimen Modernización
el tratamiento del legislación
Art 21 sobre tributaria
Gastos
Año 1974 rechazados Año 2014
 Ley Sobre Impuesto a la renta

Rentas Primera
Rentas del
categoría
capital

Rentas

Rentas 2da Rentas del

categoría trabajo
• Ingreso
• Utilidad
• Beneficio
• Incremento de Patrimonio
• Ingreso : entrada en dinero o en especies para
una persona
• Utilidad : Ganancia - gasto
• Beneficio : Beneficio económico Rentas
• Incremento de Patrimonio: Aumento en el valor
de los activos o en los activos de una persona
Regímenes hasta 31.12.2019 pre Ley 21.210
14 A Renta
Atribuida
Con contabilidad
completa
14 B Semi
integrado
Con contabilidad

Con contabilidad
14 Ter Letra A
simplificada
Rentas Capital

Art 34 Rentas
presuntas

Sin contabilidad
Art 22
Pequeños
artesanos
Regímenes a contar 01 de enero 2020 Ley
21.210
14 A Semi
Integrado
Con contabilidad
completa
14 D N°3 Pro
Pyme Gral
Con contabilidad (Opcional)

14 D N°3 Pro
Pyme Gral
Con contabilidad (Opcional)
Rentas Capital simplificada
14 D ° 8 Pro
Pyme

14 B) -Art 34
Rentas
presuntas
Sin contabilidad
Art 22
Pequeños
artesanos
14 D N°3 Pro Pagar impuesto de
Optativamente llevar
Pyme Gral Base a caja contabilidad completa
primera y sus socios
(Opcional) impuestos finales

Solo
14 D ° 8 Pro Contabilidad tributará en
Pyme Base a caja simplificada Impuestos
finales
Ley Sobre Impuesto a la renta
Art 02 “ Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones
establecidas en el Código Tributario y, además, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entenderá:

1) Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen atribuyan, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación
2) Por “renta devengada”, aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
3) Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo
de extinguir distinto al pago.
5) Por "capital efectivo", el total del activo con exclusión de aquellos valores que no representan inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
10) Texto Incorporado Ley 21.210 "Por capital propio tributario", el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones, a valores tributarios, que posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando
al total de activos que representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a
valores tributarios. Para la determinación del capital propio tributario deberán considerarse los activos y
pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41, cuando corresponda aplicar dicha norma.
Capital Propio Tributario

Total Activos (Según Bce) IFRS $1.000

Se Deduce:
Activos a valor Financiero: ($1000)

Se Agregar:
Activo a valor Tributario: $1.500

Capital Efectivo o Activo depurado: $1.500

(-) Pasivos exigibles Tributarios $200

(=) Capital Propio Tributario $1.300

Contribuyentes del impuesto

Personas naturales con domicilio y residencia en Chile

Personas naturales sin Domicilio y Ni residencia o Chile

Personas jurídicas domicilas en chile

Contribuyentes
Comunidades
Impuesto A la renta

Sociedad de hecho

Recordar: Contribueynte es Sociedades extranjera (Por rentas de Fuente chilena)

toda personal natutal o
juridca afectadas con
impuestos
Bienes que tenga una persona a titulo fiduciario
Contribuyentes del impuesto

Personas naturales con domicilio y residencia en Renta fuente nacional –Renta de

Chile fuente extranjera

Personas naturales sin Domicilio y Ni residencia o Fuente nacional 3 primeros años, luego por
Chile ambas (si no pide prorroga)cx

Personas jurídicas domicilas en chile Renta fuente nacional –Renta de

fuente extranjera
Contribuyentes
Impuesto A la Renta fuente nacional –Renta de
Comunidades
renta fuente extranjera

Renta fuente nacional –Renta de

Sociedad de hecho
fuente extranjera

Sociedades extranjera (Por rentas de Fuente chilena) Fuente nacional

Renta fuente nacional –Renta de

Bienes que tenga una persona a titulo fiduciario
fuente extranjera
Rentas de Fuente nacional & extranjera

• Fuente nacional • Fuente Extranjera

Art 10 Se considerarán rentas de fuente chilena, las que Por tanto rentas de fuente extranjera son ……………….
provengan de bienes situados en el país o de
actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el
domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías,
los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones
análogas derivadas de la explotación en Chile del uso,
gonce o propiedad industrial o intelectual.
Rentas de fuente nacional

• Se entienden situadas en Chile:

• Las acciones de una sociedad anónima constituida en el país

• Los derechos en sociedades de personas.
• Los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes
domiciliados, residentes o establecidos en el país.
• En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los intereses se
entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando hayan sido
contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en el exterior.
Rentas de fuente nacional

• No Se entienden situadas en Chile:

1. Los valores extranjeros o los Certificados de Depósito de Valores emitidos en el país y que sean
representativos de los mismos, a que se refieren las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, de
Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del país u organismos de carácter
internacional o en los casos del inciso segundo del artículo 183 del referido Título de dicha ley.
2. Las cuotas de fondos de inversión, regidos por la Ley sobre Administración de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales.
3. los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de
conformidad a las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045

2y 3 “estén respaldados en al menos un 90% por títulos, valores o activos extranjeros”

Domicilio y residencia

Residente: Art 08 N°8 CT “toda

persona que permanezca en Chile, en
V/S Domicilio: Art 59 CC El domicilio
consiste en la residencia,
forma ininterrumpida o no, por un acompañada, real o presuntivamente,
período o períodos que en total del ánimo de permanecer en ella.
excedan de 183 días, dentro de un
lapso cualquiera de doce meses

• Art 04 Nuevo Texto ley 21.210 “Para los efectos de esta ley, la ausencia o falta de residencia en el
país no es causal que determine la pérdida de domicilio en Chile si la persona conserva, en forma
directa o indirecta, el asiento principal de sus negocios en Chile”
 Todo ente ficticio dotado de
personalidad, capaz de
Jurídica
adquirir derechos y contraer
obligaciones

Persona

Toda persona de la especie

Natural humana, sin importar su sexo,
estirpe o condición
 ? Que sucede o que sucedería si no se cumplen los 4
requisitos ?
No existiría el concepto de renta sobre ese acto.
*Hecho gravado: son 4 requisitos , ingresos, utilidades,
beneficios e incremento de patrimonio, por ende si no
se cumplen no se genera el hecho gravado, lo
denominaremos INGRESO No RENTA u INR Art 17
 Renta Art 02 Legislador tiene Renta exenta
Si cumple excepción Art 39

Situación

Si No Ingreso no No se
cumple renta Art 17 considera
Ingresos
Renta /Renta exenta/ Ingreso no Renta

Renta Art 02 Renta exenta Art 39 INR Art 17

Ingreso Legislador las deja exenta de Hechos no constitutivos de

Utilidades cierto impuesto a la renta, sin renta
Beneficios embargo siempre ha cumplido Estas no se declaran, no
Incrementos de Patrimonio todos los requisitos para cumplen los requisitos para
denominarlo renta denominarlos rentas
Art 17 Ingresos No Renta
Ingreso no renta: Se trata de un hecho no gravado y el monto de ese ingreso no se encuentra afecto
a ningún impuesto de la Ley de la Renta, ni forma parte de ninguna base imponible de la misma ley,
como tampoco se le considera para efectos de la progresión del Impuesto Global.

Indemnizaciones y seguros

Aportes, aumentos y devoluciones de capital

Rentas esporádica sujetas a tipificar el carácter de habitual o

no habitual

Reembolso de gastos

Beneficios previsionales

Rentas que pagan otros impuestos

Otras rentas
Art 17 Ingresos No Renta
• Indemnizaciones y seguros
• Indemnizaciones por daño emergente (art 17 N°1)
• Indemnizaciones por daño moral (art. 17 N°1)
• Indemnizaciones por accidentes del trabajo (art. 17 N°2)
• Indemnizaciones por seguros de vida (art. 17 N°3)
• Indemnizaciones por seguros de desgravamen (Art. 17 N°3)
• Indemnizaciones por seguros dotales (art. 17 N°3)
• Indemnizaciones por seguros de rentas vitalicias (art. 17 N°3)

• Aportes, aumentos y devoluciones de capital

• Aportes recibidos por sociedades anónimas (art. 17 N°5)
• Sobre precio en colocación de acciones propias (art. 17 N°5)
• Aportes del asociado al gestor de una cuenta en participación (art. 17 N°5)
• Revalorización de capital propio (art. 17 N°5)
• Distribución de acciones liberadas de pago (art. 17 N°6)
• Distribución de ingresos no constitutivos de renta (art. 17 N°6)
• Cuotas que erogan los asociados (art. 17 N°11)
• Devoluciones de capitales sociales (art. 17 N°7)

• Rentas esporádica sujetas a tipificar el carácter de habitual o no habitual

• Enajenación de acciones de sociedades anónimas constituidas en Chile (art. 17 N°8 letra a)
• Enajenación de bienes raíces (art. 17 N°8 letra b)
• Enajenación de bienes muebles de uso personal (art. 17 N°12)
Art 17 Ingresos No Renta
• Reembolso de gastos
• Asignación de traslación y viáticos (art. 17 N°15)
• Asignación de colación (art. 17 N°14)
• Asignación de movilización (art. 17 N°14)
• Becas de estudios (art. 17 N°18)
• Gratificaciones de zonas establecidas por ley (art. 17 N°27)
• Gastos de representación establecidos por ley (art. 17 N°16)

• Beneficios previsionales
• Asignación familiar (art. 17 N°13)
• Indemnización por años de servicios (art. 17 N°13)
• Beneficios otorgados a trabajadores a través de oficinas de bienestar (art. 17 N°13)

• Rentas que pagan otros impuestos

• Adquisición de bienes por sucesión por causa de muerte (art. 17 N°9)
• Donaciones (art. 17 N°9)

• Otras rentas
• Mayor valor en la enajenación de un vehículo de transporte (art. 17 N° 8 letra k)
• Premios otorgados por el Estado, municipalidades o rifas de beneficencia (art. 17 N°23)
• Rentas otorgadas por leyes especiales (art. 17 N°29)
• Compensación económica otorgado al cónyuge más desvalido en disolución de sociedad conyugan (art. 17 N° 31
Rentas exentas Art 39

Renta que no está afecta al pago de impuestos. La ley establece un nivel de renta bajo el cual las personas no
tienen obligaciones tributarias, o determina que algunas rentas específicas no sean gravadas.

Es una renta que cumple los requisitos generales para ser denominada renta, sin embargo, el legislador la
exime de obligaciones tributarias.

•Artículo 39.- Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las siguientes rentas:

1°.- Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto de sus
accionistas,

1) Div. Recibido por terceros

-------------------------------X----------------------------------------
Banco (Banco) 1000 Forma parte del
Div Ganados (Resultado) 1000 Resultado financiero
-------------------------------X---------------------------------------------
Regímenes a contar 01 de enero 2020 Ley
21.210
14 A Semi
Integrado
Con contabilidad
completa
14 D N°3 Pro
Pyme Gral
Con contabilidad
(Opcional)

14 D N°3 Pro
Pyme Gral
Con contabilidad (Opcional)
simplificada
14 D ° 8 Pro
Rentas Capital Pyme

14 B) -Art 34
Rentas
presuntas
Sin contabilidad
Art 22
Pequeños
artesanos
Rentas de Primera Categoría Art 20
La renta de los bienes raíces

Las rentas provenientes de capitales mobiliarios

Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas,
compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas,
publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones

Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nº 2 del artículo 42,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particular y
otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y
empresas de diversión y esparcimiento

Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra
categoría ni se encuentren exentas.

Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en calidad de impuesto único de esta ley.
Régimen 14 A

Estructura de la
Renta Líquida
Imponible
Resultado Tributario Regimen 14 A

(+) Ingresos Brutos Art 29

(-) Costo Directo Art 30

(-) Gastos necesarios Art 31

(+)(-) Ajustes por Corrección Monetaria

(+) Agregados Art 33 N°1

(-) Deducciones Art 33 N”2

(=) Renta Líquida Imponible

 Ingresos Brutos Art 29
(-) Costo de venta
(-) gastos necesarios
14 A Semi Integrado Cómo se (+)(-) Ajustes por CM
determina la (+) Agregados
Base Imponible (-) Deducciones
(=) RLI /PT
Ingresos Brutos Art 29
Ingresos
(+) Ingresos por explotación
(+) Rentas capitales
mobiliarios art 20 N°2
(-) Ingreso No renta Art 17
(+) N°25 y 28 Art 27 Reajustes
(-) Rentas exentas
$ Ingresos Brutos
• Los ingresos derivados de la explotación de bienes y
actividades incluidas en la presente categoría, excepto los
ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo
17.
• En caso del contribuyente este obligado a llevar contabilidad
completa, se considerarán dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los números 25 y 28 del artículo 17.
• En caso del contribuyente este obligado a llevar contabilidad
completa , se considerarán dentro de los ingresos brutos y las
rentas referidas en el Nº 2 del artículo 20.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados,
será incluido en los ingresos brutos del año en que ellos sean
devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos por
el contribuyente, con excepción de las rentas mencionadas en el
número 2º del artículo 20, que se incluirán en el ingreso bruto
del año en que se perciban.
Ingresos Brutos Art 29 Otras Disposiciones

• ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de

Contratos de promesa de venta de inmueble venta correspondiente.

• representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido en el

Contratos de construcción por suma ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
alzada

• Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de

bancos, las empresas financieras y intereses
otras similares.

• equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido
servicios de conservación, reparación y explotación de por el concesionario por concepto de la explotación de la concesión, la cantidad
una obra de uso público entregada en concesión que resulte de dividir el costo total de la obra por el número de meses que
comprenda la explotación efectiva de la concesión o, alternativamente, a elección
del concesionario, por un tercio de este plazo.

• no se considerará en los ingresos brutos la diferencia positiva entre el valor

Compra títulos de deuda y carteras de crédito nominal y el de adquisición, sin perjuicio del reconocimiento como ingreso bruto de
/adquisición y colocación de bonos a un valor inferior al las sumas que sean percibidas.
nominal o de emisión.
Resultado Tributario Regimen 14 A

(+) Ingresos Brutos Art 29

(-) Costo Directo Art 30

(-) Gastos necesarios Art 31

(+)(-) Ajustes por Corrección Monetaria

(+) Agregados Art 33 N°1

(-) Deducciones Art 33 N”2

(=) Renta Líquida Imponible

Costo Directo Art 30 Costo

1-Mercaderias Adquiridas en el
La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes país
o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud
de los Nºs.1, 3, 4 y 5 del artículo 20, será determinada deduciendo
Valor adquisición +
de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios (Optativamente flete y seguro)
que se requieran para la obtención de dicha renta.
• En el caso de mercaderías adquiridas en el país se considerará
como costo directo el valor o precio de adquisición, según la 2-Mercaderías Adquiridas en el
respectiva factura, contrato o convención, y optativamente el valor exterior
del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente.
• Si se trata de mercaderías internadas al país, se considerará
como costo directo el valor CIF, los derechos de internación, los Valor CIF+ Gastos de
gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta internación + (Optativamente
las bodegas del importador.
fletes y seguros)
• Respecto de bienes producidos o elaborados por el
contribuyente, se considerará como costo directo el valor de la
materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano 3-Mercaderías Producidas
de obra
• El costo directo del mineral extraído considerará también la parte
Materia Prima Directa
del valor de adquisición de las pertenencias respectivas que Mano de Obra Directa
corresponda a la proporción que el mineral extraído represente en el
total del mineral que técnicamente se estime contiene el
correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine
el Reglamento.
Costo Directo Art 30 Otras Disposiciones

• el costo directo de su adquisición o construcción se deducirá

Contratos de promesa de venta de en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta
inmueble correspondiente.

• el costo directo deberá deducirse en el ejercicio en que se

Contratos de construcción por suma alzada
presente cada cobro.

• la fecha del balance respectivo que no hubieren sido adquiridos,

producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante,
Bienes enajenados o prometidos enajenar
se estimará su costo directo de acuerdo al que el contribuyente
haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato.

• En los casos en que no pueda establecerse claramente estas

deducciones, la Dirección Regional podrá autorizar a los
Otros Casos
contribuyentes que dichos costos directos se rebajen
conjuntamente con los gastos necesarios
Determinación del Resultado Tributario
Regimen 14 A

(+) Ingresos Brutos Art 29

(-) Costo Directo Art 30

(-) Gastos necesarios Art 31

(+)(-) Ajustes por Corrección Monetaria

(+) Agregados Art 33 N°1

(-) Deducciones Art 33 N”2

(=) Renta Líquida Imponible

Gastos Necesarios Art 31 LIR

Concepto de gasto: “La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará
deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, entendiendo por tales
aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren
asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio, que no hayan sido rebajados en
virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio”

Requisitos hasta 31.12.2019 Requisitos desde 01.01.2020

a) Inevitable (Relacionado con el Giro) a) Aptitud de generar renta

b) Del periodo -Mismo ejercicio
c) Pagado o Adeudado -Ejercicios posteriores
d) Acreditado Fehacientemente -Asociado al interés, desarrollo o
e) No sea rebajado como Costo Art 30 mantención del giro del negocio
b) Del periodo
c) Pagado o Adeudado
d) Acreditado Fehacientemente
e) No sea rebajado como Costo Art 30
Gastos Necesarios Art 31 LIR
Gastos Excluidos

• Gastos relacionados con automóviles, station wagons y similares; salvo cuando el Director Nacional del
SII lo califique a juicio exclusivo se cambia por resolución fundada. Nota 1

• Gastos relacionados con bienes del activo de la empresa utilizados por los dueños para fines no
necesarios para producir la renta a los cuales se les aplique la presunción de derecho a que se refiere
el literal iii) del inciso tercero del artículo 21 y la letra f), del número 1° del artículo 33.

• Ley 21.210 elimina ”limitación” a utilización de gastos de supermercados y comercios similares y la

presentación de DDJJ como requisito del gasto

Nota 1: Circular 5 del 2018

Gastos Necesarios Art 31 LIR
N°1 Intereses pagados o devengados

N°2 Impuestos (Excepto impuestos a la renta)

N°3 Pérdidas Sufridas por el negocio

N°4 Créditos Incobrables castigados

N°5 y 5 Bis Gasto por depreciación

N°6 Sueldos, Salarios y otras remuneraciones Eejemplos

Gastos
N°6 Bis Becas de estudio necesarios Art
N°7 Donaciones 31 Inciso 4
Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de préstamos o
N°8
créditos
N°9 Gastos de organización y puesta en marcha

N°10 Los gastos incurridos en la promoción o colocación fiscalizadoras

N°11 Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica

N°12 Los pagos que se efectúen al exterior

N°13 Gastos o desembolsos relacionados con medidas medioambientales Nuevos Gastos

Introducidos
N°14 Desembolsos o descuentos, ordenados por entidades fiscalizadoras Ley 21.210
Modificación Artículo 31 LIR
Art 31 Inciso 4 N° 1: Sobre los intereses…

Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que se refiere el
impuesto. No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de
créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición, mantención y/o
explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categoría

Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este artículo
cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de créditos destinados a la
adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán
ser deducidos como tales.
Modificación Artículo 31 LIR / Nº 3
 Nº 3: Pérdidas sufridas por el Negocio o Empresa.
A) PPUA (Pagos provisionales por utilidades absorbidas)

Se elimina:
- Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de retiros o dividendos
afectos a IGC o IA […] debidamente incrementadas…
- Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueran suficientes para absorberlas, la diferencia
deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo señalado y así sucesivamente.

Se incorpora:
P. 6: Las rentas o cantidades que se perciban a título de retiros o dividendos provenientes de otras
empresas no se imputarán a las pérdidas de la empresa receptora. Por su parte, el monto del impuesto de
primera categoría asociado a los retiros o dividendos que se perciban de otras empresas, se controlará en
el registro SAC de la empresa receptora, establecido en el Art 14 letra A N° 2 letra d)
Modificación Artículo 31 LIR / Nº 3
 Nº 3: Pérdidas sufridas por el Negocio o Empresa.
B) Otras pérdidas del negocio

Se incorpora:
P. 2: El costo tributario de ciertos bienes de uso o consumo cuya comercialización se ha vuelto inviable
pero que conservan sus condiciones para el consumo o uso, entregados gratuitamente a instituciones sin
fines de lucro para su distribución gratuita, consumo o utilización entre personas naturales de escasos
recursos.

P. 3: La entrega gratuita de especialidades farmacéuticas y otros productos farmacéuticos entregados a

los establecimientos asistenciales públicos o privados, para ser dispensados en la misma condición de
gratuidad a los pacientes.

P.4: En conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 20.920, que establece el marco para la gestión de
residuos, la responsabilidad extendida del productor y fomento al reciclaje, no se aceptará como gasto y
se afectará con el impuesto único establecido en el inciso primero del artículo 21, la destrucción
voluntaria de materias primas, insumos o bienes procesados o terminados que puedan ser entregados
gratuitamente en los términos de los párrafos anteriores.
Modificación Artículo 31 LIR / Nº 3
• Listado Productos que pueden ser castigados por
pérdida de su valor comercial (Circular 53 de 2020)

• Alimentos aptos para el consumo humano • Talcos

• Productos de higiene y aseo personal, y productos de • Toallas higiénicas femeninas
aseo y limpieza
• Papel higiénico
• Pañales en todas sus formas o presentaciones
• Productos de papel tissue de aseo personal
• Jabones líquidos destinados exclusivamente al aseo
personal • Colonias
• Jabones solidos destinados exclusivamente al aseo • Lociones
personal • Cicatrizantes, hidratantes, humectantes y protectores
• Champúes solares para el cuidado de la piel
• Bálsamos acondicionadores • Alimentos para mascotas
• Dentífricos • Libros
• Colutorios o enjuagatorios bucales • Artículos escolares
• Desodorantes • Ropa
• Antiperspirantes • Juguetes
• Productos para rasurar la barba y para después de • Materiales de construcción
rasurarla
Modificación Artículo 31 LIR / Nº 3
Inciso 4: Deducciones de Gastos Especiales

 Nº 3: Pérdidas sufridas por el Negocio o Empresa.

“Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso primero,
las cuales deberán imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente.”

Norma de control de uso de pérdidas por cambio de propiedad, se modifica la norma de relación para el concepto de empresas
relacionadas, de acuerdo al número 17 del artículo 8º del Código Tributario y eliminando la referencia al artículo 100 de la
ley 18.045.

• Nº 17 del Artículo 8º del Código Tributario:

a) El Controlador y Las Controladas.
b) Controlador Común.
c) Poseer más del 10% de las acciones o derechos.
d) Tener derecho a más del 10% de las utilidades como gestor o partícipe en un contrato de asociación.
e) Entidades Relacionadas con una Persona Natural.
f) Las Matrices o Coligantes y sus Filiales o Coligada, definidas en la Ley Sobre Sociedades Anónimas
Nº18.046.
Modificación Artículo 31 LIR / Nº 3
Artículo Vigésimo Séptimo Transitorio

• Modificaciones efectuadas al artículo 31 N°3 (Recuperación del PPUA)

 Este artículo transitorio aplica entre los ejercicios comerciales 2020 al 2023

Año Porcentaje de Recuperación

Comercial
2020 90% de las cantidades percibidas de otras empresas a título de retiros o
dividendos o 90% de la pérdida, la cantidad menor
2021 80% de las cantidades percibidas de otras empresas a título de retiros o
dividendos o 80% de la pérdida, la cantidad menor
2022 70% de las cantidades percibidas de otras empresas a título de retiros o
dividendos o 70% de la pérdida, la cantidad menor
2023 50% de las cantidades percibidas de otras empresas a título de retiros o
dividendos o 50% de la pérdida, la cantidad menor

 La pérdida tributaria no absorbida se imputará como gasto en ejercicios siguientes.

 El crédito no absorbido se controlará en el SAC de la sociedad receptora.
Modificación Artículo 31 LIR / Nº 4
Inciso 4: Deducciones de Gastos Especiales

 Nº 4: Créditos Incobrables Castigados.

Regla general: (sin modificación)

Utilizar la regla del párrafo primero del N°4 del inciso cuarto del artículo 31 y agotar prudencialmente los
medios de cobro, cumpliendo con los métodos de cobranza instruidos en las Circulares N°24 y N°34,
ambas de 2008.

Alternativas: (Ley 21.210) [sólo para entidades no relacionadas]

I. Primera regla párrafo N° 4: Permite deducir como incobrables los créditos que se encuentren
impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento.

II. Segunda regla párrafo N° 4: Permite deducir como créditos incobrables el valor que resulte de
aplicar un porcentaje sobre el monto de los créditos vencidos, el que será determinado por el
Servicio mediante sucesivas resoluciones, tomando como referencia indicadores de incobrabilidad del
sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.
Modificación Artículo 31 LIR / Nº 4
Inciso 4: Deducciones de Gastos Especiales

 Nº 4: Créditos Incobrables Castigados.

Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e
instituciones financieras, entendiéndose dentro de estas últimas a las empresas operadoras y/o
emisoras de tarjetas de crédito no bancarias, de acuerdo a las instrucciones que impartan en
conjunto la SBIF y el SII. Las recuperaciones totales o parciales de créditos se considerarán de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 29.
Modificación Articulo 31 LIR / Nº 5 y 5 bis
Art 31 Inciso 4 N° 5 Depreciación

• Se mantiene depreciación normal (Resolución exenta 43 del 2002)

• Se mantiene depreciación acelerada 1/3
• Se mantiene norma de obsolescencia

Modificación norma artículo Nº5 bis:

• Se deroga depreciación a 12 meses para contribuyentes con promedio anual (3 años) de ingresos
del giro = o < a 25.000 UF, (Bienes nuevos o usados) [Art 31, 5 Bis Inc 1].

• Se modifica depreciación en 1/10 incorpora a contribuyentes con promedio anual (3 años anteriores a
la utilización del bien) de ingresos del giro < a
100.000 (Bienes nuevos o importados usados) [Art 31, 5 Bis inciso 1º , Inc 2]
 Modificación Articulo 31 LIR / Nº 6
Nº 6: Sueldos, salarios y otras remuneraciones

Se modifica:
• Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones
legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones y gratificaciones
voluntarias que se otorguen a los trabajadores se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas
sean repartidas a cada trabajador en proporción a los sueldos y salarios pagados
durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas familiares u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a
todos los trabajadores de la empresa.

• Se aceptarán como gasto:

• Asignaciones de movilización, alimentación, viático
• Gastos de representación
• Participaciones
• Gratificaciones legales y contractuales
• Indemnizaciones
• Otros conceptos o emolumentos de similar naturaleza
• Siempre que guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la empresa. Tratándose de pagos
voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen
los impuestos que sean aplicables.
Modificación Articulo 31 LIR / Nº 6
Nº 6: Sueldos, salarios y otras remuneraciones

Se Elimina/Agrega:

• No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de
sociedades encomandita por acciones, y a las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones
previsionales obligatorias. (Renta Art 42 N° 1)

• No obstante disposición legal en contrario, para fines tributarios, se aceptará como gasto la
remuneración razonablemente […] que se asigne al socio, accionista o empresario individual
que efectivamente trabaje en el negocio o empresa. En todo caso, dichas remuneraciones se
considerarán rentas del artículo 42 N° 1. Asimismo, se aceptará como gasto las remuneraciones
pagadas al cónyuge o conviviente civil del propietario o a sus hijos, en la medida que se trate de una
remuneración razonablemente […]
Modificación Articulo 31 LIR / Nº 6

Nº 6: Sueldos, salarios y otras remuneraciones

Se Elimina/Agrega:

• Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también como gastos, siempre que
se acrediten con documentos fehacientes y sean a junio de la Dirección Regional, por su monto y naturaleza,
necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.

• Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también como gasto,
siempre que se acrediten fehacientemente y se encuentren, por su naturaleza, vinculadas directa o
indirectamente al desarrollo del giro.
Modificación Articulo 31 LIR / Nº 6
Nº 6: Sueldos, salarios y otras remuneraciones

Se agrega:
• Reorganizaciones en grupos empresariales
• Incluyendo procesos de toma de control
• Traspasos dentro de grupos económicos
• Traspaso total o parcial de trabajadores
• Sin solución de continuidad laboral
• El empleador reconoce los años de servicios prestados a otras empresas del grupo

• Procede deducción como gasto el pago de indemnizaciones por años de servicio,

proporcionalmente según el tiempo trabajado en la empresa donde se hayan prestado
efectivamente los servicios.
Modificación Articulo 31 LIR / Nº 7
 Nº 7: Donaciones

Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción básica o
media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales, ya sea que
los programas de instrucción sean realizados directamente por la institución donataria o a
través de otras entidades o establecimientos docentes, académicos o educacionales, sólo en
cuanto no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del 1,6% del capital propio de
la empresa al término del correspondiente ejercicio. Esta disposición no será aplicada a las empresas
afectas a la ley N° 16.624.

Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también a las donaciones que se hagan a los Cuerpos
de Bomberos de la República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de bastecimiento y
Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comités Habitacionales Comunales.

Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del trámite de la insinuación y
estarán exentas de toda clase de impuestos.
• INCLUSIÓN 2 NUEVOS
GASTOS

54
Artículo 31 LIR / Nº 13
Artículo 31 N°13: Pagos efectuados con motivo de exigencias, medidas o condiciones
medioambientales impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad y otros casos de gastos
aceptados efectuados a la comunidad

 Permite la deducción de gastos o desembolsos comprometidos en el estudio o declaración de impacto

ambiental respecto de proyecto contenido en resolución emitida por la autoridad competente.

 Los gastos o desembolsos efectuados en favor de la comunidad de carácter permanente.

 En ambos casos, se debe contar con un contrato o convenio suscrito con un órgano del estado.
Artículo 31 LIR / Nº 13
Limitaciones

 No procederá la deducción cuando los beneficiarios de los desembolsos sean partes relacionadas en
los términos del número 14 o 17 del artículo N°8 del Código Tributario.

 La deducción puede ser hasta el monto mayor de los siguientes límites:

a) 2% de la RLI
b) 1,6 por mil del Capital Propio Tributario
c) 5% de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución del proyecto
Artículo 31 LIR / Nº 14
Artículo 31 N°14: Desembolsos o descuentos ordenados por entidades fiscalizadoras; reposición o
restitución de producto o bonificación o devolución de cantidades pagadas a clientes o usuarios; y
desembolsos entre partes no relacionadas cumpliendo una transacción o cláusula penal.

a) Desembolsos o descuentos ordenados por entidades fiscalizadoras en cumplimiento de una obligación

legal para compensar el daño patrimonial a sus clientes o usuarios, cuando dicha obligación legal no
exija probar la negligencia del contribuyente. Ejemplo: Pago de compensaciones eléctricas y pagos
por fraudes en tarjetas de crédito.

b) Reposición o restitución voluntaria de un producto, o de la bonificación o devolución voluntaria de

cantidades pagadas a sus clientes o usuarios en los términos de los artículos 19, 20 y 21 de la Ley N°
19.496. En este caso corresponde a un menor ingreso del periodo en que se obtuvieron las cantidades y
se agregará a la RLI del ejercicio en que se efectúe la referida reposición, restitución, bonificación o
devolución y hasta el valor de reposición, tratándose de productos.

c) Desembolsos acordados entre partes no relacionadas que tengan como causa el cumplimiento de una
transacción, judicial o extrajudicial, o el cumplimiento de una cláusula penal.

57
Determinación del Resultado Tributario
Regimen 14 A

(+) Ingresos Brutos Art 29

(-) Costo Directo Art 30

(-) Gastos necesarios Art 31

(+)(-) Ajustes por Corrección Monetaria

(+) Agregados Art 33 N°1

(-) Deducciones Art 33 N”2

(=) Renta Líquida Imponible

Art 32 Ajustes por Corrección Monetaria

Art 32 N N°1 Se deducirán de la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no
estén deducidos conforme a los artículos 30° y 31° y siempre que se relacionen con el giro del
negocio o empresa

Art 32 N°2 Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
d) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
e) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los números 2° al 9° del artículo 41°, a menos
que ya se encuentren formando parte de la renta líquida.
Art 41 Ley sobre Impuesto a la renta
Art 41 N° 1 Inciso 1 Capital Propio Tributario Inicial

Art 41 N°1 Inciso 2 Aumentos de Capital

Art 41 N° 1 Inciso 3 Disminuciones de capital

Art 41 N°2 Activo Inmovilizado

Art 41 N°3 Inventario

Art 41 N°4 Créditos y derechos en moneda extranjera

Art 41 N°5 Monedas extranjeras o de oro

Art 41 N°6 Derechos de llave, pertenencias o concesiones mineras, derechos de marca

Art 41 N° 7 Los Gastos de organización y puesta en marcha

Art 41 N° 8 Acciones de sociedades anónimas o en comandita por acciones

Art 41 N°9 Derechos sociales de sociedades de personas

Art 41 N° 10 Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables

Art 41 N° 11 Casos en que este artículo no establezca normas de reajustabilidad

Art 41 N°1 Capital Propio Tributario

Recordando Art 2 N° 10 “Por capital propio tributario”, el conjunto de bienes, derechos y obligaciones,
a valores tributarios, que posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando al total de
activos que representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores
tributarios. Para la determinación del capital propio tributario deberán considerarse los activos y
pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41, cuando corresponda aplicar dicha norma.
a) Capital Propio Inicial: Se reajusta por la variación del índice de precioso del consumidor desde la
apertura al cierre del ejercicio.

b) Aumentos de capital: Aportes de capital, emisión de nuevas acciones, Se reajustan por la variación
del índice de precios del consumidor entre la fecha del aumento de capital y el cierre del ejercicio.

c) Disminuciones de capital: Distribución de dividendos, retiros o rescates de capital, Se reajustan por

la variación del índice de precios del consumidor entre la fecha de la disminución de capital y el cierre
del ejercicio.
Aclaraciones:
• Capital Propio Tributario inicial (Se determina con el Balance al 01 de enero del ejercicio en curso o al 31 de
diciembre del año anterior)

• Capital Propio Tributario final (Se determina con el Balance al 31 de diciembre del ejercicio en curso )
Art 41 N°2 Activo inmovilizado

El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes físicos del activo inmovilizado se reajustará en
el mismo porcentaje referido en el inciso primero del número 1°.
Respecto de los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentada por el índice mencionado en el número 1°, en el período
comprendido entre el último día del mes anterior al de adquisición y el último día del mes anterior
al del balance.

a) Activos provenientes de ejercicios anteriores: Por la variación del Índice de precios del consumidor
(IPC) desde la apertura hasta el cierre del ejercicio.

b) Activos inmovilizados adquiridos en el ejercicio: Por la variación del IPC desde la fecha de compra al
cierre del ejercicio.
Art 41 N°3 Inventario
El precio de compra más alto
Compras 2do Semestre del ejercicio

Inventario El precio de compra más alto

Compras 1er semestre del ejercicio por la variación
Nacional IPC 2do semestre

El valor anterior por variación

Sin compras ejercicio IPC de apertura al cierre del
ejercicio

Inventario

El valor de la última
Compras 2do Semestre importación

Inventario El valor de la última

Compras 1er semestre importación por la variación
Importado TC del 2Do semestre

El valor anterior por variación

Sin compras ejercicio TC de apertura al cierre del
ejercicio
Art 41 N°4, 5 y 6

El valor de los créditos o derechos en moneda extranjera o reajustables; se reajustará de

Art 41 N°4 acuerdo con el valor de cotización de la respectiva moneda o con el reajuste pactado.

El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustará a su

Art 41 N°5 valor de cotización, tipo comprador

El valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, derechos de

fabricación, derechos de marca y patentes de invención, pagados efectivamente, se
reajustará aplicando las normas del número 2°.
Art 41 N°6 • Activo proviene del año anterior: Por la variación del Índice de precios del consumidor
(IPC) desde la apertura hasta el cierre del ejercicio.
• Activo adquiere en el ejercicio: Por la variación del IPC desde la fecha de compra al
cierre del ejercicio.
Art 41 N° 7 Gastos de Organización y Puesta
en marcha y Gastos Diferidos

El monto de los gastos de organización y de puesta en marcha registrado en el activo para su castigo, en ejercicios
posteriores, se reajustará de acuerdo con las normas del número 2°.
De igual modo se procederá con los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a
ejercicios posteriores.

a) Activos provenientes de ejercicios anteriores: Por la variación del Índice de precios del consumidor (IPC) desde la
apertura hasta el cierre del ejercicio.

b) Gastos Incurridos en el ejercicio: Por la variación del IPC desde la fecha de compra al cierre del ejercicio.

Los softwares o programas computacionales mandados a confeccionar a pedido o a medida del usuario,
de acuerdo a sus propias necesidades, para su uso específico y exclusivo, sin que puedan ser estandarizados
para su comercialización, constituyen desembolsos por concepto de servicios de ingeniería o asesorías
técnicas. Ahora bien, como este tipo de erogaciones generalmente inciden en la generación de la renta de
varios ejercicios futuros, pasan a constituir "gastos o costos diferidos", quedando sujetos al tratamiento
tributario dispuesto por el Artículo 31 Nº 9 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, pudiendo ser
amortizados, hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad
principal cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los referidos gastos .
Si no es a la medida es gasto del ejercicio
Art 41 N° 8 y 9 Acciones y derechos sociales

Art 41 N° 8 Adquieran
acciones de una Sociedad
anónima o comidita por
acciones

• Adquieren en el ejercicio: Se reajustarán por la

variación del IPC entre la fecha de adquisición y
el cierre del ejercicio

• Provienen de ejercicios anteriores: Se

reajustarán por la variación del IPC Anual

Art 41 N°9 Adquieran

derechos sociales de una
Sociedad de personas
Art 41 N° 10 y 11 Deudas en M/E y otros casos

• Art 41 N° 10: Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del
balance, se reajustarán de acuerdo a la cotización de la respectiva moneda a la misma fecha o con
el reajuste pactado, en su caso.

• Art 41 N° 11: En aquellos casos en que este artículo no establezca normas de reajustabilidad para
determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones, la Dirección Nacional determinará a su
juicio exclusivo la forma en que debe efectuarse su reajustabilidad.
Régimen 14 A

Art 21
Alcance Art 21 L.I.R

Contribuyentes que declaran renta

Art 21 Inciso 1
efectiva con contabilidad completa
y balance general
• Las sociedades anónimas,
Art 21 Art 21 Inciso 2 • los contribuyentes del número 1
del artículo 58
• Los empresarios individuales,
Art 21 Inciso 3 • comunidades y sociedades de
personas
Art 21de la Ley sobre Impuesto a la renta

Gasto contabilizado

Si cumple No cumple

Gasto No
Gasto Tributario
Tributario

¿Pagado ?
Sin efecto RLI
Si No

Afecto Art 21 No afecto Art 21

Inciso 1 y 3 -Efecto
Efecto en RLI, Solo
en RLI,Se agrega
se agrega
y deduce
Estructura del Art 21 LIR
Relacionado con desembolsos que sean
Inciso 1 directamente atribuible a la Sociedad o
entidad

Art 21 Inciso 2 Gastos exentos

i) Relacionado con desembolsos que sean

Inciso 3 directamente atribuible a sus socios ó iii)
el uso de bienes
Alcance Art 21 L.I.R
Inciso 1
Impuesto Único del 40%, sobres las
cantidades consideradas gastos rechazados
en virtud del Artículo 33 N° 1 y que sean
asignable a la empresa.
Inciso 2 Inciso 3
• los gastos anticipados • Gastos rechazados asignables al
• impuesto de Primera Categoría socio.
• impuesto único de este artículo
• intereses, reajustes y multas • Valor que represente el uso o goce:
pagados al Fisco, Municipalidades y
a organismos o instituciones públicas 10% Bienes muebles
11% Bienes Inmuebles
20% Vehículos
Grupo 10: Cristopher Quiroz 72
Régimen 14 A

Registros de rentas
empresariales
Régimen 14 D

Estructura del
resultado Tributario