Horngren Cost Cap18

CAPÍTULO 18
Unidades defectuosas, reprocesamiento

y materiales de desecho
1
Terminología básica
Unidades defectuosas: artículos producidos, ya
sea que estén total o parcialmente terminado, que
no satisfacen las especificaciones requeridas por los
clientes para considerarse como unidades buenas y
que se eliminan o se venden a precios reducidos
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© 2012 Pearson Educación. Derechos Reservados Contabilidad de Costos / Horngren
Terminología básica
Reprocesamiento: unidades producidas que no
satisfacen las especificaciones que requieren los
clientes, pero que se reparan de manera subsiguiente
y se venden como unidades terminadas aceptables.
Unidades de desecho: material residual que resulta
de la manufactura de un producto. Los desechos
tienen un valor total de ventas bajo en comparación
con el valor total en ventas del producto.
3
Contabilización de las unidades
defectuosas
La contabilización de las unidades defectuosas tiene
como propósito determinar la magnitud de sus costos
y distinguir entre los costos de las unidades
defectuosas normales y anormales.
Para administrar, controlar y reducir los costos de las
unidades defectuosas, estos deberían ponerse de
relieve, y no simplemente incluirse dentro de los
costos de producción.
4
Tipos de unidades defectuosas
Las unidades defectuosas normales son aquellas
inherentes a un proceso de producción específico que
surge en condiciones operativas eficientes.
 Los costos de las unidades defectuosas normales se
incluyen por lo general como un componente de los
costos de las unidades aceptables manufacturadas,
porque las unidades buenas no se pueden elaborar sin
ocasionar a la vez algunas unidades defectuosas.
 La gerencia toma una decisión consciente acerca de la
tasa de producción por hora que habrá de generar
cierto nivel normal de unidades defectuosas.
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Tipos de unidades defectuosas
Las unidades defectuosas anormales son aquellas
inherentes a un proceso de producción específico y
que no surgirían en condiciones operativas
normales.
 Las unidades defectuosas anormales se consideran evitables
y controlables.
 Las unidades defectuosas anormales se calculan y se
registran en la pérdida proveniente de la cuenta de unidades
defectuosas anormales, la cual aparece como una línea
separada del estado de resultados.
6
Costeo de procesos y unidades
defectuosas
Las unidades defectuosas normales se pueden contar
o no cuando se calculan las unidades producidas
(físicas o equivalentes) en un sistema de costeo por
procesos.
Es preferible el conteo de todos las unidades
defectuosas.
7
Puntos de inspección y unidades
defectuosas
Punto de inspección: etapa del proceso de
producción donde los productos se examinan para
determinar si son unidades aceptables o inaceptables.
Por lo general, se supone que el desperdicio ocurre en
una etapa de terminación donde se da la inspección.
8
El procedimiento de cinco pasos para el costeo
por procesos con unidades defectuosas
Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas
producidas; identificar las unidades defectuosas tanto
normales como anormales.
Paso 2: Calcular la producción en términos de
unidades equivalentes. Las unidades defectuosas se
incluyen en el cálculo de las unidades de producción.
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El procedimiento de cinco pasos para el costeo
por procesos con unidades defectuosas
 Paso 3: Resumir los costos totales a contabilizar.
 Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente.
 Paso 5: Asignar los costos totales a:
i. Las unidades terminadas
ii. Las unidades defectuosas
iii. Las unidades en el inventario final de productos en
proceso
10
Ilustración de los pasos 1 y 2
11
Ilustración de los pasos 3, 4 y 5
12
Ilustración de los pasos 1 y 2
13
Ilustración de los pasos 3, 4 y 5
14
Costeo por órdenes de trabajo y
unidades defectuosas
Los sistemas de costeo por órdenes de trabajo
generalmente distinguen entre las unidades
defectuosas normales atribuible a una orden de
trabajo específico, y las unidades defectuosas
normales comunes a todas las órdenes de trabajo.
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Costeo por órdenes de trabajo y unidades
defectuosas
Unidades defectuosas normales atribuibles a una orden
de trabajo específico: cuando las unidades defectuosas
normales ocurren debido a las especificaciones de una
orden de trabajo en particular, esa orden de trabajo
absorbe el costo de las unidades defectuosas menos el
valor de disposición de las unidades defectuosas.
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Costeo por órdenes de trabajos y
contabilización de las unidades defectuosas
Las unidades defectuosas normales comunes a todas
las órdenes de trabajo: en algunos casos, las unidades
defectuosas se pueden considerar como una
característica normal del proceso de producción.
 Las unidades defectuosas se consideran como un costo
indirecto de manufactura porque es común a todas las
órdenes de trabajo.
 Los costos indirectos de manufactura presupuestados
incluyen una provisión para las unidades defectuosas
normales.
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contabilización de las unidades defectuosas
Unidades defectuosas anormales: si las unidades
defectuosas son anormales, la pérdida neta se carga a
la pérdida proveniente de la cuenta de unidades
defectuosas anormales.
 Los costos de las unidades defectuosas anormales no se
incluyen como una parte del costo de las unidades
aceptables producidas.
18
reprocesamiento
 Tres tipos de reprocesamientos:
1. Reprocesamiento normal atribuible a una orden de
trabajo específica: los costos de reprocesamiento se
cargan a esa orden de trabajo.
2. Reprocesamiento normal común a todas las órdenes
de trabajo: los costos se cargan a los cosos indirectos
de manufactura, y se distribuyen a través de la
aplicación de costos indirectos, sobre todas las
órdenes de trabajo.
3. El reprocesamiento anormal se carga a las pérdidas
provenientes de la cuenta de reprocesamiento
anormal que aparece en el estado de resultados.
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Contabilización de materiales de
desecho
No se hace ninguna distinción entre materiales de
desecho normales y anormales porque no se asigna
ningún costo a los materiales de desecho.
La única distinción que se hace es entre el material de
desecho atribuible a una orden de trabajo específica y
el material de desecho común a todas las órdenes de
trabajo.
20
Aspectos de la contabilidad de los
materiales de desecho
1. Planeación y control, incluyendo el seguimiento físico
2. El costeo del inventario, incluyendo el momento y la
forma en que afecta la utilidad en operación
NOTA: Muchas empresas mantienen una cuenta distinta

para los costos de los materiales de desecho.
21
Contabilización de los materiales de
desecho
El material de desecho atribuible a una orden de
trabajo específica: los sistemas de costeo por órdenes
de trabajo en algún momento atribuyen los ingresos
por materiales de desecho a las órdenes de trabajo que
dieron lugar al material de desecho.
 Se realiza solamente cuando la atribución se puede hacer
de una manera económicamente factible
 No se aplica ningún costo al material de desecho
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Contabilización de materiales de
desecho
Materiales de desecho comunes a todas las órdenes de
trabajo: todos los productos absorben los costos de
producción sin ningún abono para los ingresos por
materiales de desecho excepto de una manera indirecta
 Los ingresos por esperados por los materiales de desecho
se consideran cuando la fijación de precio es más baja de
lo que sería si el presupuesto de costos fijos no se
hubiera reducido en función de los ingresos esperados
por materiales de desecho.
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Contabilización de los materiales de
desecho
Reconocimiento de los materiales de desecho en el
momento de su producción: algunas veces el valor del
material de desecho es de importancia, y el momento
entre el almacenamiento y la venta puede ser largo.
La empresa asigna un costo del inventario al material
de desecho con base en una estimación conservadora
de su valor neto de realización, de modo que los costos
de producción y los ingresos por materiales de
desecho relacionados se reconozcan en el mismo
periodo contable.
24
El número de unidades defectuosas normales
y anormales cambia dependiendo del
momento en que ocurra la inspección
25
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de esta publicación pueden reproducirse, registrarse o
transmitirse, por un sistema de recuperación de
información, en ninguna forma ni por ningún medio,
sea electrónico, mecánico, fotoquímico, magnético o
electroóptico, por fotocopia, grabación o cualquier otro,
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Unidades defectuosas, reprocesamiento

NOTA: Muchas empresas mantienen una cuenta distinta

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