Unidad 1

La problemática ambiental y su influencia en la

contaduría.

Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1

1.1 La normatividad contable internacional y el

medioambiente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Anexo. Disco y presentación electrónica

 Introducción
En nuestra actividad como profesionales y durante nuestra preparación como
tales, encontramos muchas áreas de estudio y análisis, en especial sobre
aspectos contables, base de la formación de un Contador Auditor. De esta
manera hemos descubierto que la contabilidad es una técnica de por si
evolutiva, conociendo y analizando una serie de áreas o ramas que la
complementan, es decir, formas específicas de tratamiento que se les dan a
ciertas operaciones y que requieren uniformidad dadas las características
particulares que tienen, por ejemplo: Contabilidad Forestal, Contabilidad
Agrícola, etc.

En los últimos años se ha venido presentando una sensibilidad especial

respecto del tema del cuidado del entorno natural, el medio ambiente; todo esto
debido a los problemas surgidos por los desechos producidos por las industrias
en su proceso productivo, en especial durante el último siglo, lo que ha
provocado grandes pérdidas naturales y graves riesgos a la población. Por esta
razón a nivel mundial se han creado normas ambientales que intentan
resguardar el medioambiente, tratando de disminuir al máximo la
contaminación ambiental.

En este sentido, la incorporación de la contabilidad a las materias ambientales

viene a llenar una necesidad referida al a forma de cuantificar, registrar e
informar los daños causados al medio ambiente y las acciones preventivas o
correctivas necesarias para evitarlos (medidas de protección ambiental).

La búsqueda de soluciones al problema medioambiental exige a las empresas

el perfecto conocimiento del problema, conocerlo implica explicar el impacto de
hoy sobre el futuro, y explicar es un concepto que considera conocer,
identificar, denominar, mesurar, divulgar, reportar y comunicar. Es entonces
aquí donde empezamos a relacionar el medio ambiente con la contabilidad, ya
que la ciencia del proceso contable como ya se dijo capta, registra, reporta e
informa.

Los contadores tienen un rol principal para desempeñar, tanto mediante sus
roles tradicionales de registro y reporte de información financiera como
mediante sus roles como administradores de negocios.

Algunas maneras mediante las cuales los contadores pueden contribuir a la

administración ambiental son:

• Modificar los sistemas contables existentes para incluir el desempeño

ambiental dentro de la presentación de reportes administrativos internos.

• Planear las implicaciones financieras de la agenda ambiental (tal como las

proyecciones de desembolsos de capital).

• Introducir el desempeño ambiental en la información externa (tal como en

los informes anuales).

1
 • Desarrollar nuevos sistemas de contabilidad e información (tal como los
ecobalances)

Los hallazgos de investigación señalan que los contadores todavía no están tan
involucrados como deben, especialmente cuando se tienen en cuenta algunos
aspectos de la agenda ambiental . Esto es sorprendente cuando uno considera
las implicaciones financieras de:

• Pasivos por la limpieza de terrenos contaminados.

• Pasivos por incumplimiento de la legislación y de las regulaciones

ambientales.

• Oportunidades por ganar participación en el mercado sobre competidores

que han sido menos codiciosos en la necesidad de cambiar (en
respuesta, por ejemplo, a las implicaciones que los estándares de
empacado tienen en el mercado alemán).

• Desarrollos en la política gubernamental tanto nacional como supra-

nacional hacia el desarrollo sostenible. Las regulaciones ambientales
están comenzando a incorporar requerimientos de administración
ambiental. Esto abre un amplio grupo de administración a la siempre en
desarrollo agenda ambiental.

La Tendencia Mundial

En la búsqueda de información, se descubrió que en países desarrollados la

contabilidad ya se ha relacionado formalmente con los aspectos
medioambientales, de esta manera podemos nombrar a países como
Alemania, Escocia, España, o en nuestro continente a Argentina y en especial
Estados Unidos, donde éstos tópicos son tomados en cuenta e incluso existen
constantes estudios e investigaciones que se realizan y donde participan
activamente distintas organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de
renombre. Así nos hemos familiarizado con términos de uso común como:
"Contabilidad Medioambiental", "Contabilidad de Gestión Medioambiental",
"Contabilidad Ecológica" o también el de "Contabilidad Verde".

Lo siguiente corresponde a un resumen del material encontrado y que

corresponde a aplicaciones, estudios e investigaciones que se realizan en el
extranjero.

La Contabilidad y el Medio Ambiente

En adelante conoceremos lo que corresponde a la realidad norteamericana y

está conformado por distintos materiales que han sido traducidos y refundidos
para la comprensión del lector.

En tan sólo unos pocos años, en Norteamérica, la contabilidad para el medio

ambiente ha pasado de ser uno de los más marginales e irrelevantes de los
tópicos, a tener un rol crecientemente central en las deliberaciones del mundo

2
de la profesión contable. Investigaciones realizadas en los Estados Unidos
indican que los contadores todavía no están involucrados como lo podrían
estar.

La legislación que se aplica en el país del norte ha ampliado la responsabilidad

por la contaminación y por el cuidado ambiental a las empresas. Últimamente
algunas de éstas han reconocido esta responsabilidad medioambiental en los
informes financieros, eligiendo minimizar la severidad de la legislación. En 1990
un estudio encontró que sólo el 11% de las empresas estudiadas tenían
considerada a la Contabilidad Medioambiental en sus políticas de gestión.

Está muy claro que la profesión contable ha sido lenta en responder a este
desafío medioambiental, pero se ve que está obligada a tomar un rol primordial
en esta materia.

Contabilidad Medioambiental

Se deben considerar los tipos de Contabilidad Medioambiental, el siguiente

cuadro corresponde a una clasificación que aparece en un documento de la
EPA (Enviromental Protection Agency) de Estados Unidos:

Tipos de contabilidad Enfoque Dirigido a

medioambiental usuario:
a) Contabilidad Nacional Macroeconómico, Economía Externo
Nacional
b) Contabilidad Financiera La Empresa Externo
c) Contabilidad Gerencial La Empresa, Departamentos, Interno
o de Costos Línea de Producción, etc.

a) Contabilidad Nacional:

Es una medida macroeconómica. El término Contabilidad Medioambiental está

referido a la Economía Nacional. Por ejemplo: El término Contabilidad
Medioambiental puede ser usado en unidades físicas o monetarias de acuerdo
al consumo de Recursos Naturales de la nación sean renovables o no
renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido
denominada "Contabilidad de Recursos Naturales".

B) Contabilidad Financiera:

Relacionado con la preparación de los estados financieros que están basados

de acuerdo a los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La Contabilidad
Medioambiental en este contexto está referida a la estimación e información de
las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de vista
financiero.

3
C) Contabilidad Gerencial:

Es el proceso de identificación, recolección y análisis de información,

principalmente para propósitos internos. Está dirigido a la administración de los
costos, en especial para tener en cuenta en las decisiones administrativa en el
ámbito de la producción y otros.

Así podemos determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el
término de Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad
Nacional, abarcando aspectos macroeconómicos y los otros dos relacionados
más con la realidad microeconómica, con la unidad empresarial, que es la que
nos interesa.

¿Qué es Contabilidad Medioambiental?

• El reconocimiento y revelación de los efectos medioambientales negativos

en la práctica contable convencional.

• La identificación separada de los costos e ingresos afines al medio

ambiente dentro de los sistemas contables convencionales.

• La toma de acciones para crear iniciativas en orden de considerar los

efectos medioambientales existentes en la práctica contable convencional

• El desarrollo de nuevas formas de medir, informar y valorar; para cumplir

con propósitos internos y externos.

• El desarrollo de nuevos sistemas contables financieros y no financieros,

sistemas de información y de control para aprovechar beneficios
medioambientales de las decisiones administrativas.

Así como podemos apreciar que en países como Estados Unidos existen
políticas al respecto e incluso investigaciones y aplicación de tópicos
ambientales no sólo en las cuentas nacionales, sino que también a niveles de
contabilidad financiera y de costos. Con respecto a esto es saludable que para
interiorizarse más acerca de estos temas y conocerlos de un modo más
profundo, consultar textos que se encuentran a libre disposición en la red
Internet.

Contabilidad Financiera Tradicional y Contabilidad Ambiental.

¿En qué difiere la contabilidad financiera tradicional de la contabilidad

ambiental?

La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir del

consumo humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a
las medidas de protección al medio ambiente, pretende medir todos los
recursos de capital natural comprometidos en el proceso productivo.

4
En el caso de la gestión de la empresa, es conveniente que el inicio de la
aplicación de criterios de contabilidad ambiental se sigan los siguientes pasos:

• La empresa debe establecer políticas en cuanto a la protección del medio

ambiente.

• Confeccionar planes y diseñar estructuras para tales políticas en

acciones.

• Establecer criterios de cuantificación y medición, cuando corresponda.

• Crear una acción gerencial, con gestión y supervisión de los resultados

alcanzados.

• Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno y

la comunidad, de los logros alcanzados.

Los desafíos que la contabilidad ambiental tiene por adelante son: Mejorar el
nivel de comunicación; Mejorar las normas de registro y gerenciamiento
contable; Mejorar la contribución contable a las prácticas de administración del
asunto ambiental en la empresa y por último; descontaminar los balances que
hoy omiten activos consumidos, y que precisan ser mensurados y registrados.

5
1.1 La normatividad contable internacional y el medioambiente

Normas contables
relacionadas con el medio ambiente en el ámbito internacional1

Ámbito Órgano emisor Norma

Internacional Comisión normativa de • Normas de 1989 y 1990

contabilidad y presentación sobre los efectos de los
de informes factores ambientales en
la valuación del activo
fijo

Brasil Comisión brasileña de • Dictamen de orientación

valores mobiliarios
15, de 1987, sobre la
inclusión de las
inversiones en medio
ambiente en el informe
de la junta directiva

Canadá Comisión de valores • Propuesta sobre la

bursátiles de notario y
Comisión Nacional de
Valores de Québec
inclusión de los efectos
financieros
operacionales de los
requisitos ambientales
en la información que
debe presentarse
anualmente

Estados Unidos Servicios de impuestos • Reglamentación vigente

de Norteamérica internos sobre los costos de
limpieza del medio
ambiente y su
deducción

Francia Consejo Nacional de • Propuesta de balance

Contabilidad ecológico

República Federal División de economía • Recomendaciones de

de Alemania comercial de la asociación 1973 donde definen
alemana de la industria medidas ambientales
química

1
El siguiente cuadro fue elaborado (entre otras fuentes) sobre la base de información extraída
de los exámenes anuales de las Naciones Unidas denominados “Cuestiones relacionadas con
la contabilidad y la presentación de informes a nivel internacional” correspondientes a los años
1990, 1991 y 1992, excepto en los casos de Argentina, Francia y España, en los que se indican
oportunamente las respectivas fuentes.

6
 Ámbito Órgano emisor Norma Título y contenido
Internacional IASC (International NIC 1 • Información de políticas
Accounting (1975) contables
Standard NIC 5 • reconocimiento de
Committee): (1977) responsabilidades eventuales.
Comisión NIC • Información que debe incluirse
Internacional de 10(1980) en los estados financieros,:
Normas Contables
Contingencias y hechos
posteriores a la fecha del balance:
Dispone que, de ser probables, las
pérdidas eventuales se consignen.
En los estados contables debe
incluirse la mejor estimación
posible escogida de un conjunto de
estimaciones de la cantidad objeto
de consignación. Si se considera
que ninguna de las estimaciones
es adecuada, debe consignarse
por lo menos la de menor valor. De
haber posibilidades de que se
produzca una pérdida mayor, hay
que indicar el margen con que la
mayor pérdida excedería de la
cantidad consignada. Si los datos
que sirven de base para estimar el
monto de la posible pérdida son
contradictorios o insuficientes,
debe señalarse existencia y la
índole de la eventualidad 2
Internacional Comisión de Guidance • Exige que el evaluador, al hacer
Normas Note and la tasación en desempeño de
Internacionales de Background sus funciones, considere la
Valoración del Peper no. 17 posible existencia de
Activo contaminación ambiental, haga
averiguaciones sobre el
propietario y el ocupante y
recabe la asistencia de
expertos, si estima que hay
algún riesgo

Internacional Comisión Norma de • La norma trata sobre el efecto

Normativa de 1989 y 1990 de los factores ambientales o la
Contabilidad y contaminación sobre la
presentación de valuación de activo fijo en los
informes estados contables

Argentina 3 FACPCE R.T. 10 • Normas contables profesionales

(Federación (Resolución consideración de contingencias
Argentina de Técnica) otros temas relacionados en
Consejos 1992 general Segunda parte, B.2.7:
Profesionales de
Ciencias ”Se considerarán en la medición
Económicas) del patrimonio y la determinación

7
 de resultados los efectos de todas
las contingencias favorables o
desfavorables que deriven de una
situación o circunstancia existente
a la fecha de cierre de los estados
contables y que reúnan los
siguientes requisitos:

a) Un grado elevado de
probabilidad de ocurrencia o
materialización del efecto de la
situación contingente;
b) Cuantificación apropiada de
sus efectos.

(..) Las contingencias remotas no

deben ser contabilizadas ni
requieren ser expuestas en notas a
los estados contables. Las
contingencias probables no
cuantificables obviamente no
pueden contabilizarse, pero si
deben ser expuestas en notas a los
estados contables. También deben
exponerse en notas las
contingencias que no son probables
ni remotas.

• Costo de adquisición o
producción en general. Segunda
parte, B.2.4. a):

“El costo de un bien es el

necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o
utilizado, según corresponda en
función de sus destino. Por lo tanto
incluye la porción asignable de los
costos de los servicios externos e
internos necesarios para ello (..),
además de los materiales o
insumos directos o indirectos
requeridos para su elaboración,
preparación y montaje (…)”

Brasil CBVM (Comisión Dictamen de • Recomienda que el informe de

Brasileña de orientación la junta directiva se indique las
Valores 15 (1987) inversiones destinadas a
Mobiliarios) proteger el medio ambiente,
pero no requiere que se
proporcione información
detallada al respecto. No hay
otros requisitos concretos sobre
la divulgación de información
relativa a las medidas

8
 ambientales. Esa divulgación
puede hacerse si se prevé la
creación de pasivos, o la
continuidad de la empresa, esta
puede verse afectada por la
imposibilidad de resolver
determinados problemas
ambientales.

Estados IRS Reglamentac • Los costos de limpieza del

Unidos (Servicio de ión vigente medio ambiente no pueden
Impuestos deducirse hasta que hayan sido
Internos) pagados. Su consignación en
los estados financieros y su
asiento en los libros contables y
su asiento en libros no llenan
los requisitos de la deducción
con fines impositivos. La
empresa sólo puede deducir
estos gastos cuando se liquida
el pasivo correspondiente.

• Normalmente, los pasivos

futuros deben consignarse en el
balance en cifras brutas,
indicándose por separado los
impuestos diferidos.

Francia 4 Conseil Matinal de Propuesta • Bilan Ecologique (balance

Compabilite ecológico) Para dar a conocer
(Consejo Nacional los costos de descontaminación
de Contabilidad) y contribuir a dar un uso
racional de la energía y las
materias primas (el mismo no
ha sido llevado a la práctica).

Noruega Gobierno Ley de • Art. 11-12.6 (enmienda de 1989)

empresas Exige la inclusión, en la
memoria de la junta directiva, de
información sobre emisiones
contaminantes y detalles acerca
de las medidas ambientales
proyectadas o tomadas para
sanear el medio.

Reino Unido Colegio de SSAP no. 2 • Descripción de la práctica de

de Gran Contadores contabilidad estándar.
Bretaña Públicos de SSAP no. 15
Inglaterra y de • Contabilización de pasivos.
Gales SSAP no. 18 • Régimen a que están sujetos
los impuestos diferidos. Los
saldos deudores netos en
concepto de impuesto diferido
no pueden contabilizarse como

9
 activos, salvo en la medida en
que se prevea que son
recuperables.
• Pérdidas eventuales. Las
pérdidas eventuales deben
consignarse en los estados
contables si es probable que un
hecho futuro

Canadá Certified Norma de • de si es correcto consignar los

Accountants: contabilidad efectos de la pérdida eventual
Instituto de dependerá del grado en que el
Contadores monto de la pérdida se conozca
Públicos de o pueda ser estimarse
Canadá) razonablemente. Si no se
formula una estimación
razonable, la consignación
podría conducir a la inclusión en
los estados contables de
información tan imprecisa que
menoscabaría la integridad de
los estados (…)”

• Bienes de capital. Es
procedente consignar los gastos
de remoción y de restauración
de los emplazamientos.

Canadá Comisión de Propuestas • Sobre la información que debe

Valores Bursátiles presentarse anualmente y los
de Notario y datos que tiene que ser objeto
Comisión Nacional de examen y análisis por parte
de Valores de la gerencia, ambas
Bursátiles de comisiones disponen que se
Québec divulguen los efectos financieros
y operaciones de los requisitos
en materia de protección del
medio ambiente sobre los
gastos de capital, las ganancias
y la competitividad de la
sociedad emisora en el ejercicio
fiscal en curso, así como
cualesquiera posibles efectos
en años futuros.

España 5 AECCA Documento 2 • Valuación del inmovilizado

(Asociación (1981) material, sólo permiten la
Española de incorporación de gastos si el
Contabilidad y elemento no ha entrado en
Administración de función. Coincide con la norma

10
 empresas) antes indicada:

• Plan general de contabilidad

ICAC (Instituto de Contabilidad
y Auditoria de Cuentas), 1991

• Normas del ICAC, 1991

provisiones, contingencias y
acontecimientos posteriores al
cierre de los estados contables,
las contingencias deberían
tratarse como gastos del
ejercicio, siempre que puedan
ser estimados de manera
razonable y la probabilidad de
pérdida no sea remota, en caso
contrario, habría que informar
de ello en la memoria.

Estados FASB Opinión del • Capitalización de los costos

Unidos (Financial FASB para tratar la contaminación del
Accounting entorno. El FASB ha indicado
Standars Board) que si una empresa incurre en
(Junta de Normas gastos para “eliminar, contener,
de contabilidad neutralizar o prevenir la
Financiera): contaminación actual o futura
del entorno deben ser
Los eliminados inmediatamente”
pronunciamientos
emitidos por FASB Tan sólo se acepta su activación si
se consideran se dan los siguientes casos:
como PCGA
(principios de ¾ Aumentan la vida, capacidad,
contabilidad seguridad o eficiencia de las
generalmente propiedades de la empresa;
aceptados) ¾ Mitigan o previenen la
contaminación medioambiental
que puede derivarse de las
futuras actividades;
¾ Preparan para la venta de la
propiedad, que ya está en
venta.

• Contabilización de
contingencias. Da orientación
general sobre la consignación
de pasivos relacionados con
medidas ambientales.
Estados FASB FAS 5 • Toda estimación de un pasivo
Unidos (Financial (Statement of creado a partir de una pérdida
Accounting Financial eventual debe consignarse con
Standars Board) Accounting cargo a los ingresos cuando se
(Junta de Normas Estandar). dan dos condiciones:
de contabilidad Declaración

11
 Financiera): de normas
de a) la información disponible
contabilidad antes de la publicación de los
financiera, estados contables, indica que
Contabiliza- es probable que un activo
ción de haya perdido valor o que la
contingen- fecha de los estados
cias 1975 financieros se haya creado un
pasivo;
b) el monto de las pérdidas se
puede estimar
razonablemente.

Estados FASB FAS • Estimación del monto de

Unidos (Financial Interpretation pérdida rango.
Accounting 14 APB 20
Standars Board) SOP 94-6 • Cambios en estimación de costo
(Junta de Normas de remediación. Detalla las
de contabilidad explicaciones que deben
Financiera): incluirse en notas y demás
documentación financiera.

Estados SEC Reglamento • En el informe 10K se requiere

Unidos (Securities and S-K 1989 incluir la demanda o las
Exchange tendencias conocidas y los
Comisión) compromisos, novedades e
Comisión de Bolsa incertidumbre que conduzcan a
y de Valores un aumento o disminución
importante de la liquidez de la
empresa.
• Párrafo 101:
descripción de actividades. Se
debe proporcionar información
suficiente sobre los efectos de
fondo que el cumplimiento de
las disposiciones oficiales
relativas a la descarga de
desechos en el medio, o
referentes en general a la
protección del medio ambiente,
puedan tener sobre los gastos
de capital, las ganancias o la
competitividad de la empresa.
Esta debe brindar una
estimación de los principales
gastos de capital por concepto
de instalaciones de lucha contra
la contaminación
correspondiente al ejercicio
fiscal en cursos, al ejercicio
fiscal subsiguiente y a los
períodos que la empresa
considere significativos.

12
 • Párrafo 103: procedimientos
fiscales. Las empresas deben
proporcionar información sobre
las medidas ambientales,
administrativas o judiciales que
el gobierno prevé aplicar o
tenga pendiente de aplicación y
que confirme una pérdida cuyo
valor puede estimarse con
precisión razonable en la fecha
de aprobación de los estados
financieros por la junta directiva
(..). debe divulgarse la
naturaleza de las posibles
pérdidas. Las situaciones que
según se prevea, puedan
afectar los resultados finales y
una estimación prudencial de
las consecuencias financieras, o
bien una indicación de que no
ha sido posible formarla. No se
requiere divulgar información
sobre casos cuyo desenlace
tenga una posibilidad remota de
producir un efecto importante en
los estados financieros.
República Gobierno HGB • Art. 249: estipula que pueden
Federal de (Ley de consignarse sólo los pasivos
Alemania Derecho previstos. La consignación que
Comercial) no derive en un pasivo previsto
(en particular la de gastos
futuros) no es deducible a
efectos fiscales.
• Art. 281: la amortización
acelerada debe divulgarse en
las notas a los estados
financieros.

República Verband de Recomendac • Se definen medidas

Federal de Chermimischen iones 1973 ambientales y se ofrecen
Alemania Industrie e. V. directrices para determinar los
(división de gastos correspondientes.
economía
comercial de la
Asociación
Alemana de la
Industria Química)

Suecia Asociación de Recomendac • Consignación de pasivos

Contadores iones eventuales. Se requiere que la
colegiados. generales empresa consigne un pasivo
cuando se conozca el costo

13
 futuro de la medida que le dé
origen.

• Costos. Los costos por lo

general pueden deducirse de
los impuestos en el momento de
su consignación.

• Impuesto diferido: no se permite

la contabilización de los
impuestos diferidos.

• Provisiones: se permite que las

empresas creen provisiones
para los fondos destinados a
inversiones. Estos fondos
pueden utilizarse, entre otras
cosas, para realizar inversiones
de mejoramiento del medio
ambiente.

2
Derogada parcialmente, ver NIC 37 (IASC)
3
Información extraída de las normas contables profesionales de Argentina.
4
Información obtenida de la revista Técnica contable, Madrid: Fernández Cuesta, carmen, “La
contabilidad y el medio ambiente” año XLIV, no. 522, junio 1992, págs. 497 y sigtes.
5
Información extraída de la revista Técnica contable, Madrid: Giner Inchausti, Begoña, “La
responsabilidad social de la empresa”, año XLV, no. 527, noviembre 1992, págs. 681 y sigtes.

14
Una auditoría efectuada de acuerdo con las normas internacionales de
auditoría (ISAs) está planeada y desarrollada con una actitud de escepticismo
profesional, reconociendo que puede revelar condiciones o cuestiones que
conduzcan a dudar si la entidad está cumpliendo con las leyes y regulaciones
ambientales más importantes.

Armonización mundial de carácter público

Los únicos intentos mundiales de lograr un cierto grado de armonización

contable de carácter público proceden tanto de la ONU como de la OCDE,
organismos en los que, como es conocido, participan los correspondientes
países por medio de sus respectivos gobiernos, razón por la que se califican a
dichas manifestaciones de normalización pública.

Ambas instituciones se han ocupado inicialmente de la armonización de la

contabilidad pública y posteriormente, se abordó el ámbito empresarial.

De este modo, la regulación microcontable surgió, en ambos organismos, como

subproducto de un intento normativo más amplio, que pretendía el control
sobre la actuación de la empresa multinacional y una de cuyas principales
manifestaciones es el establecimiento de normas comunes para la información
contable, al objeto de favorecer la comparabilidad y de obligar de alguna
manera a estas empresas a poner claramente de manifiesto sus datos, tanto
financieros como no financieros.

Organización de Naciones Unidas

• 1974. Se crea la Comisión de Empresas Transnacionales a través del

Consejo Económico y Social de la ONU.

• 1976. La Comisión de Empresas Transnacionales recomienda la creación

de un grupo de expertos de normas internacionales de contabilidad que le
sirviera de apoyo.

• 1977. El grupo de expertos de normas internacionales de contabilidad

presenta un primer informe donde contempla un alista mínima de datos,
que deberían ser incluídos por las empresas multiunacionales en sus
informes periódicos. Para esta lista, se tuvieron en cuenta las normas y
pronunciamientos de otros organismos, tales como el IASC (International
Accounting Standards Committee), la CEE (hoy UE) y la OCDE.

• 1979. Se crea el Grupo Especial de Trabajo Intergubernamental de

Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de
Informes. Se elabora un segundo informe, considerablemente amplio y
mejorado.

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico

15
 • 1975. Se crea un Comité de Inversión Internacional y Empresas
Multinacionales.

• 1976. El consejo de la OCDE aprueba la “Declaración sobre inversión

internacional y empresas multinacionales”, guía en cuyo marco habrían de
situarse en lo sucesivo los trabajos de aquél Comité, así como cuantos
otros grupos pudieran crearse al respecto.

• 1978. El Comité de Inversión Internacional y Empresas Multinacionales

crea un grupo de trabajo sobre normas contables.

• 1979. El grupo de trabajo sobre normas contables presenta un trabajo en

el que se definía un buen conjunto de conceptos contables

Armonización contable mundial de carácter profesional: la IASB

La normalización de ámbito mundial y de carácter privado de la contabilidad y

de la auditoría se lleva a cabo por dos organismos profesionales que trabajan
en estrecha relación : la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) y la Federación Internacional de Contadores (IFAC). La primera emite
normas de contabilidad y la segunda se centra en el ámbito de la auditoría.

La IASB (antes IASC) tienen su origen remoto en los Congresos

Internacionales de Contabilidad. En el X Congreso Internacional celebrado en
Sidney en 1972, se creó el Comité Internacional de Coordinación para la
Profesión Contable (ICCAP). El ICCAP organizó varios grupos de trabajo, entre
los que figuraba el de Normas Internacionales de Contabilidad, que se desgajó
del primero al otorgar , en 1973, su carta constitutiva , creándose así la IASC,
que funcionó desde entonces con total independencia. El ICCAP se disolvió a
partir de 1977.

Principios de contabilidad generalmente aceptados

En México la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) a través del IMCP

tiene como función sustantiva aportar normas en la materia en dos sentidos:

a) Emitiendo nuevos pronunciamientos

b) Revisando y actualizando los ya emitidos previamente

Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, emitidos por el IMCP

por medio de la Comisión respectiva, establece la supletoriedad de las Normas
Internacionales de Contabilidad, sin embargo, los Principios Mexicanos de
Contabilidad se han mantenido actualizados, apegándose cada vez más y, en
algunos casos, rebasando a esas normas internacionales.

Armonización mundial en el ámbito de la auditoría: la IFAC

La Federación Internacional de Contadores (IFAC, según las siglas de la

expresión británica) se gestó, al igual que la IASB, por impulso del ICCAP

16
quien, en 1977, antes de su definitiva disolución, recomendó la creación de tal
Federación, cuyo acuerdo de constitución se ratificó por sesenta países, en
dicho año, con ocasión del XI Congreso Internacional de Contabilidad.

La IFAC nació con el propósito de ocuparse especialmente de la normalización

de la auditoría en tres vertientes: técnica, ética y de formación profesional.
Al objeto de asegurar la coordinación entre los dos organismos mundiales de
carácter profesional, la IFAC y la IASC firmaron un acuerdo de compromisos
recíprocos en 1982, entre cuyas cláusulas figuran como más importantes:

• A partir del compromiso, todos los miembros de la IFAC lo serán

automáticamente de la IASB. Por otro lado, los miembros de la IASB que
no lo eran de las IFAC dispusieron de un plazo de un año para solicitar
su ingreso. Con ello prácticamente la totalidad de las instituciones de
expertos contables en todo el mundo están afiliadas simultáneamente a
ambos organismos.

• La IFAC reconoce a la IASB como única corporación responsable y con

capacidad para publicar en su propio nombre Normas Internacionales de
Contabilidad, comprometiéndose a respaldarlas y a requerir de sus
miembros que las publiquen y que procuren su máxima difusión y
aceptación.

Normas y procedimientos de auditoria

La Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC) ha establecido un

Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC) para desarrollar y
emitir normas sobre las prácticas de auditoría generalmente aceptadas. Los
integrantes del Comité de Prácticas Internacionales (IAPC) son aquellos
nominados por las asociaciones de miembros, en los países seleccionados por
el Consejo de IFAC. El IMCP cuenta con un representante en el IAPC.

Las normas internacionales de auditoría pretenden su aceptación y aplicación

mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones locales que
rigen la auditoría de información financiera en cada país. En la medida en que
estas normas estén de acuerdo con las reglamentaciones locales sobre un
asunto en particular, la auditoría de la información financiera en dicho país
estará realizada de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplirá
automáticamente con las normas internacionales relativas a esa materia.

Cuando la reglamentación o normatividad de nuestro País no contemple algún

asunto contenido en las normas internacionales, es recomendable que se
utilicen de manera supletoria.

Armonización regional pública: la Unión Europea

La Unión Europea viene llevando a cabo desde su constitución un decisivo

proceso de armonización, mediante la elaboración de normas comunes,
aplicables a todo el territorio comunitario. Uno de los principales instrumentos
jurídicos utilizados en la mecánica armonizadora es la directriz.

17
Del conjunto de directrices publicadas, ha sido la IV y la VII las que han
constituido el elemento clave en la armonización contable. Su objetivo no era
obtener una normalización contable europea uniforme, sino establecer unas
condiciones jurídicas mínimas equivalentes en cuanto al alcance de la
información financiera a publicar y asegurar la comparabilidad y equivalencia
de la misma. Así, las directivas establecen una obligación en cuanto a los
objetivos a alcanzar, dejando a los gobiernos la competencia en cuanto a la
forma y los medios.

Las últimas actividades de la UE se han centrado en la coordinación de

esfuerzos con la IASC y en el estudio y debate de una serie de temas como la
contabilidad medioambiental.

Armonización regional privada

En el ámbito regional y de orientación privada, se pueden citar los siguientes

organismos normalizadores de carácter contable:

La Federación de Expertos Contables Europeos (FEE)

La FEE fue creada en Lausana, Suiza en octubre de 1986, como consecuencia

de la fusión entre el Grupo de Estudios de Expertos Contables de la CEE y la
Unión Europea de Expertos Contables, Económicos y Financieros (UEC).
Se trata de un organismo internacional de Derecho Privado, formado por treinta
instituciones profesionales de auditoría y expertos contables de diecinueve
países europeos, que establece su sede en Bruselas, que tiene por objetivos:
a) Velar por el perfeccionamiento de la armonización de la práctica de la
profesión de experto contable en Europa. B) Impulsar la colaboración entre los
diferentes organismos profesionales en Europa. C) Organizar periódicamente
congresos y seminarios que permitan mantener informados a todos los
miembros.

La Asociación Interamericana de Contabilidad (IAA)

Tiene en marcha un programa de armonización mediante la emisión de Normas

de Auditoría Generalmente Aceptadas, que se presentan para su aprobación a
las Conferencias Interamericanas, con el acuerdo expreso de que los países de
la IAA hagan lo posible por aplicarlas a través de sus institutos profesionales.
Según su documento fundacional, entre sus miembros puede estar incluido
cualquier país del hemisferio occidental, si bien su composición se limita a
países del continente americano, que se reúnen periódicamente en
Conferencias Interamericanas.

La Conferencia de Contadores de Asia y del Pacífico (CAPA)

Constituida en 1976, con ocasión de celebrarse en Hong Kong la VIII

Conferencia Asiática de Contabilidad, habiendo firmado su acta constitutiva
dieciocho países del hemisferio oriental. Su principal cometido hasta el

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momento es la organización de reuniones periódicas , en un intento de realizar
intercambios de ideas en áreas de problemas comunes.

La Asociación de Naciones del Sudeste Asiático (ANASE)

Fundada en 1977 por cinco países, Filipinas, Indonesia, Malasia, Singapur y

Tailandia, entre los que se encuentran algunos de los integrados en la CAPA.
Su propósito es emitir pronunciamientos de contabilidad y auditoría destinados
a la armonización de principios y prácticas en su área de actuación.

El Consejo Africano de Contabilidad (OCAM)

Constituido en Argel, República de Argelia en 1979, tiene por finalidad la

creación de organismos de normalización y armonización contable en los
países africanos.

En general, todos estos organismos regionales están interesados en la

problemática de la comparabilidad internacional de la información, como se
desprende de las reuniones periódicas que dichas entidades celebran, donde
los debates más recientes han tratado aspectos como: subvenciones y otras
ayudas oficiales, nuevos instrumentos financieros y contabilidad
medioambiental.

La influencia internacional de algunos organismos nacionales

Es importante señalar el influjo de determinadas instituciones nacionales en la

práctica contable de otros países. El caso más importante es, sin duda, el
poder que en todo el mundo ejerce la normativa contable estadounidense,
concretada desde 1973 en la labor del Financial Accounting Standards Board
(FASB), y con anterioridad en la s opiniones del Accounting Principles Board
(APB) o en las del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
en sus Accounting Research Bulletins (ARB). A través de sus
pronunciamientos, el FASB traza buena parte de las tendencias que los demás
países seguirán después, o al menos abre la discusión o polémica sobre el
tema escogido, cuya extensión es prácticamente mundial. En menor medida,
la labor del Conseil National de la Comptabilité (CNC) francés ejerce indudable
influencia, a través de su Plan Comptable Genéral, sobre varios países
europeos, así como sobre algunos países americanos (Perú, por ejemplo) y
africanos (los que constituyen la OCAM, por ejemplo).

Regulación internacional contable emitida por la ONU a través del ISAR -

UNCTAD

Desde finales de la década de 1980, el “grupo intergubernamental de expertos

en Normas Internacionales de Contabilidad y presentación de informes” ISAR (
International Standards of Accounting and Reporting), ha dedicado gran
atención a cuestiones relacionadas con la Contabilidad Ambiental.

En 1991, ISAR acordó un número de cuestiones que debían ser presentadas

en los reportes de las empresas con el objetivo de mostrar aspectos

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medioambientales relevantes. En 1995, en su décimo tercera sesión, el ISAR
se dedicó exclusivamente a la materia ambiental. En 1999, en su décimo
séptima sesión, el ISAR acordó que se debía continuar trabajando en la
contabilidad medioambiental y revelación en contabilidad financiera para
promover informes de sostenibilidad.

Por tal motivo se ocupa de realizar una exposición provisional de directrices

sobre el método más adecuado para la contabilidad financiera y la prestación
de informes ambientales, teniendo en cuenta lo anterior se expone lo siguiente:

• Los costos ambientales deben capitalizarse si están relacionados, directa

o indirectamente, con futuros beneficios económicos para la empresa
resultantes de:

9 Un aumento de la capacidad o mejoramiento de la seguridad o la

eficiencia de otros activos de la empresa.
9 Una reducción o prevención de la contaminación ambiental que es
probable que se produzca como resultado de operaciones futuras.

•También se considera apropiada la capitalización cuando los costos

ambientales responden a motivos de seguridad o a otros motivos
ambientales, o cuando tienen el efecto de reducir o evitar una posible
contaminación o contribuyen a conservar el medio ambiente para el
futuro.

Se han propuesto diversos métodos para calcular los pasivos relativos a los
costos de operaciones futuras de restauración de sitios o de clausura y
eliminación, así como para abordar otros casos en los que se prevea que
transcurrirá bastante tiempo antes de que se efectúen los gastos
correspondientes a la liquidación del Pasivo.
Entre esos métodos figuran los siguientes:

• El método de Valor Actual

• El método de Costo Actual
Ambos métodos requieren que en el ejercicio en curso se determine el costo
estimado de las operaciones de restauración de sitios de clausura o de
eliminación, teniendo en cuenta las condiciones y requisitos legales vigentes.
La cuantía estimada se registra como pasivo ambiental; en cambio si se opta
por el método del valor actual, el cálculo del Pasivo Ambiental se basará en el
valor actual de los futuros egresos en efectivo necesarios para satisfacer las
obligaciones.

La presentación pública de informes ambientales por parte de las empresas es

un fenómeno de 1990.

Bibliografía
Accounting for the environment. Second Edition. Primera edición publicada en
1993. Segunda edición publicada en 2001, reimpresa 2002

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Traducción al español: Samuel Alberto. Colección: Textos universitarios. Área:
Contabilidad y finanzas.

Contabilidad y auditoría ambiental. Septiembre, 1999. Reimpresión: febrero de

2001, abril de 2003, junio de 2004. Segunda edición: Bogotá, D.C., mayo de
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XV Congreso Nacional de Estudiantes Universitarios de Auditoría

"La contabilidad y el problema medioambiental".Universidad de concepción
Facultad de CS. Económicas y administrativas. Trabajo ganador del Concurso
Académico del XV Congreso Nacional de Estudiantes Universitarios de
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