CLASIFICACIÓN DE

INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
NIIF 9
Activos Financieros
 Una entidad clasificará los activos financieros según se
midan posteriormente a costo amortizado, a valor
razonable con cambios en otro resultado integral o a valor
razonable con cambios en resultados sobre la base de los
dos siguientes:
 A) Del modelo de negocio de la entidad para gestionar los
activos financieros
 B) De las características de los flujos de efectivo
contractuales del activo financiero.
Pasivos Financieros
 Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente
al costo amortizado
Excepciones:
 Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados
 Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que
no cumplan con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicación continuada.
 Contratos de garantía financiera (i) el importe de la corrección de valor por
pérdidas determinadas (ii) el importe reconocido inicialmente
 Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de
mercado. (i) el importe de la corrección de valor por pérdidas determinadas (ii) el
importe reconocido inicialmente
 Contraprestación contingente reconocida por una adquirente en una combinación
de negocios
Derivados Implícitos
 Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que
también se incluye un contrato anfitrión que no es un derivado –con el efecto
de que algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado varíen de
forma similar a un derivado sin anfitrión. Un derivado implícito provoca que
algunos o todos los flujos de efectivo que de otra manera serían requeridos
por el contrato se modifiquen de acuerdo con una tasa de interés
especificada, el precio de un instrumento financiero, el de una materia prima
cotizada, una tasa de cambio de moneda extranjera, un índice de precios o
de tasas de interés, una calificación u otro índice de carácter crediticio, o en
función de otra variable, que en el caso de no ser financiera no sea específica
para una de las partes del contrato. Un derivado que se adjunte a un
instrumento financiero pero que sea contractualmente transferible de forma
independiente o tenga una contraparte distinta a la del instrumento, no es un
derivado implícito sino un instrumento financiero separado
Reclasificación
 Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la
gestión de los activos financieros, reclasificará todos los activos financieros
afectados.
 Una entidad no reclasificará pasivo financiero alguno.
 Los siguientes cambios en las circunstancias no son reclasificaciones para los
propósitos siguientes:
 (a) Una partida que fuera anteriormente designada como un instrumento de
cobertura eficaz, en una cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de
inversión neta que haya dejado de cumplir los requisitos para ser considerada
como tal
 (b) Una partida que haya pasado a ser un instrumento de cobertura designado
y eficaz en una cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de inversión
neta
 (c) Cambios en la medición.
 MEDICIÓN DE
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
NIIF 9
Medición Inicial
 Una entidad medirá un activo financiero o un pasivo financiero por su
valor razonable más o menos, en el caso de un activo financiero o un
pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios
en resultados, los costos de transacción que sean directamente
atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o del
pasivo financiero.
 Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o del pasivo
financiero en el momento del reconocimiento inicial difiere del precio
de la transacción, una entidad deberá utilizar la contabilidad de la
fecha de liquidación para un activo que sea posteriormente medido al
costo amortizado, el activo se reconocerá inicialmente por su valor
razonable en la fecha de contratación.
Medición Posterior de Activos
Financieros
 Una entidad medirá un activo financiero de
acuerdo con:
 (a) costo amortizado
 (b) valor razonable con cambios en otro resultado
integral
 (c) valor razonable con cambios en resultados.
Medición Posterior de Pasivos
Financieros
 Un pasivo se medirá de acuerdo al costo amortizado, con la excepción de:
 Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados
 Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros
que no cumplan con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicación continuada.
 Contratos de garantía financiera (i) el importe de la corrección de valor por
pérdidas determinadas (ii) el importe reconocido inicialmente
 Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de
mercado. (i) el importe de la corrección de valor por pérdidas determinadas (ii)
el importe reconocido inicialmente
 Contraprestación contingente reconocida por una adquirente en una combinación
de negocios
Medición a Costo Amortizado
 Método del interés efectivo
Los ingresos por intereses deberán calcularse utilizando el método del interés
efectivo. Este deberá calcularse aplicando la tasa de interés efectiva al importe
en libros bruto de un activo financiero, excepto para:
 (a) Activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados u
originados. Para estos activos financieros, la entidad aplicará la tasa de
interés efectiva ajustada por calidad crediticia al costo amortizado del activo
financiero desde el reconocimiento inicial.
 (b) Activos financieros que no son activos financieros con deterioro de valor
crediticio comprados u originados pero que posteriormente se han convertido
en activos financieros con deterioro de valor crediticio. Para estos activos
financieros, la entidad aplicará la tasa de interés efectiva ajustada por
calidad crediticia al costo amortizado del activo financiero en los periodos de
presentación posteriores.
 Modificación de los flujos de efectivo contractuales
Cuando se renegocian los flujos de efectivo contractuales de un activo financiero o se
modifican de otro modo y la renegociación o modificación no da lugar a la baja en
cuentas de ese activo financiero de acuerdo con esta Norma, una entidad recalculará
el importe en libros bruto del activo financiero y reconocerá una ganancia o pérdida
por modificación en el resultado del periodo. El importe en libros bruto del activo
financiero deberá recalcularse como el valor presente de los flujos de efectivo
contractuales modificados o renegociados que están descontados a la tasa de interés
efectiva original del activo financiero (o tasa de interés efectiva ajustada por calidad
crediticia para activos financieros con deterioro crediticio comprados u originados) o,
cuando proceda, la tasa de interés efectiva revisada calculada. Cualquier costo o
comisión incurrido ajusta el importe en libros del activo financiero modificado y se
amortiza a lo largo de la duración restante de éste.
 Cancelación
Una entidad reducirá directamente el importe en libros bruto de un activo financiero
cuando la entidad no tenga expectativas razonables de recuperar un activo financiero
en su totalidad o una parte de éste. Una cancelación constituye un suceso de baja en
cuentas
Deterioro de valor
 Una entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas por pérdidas crediticias
esperadas sobre un activo financiero, una cuenta por cobrar por arrendamientos, un activo
de contrato o un compromiso de préstamo y un contrato de garantía financiera a los que se
les aplica los requerimientos de deterioro de valor
 Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor para el reconocimiento y
medición de una corrección de valor por pérdidas a activos financieros que se midan a valor
razonable con cambios en otro resultado integral. Sin embargo, la corrección de valor por
pérdidas deberá reconocerse en otro resultado integral y no reducirá el importe en libros del
activo financiero en el estado de situación financiera.
 En cada fecha de presentación, una entidad medirá la corrección de valor por pérdidas de un
instrumento financiero por un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activo, si el riesgo crediticio de ese instrumento financiero se ha
incrementado de forma significativa desde su reconocimiento inicial.
 El objetivo de los requerimientos del deterioro de valor es reconocer las pérdidas crediticias
esperadas durante el tiempo de vida del activo de todos los instrumentos financieros para los
cuales ha habido incrementos significativos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento
inicial — evaluado sobre una base colectiva o individual — considerando toda la información
razonable y sustentable, incluyendo la que se refiera al futuro.
Reclasificación de activos financieros
 Si una entidad reclasifica los activos financieros, aplicará dicha reclasificación
prospectivamente desde la fecha de reclasificación. La entidad no reexpresará las
ganancias, pérdidas o intereses (incluidas las ganancias o pérdidas por deterioro de
valor) previamente reconocidos.
 Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición del costo
amortizado a la del valor razonable con cambios en resultados, su valor razonable se
medirá en la fecha de reclasificación. Cualquier ganancia o pérdida que surja, por
diferencias entre el costo amortizado previo del activo financiero y el valor razonable, se
reconocerá en el resultado del periodo.
 Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición del valor
razonable con cambios en resultados a la de costo amortizado, su valor razonable en la
fecha de reclasificación pasa a ser su nuevo importe en libros bruto.
 Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición del costo
amortizado a la del valor razonable con cambios en otro resultado integral, su valor
razonable se medirá en la fecha de reclasificación. Cualquier ganancia o pérdida que
surja, por diferencias entre el costo amortizado previo del activo financiero y el valor
razonable, se reconocerá en otro resultado integral. La tasa de interés efectiva y la
medición de las pérdidas crediticias esperadas no se ajustarán como resultado de la
reclasificación.
Ganancias y pérdidas
 Una ganancia o pérdida en un activo financiero o en un pasivo financiero que
se mida al valor razonable se reconocerá en el resultado del periodo a menos
que:
 (a) sea parte de una relación de cobertura
 (b) sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la entidad haya
elegido presentar las ganancias y pérdidas de esa inversión en otro resultado
integral
 (c) sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en
resultados y se requiera que la entidad presente los efectos de los cambios en
el riesgo crediticio del pasivo en otro resultado integral
 (d) sea un activo financiero medido a valor razonable con cambios en otro
resultado integral y se requiere que la entidad reconozca algunos cambios en
el valor razonable en otro resultado integral