Contabilidad y Auditoria Ambiental

Mg. Sussy Karina Mena Lerma

Sólo cuando el último árbol esté
muerto, el último río
envenenado, y el último pez
atrapado, te darás cuenta que
no puedes comer dinero.”
 La contabilidad ambiental

La contabilidad ambiental alcanza un significado especial, al

constituirse en una herramienta de información importante en la
toma de decisiones, es por ello que debe dejar de lado su
percepción tradicionalista para expandirse hacia un nuevo
conocimiento que integre no solo los aspectos económicos de una
empresa, sino su compromiso social para con el entorno en el que
se desenvuelve.
Objetivo: diseñar elementos de contabilidad
ambiental, que proporcionen a las empresas, las
directrices para reconocer y valorar los activos,
pasivos, ingresos y costos ambientales generados
por los procesos de producción
Basándonos en un enfoque cualitativo,
empleando con información relativa al
compromiso social y ambiental de la
empresa; a partir de los resultados
obtenidos se elaboraron los principales
elementos que conforman los cimientos de
la contabilidad ambiental.
En este modulo echaremos una mirada a la realidad de
la Contabilidad Ambiental en nuestro país, empezamos
con la descripción de los inicios de esta importante
actividad primero desde lo público a nivel nación y
después desde la empresa.
En su primera parte abordaremos los apartes
contenidos por la Constitución Política de 1991 y
miraremos las herramientas dadas por los entes de
carácter internacional quienes en su afán de controlar y
mitigar el daño causado por la actividad económica al
planeta han implementado una serie de estándares y
medidas para que sean implementados por los estados y
las empresas a fin de mejorar las practicas hechas
alrededor del mundo en estos temas.
La segunda parte con la descripción de las
herramientas dadas a las empresas y los
momentos en su proceso de gestión ambiental
en donde miraremos algunos ejemplos de los
indicadores dados por la ISO 14000 y
conoceremos por qué y para qué es
importante en la implantación de un sistema
de gestión ambiental la medición y la
evaluación y la comunicación para las
empresas
Por último evaluaremos si estas herramientas y
estándares se están poniendo en práctica o no en
nuestro país y analizaremos cuales son los aciertos
y los errores más comunes en las prácticas de
Contabilidad ambiental y de gestión ambiental en
nuestro país y que suponemos nos están llevando a
subvalorar nuestros recursos naturales y con esto a
la pérdida de este patrimonio tan importante para
la población en general
En este sentido los Estados deben
caracterizarse por los resultados de sus
gestiones y procedimientos que los lleven a
mejorar la calidad de vida de la ciudadanía
lográndolo a través de prácticas
transparentes y legitimas en búsqueda de
mejorar la eficiencia en el cumplimiento del
fin esencial del estado.
Aquí juega un papel muy importante la llamada
modernización del Estado la cual es una nueva
manera de entender la gestión pública y su
relación con los ciudadanos así como muestra una
nueva forma en que estos últimos ven al Estado.
Es aquí en donde miraremos cuales son las
prácticas que se llevan a cabo en materia de
valoración económica del impacto ambiental de
proyectos minero-energéticos y apreciaremos
cuales son los métodos y prácticas más comunes
para la consolidación de la información contable
ambiental en nuestro país.
Realizaremos un análisis y verificaremos de
primera mano el estado actual de la Contabilidad
Ambiental en nuestro país y con esto tendremos
una visión más real de este asunto, analizaremos
el cómo, el por qué y el en donde se está fallando
o acertando en las prácticas de la Contabilidad
Ambiental
Con el desarrollo a pasos agigantados de las
nuevas tecnologías entre ellas las de la
información y las comunicaciones se nos presenta
un mundo más veloz y cambiante en donde las
exigencias de los clientes son cada vez mayores y
en donde llegan nuevos y mejores competidores
En donde la globalización misma nos
exige el cumplimientos de una serie de
normas y estándares internacionales en
todos los frentes en los que se han de
mover las organizaciones tanto en el
sector privado como para el sector
público
En esta necesidad de llegar a conseguir estos
estándares y cumplir con los requerimientos
han surgido diferentes teorías, postulados y
modelos administrativos encaminados y
creados para hacer unas organizaciones más
eficientes y eficaces.
La Constitución consagra en sus
artículos 79 y 80como derecho de las
personas el gozar de un ambiente sano y
estableció como obligaciones del Estado:
“planificar el manejo y aprovechamiento de los recursos
naturales, para garantizar su desarrollo sostenible, su
conservación, restauración o sustitución. Además, deberá
prevenir y controlar los factores de deterioro ambiental,
imponer las sanciones legales y exigir la reparación de
los daños causados. Así mismo, cooperara con otras
naciones en la protección de los ecosistemas situados en
las zonas fronterizas”
La polución, la contaminación, el ruido y la
destrucción de la vida vegetal y animal nos llevan a
la necesidad de disponer de algún tipo de
información que permita a los entes encargados la
formulación de políticas que busquen la protección y
preservación del medioambiente.
Dentro de las cuentas satélites las cuentas
ambientales tienen como fin esencial
cuantificar el deterioro y mejoramiento del
medioambiente, el estado de los recursos y
los gastos que se destinan al mismo
En Colombia se inició a tocar esta temática con la
creación del Comité Interinstitucional de Cuentas
Ambientales (CICA) en el año de 1992 y desde el
año 2004 es el DANE quien cumple la tarea de
elaborar las cuentas satélites dentro de las cuales
hayamos a las del medio ambiente.
Con la adopción en nuestro país de estos
estándares internacionales de cuentas ambientales
económicas se inicia una nueva ola de
procedimientos y surge con ellos nuevas
necesidades de capacitación en la materia ya que
para ese momento no se contaba con la
experiencia y el conocimiento para llevar a cabo
los mismos.
El Sistema de Cuentas Ambientales y
Económicas Integradas (SCAEI) tiene como
enfoque especifico el medio ambiente y los
vínculos de este con la economía realizando
la medición de flujos y stocks en términos
físicos y monetarios
Como se sabe este responde a la modalidad de
cuentas satélites integradas al Sistema de
Cuentas Nacionales de 1993 (SCN93), estas
permiten ampliar la descripción de un tema
específico como lo son la educación, la salud,
turismo y medio ambiente a través de
indicadores correspondientes a cada caso.
 Las cuentas de Medio Ambiente en Colombia
tienen en consideración:
• Los gastos destinados a la conservación del medio
ambiente
• Las operaciones económicas relacionadas: producción,
estructura de costos y financiación,
• La corrección del PIB para relacionar costos
ambientales como la degradación del medio ambiente y el
agotamiento de los recursos naturales.
Al incorporar estas cuentas en las cuentas
nacionales se intenta responder a asuntos básicos
como lo son:
• Cuáles son los gastos en protección ambiental y
como se financian
• Cuál es el estado del patrimonio natural
• Cuál es el grado de agotamiento de degradación de
los recursos naturales,
• Cuales son las actividades económicas que tienen
incidencia en la protección del medio ambiente
 Las cuentas Ambientales en Colombia comprenden:

• Las Cuentas económico-Ambientales dentro de las que se

encuentran las Cuentas de Gastos en Protección Ambiental CGPA.

• Las Cuentas Físicas de Activos Naturales: Activos del Subsuelo.

• Las Cuentas Físicas de Activos Naturales no Contabilizables

(vertimientos y emisiones)

• La Matriz de Integración Económico-Ambiental.

La Contabilidad Ambiental surge del vínculo
entre los estudios de contaduría con las normas
que se implementan para proteger el medio
ambiente, preservar la naturaleza y reducir el
deterioro de los recursos del entorno.
La contabilidad ambiental nace entonces por la
necesidad referida a la forma de cuantificar,
registrar e informar los daños causados al
medio ambiente y las acciones preventivas o
correctivas necesarias para evitarlas...
El término Contabilidad Ambiental o Contabilidad Medioambiental puede tener varios
significados, dependiendo del ámbito contable que se relacione.
 PROBLEMÁTICA DEL SISTEMA CONTABLE
AMBIENTAL.

El problema se centra en que los bienes libres del

entorno están siendo considerados como
productos escasos; se referencian como ejemplo el aire y
el agua. Tales bienes se convierten en una
oportunidad para el fomento de negocios,
situación que detona una preocupación histórica,
una necesidad e interés global; la intención es
impedir el deterioro del ambiente en los entes y se
debe llevar registros económicos.
Así, por ejemplo, en la producción agrícola se
señala el valor de los pagos efectuados por el
agua, la luz, el aire; pero no está cuantificado
ni valorizado el desgaste ambiental por el
consumo de los mencionados recursos
Cuentas satelitales ambientales
( C.S.A)
La Cuenta Satélite Ambiental (CSA) es un
proyecto de cooperación interinstitucional
liderado por el DANE, para la construcción
técnica de las Cuentas Ambientales y
Económicas en Colombia.
Presenta estimaciones sinérgicas tanto en
unidades físicas (toneladas, terajulios, hectáreas,
metros cúbicos, etc.) como monetarias (pesos
colombianos),
Para sus estimaciones, las Cuentas Ambientales y
Económicas utilizan el Sistema de Contabilidad
Ambiental y Económico (SCAE) aprobado como
estándar internacional en la 43° Sesión de la Comisión
de Estadísticas de Naciones Unidas.
El SCAE, es un marco conceptual multipropósito
para comprender la interacción entre el ambiente
y la economía; el cual proporciona conceptos y
definiciones sobre contabilidad ambiental y
económica acordados internacionalmente.
 Cuentas Ambientales y Económicas C.A.E
Las Cuentas Ambientales y Económicas son un sistema de
medición y análisis que permite comprender la interacción
entre el ambiente y el circuito económico, con el fin de ofrecer
herramientas coherentes y oportunas en la formulación y
seguimiento de las políticas enfocadas al cumplimiento de los
Objetivos del Desarrollo Sostenible (ODS).
En síntesis, las Cuentas Ambientales y Económicas analizan:
• La evolución del stock de los recursos naturales, o en la práctica,
los activos naturales que se encuentran en el medio ambiente.
• La integración de los activos naturales como factor de producción
en los procesos de producción
al interior del circuito económico.
• La disposición de residuos sólidos, descargas de vertimientos y
emisiones al aire generadas por
la economía al ambiente, como consecuencia de los procesos de
producción y hábitos de consumo.
• Simultáneamente, aborda análisis sobre las actividades económicas
encaminadas a la protección ambiental y de gestión de recursos;
cuya intención principal es reducir o eliminar las presiones sobre el
ambiente o hacer más eficiente el uso de los recursos naturales.
 PARA QUE SIRVEN LAS C.A.S
Estas cuentas han permitido visibilizar algunos de los principales aspectos e
impactos relacionados por la interacción de la economía y el ambiente, tales
como :
 La cantidad de emisiones al aire generadas por procesos de combustión
dentro de la economía.
 La presión que se realiza sobre los recursos naturales a causa de los procesos
de producción y consumo
 El consumo aparente de energía y productos del bosque por los hogares y la
población
 La cantidad de residuos generados y dispuestos en la economía, el gasto que
realiza el gobierno en protección ambiental
 Objetivos
de la
Auditoría Ambiental
 Quién elabora las Cuentas Ambientales y
Económicas?
Las Cuentas Ambientales y Económicas hacen parte
de la estadística derivada que elabora la Dirección de
Síntesis y Cuentas Nacionales del DANE.
La compilación y análisis de información estadística
básica proveniente de encuestas, sistemas de
información, registros administrativos, estados
financieros etc.; que son recolectados tanto por el
DANE como por las entidades del sector ambiental,
en el desarrollo de su objetivo misional
 Cómo se elaboran las Cuentas Ambientales y Económicas?

La Cuenta Ambiental y Económica sigue un proceso enmarcado en el

método habitual de investigación, el cual se presenta a continuación:

Diseño del marco conceptual. En este punto es necesario investigar

sobre la experiencia internacional de otros países y los antecedentes
que tiene la academia, tanto en el análisis del recurso natural a medir,
como en la formulación de las Cuentas Ambientales y Económicas.

Construcción de la propuesta metodológica. En este paso se

define el alcance de la medición; se aborda el método de cálculo de
acuerdo con el marco conceptual y la disponibilidad de información.
Recolección y análisis de información. En esta etapa se
realiza la solicitud y recepción de información estadística, se
analiza y valida teniendo en cuenta las necesidades de
cobertura y representatividad en el marco de la Cuenta
Ambiental y Económica

Consolidación de cálculos y elaboración de cuadros de

resultados. Con la información analizada y ajustada, se
realizan las estimaciones y se elaboran los cuadros de
resultados de la Cuenta Ambiental y Económica, según el
referente conceptual que se esté utilizando o el interés de los
actores involucrados en conocer o analizar determinados
resultados.
Validación de resultados. En este paso se validan los
resultados de acuerdo a la coherencia que guardan con
las diferentes variables y agregados macroeconómicos
del marco central de las Cuentas Nacionales, así como
el contexto sectorial. En todos los casos, se exhorta a
las instituciones a participar del proceso de validación
de los resultados.

Difusión. Finalmente, la información validada es

publicada en la página web del DANE (www.dane.
gov.co) para consulta de todo el público, a través de
boletines técnicos y cuadros de resultado.
 Avance de las Cuentas Ambientales y
Económicas

La Cuenta Satélite Ambiental en Colombia, tiene

importantes avances en la implementación
metodológica del Sistema de Contabilidad Ambiental
y Económica (SCAE) y sus derivados, entre lo que
se destaca lo que podemos evidenciar:
 DEFINICIONES DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS MEDIO
AMBIENTALES

Las actividades relacionadas con el medio ambiente se identificarán mediantes

cuentas y subcuentas habilitadas para las cuentas reales de activos, pasivos y
patrimonio; ejemplo de ello pueden ser:

a) Efectivos medioambientales: representan los recursos monetarios y valores

depositados en las cajas de la entidad para financiar acciones medioambientales.
b) Inventarios medioambientales: representan el valor de las existencias de
recursos materiales destinados al consumo de la entidad o a su comercialización
relacionada con acciones medioambientales.
c) Activos fijos tangibles medioambientales: representan propiedades
físicamente tangibles que han de utilizarse en un período relativamente
largo en actividades medioambientales y que normalmente no se
destinan a la venta.

d) La identificación de los costos y gastos medioambientales se hará a

través de centro de costo, cuentas o elementos de gasto.

e) Se consideran tributos medioambientales las obligaciones contraídas

por mandatos de la ley por el uso de recursos naturales o afectaciones
ambientales.
 Activos Medioambientales
Serán todos aquellos bienes y derechos que posee la empresa, y que la misma destina
fundamentalmente a la minimización del impacto medioambiental y a la protección y
mejora del medio ambiente, incluyendo la reducción, prevención o eliminación de la
contaminación futura provocada por las operaciones de la entidad.
Activos Fijos Medioambientales: cuando la empresa realice erogaciones de efectivo
para la adquisición de nuevos activos, con el objetivo de efectuar cualquier acción
medioambiental de seguridad o por razones medioambientales y que, si bien no
aportan beneficios económicos futuros, sí son necesarios para obtener el resto de los
activos.
Los Pasivos Medioambientales: son todas aquellas deudas y
obligaciones en las que probablemente incurrirá la empresa como
consecuencia de las actividades medioambientales realizadas o que
deban realizarse para la gestión de los efectos medioambientales de las
operaciones de la empresa, así como los derivados de los compromisos
medioambientales del sujeto contable.
Provisiones Medioambientales: serán aquellas acumulaciones de
gastos, de naturaleza medioambiental, en el mismo ejercicio o
procedentes de otro anterior y que llegada la fecha de cierre del ejercicio
contable sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a la
exactitud de su importe o a la fecha en que se realizarán.
Patrimonios Medioambientales: aquellas fuentes de financiamientos que
la organización pueda disponer de ellos para la realización de actividades
medioambientales. Además:
1. Se reconocen las donaciones recibidas por terceros, aquellos recursos
materiales o financieros para la realización de actividades medioambientales.
2. Las donaciones entregadas, materiales o financieras, para la realización de
actividades medioambientales, deberán considerarse como una cuenta que
aumenta el patrimonio de la organización.
3. Reservas medioambientales son aquellos importes que se crean a partir de
las utilidades obtenidas al cierre del período económico, para hacer frente a
posibles daños medioambientales ocasionados en el cumplimiento de los
objetivos de la entidad.
Costos Medioambientales: son aquellos gastos medioambientales que
pueden expresarse objetivamente de forma fija en el producto, mercancía
o servicio prestado, ya sea de manera tangible o intangible y por ello
crecen o disminuyen proporcionalmente al volumen.

Gastos Medioambientales: Todo gasto relacionado con la actividad

medioambiental se considerará como gasto asociado a recursos que
tengan relación directa e implicaciones medioambientales.

Su origen puede estar dado en gastos periódicos por prevención o

saneamiento medioambiental, o de los gastos originados por las
actividades ordinarias de descontaminación y restauración
medioambiental
1. Los gastos medioambientales se considerarán como Gastos de Operaciones.
2. Se reconocen como gastos medioambientales, entre otros, los siguientes:
a) Un pago de la compra de servicios relacionados con la protección o prevención
medioambiental.
b) Gastos de personal asociados y ocupados en actividades de investigación y
desarrollo relacionados con el medio ambiente.
c) Gastos en productos que protegen el medio ambiente, así como gastos por
afectaciones medioambientales (pérdida por daño ambiental).
d) Pagos realizados por multas o sanciones por personal encargado del
cumplimiento de legislaciones especializadas.
 Ingresos Medioambientales
Son un incremento de los recursos económicos de la
entidad, relacionados directamente con la gestión
medioambiental de sus recursos, ya sean expresión
monetaria de bienes o servicios de carácter
medioambiental o la disminución de gastos motivados
por los ahorros obtenidos de una eficiente gestión
medioambiental.
Los ingresos medioambientales pueden obtenerse a través de
ahorros por una gestión medioambiental eficiente, disminución de las
primas de seguro, de los gastos de mantenimiento o por reducción de
gastos medioambientales, motivados por una mejor gestión de
residuos que permitirán ahorros y reutilización de materiales y
residuos, con menores gastos de almacenamiento, ahorros operativos,
por menor consumo de materias primas, de materias auxiliares como
papel, embalaje, envasado o por menor consumo de energía, agua y
combustibles, o también por ahorros obtenidos por mejora de la
imagen pública.
 INFORMACIÓN A TENER EN CUENTA PARA LA
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Se debe tener en cuenta las políticas contables utilizadas para la presentación de los estados
financieros, según se establece en la NIIF No. 1 y la NCIF No. 1 Presentación de Estados
Financieros.
2. En los estados financieros se debe presentar información con respecto al reconocimiento de
los activos, pasivos, capital, inversiones, contingencias, gastos e ingresos medioambientales.
3. La información medioambiental que sea objeto de publicación debe estar ubicada en los
distintos documentos que utiliza el modelo contable tradicional.
4. Se debe mostrar de forma clara y precisa el uso de los recursos que sean financiados por la
entidad o por tercera persona, en la realización de actividades medioambientales.
 Información que debe incluir el Estado de
Situación Financiera.
1. Deben quedar reflejadas las cuentas de activos, pasivos y capital de
carácter medioambiental que surjan durante el ejercicio contable.
2. En los casos que sea necesario, se podrán establecer subcuentas donde
se muestre el contenido de cada partida, y de esta forma percibir el
comportamiento de las variables medioambientales dentro de la estructura
de la empresa.
3. Se expondrán los valores actuales de las reservas, provisiones y
subvenciones medioambientales que dispone la empresa en el momento de
emitir los estados financieros.
 Información que debe incluir el Estado de
Resultados.
1. Deben quedar reflejados los gastos e ingresos de carácter medioambiental
que se den durante el ejercicio contable.
2. Se podrá utilizar una serie de subcuentas donde queden mostrados dichos
gastos e ingresos, y de esta forma se podrá conocer en qué medida las
variables medioambientales influyen en el resultado de la empresa.
3. En el grupo de gastos, la empresa debe de identificar todos los consumos de
materiales, costos de mano de obra, servicios, amortizaciones, etcétera, que se
encuentren relacionados con el medio ambiente.
 Diseño de Procedimiento Contable
para el registro de variables medioambientales

Inventarios medioambientales.
Representan el monto de las existencias de recursos materiales que la entidad
destina al consumo de la empresa o a sus comercializaciones pero que están
estrechamente relacionadas con acciones medioambientales
 Por la compra de mercancías destinadas a la protección del medio ambiente:

Cuentas y Detalles Parcial Debe Haber

Inventario de Mercancías XXX
Inventario Medioambiental XXX
Cuentas por Pagar a corto plazo  XXX
Cuando este tipo de mercancías se consume, se debe realizar una anotación de cargo a la
cuenta de gasto que corresponda y se contabiliza como sigue:

 Registro del consumo de inventario de mercancías para la protección del medio ambiente.

Cuentas y Detalles Parcial Debe Haber

Gasto Medioambiental XXX
Inventario de Mercancías XXX
Inventario Medioambiental XXX
 Activos fijos tangibles medioambientales
Deberán mostrarse de manera diferenciada del resto de los activos con que
cuenta la entidad, y dentro de esta partida se definen tres subcuentas que
recogen la información necesaria y fundamental del movimiento de la misma:
subcuenta para los Activos Fijos Tangibles Medioambientales en Almacén;
subcuenta para los Activos Fijos Tangibles Medioambientales en Explotación
y subcuenta para los Activos Fijos Tangibles Medioambientales Ociosos, así
como un elemento de gasto para registrar la depreciación, de modo que pueda
ser diferenciada de la depreciación del resto de los activos fijos tangibles con
que cuenta la empresa. La compra de un activo fijo medioambiental se hace
como aparece reflejado a continuación.
 Registro de la compra de Activos Fijos Medioambientales.

Cuentas y Detalles Parcial Debe Haber

Activo Fijo Tangible XXX
Activo Fijo Tangible Medioambiental en Almacén XXX
Cuentas por Pagar Activos Fijos Tangibles XXX
 Pasivos
Las provisiones medioambientales son aquellas acumulaciones de gastos de
naturaleza medioambiental en el mismo ejercicio o procedentes de otro
anterior, esta cuenta se contabilizará de la siguiente manera.

 Registro de la Provisión para daños medioambientales.

Cuentas y Detalles Parcial Debe Haber

Gasto Medioambiental XXX
Provisión Daños Medioambientales XXX
 Capital.
Donaciones Medioambientales: recursos
materiales o financieros recibidos de terceros para
la realización de actividades medioambientales.
Esta cuenta se contabilizará como aparece:

 Registro de la Donación recibida de un activo medioambiental.

Cuentas y Detalles Parcial Debe Haber

Activo Fijo Tangible XXX
Activo Fijo Tangible Medioambiental en Almacén XXX
Donaciones Medioambientales XXX
Nota: En el caso de as donaciones de carácter
medioambiental, se debe aclarar que se sigue el mismo
procedimiento que en a contabilidad tradicional en
cuanto a su traspaso a la cuenta de capital al cierre del
ejercicio económico en el cual se dio lugar la
donación, pues para el próximo período contable el
monto de esta cuenta pasa a ser parte del monto de
capital de la empresa.
 Reservas Medioambientales:
Son aquellos importes que se crean a partir de las utilidades
obtenidas al cierre del período económico, para hacer frente a
posibles daños medioambientales ocasionados en el cumplimiento
de los objetivos de la empresa; esta cuenta se contabilizará como
aparece a continuación.

Cuentas y Detalles Parcial Debe Haber

Utilidades del Período XXX
Reserva para Contingencias Medioambientales XXX
 Gastos medioambientales: Todo gasto relacionado con la
actividad medioambiental se considerará como gasto
medioambiental; esta cuenta se contabiliza como sigue.

 Registro de la Fijación del gasto por la reparación de una planta emisora de gases
contaminantes.

Cuentas y Detalles Parcial Debe Haber

Gasto Medioambiental XXX
Gasto de Plantas XXX
Provisión para Reparación General XXX
Reparación contrapartida de gasto XXX
Los aspectos anteriormente expuestos constituyen un basamento
metodológico importante para cualquier empresa, donde a través
de los diferentes momentos del procedimiento se puede inferir el
tipo de información contable medioambiental que necesita la
empresa.

A continuación, y para demostrar la pertinencia del

procedimiento, se expone cómo quedaría presentada la
información de los asientos de diario en los estados financieros
emitidos por las empresas al cierre de cada ejercicio económico.