UNIDAD 1 CONCEPTOS DE

AUDITORIA FORENSE Y GESTION

PERICIAL

HECHOS
EVIDENCIA
INDICIOS

Docente
CPA. Nájera Núñez Bélgica, MAE.
ESCUELA DE CPA.
 Son los insumos fundamentales con
los cuales trabaja un auditor forense.

LAS
EVIDENCIAS Se inicia el análisis para verificar si
LOS hay méritos para iniciar una auditoría
HECHOS forense.
Y LOS
INDICIOS
Son también las evidencias las que un
auditor forense colecta en el curso de la
auditoría, a los efectos de esclarecer los
hechos con el fin de confirmar o descartar
las hipótesis generadas por los indicios
 Hecho es algo que ha
ocurrido, es un
acontecimiento del
presente o del pasado
que es susceptible de
ocupar un lugar en el
tiempo y en el espacio
HECHO
Hechos ya ocurrieron,
ya “pasaron”, no
existen hoy. Existieron
antes, entonces solo
podemos acceder a
Es aquello que puede conocerlos a través de
ser demostrado, a las evidencias.
través de las
evidencias.
 EVIDENCIAS

Son elementos objetivos a través de los cuales

nosotros podemos conocer porciones de hechos
que ocurrieron en el pasado.

Las evidencias sirven para “demostrar”

hechos y, por ende, en el marco de los
procesos administrativos y judiciales,
también se les llama “pruebas”.

Entre los tipos de evidencias se

encuentran las evidencias físicas, los
documentos, los testimonios, los
informes y las pericias
 INDICIOS
Es un hecho que surge de una evidencia directa que indica la
posible realización de otro hecho, que no se demuestra con
evidencia directa.

Puede indicar la posibilidad, la probabilidad o la certeza de que

otro hecho ha ocurrido. El hecho que lo indica se denomina
“indicio” y el indicio se diferencia del hecho indicado o de la
hipótesis en que el indicio es demostrado a través de una
evidencia directa
 A la auditoria auditoría
HECHOS
le interesan los hechos
HUMANOS humanos.

¿Por qué decimos que le interesan

los hechos humanos a la auditoría?

La auditoría busca Los hechos ocurridos en el pasado son infinitos.

evidencias para conocer Por ende, los hechos que interesan al auditor
hechos ocurridos en el forense se encuentran definidos y limitados por
pasado. los “criterios”

El auditor verifica, de manera directa o indirecta,

si una o más personas con su conducta se han Criterio = norma
adecuado a lo que dispone la norma.

los hechos relevantes para la auditoría forense, son los hechos humanos o conductas. Aquellos que
pretende reconstruir, por medio de las evidencias, son aquellos que permitan conocer si una o más
personas han adecuado sus conductas a los deberes y facultades que les han sido establecidos, por
determinadas normas jurídicas.
 Indicios y evidencias, fuertes y débiles

¿De qué depende que los indicios sean

Indicio fuertes o débiles? De la mayor o menor
cantidad de hipótesis que puedan surgir o
generarse como consecuencia del mismo.

Es un indicio débil con respecto a una

Hecho
hipótesis, cuando del mismo hecho indiciario
pueden surgir numerosas hipótesis distintas,
sin que ninguna de ellas pueda confirmarse ni
descartarse con esa sola información.
 Las evidencias pueden ser fuertes o débiles, y también
deben ser valoradas o sopesadas al momento de su
análisis, para comprobar si la evidencia es suficiente
para afirmar que algo ocurrió y que ocurrió de cierta
Evidencias manera. Si la evidencia no es suficiente para ello, el
interesado (que, en nuestro caso sería un auditor
forense) debe buscar otras evidencias. Así,
analizaremos si las nuevas evidencias, analizadas en
su conjunto con las anteriores, permiten confirmar o
descartar algunas hipótesis.

En esta ley encontramos los presupuestos para

Ley de la
aplicar una sanción a un funcionario público.
Para sancionar a un funcionario se requiere demostrar
que, con su conducta ha violado una norma de rango
administrativo implica demostrar que el mismo ha
realizado una conducta antijurídica. Función
Pública
Es decir, una conducta prevista en la norma como
genéricamente indebida, realizada con dolo oculta, y
que además, no se encuentre amparada por un
presupuesto que excluya su punibilidad.
 Ley de la función publica

CAPITULO 1 El Art. 24, PROHIBICIONES A LOS

SERVIDORES PUBLICAS

las leyes ponen frenos o

Porque fue creada cortapisas al poder que tiene
el Estado, a un poder que es
superior a los ciudadanos.
Código Penal, “Artículo 5 PRINCIPIOS PROCESALES.- EL DERECHO AL DEBIDO PROCESO PENAL
BASANDOSE EN LOS PRINCIPIOS.
1.-Legalidad: no hay infracción penal, pena, ni proceso penal sin ley anterior al hecho. Este principio
rige incluso cuando la ley penal se remita a otras normas o disposiciones legales para integrarla.
2. Favorabilidad: en caso de conflicto entre dos normas de la misma materia, que contemplen
sanciones diferentes para un mismo hecho, se aplicará la menos rigurosa aun cuando su promulgación
sea posterior a la infracción.
3. Duda a favor del reo: la o el juzgador, para dictar sentencia condenatoria, debe tener el
convencimiento de la culpabilidad penal de la persona procesada, más allá de toda duda razonable.
4. Inocencia: toda persona mantiene su estatus jurídico de inocencia y debe ser tratada como tal,
mientras no se ejecutoríe una sentencia que determine lo contrario.
5. Igualdad: es obligación de las y los servidores judiciales hacer efectiva la igualdad de los
intervinientes en el desarrollo de la actuación procesal y proteger especialmente a aquellas personas
que, por su condición económica, física o mental, se encuentren en circunstancias de vulnerabilidad.

Básicamente,
…” “No habrá pena sin reprochabilidad”, y otro es “No se ordenará una medida sin que el autor haya
realizado, al menos un hecho antijurídico”. Estas frases cortas en realidad encierran mucho, mucho de lo que ya hemos
comentado anteriormente.
Estudio de las evidencias

EJEMPLO
Supongamos que en el marco de esta actividad de control se detecta un faltante
de un lote
completo de mercaderías. ¿Y por qué decimos que se detecta un faltante?
Porque uno de los documentos de respaldo de la mercadería que no se encontró
tiene estampada una firma de retiro que no corresponde a ninguna de las
personas autorizadas a retirar la mercadería por parte de la “Empresa B”, que es
la que recibe la mercadería de nuestro depósito. O sea corresponde verificar si lo
que está coincide con lo que se ingresó, y si existe alguna evidencia de lo que se
ingresó y ahora no está, y si tuvo o no una salida autorizada legalmente
Procedimientos y Diligencias

Podemos afirmar que un procedimiento o una

diligencia es un conjunto de pasos tendientes a
tener una evidencia.

Procedimiento es sinónimo de diligencia para el

derecho procesal penal.

La diligencia de los fiscales es el procedimiento

para recabar evidencias
DEBIDO PROCESO
Debe constarse con evidencia
suficiente para afirmar que alguien
realizó una conducta antijurídica en
el caso de los hechos ilícitos
administrativos, o un hecho punible
en el caso de los ilícitos penales

El contar con la evidencia suficiente

pero solamente, luego de un proceso
previo.
REPORTE Y DENUNCIA

Los reportes de los

Es el inicio de auditores forenses Es fundamental
podrían llegar a ser tanto para un
un proceso
insumos para el inicio auditor como
administrativo de una investigación para un fiscal el
o de un penal o para el inicio relato de los
proceso penal de un sumario hechos
administrativo

Si tenemos Es muy importante que Si tenemos

el auditor forense
evidencia cuente con esa claridad
evidencia
directa, conceptual, porque es directa,
tenemos que el insumo de su informe tenemos que
citar cual es la o reporte, y el insumo citar cual es la
de trabajo para el
evidencia análisis del destinatario evidencia
directa del reporte directa
La denuncia tiene lo siguiente: Tiene un relato de hechos y el relato
circunstanciado del hecho, y en lo posible indicación de autores.

El denunciante debe presentar es la mayor cantidad de información que

se considera relevante para afirmar que una o más personas han
cometido un hecho antijurídico.

Si yo no presento los hechos claros y concretos, cualquier análisis inicial

debería generar una desestimación a la denuncia por falta del insumo básico de
análisis para verificar si lo que se denunció, de ser cierto, sería un hecho punible.

En la auditoría forense surgen méritos para iniciarla cuando existen indicios

de conductas ilícitas (faltas y/o hechos punibles). No hace falta que esté
confirmado el hecho.
 CONCLUSIONES

En esta unidad de estudio hemos presentado elementos básicos del

trabajo de los auditores forenses: los hechos, los indicios, las
evidencias, y hemos descripto cómo interactúan estos elementos en
el marco de una investigación forense. Estos elementos son
fundamentales para tomar la decisión de iniciar la auditoría
forense, son fundamentales para verificar si hay méritos para
continuar la auditoría y para concluirla, y , son fundamentales,
también, para hacer un informe final o un reporte de auditoría
forense.